长期股权投资的核算

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1、 长期股权投资的核算 u概念和分类概念和分类u取得的核算取得的核算u成本法核算成本法核算u权益法核算权益法核算u处置的核算处置的核算长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资概念一、长期股权投资概念长期股权投资是指投资单位通过让渡资产拥长期股权投资是指投资单位通过让渡资产拥有被投资单位的股权，成为被投资单位的有被投资单位的股权，成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担相股东，按所持股份比例享有权益并承担相应责任的投资。应责任的投资。长期股权投资的期限一般较长，不准备随长期股权投资的期限一般较长，不准备随时出售时出售。包括在证券市场上购入的其他单。包括在证券市场上购入的其他单位的股票，也

2、可以是直接以资产投资于其位的股票，也可以是直接以资产投资于其他单位。他单位。长期股权投资具有以下特点：长期股权投资具有以下特点：(1)长期持有（超过一年）长期持有（超过一年）(2) 投资单位与被投资单位形成了所有权关投资单位与被投资单位形成了所有权关系。（这是股权投资与债权投资的最大区别）系。（这是股权投资与债权投资的最大区别）(3)获得经济利益。（双方积极合作，改善本获得经济利益。（双方积极合作，改善本单位的生产经营环境）（分利润或股利）单位的生产经营环境）（分利润或股利） (4)按比例承担风险。（被投资单位经营业绩按比例承担风险。（被投资单位经营业绩不佳，甚至破产，投资单位不佳，甚至破产，

3、投资单位 要承担相应的要承担相应的投资损失）投资损失）（1）企业持有的能够对被投资单位实施控）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资制的权益性投资即对子公司的投资即对子公司的投资（通（通过企业合并方式形成的长期股权投资）过企业合并方式形成的长期股权投资）； （2）企业持有的能够与其他合营方一同对）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资被投资单位实施共同控制的权益性投资即对合营企业的投资；即对合营企业的投资；例：例：A公司对公司对C公司投资公司投资50%，B公司对公司对C公司也投资公司也投资50%，此时，此时C公公司是司是A公司和公司和B公司的合营企业；公司的

4、合营企业；A公司有十个股东，十个股东的投资公司有十个股东，十个股东的投资比例完全一样，这也叫共同控制；比例完全一样，这也叫共同控制；B公司和公司和C公司分别对公司分别对A公司投资公司投资30%，剩下的，剩下的40%是分散的小股东，那么这也叫是分散的小股东，那么这也叫B、C共同控制共同控制A。（一）长期股权投资的核算内容（一）长期股权投资的核算内容（一）长期股权投资的核算内容（一）长期股权投资的核算内容（3）企业持有的能够对被投资单位施加重）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资大影响的权益性投资即对联营企业的即对联营企业的投资；投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同）企业对被

5、投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。且公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资依据对被投资单位长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：产生的影响，分为以下四种类型：1、控制、控制:控制是指控制是指有权决定有权决定一个企业的财务和经营一个企业的财务和经营政策，并能据此从该企业的经营活动中获取利政策，并能据此从该企业的经营活动中获取利益。（绝对控制财权、经营权）益。（绝对控制财权、经营权）投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为

6、本企业的位为本企业的子公司。子公司。拥有被投资单位拥有被投资单位50%以上的表决权，在人事任免、以上的表决权，在人事任免、财权、经营权有半数以上的投票权财权、经营权有半数以上的投票权2、共同控制。、共同控制。共同控制是指按合同约定对某共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制（如对某项重要项经济活动所共有的控制（如对某项重要财务和经营决策需要一致研究）。财务和经营决策需要一致研究）。企业与其他方对被投资单位实施共同控制权企业与其他方对被投资单位实施共同控制权益性投资，被投资单位为本企业的益性投资，被投资单位为本企业的合营企合营企业业。（共同制定决策、不存在绝对）。（共同制定决策、不存在绝

7、对）长期股权投资依据对被投资单长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：位产生的影响，分为以下四种类型：长期股权投资依据对被投资单位长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：产生的影响，分为以下四种类型：3、重大影响。、重大影响。重大影响是指对一个企业的财重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但不能务和经营政策有参与决策的权力，但不能控制这些政策。（无控制权、但有影响）控制这些政策。（无控制权、但有影响）企业能够对被投资单位施加企业能够对被投资单位施加重大影响重大影响的，被的，被投资单位为本单位的投资单位为本单位的联营企业。联营企业。当投资企业

