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1、讲授：张彤讲授：张彤电话电话:13190114868:13190114868E-mail:ZE-mail:Zl征管法对税务行政主体的规定征管法对税务行政主体的规定l征管法对税务行政程序的规定征管法对税务行政程序的规定l行政处罚法对征管法的影响行政处罚法对征管法的影响l税收保全和强制执行税收保全和强制执行l民商法有关规定对征管法的影响民商法有关规定对征管法的影响l税务行政案件败诉的隐患税务行政案件败诉的隐患l探讨问题探讨问题:一一 征管法与税务行政主体的规定征管法与税务行政主体的规定（一）对税务分局的理解（一）对税务分局的理解（二）县稽查局行政主体资格及处罚权限（二）县稽查局行政主体资格及处罚权
2、限 （三）稽查局的职权范围（三）稽查局的职权范围（四）稽查局局长的权限（四）稽查局局长的权限案例：被告不是税务局而是税务所案例：被告不是税务局而是税务所 某某纳纳税税人人为为新新开开业业户户，在在其其办办理理了了营营业业执执照照和和税税务务登登记记后后，税税务务机机关关按按照照程程序序核核定定其其月月应应纳纳税税款款500500元元，并并下下达达了了核核定定税税款款通通知知书书，告告知知其其每每月月1010日日前前到到税税务务机机关关申申报报缴缴纳纳税税款款。但但直直到到次次月月1111日日也也未未见见其其到到税税务务机机关关申申报报缴缴纳纳税税款款，1212日日，某某税税务务所所依依法法对对
3、其其下下达达了了税税收收违违法法行行为为限限期期改改正正通通知知书书和和税税务务行行政政处处罚罚告告知知书书，拟拟对对其其不不申申报报纳纳税税的的违违法法行行为为处以处以15001500元的罚款。元的罚款。 1515日日，下下达达了了税税务务行行政政处处罚罚决决定定书书对对其其处处以以15001500元元的的罚罚款款。该该纳纳税税人人不不服服，在在缴缴清清了了税税款款、滞滞纳纳金金之之后后，以以其其滞滞纳纳税税款款仅仅几几天天时时间间而而税税务务机机关关处处罚罚过过重重为为由由向向该该县县人人民民法法院院以以该该县县税税务务局为被告提起了行政诉讼。局为被告提起了行政诉讼。 该该县县人人民民法法
4、院院对对案案情情经经过过认认真真的的审审查查分分析析后后，认认为为该该纳纳税税人人提提起起行行政政诉诉讼讼的的被被告告不不准准确确，裁裁定定其其更更换换被被告告后后再再行起诉。行起诉。要求分析：要求分析：l1本案中被告应是谁？l2税务所为什么可以成为本案的被 告？二二 征管法对税务行政程序的规定征管法对税务行政程序的规定l（一）应注意的难以操作的程序（一）应注意的难以操作的程序l（二）对不合理的程序规定的救济（二）对不合理的程序规定的救济l（三）对未明确规定的程序的把握（三）对未明确规定的程序的把握 案例案例1 120032003年年3 3月月，某某县县国国税税局局稽稽查查局局对对纳纳税税人人
5、A A公公司司20022002年年纳纳税税情情况况进进行行全全面面检检查查，检检查查结结论论为为该该公公司司少少申申报报税税款款5 5万万元元，决决定定按按征征管管法法6363条条补补税税5 5万万元元，加加收收滞滞纳纳金金5 5万万元元，并并罚罚款款2.5 2.5 万万元元。同同年年5 5月月，有有人人向向市市国国税税局局稽稽查查局局举举报报该该公公司司20022002年年度度有有偷偷税税行行为为，市市国国税税局局稽稽查查局局检检查查结结论论为为该该公公司司偷偷税税7 7万万元元，决决定定再再补补税税2 2万万元元及及加加收收滞滞纳纳金金0.40.4万万元元。同同年年1212月月，省省国国税
6、税稽稽查查局局又又抽抽查查到到该该公公司司，检检查查结结论论为为该该公公司司偷偷税税1010万万元元，决决定定再再补补税税3 3万万元元，加加收收滞纳金滞纳金0.60.6万元。万元。l 该公司起诉到法院，并要求税务机关解释该公司起诉到法院，并要求税务机关解释哪次检查结论正确？哪次检查结论正确？ 稽查案件办案时间的规定稽查案件办案时间的规定l（1 1）对对同同一一纳纳税税人人检检查查的的次次数数是是否否应应有有限制？限制？l（2 2）若若要要启启动动第第二二次次检检查查程程序序，是是否否应应有前提条件？有前提条件？l（3 3）若若要要启启动动第第二二次次检检查查程程序序，应应有有哪哪些程序的规定
7、？些程序的规定？l （4 4）产生复查结论与原查结果不）产生复查结论与原查结果不一致的原因？一致的原因？程序的价值:l1.提高法律公正的直观度和认同度l2.控制权力的滥用l3.增强法律的理性,体现法律的文明精神l4.体现执法的规范性米兰达规则 毒树之果三三 行政处罚法对征管法的影响行政处罚法对征管法的影响l（一）违法构成要件与案件的认定（一）违法构成要件与案件的认定l ( (二二) )税务行政处罚应注意的程序税务行政处罚应注意的程序 l（三）税务行政处罚的适用（三）税务行政处罚的适用 l 1违法构成要件的认识违法构成要件的认识 l 2对偷税行为和偷税罪的认定对偷税行为和偷税罪的认定l 3对企业
8、虚报亏损的认定对企业虚报亏损的认定l 4核定征收案件的认定核定征收案件的认定 l（一）违法构成要件与案件的认定（一）违法构成要件与案件的认定 案例案例2： 某某酒酒店店于于年年月月日日依依法法办办理理了了税税务务登登记记，年年月月日日，某某市市地地税税局局某某分分局局受受理理了了该该酒酒店店的的纳纳税税申申报报，月月分分该该酒酒店店申申报报税税款款为为零零。分分局局立立即即派派两两名名税税务务人人员员，对对该该酒酒店店进进行行纳纳税税检检查查，发发现现该该酒酒店店在在纳纳税税上上存存在在严严重重问问题题，年年月月，该该店店实实现现营营业业收收入入万万元元，应应纳纳营营业业税税税税款款元元，该该
9、酒酒店店零零申申报报属属虚虚假假申申报报。税税务务人人员员在在进进一一步步检检查查时时又又发发现现，该该酒酒店店在在月月日日办办理理税税务务登登记记前前，已已营营业业了了个个多多月月，这这三三个个月月累累计计实实现现营营业业收收入入万万元元，应应纳纳营营业业税税万万元（其他税种不考虑）。元（其他税种不考虑）。 该该酒酒店店未未向向主主管管税税务务机机关关申申报报纳纳税税，不不缴缴或或少少缴缴的的营营业业税税税税款款共共计计万万元元。根根据据查查清清的的事事实实，税税务务人人员员拟拟定定了了处处理理意意见见：依依据据税税收收征征管管法法第第六六十十三三条条规规定定，该该酒酒店店不不缴缴或或少少缴
10、缴税税款款万万元元的的行行为为，已已构构成成偷偷税税，除除补补交交税税款款、滞滞纳纳金金外外，对对该该店店处处以以所所偷偷税税款款倍倍罚罚款款；另另外外，该该店店偷偷税税的的数数额额和和比比例例均均已已构构成成犯犯罪罪，依依据据税税收收征征管管法法第第七七十十七七条条的的规规定，建议移交司法机关，追究其刑事责任。定，建议移交司法机关，追究其刑事责任。案例案例2：讨论的问题：讨论的问题 l1、纳税人的偷、纳税人的偷税数额是多少税数额是多少?l2、你认为应该怎样处理？、你认为应该怎样处理？l3、如纳税人的行为已构成了、如纳税人的行为已构成了 偷偷税罪，在移送前税务机关可否处以税罪，在移送前税务机关
11、可否处以罚款？罚款？l、偷税行为与偷税罪如何界定？偷税行为与偷税罪如何界定？ 不缴或者少缴不缴或者少缴应纳税款应纳税款伪造、变造、隐匿、擅自销毁伪造、变造、隐匿、擅自销毁 帐簿、记帐凭帐簿、记帐凭证证危害危害危害危害后果后果后果后果造成造成造成造成经税务机关经税务机关通知申报通知申报而拒不申报而拒不申报在帐簿上在帐簿上多列多列支出或者支出或者不列、不列、 少列少列收入收入或者进行虚假的纳税或者进行虚假的纳税申报申报主体主体主体主体 纳税人纳税人纳税人纳税人实施实施实施实施三种违法三种违法三种违法三种违法行为之一行为之一行为之一行为之一主观方面主观方面主观方面主观方面故意故意故意故意法理分析法理