8、直接拥有被投资单位当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上或以上至至50%表决权资本时，一般认为对被投资表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。单位具有重大影响。4、无控制、无共同控制且无重大影响无控制、无共同控制且无重大影响,在活跃在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性资。（属于未上市公司、以成本计量）权益性资。（属于未上市公司、以成本计量）(1)投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径；途径；（2）投资企业直接拥有被投资

9、单位）投资企业直接拥有被投资单位20%或以上或以上的表决权资本，但实质上对被投资企业不的表决权资本，但实质上对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响。有控制、共同控制和重大影响。 长期股权投资依据对被投资单位长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型产生的影响，分为以下四种类型二、企业合并二、企业合并企业合并是指将两个或者两个以上单独的企企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并可分为按不同基础分类企业合并可分为按不同基础分类以合并方式为以合并方式为基础分基础分控控股股合合并并企业合并分类企业合并分类以

10、是否在同一控制下进行以是否在同一控制下进行企业合并方式为基础对企业合并方式为基础对企业合并的分类企业合并的分类吸吸收收合合并并同一控同一控制下的制下的企业企业合并合并 非同一控制非同一控制下下的的企业企业合并合并新新设设合合并并以合并方式为以合并方式为基础分基础分控股合并控股合并例如：例如：A公司占有公司占有B公司公司50%以上的股份，以上的股份，A公司控公司控制了制了B公司，公司，B公司依然存在，这叫控股合并公司依然存在，这叫控股合并吸收合并吸收合并A公司把公司把B公司整个兼并过来，公司整个兼并过来，B公司不存在了，这公司不存在了，这叫吸收合并。叫吸收合并。新设合并新设合并是指两个或两个以上

11、的公司合并后，成立一个新是指两个或两个以上的公司合并后，成立一个新的公司，参与合并的原有各公司均归于消灭的公司合并。的公司，参与合并的原有各公司均归于消灭的公司合并。从法律形式上讲，它表现为从法律形式上讲，它表现为“甲公司甲公司+乙公司乙公司=丙公司丙公司”，丙公司新设立的法人企业，甲、乙公司则丧失其法人资格。丙公司新设立的法人企业，甲、乙公司则丧失其法人资格。1996年上海著名的两家证券公司申银和万国组成申银万国年上海著名的两家证券公司申银和万国组成申银万国证券公司，就属典型的新设合并。证券公司，就属典型的新设合并。以是否在同一控制下进行企业合以是否在同一控制下进行企业合并方式为基础对企业合

12、并的分类并方式为基础对企业合并的分类（一）同一控制下的企业合并形成的长期（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（遵循非市场理念）股权投资（遵循非市场理念）例如：在同一控制下，例如：在同一控制下，A公司与公司与B公司属于同一个公司属于同一个M集团，集团，A公司对公司对B公司投资，两者是独立的法人，公司投资，两者是独立的法人，A公司首先会对公司首先会对B公司的资产、负债进行评估，但在会计处理时不承认公公司的资产、负债进行评估，但在会计处理时不承认公允价值。因为允价值。因为A公司与公司与B公司属于同一个公司属于同一个M集团。假设集团。假设B公公司的资产负债表左边资产司的资产负债表左边资产1亿元

13、，右边负债亿元，右边负债6000万元，所万元，所有者权益有者权益4000万元。万元。A公司的投资比例为公司的投资比例为60%，则长期股，则长期股权投资的初始投资成本为权投资的初始投资成本为2400万元（万元（400060）。）。以是否在同一控制下进行企业合以是否在同一控制下进行企业合并方式为基础对企业合并的分类并方式为基础对企业合并的分类（二）非同一控制下的企业合并形成的长（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（遵循市场理念）期股权投资（遵循市场理念）初始投资成本。企业合并成本包括购买方初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的付出的资产、发生或承担的负债

14、、发行的权益性证券的权益性证券的公允价值公允价值以及为进行企业合以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。（购买并发生的各项直接相关费用之和。（购买日的合并成本日的合并成本三、长期股权投资的核算方法三、长期股权投资的核算方法根据拥有被投资单位股份比例的不同及影响根据拥有被投资单位股份比例的不同及影响程度的不同，损益确认有两种方法：一种程度的不同，损益确认有两种方法：一种成本法。二是权益法。成本法。二是权益法。成本法指长期股权投资按投资成本计价的方成本法指长期股权投资按投资成本计价的方法，即长期股权投资的账面余额不随被投法，即长期股权投资的账面余额不随被投资企业经营状况的变化而变化，以取得股

15、资企业经营状况的变化而变化，以取得股权时的成本计价。一般不调整长期股权投权时的成本计价。一般不调整长期股权投资的账面价值。资的账面价值。（一）成本法的适用范围（一）成本法的适用范围通常情况下，投资企业应与被投资单位的通常情况下，投资企业应与被投资单位的关系决定是否采用成本法关系决定是否采用成本法。成本法，是指按投资成本计价的方法。成本法，是指按投资成本计价的方法。长期股权投资成本法的核算范围适用以下长期股权投资成本法的核算范围适用以下情形：情形：（一）（一）成本法的适用范围成本法的适用范围成本法核算的范围成本法核算的范围 ：企业能够对被投资的企业能够对被投资的单位实施控制的长期股权投资。即企业

16、对子单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。公司的长期股权投资。50%以上为投资企业能够对被投资单位实施控制。 企业对被投资单位不具有控制、共同控企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 投资企业对被投资单位投资企业对被投资单位20%以下以下1长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资初始投资成本的确定2长期股权投资持有期间被投资单位宣告发长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润放现金股利或利润3长期股权投资的处置长期股权投

17、资的处置（二）成本法的核算（二）成本法的核算2 2（1 1）设置）设置“长期股权投资长期股权投资成本成本”科目，反映长科目，反映长期股权投资的初始投资成本。期股权投资的初始投资成本。 “应收股利应收股利”账户、账户、“投资收益投资收益”账户账户 （2 2）如果）如果为什么发生追加投资、将应分得的现金为什么发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。一般一

18、般不变不变特殊情况变化特殊情况变化长期股权投资在成本法下应该设长期股权投资在成本法下应该设置什么科目？置什么科目？因追加投资原因导致原持有对联营企业或合营因追加投资原因导致原持有对联营企业或合营企业（权益法）的投资转变为对子公司投资企业（权益法）的投资转变为对子公司投资（成本法）的，长期股权投资账面价值的调整（成本法）的，长期股权投资账面价值的调整购买日应对权益法下长期股权投资的账面购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上购买额调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允

19、价值作为购买日长期股权日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。投资的成本。 调整（追加投资调整（追加投资） 特殊情况变化特殊情况变化长期股权投资长期股权投资-成本成本取得成本取得成本权益法下被投资单位权益法下被投资单位实现的利润应享有份额实现的利润应享有份额 收回长期股权投资的收回长期股权投资的价值价值权益法下宣告分派权益法下宣告分派股利股利n权益法下被投资权益法下被投资单位分担的亏损单位分担的亏损持有持有长期股权投资长期股权投资的价值的价值明细账明细账2成本法的会计处理成本法的会计处理业务类型业务类型会计分录会计分录初始投资时初始投资时借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应

20、收股利 贷：银行存款贷：银行存款 投资以后获得投资以后获得的现金股利的现金股利实现净利润：实现净利润： 宣告现金宣告现金股利时股利时不进行账务处理不进行账务处理借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益 收到现金收到现金股利时股利时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 实例演示实例演示 甲企业投资业务如下：甲企业投资业务如下： 1 1、20092009年年1 1月月3 3日以银行存款日以银行存款275000275000元购入元购入A A公公司普通股司普通股1010万股，持股比例为万股，持股比例为10%10%，并准备长期持，并准备长期持有。有。20092009年年1 1月月

21、1 1日，日，A A公司股东权益合计为公司股东权益合计为300300万万元，其中股本元，其中股本250250万元，未分配利润万元，未分配利润5050万元。万元。 2 2、20092009年年4 4月月8 8日宣告分派日宣告分派20082008年度的现金股利年度的现金股利为为2525万元，万元，4 4月月2020日收到现金股利。日收到现金股利。 3 3、20092009年年A A公司全年实现净利润为公司全年实现净利润为100100万元。万元。 4 4、20102010年年4 4月月1010日，日，A A公司宣告现金股利为公司宣告现金股利为112112万元。万元。 要求：逐题编制会计分录。要求：逐