12、分析： 1、关于“偷税数额认定”： 偷税数额只能认定为7600元 未办理税务登记之前未缴的3万元不能认定为偷税。 2、关于“处理”： 对认定为偷税的7600元应按征管法第63条的规定处罚； 对未认定为偷税的3万元只能按征管法第64条第2款“不申报纳税”的规定处罚 都是“由税务机关追缴，并处50以上5倍以下的罚款； 3 3、关于、关于偷税犯罪移送前税务机偷税犯罪移送前税务机关可否罚款的问题关可否罚款的问题 移送前可以罚款？移送前可以罚款？ 移送前不可以罚款移送前不可以罚款？刑法刑法201201条的规定条的规定 纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入
13、，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的30%以上并且偷税数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。案例案例3 20052005年年5 5月月1111日日，某某市市国国税税稽稽查查局局对对A A公公司司20042004年年度度企企业业所所得得税税进进行行检检查查。检检查查发发现现：该该公公司司申申报报亏亏损
14、损4949万万元元，20032003年年度度亏亏损损5050万万元元。但但该该公公司司20032003年年度度实实际际亏亏损损4545万万元元，多多报报亏亏损损5 5万万元元。稽稽查查局局要要求求该该公公司司把把20042004年年度度的的亏亏损损调调整整为为9494万万元元。并并对对多多报报亏亏损损的的原原因因进进行行调调查查。经经多多方方调调查查发发现现，由由于于该该公公司司的的财财务务人人员员对对某某些些税税收收政政策策不不了了解解，多多列列了了支支出出。导导致致20032003年年度度，20042004年年度度该公司多报亏损该公司多报亏损5 5万元万元。要求分析：要求分析： 本案件该如
15、何处理？1996162号税务机关在对申报亏损的企业进行纳税检查时，如发现企业多列扣除项目或少计应纳税所得，从而多申报亏损，可视同查出同等金额的应纳税所得。对此，除调减其亏损额外，税务机关可根据33%的法定税率，计算出相应的应纳所得税额，并视其情节，根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定进行处理。1996653号企业虚报亏损是指企业年度申报表中所报亏损数额多于主管税务机关在纳税检查中按税法规定计算出的亏损数额。企业多报亏损会造成以后年度不缴或少缴所得税款，主管税务机关依据中华人民共和国税收征收管理法的规定认定其为偷税而应处以罚款的，可将查出企业多报的亏损额视为查出相同数额的应税所得，再按法定
16、税率计算出相应的应纳所得税额，以此作为罚款的依据。2005190号一、虚报亏损的界定。企业虚报亏损是指企业在年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额。二、企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的，适用中华人民共和国税收征收管理法（以下简称征管法）第六十三条第一款规定。三、企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用征管法第六十四条第一款规定。案例案例4l 陈陈德德惠惠律律师师事事务务所所自自19941994年年1111月月成成立立后后，在在大大连连长长海海县县税税务务局
17、局办办理理了了税税务务登登记记，税税务务机机关关对对其其应应交交纳纳的的营营业业税税、城城建建税税和和教教育育费费附附加加采采取取了了定定期期定定额额征征收收方方式式。经经大大连连市市地地税税局局稽稽查查分分局局收收集集证证据据证证明明，不不缴缴或或少少缴缴应应纳纳税税款款，共共偷偷逃逃企企业业所所得得税税、营营业业税税、城城建建税税、教教育育费费附附加加共共计计人人民民币币114114万万多多元元。20002000年年1212月月5 5日日，大大连连市市地地税税局局稽稽查查分分局局依依法法对对该该律律师师事事务务所所下达了下达了税务处理决定书税务处理决定书。 (二)税务行政处罚应注意的问题l
18、告知程序ll送达程序*案例案例*某公司属国有商业企业某公司属国有商业企业，主要经营主要经营化妆品、五金、针百、家电等批发零售化妆品、五金、针百、家电等批发零售业务。根据企业所得税汇算清缴检查计业务。根据企业所得税汇算清缴检查计划划，某县地方税务局依法对其进行纳税某县地方税务局依法对其进行纳税检查检查， 结果发现该公司当年应核增应纳结果发现该公司当年应核增应纳所得额所得额3636万元万元，应补企业所得税应补企业所得税1212万元万元。20032003年年9 9月月1414日地方税务局对该公司做出日地方税务局对该公司做出补税的税务处理决定补税的税务处理决定，限于限于20032003年年9 9月月3
19、030日前缴纳日前缴纳，但该公司到期未按照规定缴但该公司到期未按照规定缴纳所应补缴的税款纳所应补缴的税款。 在在20032003年年1010月月8 8日地方税务局发出日地方税务局发出催缴税款通知书之后催缴税款通知书之后，该公司向地该公司向地方税务局提出书面异议方税务局提出书面异议，认为地方税务认为地方税务局的处理决定明显不合理局的处理决定明显不合理，存在重复计存在重复计算应纳税所得额和有些可以税前列支的算应纳税所得额和有些可以税前列支的项目没有予以确认等问题项目没有予以确认等问题，要求重新做要求重新做出税务处理决定出税务处理决定。但是地方税务局认为但是地方税务局认为该公司不是申请税务行政复议该
20、公司不是申请税务行政复议，没有做没有做出答复出答复，更不会做出复议决定更不会做出复议决定，争议的争议的税款也一直没有入库税款也一直没有入库，该公司便误认为该公司便误认为所补缴的税款可以不缴了。所补缴的税款可以不缴了。l20042004年年1111月月4 4日地方税务局向银行发出协助日地方税务局向银行发出协助执行通知书和扣缴税款通知书执行通知书和扣缴税款通知书，强制强制划拨了该公司银行存款划拨了该公司银行存款1515万元万元，以抵缴应纳以抵缴应纳税款和滞纳金税款和滞纳金。对地方税务局采取强制划缴对地方税务局采取强制划缴银行存款的措施银行存款的措施，该公司一直蒙在鼓里该公司一直蒙在鼓里，并并不知自
21、己的权益已被他人侵害不知自己的权益已被他人侵害，直到次月收直到次月收到银行对账单为止到银行对账单为止。20042004年年1212月月3030日该公司日该公司以地方税务局程序违法以地方税务局程序违法，没有收到扣缴税没有收到扣缴税款通知书款通知书，所补的税款与实际有明显出入所补的税款与实际有明显出入等理由等理由，向上一级地方税务局申请行政复议向上一级地方税务局申请行政复议。20052005年年2 2月月2525日上一级地方税务局做出维持县日上一级地方税务局做出维持县地方税务局强制执行措施的复议决定地方税务局强制执行措施的复议决定。 (三)税务行政处罚的适用(四)处罚的追溯时效与税款的追溯时效(五