22、题编制会计分录。 练习解答练习解答1 1、借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资 275000275000 贷：银行存款贷：银行存款 2750002750002 2、（、（1 1） 借：应收股利借：应收股利 2500025000 贷：投资收益贷：投资收益 2500025000 （2 2） 借：银行存款借：银行存款 2500025000 贷：应收股利贷：应收股利 25000 25000 4 4、 借：应收股利借：应收股利 112000112000 贷：投资收益贷：投资收益 112000 112000 3 3、不进行账务处理。不进行账务处理。 3长期股权投资的处置长期股权投资的处置处置长

23、期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额借记投资时，应按实际收到的金额借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，按原已计提的减值准备，借记按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额贷记科目，按该项长期股权投资的账面余额贷记“长期股权投长期股权投资资”科目，

24、按尚未领取的现金股利或利润贷记科目，按尚未领取的现金股利或利润贷记“应收股利应收股利”科目，按其差额贷记或借记科目，按其差额贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。长期股权投资的减值核算长期股权投资的减值核算减值迹象：减值迹象：在活跃市场中有报价的长期股权投资在活跃市场中有报价的长期股权投资市价持续市价持续2年低于帐面价值年低于帐面价值该项投资暂停交易该项投资暂停交易1年或年或1年以上年以上被投资单位当年发生严重亏损被投资单位当年发生严重亏损被投资单位持续两年发生亏损被投资单位持续两年发生亏损被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹

25、象经营的迹象长期股权投资的处置 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备冲减的减值准备冲减的减值准备 计提的减值准备计提的减值准备 提取减值准备的累计余额提取减值准备的累计余额 长期股权投资的处置借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备长期股权投资的处置处置长期股权投资，其账面价值与实际取处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。收益）。即：处置损益实际取得的价款长即：处置损益实际取得的价款长期股权投资的账面价值期股权投资的账面价值长期股权投资的处置借借 ： 银银 行行 存存 款

26、款 （ 实实 际际 收收 到到 的的 金金 额额 ） 长期股权投资减值准备（长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）已计提的减值准备） 贷：长期股权投资（成本）贷：长期股权投资（成本） 贷：贷：投资损益（或借方）投资损益（或借方） 二、长期股权投资核算二、长期股权投资核算的权益法的权益法（一）权益法的概念和适用范围（一）权益法的概念和适用范围（二）账户设置（二）账户设置（三）权益法的核算（三）权益法的核算（一）权益法及其适用范围（一）权益法及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资在投资持有期间根据投资企业享有被

27、投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资（也就是对合营企业和联营企业的投投资（也就是对合营企业和联营企业的投资），应当采用权益法核算。资），应当采用权益法核算。（二）权益法的会计处理（二）权益法的会计处理1.投资成本投资成本（1）长期股权投资的初始投资成本投资时投资）长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的的不调整长期股权投资的

28、初始投资成本。不调整长期股权投资的初始投资成本。（2）长期股权投资的初始投资成本投资时投资）长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的的其差额应当计入当期损益（营业外收入），其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账面价值。同时调整增加长期股权投资的账面价值。1 1会计科目的设置会计科目的设置长长期期股股权权投投资资 成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 初始投资成本初始投资成本 调整后新的投资成本调整后新的投资成本 与经营有关的盈利与亏损与经营有关的盈利与亏损现金股利或

29、利润的份额现金股利或利润的份额 净损益以外的应享有或净损益以外的应享有或承担的份额承担的份额长期股权投资长期股权投资-成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动取得成本取得成本权益法下被投资单位权益法下被投资单位实现的利润应享有份额实现的利润应享有份额 收回长期股权投资的收回长期股权投资的价值价值权益法下宣告分派权益法下宣告分派股利股利n权益法下被投资权益法下被投资单位分担的亏损单位分担的亏损持有持有长期股权投资长期股权投资的价值的价值明细账明细账长期股权投资长期股权投资 损益调整损益调整按对方报告按对方报告净利润确认的净利润确认的应享有数应享有数按对方报告按对方报告净亏损确认的净亏

30、损确认的应享有数应享有数宣告宣告应分应分得的现金股得的现金股利数利数余额可能余额可能“借借”也可能也可能“贷贷”1确认股权投资成本确认股权投资成本权益法的会计处理权益法的会计处理长长期期股股权权投投资资的的初初成成本本大大于于投投资资时时应应享享有有被被投投资资单单位位可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值份份额额的的，不不调调整整投投资成本。资成本。借：长期股权投资借：长期股权投资（大于应享有的份额，构成投资成本）（大于应享有的份额，构成投资成本） 贷：银行存款贷：银行存款可辨认净资产，如实收资本、资本公积可辨认净资产，如实收资本、资本公积盈余公积、未分配利润盈余公积、未分配利润。权益法的

31、会计处理权益法的会计处理长长期期股股权权投投资资的的初初成成本本小小于于投投资资时时应应享享有有被被投投资资单单位位可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值份份额额的的，调整投资成本，差额计入当期损益。调整投资成本，差额计入当期损益。借：长期股权投资（等于应享有的份额）借：长期股权投资（等于应享有的份额） 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入例一：甲公司于例一：甲公司于2007年年1月月20日购买华发股日购买华发股份有限公司发行的股票份有限公司发行的股票5 000 000股准备长股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为每股买入价为6

32、元，另外，购买该股票时发元，另外，购买该股票时发生有关税费生有关税费500 000元，款项己由银行存款元，款项己由银行存款支付。支付。2006年年12月月31日，华发股份有限公日，华发股份有限公司可辨认净资产的公允价值司可辨认净资产的公允价值100 000 000元。元。100 000 00030%=30 000 0005 000 0006=30 000 000例题例题初始投资成本初始投资成本成交金额成交金额500万万6 30 000 000加：相关税费加：相关税费 500 000借：长期股权投资借：长期股权投资-成本成本 30 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 500 000

33、30 500 000大于大于30 000 000投资时应享有投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额不调整投资成本。差额不调整投资成本。例题例题反之：反之：30 000 000小于小于30 500 000投资时应投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额计入当期损益。额，差额计入当期损益。借：长期股权投资借：长期股权投资 30 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 000 营业外收入营业外收入 500 000例题例题（二）持有期间投资损益的确认（二）持有期间投资损益的确认u被投资单位

34、当年实现净利润时，投资企被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。投资收益。账务处理模式：账务处理模式：借：长期股权投资借：长期股权投资- -损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益u被投资单位当年发生净亏损时：被投资单位当年发生净亏损时：投资企业应按持股比例计算应分担的份投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。确认当期投资损失。账务处理模式：账务处理模式：借：投资收益

35、借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资- -损益调整损益调整u被投资单位宣告分派现金股利时：被投资单位宣告分派现金股利时：投资企业按持股比例计算应分得的现金投资企业按持股比例计算应分得的现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。股利，冲减长期股权投资的账面价值。账务处理模式：账务处理模式：借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资- -损益调整损益调整注意如如收收到到被被投投资资单单位位分分来来的的股股票票股股利利，不不进进行行账账务务处处理理，但但应应在在备备查查簿簿中中进进行行登登记。记。持有时间被投资单位实现净利润或持有时间被投资单位实现净利润或亏损亏损例二：例二：2

36、007年华发股份有限公司实现净利润年华发股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认元。甲公司按照持股比例确认投资收益投资收益3 000 000元。元。2008年年5月月15日，日，华发股份有限公司己宣告发放现金股利，华发股份有限公司己宣告发放现金股利，每每10股派股派3元，甲公司可分派到元，甲公司可分派到1 500 000元。元。2008年年6月月15日，甲公司收到东方股份日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。有限公司分派的现金股利。持有时间被投资单位实现净持有时间被投资单位实现净利润或亏损利润或亏损当被投资企业当被投资企业实现盈利实现盈利时，按被投资企业实现

37、时，按被投资企业实现的净利润和持股比例调整长期股权投资的损的净利润和持股比例调整长期股权投资的损益调整，并确认投资收益，当被投资企业益调整，并确认投资收益，当被投资企业发发生亏损生亏损时作时作相反的相反的会计分录会计分录（1 1）确认华发股份有限公司实现的投资收益时：）确认华发股份有限公司实现的投资收益时：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 3 000 0003 000 000 贷：投资收益贷：投资收益100 30 % 3 000 000100 30 % 3 000 000持有时间被投资单位实现净持有时间被投资单位实现净利润或亏损利润或亏损反之：反之：借：投资收益借：投资收益 贷