22、)一事不二罚在税务行政处罚中的适用 例例5 20032003年年3 3月月1818日日，某某市市地地税税局局稽稽查查局局稽稽查查科科向向该该市市万万达达房房地地产产开开发发有有限限公公司司下下达达了了税税务务检检查查通通知知书书，决决定定于于3 3月月2121日日依依法法对对该该公公司司20022002年度营业税纳税情况进行检查。年度营业税纳税情况进行检查。 该该公公司司接接到到税税务务检检查查通通知知书书后后，立立即即对对本本公公司司20022002年年度度营营业业税税纳纳税税情情况况进进行行了了自自查查。通通过过自自查查发发现现，公公司司20022002年年度度1212月月1818日日将将
23、自自己己开开发发的的写写字字楼楼1010间间销销售售给给某某单单位位，房房屋屋已已交交付付买买方方，房房款款采采取取分分期期付付款款的的方方式式支支付付，第第一一期期房房款款300300万万元元的的合合同同付付款款期期已已到到，发发票票也也已已开开出出，但但因因没没有有收收到到房房款款，就就一一直直挂挂在在“应应收收账账款款”科科目目，没没有有计计入入“主主营营业业务务收收入入”，造造成成当当月月少少纳纳营营业业税税1515万万元元，城城建建税税1.051.05万万元元，教教育育费费附附加加0.450.45万元。万元。 该该公公司司于于稽稽查查实实施施前前的的3 3月月2020日日，向向主主管
24、管地地税税征征收收局局补补报报补补缴缴了了营营业业税税1515万万元元，城城建建税税1.051.05万万元元，教教育育费费附附加加0.450.45万万元元，滞纳金滞纳金0.5399250.539925万元。万元。 市市地地税税局局稽稽查查局局稽稽查查科科于于3 3月月2121日日至至2323日日，对对该该公公司司20022002年年度度营营业业税税纳纳税税情情况况进进行行了了全全面面检检查查，除除该该公公司司已已经经自自查查发现的问题外，没有发现其它问题。发现的问题外，没有发现其它问题。案例5：l讨论的问题：讨论的问题：l1、对该公司的行为应如何定性、对该公司的行为应如何定性？l2、应该如何处
25、理？、应该如何处理？观点观点一：一：不予行政处罚行政处罚法行政处罚法2727条条 违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。观点二观点二： 应当定性为应当定性为偷税偷税，并依照，并依照税税收征管法收征管法第六十三条的规定给予行第六十三条的规定给予行政处罚。政处罚。 考虑到当事人有主动消除违考虑到当事人有主动消除违法行为危害后果的行为，应在所偷税法行为危害后果的行为，应在所偷税款款5050至至5 5倍的幅度内，选择较轻的倍的幅度内，选择较轻的处罚标准，但最低不得低于所偷税款处罚标准，但最低不得低于所偷税款的的5050。观点观点三：三：l行政处罚法行政处罚法2727条条l当事人有下
26、列情形之当事人有下列情形之一的，应当依法从轻或者一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：减轻行政处罚： （一）主动消除或者减轻（一）主动消除或者减轻违法行为危害后果的；违法行为危害后果的； （二）受他人胁迫有违法（二）受他人胁迫有违法行为的；行为的； （三）配合行政机关查处（三）配合行政机关查处违法行为有立功表现的；违法行为有立功表现的； （四）其他依法从轻或者（四）其他依法从轻或者减轻行政处罚的。减轻行政处罚的。属于偷税属于偷税但可以减轻处罚，而但可以减轻处罚，而且处罚标准可以低于且处罚标准可以低于所偷税款的所偷税款的5050。案例6l 2003年1月6日，某市稽查局接到群众举报电话，称本市居民
27、姜某自1996年3月至今一直从外地收购粮油进行销售， 既未向税务机关办理税务登记，也从未向税务机关申报缴纳过税款，有偷税行为。稽查局于次日对此案进行了调查，发现姜某自1996年3月至2002年底确实在未办理任何登记的情况下，向本市13家学校食堂销售了2309125.88元(含税)的粮油食品而未申报缴纳增值税。 其中：1996年度到1999年度销售粮油1201162.78元， 应缴增值税56930.51元；2000年度销售粮油390814元，应缴增值税15031.31元 ； 2001年 1至 4月 销 售 粮 油127000元，应交增值税4884.62元；2001年5月至12月销售粮油31002
28、0元，应缴增值 税 11923.85元 ； 2002年 度 销 售 粮 油280129.10元，应缴增值税10774.20元。7年共计未缴税款99544.49元。l 2003年1月，检查科出具税务稽查报告的主要意见是要姜某补缴共销售粮油的增值税99544.49元，并全额定性为“偷税”，处偷税总额的50%的罚款，即罚款49772.25元。案例6：讨论的问题你你同意检查科的意见吗？同意检查科的意见吗？ 观点一：观点一： 姜姜某某未未申申报报缴缴纳纳的的税税款款99544995444949元元均应均应定性为定性为“偷税偷税”，应就其全额处以罚款。，应就其全额处以罚款。 国家税务总局关于不申报缴纳税款
29、国家税务总局关于不申报缴纳税款定性问题的批复定性问题的批复( (国税函国税函( (19971997)91)91号号) ) “ “纳税人或者扣缴义务人采取不申报纳税人或者扣缴义务人采取不申报的手段，不缴纳税款的，应当以偷税论处。的手段，不缴纳税款的，应当以偷税论处。” ” 观点二：观点二： 姜姜某某未未申申报报缴缴纳纳税税款款的的行行为为不不能能定定性性“偷偷税税”，只只能能作作为为“不不申申报报纳纳税税”行行为为对对待待，但但该该行行为为具具有有连连续续性性，故故可可以以对对未未申申报报缴缴纳纳的的全全部部税税款款进进行行追追征征，并并全额处以罚款全额处以罚款。 行政处罚法行政处罚法第二十九条
30、第二款第二十九条第二款规定：规定：“违法行为有连续或者继续状态的，违法行为有连续或者继续状态的，从行为终了之日起计算从行为终了之日起计算”。 观点三：观点三： 对对20012001年年5 5月月1 1日日以以前前未未申申报报缴缴纳纳的的税税款款应应定定性性为为“偷偷税税”，而而对对20012001年年5 5月月1 1日日以以后后未未申申报报缴缴纳纳的的税税款款则则应应作作为为“不不申申报报纳纳税税”行行为为对对待待。应应分分别别按按不不同同法法律律条条文文追追征征税税款款并并处处以以罚罚款款。 观观点点四四：姜姜某某未未申申报报缴缴纳纳税税款款的的行行为为均均不不能能定定性性“偷偷税税”，只只
31、能能作作为为“不不申申报报纳纳税税”行行为为对对待待；只只能能对对20002000年年至至20022002年年未未申申报报缴缴纳纳的的税税款款进进行行追追征征；并并且且只只能能对对20012001年年5 5月月1 1日日以以后未申报缴纳的税款进行处罚。后未申报缴纳的税款进行处罚。l 征管法征管法5252条条 因税务机关的责任因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在税务机关在三年三年内可以要求纳税人、扣缴义务内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。人补缴税款，但是不得加收滞纳金。 因纳税人、扣缴义务人因纳税