38、：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整（2）华发股份有限公司宣告发放现金股利时：）华发股份有限公司宣告发放现金股利时：借：应收股利借：应收股利 50103 1 500 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 1 500 0003、持有时间被投资单位的其他、持有时间被投资单位的其他所有者权益发生变动，企业按照所有者权益发生变动，企业按照持股比例享有或承担责任，增加持股比例享有或承担责任，增加或减少资本公积。或减少资本公积。被投资单位净资产的变动除了实现的净损益被投资单位净资产的变动除了实现的净损益会影响净资产外，还包括资产评估增值，接受捐会影响净资产外，还包括资产评估增

39、值，接受捐赠资产价值、外币折算差额等。投资企业应按持赠资产价值、外币折算差额等。投资企业应按持股比例计算应享有或应分担的份额：股比例计算应享有或应分担的份额：例四：例四： 2007年华发股份公司有限公司因财产年华发股份公司有限公司因财产评估公允值增加了评估公允值增加了4 000 000元。甲公司按元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积照持股比例确认相应的资本公积1 200 000元。元。借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 1 200 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1 200 000四、长期股权投资的处置四、长期股权投资的处置长期股长期股权投资

40、权投资的处置的处置损益损益 处处置置收收入入 长期股权投资的账面价长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到值和已确认但尚未收到的现金股利已确认的减的现金股利已确认的减值准备之和值准备之和=投资收益投资收益长期股权投资的处置处处置置长长期期股股权权投投资资，按按所所收收到到的的处处置置收收入入与与长长期期投投权权投投资资账账面面价价值值的的差差额额确确认认为为当当期期投投资资损损益益。按按已已计计提提的的减减值值准准备备，冲冲减减长长期期股股权权投投资资减减值值准准备备，尚尚未未领领取取的的股利冲减应收股利股利冲减应收股利借：银行存款（实收）借：银行存款（实收） 长期股权投资减值准备（冲减）长期

41、股权投资减值准备（冲减） 贷：长期股权投资（成本）贷：长期股权投资（成本） 贷：贷：投资损益（或借方）投资损益（或借方） 贷：应收股利贷：应收股利（冲减）（冲减）一般情况下，公司每年一般情况下，公司每年分派一次利润或现金股利，分派一次利润或现金股利，按按公司法公司法的要求，公司的要求，公司每年每年分派利润或现金分派利润或现金股利均在上半年。如果股利均在上半年。如果投资企业是在下半年取得投资企业是在下半年取得的，一般不涉及股利分配问题，的，一般不涉及股利分配问题，如果如果投资是投资是在上在上半年半年取得并取得并分得利润或股利，此时的利润或股利分得利润或股利，此时的利润或股利是由投资前被投资单位实

42、现的净利润分配得来的，是由投资前被投资单位实现的净利润分配得来的，多数已包含在股票的买价中，买价包含利润或股多数已包含在股票的买价中，买价包含利润或股利，就等于加大了投资成本。投资企业当年分得利，就等于加大了投资成本。投资企业当年分得的利润或现金股利，就要冲减投资成本。的利润或现金股利，就要冲减投资成本。买股票包含股利如何理解？为什么？获得的现金股利或利润获得的现金股利或利润的程序的程序宣布分配的现金股利：宣布分配的现金股利：懂事会将股利支付情况给予公告的日期。懂事会将股利支付情况给予公告的日期。股利分配宣布时间：股利分配宣布时间：确定有权领取股利的股东的截止日期，只有确定有权领取股利的股东的

43、截止日期，只有在册才享有领取股利。在册才享有领取股利。股利支付时间股利支付时间向股东支付股利向股东支付股利（二）权益法的账务处理（二）权益法的账务处理业务类型业务类型会计分录会计分录初始投资时初始投资时借：长期股权投资借：长期股权投资企业（成本企业（成本） 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款 收到现金股利收到现金股利 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 年末被投资企年末被投资企业实现净利润时业实现净利润时 借：长期股权投资借：长期股权投资企业（损益调整）企业（损益调整） 贷：投资收益贷：投资收益权益法的账务处理权益法的账务处理业务类型业务类型会计分录会计分录宣告现金股利