32、人、扣缴义务人计算错误等失计算错误等失误误，未缴或者少缴税款的，税务机关在，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年三年内内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。期可以延长到五年。 细则细则8080条条 ：税收征管法第五十二条税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关所称税务机关的责任，是指税务机关适用税适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。收法律、行政法规不当或者执法行为违法。 细则细则8181条条： 税收征管法第五税收征管法第五十二条所称纳税人、扣缴义务人计算错误等十二条所称纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，是指失误，是
33、指非主观故意的计算公式运用错误非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误。以及明显的笔误。我们认为：我们认为：一、关于如何定性？一、关于如何定性？ 姜某未申报缴纳税款的行为不能姜某未申报缴纳税款的行为不能定性为定性为 “ “偷税偷税”，只能作为，只能作为“不申报纳不申报纳税税”行为，按行为，按征管法征管法第第6464条第条第2 2款的款的规定处理。规定处理。二、关于追征期二、关于追征期 征管法征管法第第6464条第条第2 2款：纳税人不款：纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，的，由税务机关追缴由税务机关追缴其不缴或者少缴的其不缴或者少缴的税款、滞纳金
34、，并处不缴或者少缴的税税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。款百分之五十以上五倍以下的罚款。 三、关于如何处罚？三、关于如何处罚？ 只能对只能对20012001年年5 5月月1 1日以后日以后未申报未申报缴纳的税款进行处罚。缴纳的税款进行处罚。l 国家税务总局关于贯彻实施国家税务总局关于贯彻实施 有关问题的通知有关问题的通知( (国税发国税发200154200154号号) )第第1 1条第条第2 2款：款：l 对纳税人不进行纳税申报，不缴或对纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，者少缴应纳税款的，只就发生在只就发生在20012001年年5 5月月1 1日以后
35、日以后的不缴或少缴的税款处百分之五十以的不缴或少缴的税款处百分之五十以上五倍以下的罚款。上五倍以下的罚款。 某县国税稽查局于2004年5月26日9月16日对该县五交化大楼商场进行发票使用的专项检查，查出该商场在2002年月2004年月期间，利用代开、单联填开、 大头小尾等手段，违章使用商业零售发票份，偷税元。* *案例案例* *鉴于此，该县国税局作出如下处理决定： 一是根据中华人民共和国税收征管法第63条、中华人民共和国发票管理办法实施细则第55条及有关税法规定，追缴其发票违章所偷增值税元，并对其偷税行为处以一倍罚款即元。 二、根据中华人民共和国发票管理办法第三十六条、中华人民共和国发票管理办
36、法实施细则第四十八条第二、第七项及有关税收法律法规之规定，对其未按照规定开具发票行为处以罚款元。要求分析：下列哪种意见正确？为什么？A发票违法行为B偷税行为C发票违法行为和偷税行为D发票违法行为或偷税行为行政处罚法24条对当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚法理分析：法理分析：“一事不二罚”是指行政机关对于违法行为人的同一个违法行为不得以同一事实和同一理由给予两次以上的处罚，即行政机关对于违法行为人的一个违法行为，只能依法给予一次处罚，不能重复处罚“同一违法行为同一违法行为” 与与“法规法规竞合竞合”“”“牵连违法牵连违法” 法规竞合法规竞合是指一个违法行为，同时触犯两个或两
37、个以上的法规条文，其中一个法规条文成为他法规条文的一部分。 牵连违法牵连违法是指行为人以实施某仪行为为目的，但方法行为或结果行为有触犯了其他的处罚规定的现象。一事不二罚在税务行政处罚中的适用l1. 发票违法导致偷税l2. 未按规定取得发票导致对方未缴、少缴或者骗取税款l3. 未按规定到国、地税申请办理税务登记l4. 同一偷税行为同时导致偷国、地管辖的税款四四税收保全和强制执行税收保全和强制执行（一）税收保全（一）税收保全l 1税收保全的种类l 2税收保全的对象l 3税收保全的期限和范围l 4税收保全的有关程序规定l 5税收保全的解释l 6税收保全应注意的问题 20042004年年1111月月，
38、某某县县地地方方税税务务局局在在开开展展组组织织收收入入“百百日日攻攻坚坚战战“活活动动中中，发发现现县县供供电电公公司司累累计计拖拖欠欠企企业业所所得得税税165165万万元元，便便多多次次用用电电话话通通知知供供电电公公司司缴缴纳纳所所欠欠税税款款，但但供供电电公公司司以以资资金金紧紧张张、不不到到位位等等为为由由拖拖欠欠税税款款。为为此此，县县地地方方税税务务局局改改用用正正式式文文书书限限期期缴缴纳纳税税款款通通知知书书送送达达供供电电公公司司，迫迫于于税税务务机机关关压压力力，供供电电公公司司分分两两次次只只缴缴纳纳了了3535万万元元，其其余余130130万万元元税税款款仍仍然然以
39、以各各种种理理由由拖拖欠欠。1212月月2 2日日县县地地方方税税务务局局进进一一步步加加大大清清欠欠力力度度，在在中中国国银银行行、农农业业银银行行、建建设设银银行行的的配配合合下下，冻冻结结了了供供电电公公司司 4 4个个存存款款账账户户。随随后后县县地地方方税税务务局局又又向向供电公司送达了限期缴纳税款通知书供电公司送达了限期缴纳税款通知书，*案例案例* 供供电电公公司司在在1212月月9 9日日又又凑凑齐齐100100万万元元缴缴纳纳所所欠欠税税款款，供供电电公公司司的的银银行行存存款款继继续续由由县县地地方方税税务务局局冻冻结结。20052005年年5 5月月2525日日至至2929
40、日日某某市市地地方方税税务务局局对对其其下下属属单单位位某某县县地地方方税税务务局局开开展展20052005年年度度税税收收执执法法检检查查，发发现现县县地地方方税税务务局局对对欠欠税税企企业业供供电电公公司司采采取取了了冻冻结结企企业业银银行行账账户户的的税税收收保保全全措措施施没没有有法法律律依依据据，不不符符合合中中华华人人民民共共和和国国税税收收征征收收管管理理法法( (以以下下简简称称征征管管法法) )第第四四十十条条规规定定。在在对对某某县县地地方方税税务务局局下下发发20052005年年度度税税收收执执法法检检查查的的意意见见时时，某某市市地地方方税税务务局局提提出出对对欠欠税税
41、管管理理不不能能采采取取冻冻结结银银行行存存款款等等税税收收保保全全措措施施，而而是是应应直直接接采采取取强强制制执执行行措措施施，要要求求某某县县地地方方税税务务局局及及时时整整改改和纠正和纠正。要求分析：要求分析：l税务机关能否采取冻结银行存款措施清理欠税 ？l应如何正确实施税收保全措施和税收强制执行措施 ？l法律是否应赋予税务机关可以采取冻结银行存款的措施追缴欠税的权力 ?法理分析法理分析: : 观点观点一：一：税务机关完全可以采取冻结措施税务机关完全可以采取冻结措施。 根据征管法有关规定根据征管法有关规定，税务机关可以采税务机关可以采取税收保全取税收保全 和税收强制执行措施追缴税款和税
42、收强制执行措施追缴税款。欠税公告办法欠税公告办法 ( (试行试行) )( (总局令第总局令第9 9号号) ) 观点观点二：二：税务机关不能采取冻结措施清理欠税务机关不能采取冻结措施清理欠税税。 本案中税务机关采取的冻结措施本案中税务机关采取的冻结措施，既不符合既不符合征管法规定的税收保全措施的要求征管法规定的税收保全措施的要求，也不符也不符合征管法规定的税收强制执行措施的要求。合征管法规定的税收强制执行措施的要求。税收保全措施相关条款税收保全措施相关条款1 1、征管法第、征管法第3737条条: :简易保全简易保全 2 2、征管法第、征管法第3838条条: :一般保全一般保全 3 3、征管法第、
43、征管法第5555条条: :检查保全检查保全 税收保全措施的适用对象税收保全措施的适用对象1 1、简易保简易保全全 (1)(1)未未办理税务登记的从事生产、经办理税务登记的从事生产、经 营的纳税人营的纳税人(2)(2)临时从事经营的纳税人临时从事经营的纳税人 ( (3)3)到到外外县县( (市市) )从从事事生生产产、经经营营而而未未向向营营业业地地税税务务 机关报验登记的纳税人机关报验登记的纳税人 2 2、一般保全、一般保全 从事生产、经营的纳税人从事生产、经营的纳税人 3 3、检查保全、检查保全 从事生产、经营的纳税人从事生产、经营的纳税人 需需要要特特别别强强调调的的是是，对对非非从从事事
44、生生产产经经营营的的纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人以以及及其其他他税税务务当当事事人人（如如纳纳税担保人）不能采取税收保全措施。税担保人）不能采取税收保全措施。税收保全措施的执行物税收保全措施的执行物2 2、商品、货物、商品、货物3 3、其他财产、其他财产1 1、存款、存款 税收保全措施执行物的数量界限税收保全措施执行物的数量界限: :包括包括应纳税款、滞纳金、保全费用，不包括罚款。应纳税款、滞纳金、保全费用，不包括罚款。税收保全措施的程序税收保全措施的程序分为分为一般保全程序：第三十八条的规定一般保全程序：第三十八条的规定简易保全程序：第三十七条的规定简易保全程序：第三十七条的规定 检查
45、保全程序：检查保全程序：第五十五条的规定第五十五条的规定1 1、一般保全程序：、一般保全程序： (顺序不能颠倒顺序不能颠倒) 税务机关有根据认为有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前发出限期缴纳税款通知书责令责令（最长期限不得超过15日）缴纳税款。 在限期内发现纳税人有明显的有明显的转移、隐匿转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入迹迹象象的，责成责成纳税人提供提供纳税担保担保。 如果纳税人不能提供纳税担保，不能提供纳税担保，报经报经县以上税务局（分局）局长批批准，实施准，实施以下税收保全保全措施： 书面通知纳税人开户银行或者其他金融机
46、构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其其他财产。他财产。 限限期期内内缴缴纳纳税税款款，应在收到税款或完税凭证后1 1日日内内及及时时解解除除保保全全 限期期满仍未缴纳税款限期期满仍未缴纳税款的，经经县以上税务局(分局)局长批准批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中从其冻结的存款中扣缴税款扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款抵缴税款。(1)责令提前清税责令提前清税(2)责成提供担保责成提供担保(3)报经经批批准准保保全全(4) 纳税解除
47、保纳税解除保全全(5)转入强制执行转入强制执行2 2、简易保全程序、简易保全程序： 可由两名以上两名以上依法执行职务的税务人员当场核当场核定定其应纳税额税额，当场责令当场责令纳税人缴纳缴纳。 对责责令令缴缴纳纳而而不不缴缴纳纳税款的纳税人，可以扣扣押押其价值相当于应纳税款的商商品品、货货物物。纳税人应当自扣押之日起应当自扣押之日起1515日内日内（鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物的限期更短）缴纳税款 在在限限期期内内缴缴纳纳税税款款，税税务机关应当在务机关应当在1 1日内解除扣押日内解除扣押 限期期满仍未缴纳税款限期期满仍未缴纳税款的，经经县以上税务局(分局)局长批准批准，依法拍卖或者变
48、卖拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款抵缴税款。 (1)核定税额责令缴核定税额责令缴纳纳(2)扣押商品、货物扣押商品、货物 (3)限限 期期 纳纳税税 (4)纳税解除扣纳税解除扣押押 (5)转入强制执转入强制执行行注意：注意：只能扣押商品、货物，不能扣押其他财产只能扣押商品、货物，不能扣押其他财产 勿需经过批准程序勿需经过批准程序 3 3、检查保全程序：、检查保全程序： 税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时 发发现现从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务的行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入迹象迹象的
49、经县以上税务局（分局）局长批准采取税收保全措施 此环节的保全期限一一般般不不得得超超过过6 6个个月月；重重大大案案件件需需要要延延长长的的，应当报国家税务总局批准。报国家税务总局批准。(1)适用范适用范围围(2)适用条件适用条件 (3)报报 经经 批批准准 (4)保全期限保全期限 (5)(5)与一般保全的区别与一般保全的区别: : 没有没有“责令限期提前清税责令限期提前清税”和和“责令提供纳税责令提供纳税担保担保”这两个前置程序这两个前置程序在查封、扣押时应注意的问题在查封、扣押时应注意的问题1 1、现场执行、现场执行2 2、扣押收据、扣押收据 查封清查封清单单3 3、价值计算、价值计算 实
50、施细则实施细则6363条条：必须由两名：必须由两名以上税务人员执行，并通知被执行人。以上税务人员执行，并通知被执行人。被执行人是自然人的，应当通知被执行被执行人是自然人的，应当通知被执行人本人或者其成年家属到场；被执行人人本人或者其成年家属到场；被执行人是法人或其他组织的，应当通知其法定是法人或其他组织的，应当通知其法定代表人或者主要负责人到场；拒不到场代表人或者主要负责人到场；拒不到场的，不影响执行的，不影响执行 征管法第征管法第4747条条 ：税务机关扣：税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，必须押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他开付收据；查封商品、货物或者其
51、他财产时，必须开付清单。财产时，必须开付清单。 实施细则实施细则第第6464条条：税务机关执行税收征管法第37条、第38条、第40条的规定，扣押、查封价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产时，参照同类商品的市场价、出厂价或者评估市场价、出厂价或者评估价价估算。 税务机关按照前款方法确定应扣押、查封的商品、货物或者其他财产的价值时，还应当包括滞纳金还应当包括滞纳金和扣押、查封、保管、拍卖、变卖所发生的费用费用。 4 4、权属证明和、权属证明和 协助执协助执行行5 5、指定保管、指定保管 实实施施细细则则第第6666条条：税务机关执行税收征管法第37条、第38条、第40条的规定，实施扣押、查封