44、时宣告现金股利时 借：应收股利借：应收股利 贷：贷： 长期股权投资长期股权投资企业（损益调整）企业（损益调整）收到现金股利时收到现金股利时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 被投资企业发被投资企业发生净亏损时生净亏损时 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资企业（损益调整）企业（损益调整）被投资企业发生被投资企业发生资本公积增加时资本公积增加时 借：长期股权投资借：长期股权投资企业（其他权益变动）企业（其他权益变动） 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积实例演示实例演示 假设假设ABCABC公司于公司于20092009年年1 1月月1 1日以日

45、以8080万元购买乙万元购买乙公司发行的普通股股票，占乙公司普通股的公司发行的普通股股票，占乙公司普通股的40%40%，其投资成本与应享有月公司所有者权益份额相等，其投资成本与应享有月公司所有者权益份额相等，并准备长期持有。并准备长期持有。ABCABC公司对乙公司投资采用权益公司对乙公司投资采用权益法进行核算。乙公司发生业务如下：法进行核算。乙公司发生业务如下： 1 1、20092009年实现净利润年实现净利润5050万元；万元； 2 2、20102010年年4 4月月1010日宣告发放现金股利日宣告发放现金股利3030万元；万元； 3 3、20102010年年4 4月月2828日支付现金股利

46、；日支付现金股利； 4 4、20102010年发生净亏损年发生净亏损4040万元；万元； 5 5、假定、假定20112011年年3 3月月7 7日，日，ABCABC公司将乙公司的股公司将乙公司的股票全部出售，取得收入票全部出售，取得收入7070万元。万元。实例演示实例演示 假设假设ABCABC公司于公司于20092009年年1 1月月1 1日以日以8080万元购买乙万元购买乙公司发行的普通股股票，占乙公司普通股的公司发行的普通股股票，占乙公司普通股的40%40%，其投资成本与应享有月公司所有者权益份额相等，其投资成本与应享有月公司所有者权益份额相等，并准备长期持有。并准备长期持有。ABCABC

47、公司对乙公司投资采用权益公司对乙公司投资采用权益法进行核算。乙公司发生业务如下：法进行核算。乙公司发生业务如下： 1 1、20092009年实现净利润年实现净利润5050万元；万元； 2 2、20102010年年4 4月月1010日宣告发放现金股利日宣告发放现金股利3030万元；万元； 3 3、20102010年年4 4月月2828日支付现金股利；日支付现金股利； 4 4、20102010年发生净亏损年发生净亏损4040万元；万元； 5 5、假定、假定20112011年年3 3月月7 7日，日，ABCABC公司将乙公司的股公司将乙公司的股票全部出售，取得收入票全部出售，取得收入7070万元。万

48、元。实例实例1515解答解答1 1、20092009年年1 1月日投资时：月日投资时： 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司（成本）（成本）800000800000 贷：银行存款贷：银行存款 8000008000002 2、20092009年年1212月月3131日时：日时： 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司（损益调整）（损益调整）200000200000 贷：投资收益贷：投资收益 200000200000 3 3、20102010年年4 4月月1010日：日： 借：应收股利借：应收股利 120000120000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司（损益调整）（损

49、益调整）120000120000实例实例1515解答解答4 4、20102010年年4 4月月2828日收到股利时：日收到股利时： 借：银行存款借：银行存款 120000120000 贷：应收股利贷：应收股利 1200001200005 5、20102010年年1212月月3131日：日： 借：投资收益借：投资收益 160000160000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司（损益调整）（损益调整）160000160000 6 6、20112011年年3 3月月7 7日处置长期股票时：日处置长期股票时： 借：银行存款借：银行存款 700000700000 投资收益投资收益 20000

50、20000 长期股权投资长期股权投资乙公司乙公司（损益调整）（损益调整）8000080000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司（成本）（成本） 800000 800000 三、长期股权投资减三、长期股权投资减值值（一）长期股权投资减值金额的确定（一）长期股权投资减值金额的确定（二）长期股权投资减值的会计处理（二）长期股权投资减值的会计处理（一）长期股权投资减值（一）长期股权投资减值金额的确定金额的确定1企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资投资企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资

51、，在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，资，在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。产减值准备。（一）长期股权投资减值金（一）长期股权投资减值金额的确定额的确定2企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可影响、且在活跃市场中没有报价、公