52、时，对有产权证件的动产或者不动产，税务机关可可以以责责令令当事人将产权证件交税务机关保管，同时可以向有关机关发出协协助助执执行行通知书，有关机关在扣押、查封期间不再办理该动产或者不动产的过户手续。 实实施施细细则则第第6767条条： 对对查查封封、扣扣押押的的商商品品、货货物物或或者者其其他他财财产产，税税务务机机关关可可以以指指定定被被执执行行人人负负责责保保管管，保保管管责责任任由由被被执执行行人承担人承担。 实施细则实施细则第第6565条条：对价对价值超过应纳税额且不可分割的商品、值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人
53、或者纳税担保人税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖，下，可以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。费用。6 6、整体扣押、整体扣押 查封查封拍卖拍卖7 7、允许使用、允许使用 8 8、保全不当赔偿、保全不当赔偿 实实施施细细则则第第6767条条： 继继续续使使用用被查封的财产不不会会减减少少其其价价值值的的，税务机关可可以以允允许许被执行人继续使使用用；因被执行人保管或者使用的过错造成的损失，由被执行人承
54、担。 征征管管法法第第3939条条：纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法利益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任。 征征管管法法第第4343条条：税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任。 程序由四个部分组成程序由四个部分组成： (1)(1)法定步骤法定步骤 (2)(2)法定顺序法定顺序 (3)(3)法定方式法定方式 (4) (4) 法定时限法定时限 另外，在履行法定程序时还应遵守另外，在履行法定程序时还应遵守回避制度回避制度。（二
55、）强制执行l1税收强制执行的种类l2收强制执行的对象和范围l3税收强制执行的适用的情形l4税收强制执行的具体要求 5拍卖变卖的具体规定 6强制执行与司法的协调 7强制执行与税款的追征期 8税收强制执行的应注意的问题强制执行相关法条：强制执行相关法条：1 1、第第3737条条 【简简易易保保全全后的强制执行后的强制执行】 第三十七条第三十七条 扣押后仍不缴纳应扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务纳税款的，经县以上税务局局( (分局分局) )局长批准，依法局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。卖所得抵缴税款。 第三十
56、八条第三十八条 限期期满仍未缴纳税款限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局的，经县以上税务局( (分局分局) )局局长批准，税务机关可以书面通长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。所得抵缴税款。 第四十条第四十条 逾期仍未缴纳的，经逾期仍未缴纳的，经县以上税务局县以上税务局( (分局分局) )局长局长批准，税务机关可以采取批准，税务机关
57、可以采取下列强制执行措施：下列强制执行措施： 第五十五条第五十五条 纳税人有逃纳税人有逃避纳税义务行为，并有避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者采取税收保全措施或者强制执行措施。强制执行措施。 第八十八条第八十八条 当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第的税务
58、机关可以采取本法第四十条规定的强制执行措施，四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。或者申请人民法院强制执行。 5 5、第第8888条条【罚罚款款的的强制执行强制执行】4 4、第第5555条条【检检查查保保全全后的强制执行后的强制执行】 3 3、第第4040条条 【逾逾期期不不纳税的强制执行纳税的强制执行】2 2、第第3838条条【一一般般保保全全后的强制执行后的强制执行】案例案例7 7：税收强制剩余款项的返还：税收强制剩余款项的返还基本案情：基本案情： 某个人独资企业从2002年6月至10月拖欠了营业税和城市维护建设税共11.79万元。市地税局多次派人上门催缴，但企业都因银行帐上
59、没钱而未能缴纳。2003年3月17日，地税局派人向该企业下达了限期缴纳税款通知书，限期在2003年3月21日前缴纳税款，该企业负责人告知税务人员：“企业马上就要解散了，我哪里还有钱缴税？”地税局在派人查看后，发现该企业银行帐上没钱，又没有可以扣押的货物，于2003年3月24日扣押了该企业投资人的一部价值40多万元的宝马轿车，并于2003年4月28日通过融新拍卖行将轿车拍卖，价值42.50万元。紧接着，市地税局便将拍卖的车款划交了11.79万元的税款和9020元的滞纳金，并于2003年4月30日将税票交给该企业会计。 此后，地税局以“正在研究如何罚款”为由在近2个月内拒绝退还拍卖轿车的剩余款项。
60、 讨论的问题(1)地地税税局局扣扣押押该该企企业业投投资资人人的的私私人人轿轿车车是否合法？是否合法？ (2)该该企企业业欠欠税税11.79万万元元，地地税税局局整整体体扣扣押价值押价值40多万元的轿车是否合法？多万元的轿车是否合法？ (3) 地地税税局局能能否否继继续续扣扣留留拍拍卖卖轿轿车车剩剩余余的的款项用以抵缴尚未决定的罚款？款项用以抵缴尚未决定的罚款？ (4)依据税收征管法的规定，纳税人有权依据税收征管法的规定，纳税人有权采取什么措施？采取什么措施？ 法理分析：法理分析： 根据独资企业法的规定根据独资企业法的规定, ,独资企业的投资者负有独资企业的投资者负有无限无限责任责任. . 一
61、、机动车辆一、机动车辆不属于不属于禁止扣押的个人及其所扶养禁止扣押的个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品的范围。家属维持生活必需的住房和用品的范围。 细则细则第第5959条条 ： 税收征管法第三十八条、第四税收征管法第三十八条、第四十条所称其他财产，包括纳税人的房地产、现金、有价十条所称其他财产，包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。证券等不动产和动产。 机动车辆机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于税收征管法第三十八条、第四十一处以外的住房不属于税收征管法第三十八条、第四十条、第四十二条所称个人及其所扶养家属维持生活
62、必需条、第四十二条所称个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。的住房和用品。 二、扣押价值超过应纳税款的轿车二、扣押价值超过应纳税款的轿车是是合法的合法的 细则细则6565条条: : 对价值超过应纳对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人保人无其他可供强制执行无其他可供强制执行的财产的情况下，的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖可以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保
63、管、拍卖等费用管、拍卖等费用。 三、未经县以上税务局局长批准，程三、未经县以上税务局局长批准，程序不合法。序不合法。l 征管法征管法第第4040条：从事生产、经营条：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局经县以上税务局( (分局分局) )局长批准局长批准，税务，税务机关可以采取下列强制执行措施机关可以采取下列强制执行措施 四、地税局
64、依法拍卖并抵缴欠缴的税四、地税局依法拍卖并抵缴欠缴的税款、滞纳金后应将余款款、滞纳金后应将余款在在3 3日内日内退还给被执退还给被执行人。行人。l 细则细则6969条条 “ “拍卖或者拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当分应当在在3 3日内日内退还被执行人。退还被执行人。” ” 五五、地地税税局局未未及及时时对对该该企企业业下下达达税税务务处处罚罚决决定定书书，所所以以不不能能对对该该公公司司的罚款采取强制执行措施。的罚款采取强制执行措施。 六六、该该企企业业可
65、可以以依依法法申申请请复复议议或或提提起起行政诉讼，并行政诉讼，并申请赔偿直接经济损失申请赔偿直接经济损失。 征征管管法法第第八八条条 ：纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人对对税税务务机机关关所所作作出出的的决决定定，享享有有陈陈述述权权、申申辩辩权权；依依法法享享有有申申请请行行政政复复议议、提提起起行行政政诉诉讼讼、请请求求国国家赔偿等权利。家赔偿等权利。五五 民商法有关规定对征管法的影响民商法有关规定对征管法的影响l（一）纳税担保征管法中的条款：l纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的。税收征管法第38条规定l欠缴税款的纳税人需要出境的。税收征管
66、法第44条l当纳税人与税务机关发生争议时。税收征管法第88条纳税担保l1纳税担保的性质l2纳税担保的种类l3要求提供纳税担保的时限l4对保证人资格的审查l5对担保物的审查l6纳税担保的期限l7 纳税担保的登记（特殊需要登记）1 1、人的担保、人的担保 ：保证：保证（1 1）保证的方式）保证的方式有有 征征管管法法实实施施细细则则第第6262条条规规定定：“纳纳税税担担保保人人同同意意为为纳纳税税人人提提供供纳纳税税担担保保的的，应应当当填填写写纳纳税税担担保保书书，写写明明担担保保对对象象、担担保保范范围围、担担保保权权限限和和担担保保责责任任以以及及其其他他有有关关事事项项。担担保保书书须须
67、经经纳纳税税人人、纳纳税税担担保保人人鉴鉴字字盖盖章章并并经经税税务务机机关关同同意意后后方方为为有有效效”。从该规定可以看出，税务机关有权选择担保方式。从该规定可以看出，税务机关有权选择担保方式。如何选择保证的方式：如何选择保证的方式：一般保证一般保证连带责任保证连带责任保证 担保法担保法规定：保证的方式由双方在保证合同规定：保证的方式由双方在保证合同中约定。当事人对保证方式没有约定或者约定不明确，中约定。当事人对保证方式没有约定或者约定不明确，按照连带责任保证承担保证责任。按照连带责任保证承担保证责任。一般保证和连带责任保证：一般保证和连带责任保证： 担保法担保法第第16条：保证的方式有一
68、般保证和连带责条：保证的方式有一般保证和连带责任保证。任保证。 担保法担保法1717条：当事人在保证合同中约定，债务人条：当事人在保证合同中约定，债务人不能不能履行债务时，由保证人承担保证责任的，为一般保履行债务时，由保证人承担保证责任的，为一般保证。证。 担保法担保法18条：当事人在保证合同中约定保证人条：当事人在保证合同中约定保证人与债务人对债务承担连带责任的，为连带责任保证。与债务人对债务承担连带责任的，为连带责任保证。 连带责任保证的债务人在主合同规定的债务履行期连带责任保证的债务人在主合同规定的债务履行期届满届满没有没有履行债务的，债权人可以要求债务人履行债履行债务的，债权人可以要求
69、债务人履行债务，也可以要求保证人在其保证范围内承担保证责任。务，也可以要求保证人在其保证范围内承担保证责任。担保法担保法19条：当事人对保证方式没有约定或者约条：当事人对保证方式没有约定或者约定不明确的，按照连带责任保证承担保证责任。定不明确的，按照连带责任保证承担保证责任。一般保证和连带责任保证的区别一般保证和连带责任保证的区别：一般保证的保证人有先诉抗辩权。一般保证的保证人有先诉抗辩权。 担保法担保法第十八条：连带责任的保证人在第十八条：连带责任的保证人在主合同规定的履行期届满没有履行债务的，债权主合同规定的履行期届满没有履行债务的，债权人可以要求债务人履行债务，也可以要求保证人人可以要求
70、债务人履行债务，也可以要求保证人在其保证范围内承担保证责任。在其保证范围内承担保证责任。 担保法担保法1717条第二款：一般保证的保证人条第二款：一般保证的保证人在主合同纠纷未经审判或者仲裁，并就债务人财在主合同纠纷未经审判或者仲裁，并就债务人财产依法强制执行仍不能履行债务前，对债权人可产依法强制执行仍不能履行债务前，对债权人可以拒绝承担保证责任。以拒绝承担保证责任。（2 2）保证人的条件）保证人的条件 未经国务院批准的国家机关；学校、幼儿园、未经国务院批准的国家机关；学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体；医院等以公益为目的的事业单位、社会团体；企业法人的分支机构、职能部门。企
71、业法人的分支机构、职能部门。 保证人具有代为清偿的能力。保证人具有代为清偿的能力。提供保证的合格主体。提供保证的合格主体。 征征管管法法实实施施细细则则第第6161条条规规定定：纳纳税税保保证证人人是是指指在在中中国国境境内内具具有有纳纳税税担担保保能能力力的的自自然然人人、法法人人或或者者其其他他经经济济组组织织。对对于于可可作作为为保保证证人人的的“其其他他组组织织”司司法法解解释释规规定定了了五五类类：依依法法登登记记领领取取营营业业执执照照的的独独资资企企业业、合合伙伙企企业业；依依法法登登记记领领取取营营业业执执照照的的联联营营企企业业；依依法法登登记记领领取取营营业业执执照照的的中
72、中外外合合作作经经营营企企业业；经经民民政政部部门门核核准准登登记记的的社社会会团团体体；经经核核准登记领取营业执照的乡镇、街道、村办企业。准登记领取营业执照的乡镇、街道、村办企业。 禁止提供保证的主体。禁止提供保证的主体。（3 3）保证合同的内容）保证合同的内容 担保法担保法第第1313条规定条规定: :保证合同保证合同应当应当采取书面形式。采取书面形式。 担保合同的主要内容包括：担保合同的主要内容包括： 被保证的主债权种类与数额。被保证的主债权种类与数额。 债务人履行债务的期限。债务人履行债务的期限。 保证的方式。保证的方式。 保证担保的范围。保证担保的范围。 保证的期间。保证的期间。 双