52、允价值不能可靠计量的长期股权投资靠计量的长期股权投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。额，确认为减值损失，计入当期损益。（一）长期股权投资减值（一）长期股权投资

53、减值的会计处理的会计处理企业计提长期股权投资减值准备，应当设置企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期长期股权投资减值准备股权投资减值准备”科目核算。科目核算。企业按应减记的金额，借记企业按应减记的金额，借记“资产减值损失资产减值损失计计提的长期股权投资减值准备提的长期股权投资减值准备”科目，贷记科目，贷记“长期股长期股权投资减值准备权投资减值准备”科目。科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。不得转回。长期股权投资的处置长期股权投资的处置（一）（一） 结转长期股权投资的账面价值结转长期股权投资的账面价值处置长期股权投资，其账

54、面价值与实处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。（投资收益）。即：处置损益实际取得的价款长即：处置损益实际取得的价款长期股权投资的账面价值期股权投资的账面价值借：银行存款等借：银行存款等 （实际收到的金额）（实际收到的金额）长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 （已计提（已计提的减值准备）的减值准备）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （账面余额）（账面余额）（贷或借）投资收益（贷或借）投资收益 （差额）（差额）、计提减值准备的条件及判断标准、计提减值准备的条件及判断标准企业会计制度企业会计制度要求，企业要求，企业应

55、对长期投资的账面价值定期地或应对长期投资的账面价值定期地或者至少于每年年度终了时，逐项进者至少于每年年度终了时，逐项进行检查。如果由于市价持续下跌或行检查。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价致其可收回金额低于投资的账面价值，应当计提减值准备。值，应当计提减值准备。有市价的长期投资有市价的长期投资是否计提减值准备，有市价的长期投资是否计提减值准备，可根据下列迹象判断：可根据下列迹象判断：（1）市价持续）市价持续2年低于账面价值；年低于账面价值；（2）该项投资暂停交易）该项投资暂停交易1年或年或1年以上；年以上；（3）被

56、投资单位当年发生严重亏损；）被投资单位当年发生严重亏损；（4）被投资单位持续）被投资单位持续2年发生亏损；年发生亏损；（5）被投资单位进行清理整顿、清算或出）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。现其他不能持续经营的迹象。2 2、账户设置、账户设置资产减值损失资产减值损失计提的长期投资计提的长期投资减值准备减值准备”科目科目，反映因长期投资，反映因长期投资跌价所产生的未实现减值损失。跌价所产生的未实现减值损失。 “长期投资减值准备长期投资减值准备”科目科目是长期是长期投资的备抵科目，反映长期投资减投资的备抵科目，反映长期投资减值损失的提取及转销情况。值损失的提取及转销情况。

57、3 3、计提减值准备的会计处理、计提减值准备的会计处理发生长期投资价值下跌并予以确认时：发生长期投资价值下跌并予以确认时：借：借：资产减值损失资产减值损失 计提的长期投资减值准备计提的长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备【例例1】新华公司新华公司2000年年1月月1日对兴隆公日对兴隆公司长期股权投资司长期股权投资(该项长期股权投资系以银该项长期股权投资系以银行存款购买取得的行存款购买取得的)的账面价值为的账面价值为700,000元，元，持有兴隆公司的股份为持有兴隆公司的股份为100,000股，并按权股，并按权益法核算。同年益法核算。同年8月月10日，由于兴隆公司所日，由于

58、兴隆公司所在地区发生洪水，企业的资产被冲毁，大部在地区发生洪水，企业的资产被冲毁，大部分资产损失严重，并难有恢复的可能，使其分资产损失严重，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股股票市价下跌为每股3元。新华公司提取该元。新华公司提取该项投资的减值准备的会计处理如下：项投资的减值准备的会计处理如下：可收回金额可收回金额3100,0003100,000300,000(300,000(元元) )应提减值准备应提减值准备700,000700,000300,000300,000400,000(400,000(元元) )借：资产减值损失借：资产减值损失计提的长期投资减值准备计提的长期投资减值准备 400,000 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备兴隆公司兴隆公司 400,000承前例，新华公司上述对兴隆公司长期股承前例，新华公司上述对兴隆公司长期股权投资计提减值准备后，市价又回升至每权投资计提减值准备后，市价又回升至每股股4元。元。不能冲回的减值准备不能冲回的减值准备