73、方认为需要约定的其他事项。双方认为需要约定的其他事项。2 2、物的担保：抵押权、质权、留置权和优先权、物的担保：抵押权、质权、留置权和优先权 征征管管法法实实施施细细则则第第6262条条第第二二款款规规定定：纳纳税税人人或或者者第第三三人人以以其其所所有有的的未未设设置置担担保保物物权权的的财财产产提提供供纳纳税税担担保保的的，应应当当填填写写作作为为纳纳税税担担保保的的财财产产清清单单，并并写写明明担担保保财财产产的的价价值值以以及及其其他他有有关关事事项项。纳纳税税担担保保财财产产清清单单须须经经纳纳税税人人、第第三三人人签签字盖章并经税务机关确认后，方为有效。字盖章并经税务机关确认后，方
74、为有效。（1 1）抵押权的有关规定）抵押权的有关规定下列财产不得抵押：下列财产不得抵押：A A、土地所有权；土地所有权；B B、 耕耕 地地 、 宅宅 基基 地地 、 自自 留留 地地 、 自自 留留 山山 等等 集集 体体 所有的土地使用权；所有的土地使用权；C C、以以公公益益为为目目的的的的教教育育设设施施、医医疗疗卫卫生生设设 施和其他社会公益设施；施和其他社会公益设施；D D、所有权、使用权不明或有争议的财产；所有权、使用权不明或有争议的财产；E E、依法被查封、扣押、监管的财产；依法被查封、扣押、监管的财产；F F、依法不能抵押的其他财产。依法不能抵押的其他财产。抵押权的设立须具备
75、严格的形式要件：抵押权的设立须具备严格的形式要件：A A、必须办理抵押物登记的财产，抵押合同自登必须办理抵押物登记的财产，抵押合同自登记之日起生效。记之日起生效。 B B、当当事事人人自自愿愿办办理理抵抵押押物物登登记记的的抵抵押押合合同同自自签订之日起生效，但不得对抗第三人。签订之日起生效，但不得对抗第三人。必须办理抵押物登记的财产有：必须办理抵押物登记的财产有：无地上定着物的土地使用权；无地上定着物的土地使用权；城市房地产或者乡（镇）、村企业的厂房等建筑物；城市房地产或者乡（镇）、村企业的厂房等建筑物；林木；林木；航空器、船舶、车辆；航空器、船舶、车辆；企业的设备和其他动产。企业的设备和其
76、他动产。（2）质权的设立）质权的设立 质权是一种质权是一种动产物权动产物权，对不动产不能设，对不动产不能设定质权。另外权利也可以成为质权的标的，定质权。另外权利也可以成为质权的标的，称称权利质权权利质权。 质质权权须须移移转转质质物物的的占占有有，质质权权以以占占有有标标的物为成立要件。的物为成立要件。 （3 3）担保物权的竞合也会影响担保债）担保物权的竞合也会影响担保债权的实现权的实现 案例8： 某县重晶石粉体厂（集体企业；下称粉体厂），经主管税务机关同意，为其供货商张某（个体采矿户，不在本地居住）的应纳税款提供的纳税担保。担保合同书写明：“粉体厂愿为张某的9.5万元应纳税款提供担保。若张某
77、于2003年1月10日前不能缴清税款，则由粉体厂承担缴纳税款责任。”张某逾期未缴应纳税款。1月12日，主管税务机关在无法找到张某的情况下，责令粉体厂于2003年1月15日前履行保证责任。 当天粉体厂向主管税务机关提供了张某的司机将张某的一辆桑塔纳轿车停放在某宾馆内的信息，要求税务机关扣押。1月16日，因粉体厂逾期未履行纳税担保责任，经该县地税局局长批准，主管税务机关书面 通知粉体厂开户银行，从其存款中扣缴税款9.5万元及滞纳金。粉体厂不服，遂向法院提起诉讼。该厂诉称：粉体厂在纳税担保书中已明确仅为张某的应纳税款提供一般保证责任。同时，粉体厂向税务机关提供了张某尚有轿车可以扣押的信息（有张某的司
78、机在宾馆住宿及停车发票为证），税务机关不执行。因此，要求税务机关退还对其强制执行的税款并赔偿损失。 法院经过审理，裁定粉体厂为张某提供的纳税担保为一般保证。粉体厂的担保责任范围为张某应纳税款扣除桑塔纳轿车实际价值（5万元）以外的部分。 税务机关在执法过税务机关在执法过程中程中 有哪些有哪些不当之处？不当之处？要求分析：要求分析：税务机关仅能对粉体厂强制执行其为张某担保税务机关仅能对粉体厂强制执行其为张某担保的税款扣除轿车价值以外的部分。的税款扣除轿车价值以外的部分。 中华人民共和国担保法中华人民共和国担保法若干问题的司法若干问题的司法解释解释2424条规定：一般保证的保证人在主债权履行条规定：
79、一般保证的保证人在主债权履行期间届满后，向债权人提供了债务人可供执行财期间届满后，向债权人提供了债务人可供执行财产的真实情况，债权人放弃或怠于行使权利致使产的真实情况，债权人放弃或怠于行使权利致使该财产不能被执行，保证人可以申请人民法院在该财产不能被执行，保证人可以申请人民法院在其提供可执行财产的实际价值范围内免除保证责其提供可执行财产的实际价值范围内免除保证责任。任。法理分析：法理分析： 税务机关在执法过程中有不当税务机关在执法过程中有不当之处：之处：2、主管税务机关没有注意到担保方式变化，在执行的过程中又怠于行使权力，致使税款难以及时征收到位。1 1、没有采用规范格式的纳税担保书，、没有采
80、用规范格式的纳税担保书，担保担保合同合同的内容也不完整。的内容也不完整。 征征管管法法实实施施细细则则第第6262条条规规定定：“纳纳税税担担保保人人同同意意为为纳纳税税人人提提供供纳纳税税担担保保的的，应应当当填填写写纳纳税税担担保保书书，写写明明担担保保对对象象、担担保保范范围围、担担保保权权限限和和担担保保责责任任以以及及其其他他有有关关事事项项。担担保保书书须须经经纳纳税税人人、纳纳税税担担保保人人鉴字盖章并经税务机关同意后方为有效鉴字盖章并经税务机关同意后方为有效”。案例案例9 9： 2002年9月10日，一家企业向其主管地税机关某县地税局一分局申报应纳营业税50万元。由于年底资金周
81、转困难，该企业只缴纳了30万元。9月11日，一分局对该企业下达了限期缴纳税通知书，限其9月20日前将剩余的20万元欠税款缴清，但企业到期仍未缴纳。于是，一分局依法采取了税收强制执行措施，扣押该企业小汽车辆，准备拍卖以抵缴欠税。 与此同时，县工商银行向法院提出诉讼请求，称2002年7月，该企业在银行贷款时，将这辆小汽车用于抵押担保，现贷款到期，该企业未偿还贷款和利息，请求扣押这辆小汽车。于是，县人民法院决定依法将这辆小汽车扣押。 县地税局认为，这辆小汽车应由税务机关依法处理；而法院认为这辆小汽车应由法院依法处理。（二）税收优先权（二）税收优先权要求分析：要求分析： 这辆小汽车应由税务机关处理还是
82、由法院处理？为什么？县地税局的观点：意见分歧意见分歧 : :第一,税收征管法第40条 对从事生产、经营的纳税人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关依法经批准可以扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。第二，税务机关依法扣押在前，先于人民法院。第三，税收征管法第四十五条专门规定了税款优先的原则。 税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，
83、同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。 法院的观点：首先，该企业向工商银行贷款，未按期偿还贷款本息，工商银行同该企业多次协商，未就小汽车处理问题达成共识。担保法第53条债务履行期届满抵押权人未受清偿的，可以与抵押人协议以抵押物折价，或者以拍卖、变卖该抵押物所得的价款受偿；协议不成的，抵押权人可以向人民法院提起诉讼。有要求清偿银行贷款和其他债权等数个债权人的，有抵押权的债权人应享有优先受偿的权利；法律法规另有规定的除外。已经设定抵押的财产被采取查封、扣押等财产保全或者执行措施的，不影响抵押权的效力。因此，这辆小
84、汽车应由法院依法处理。其次，最高人民法院关于贯彻执行(中华人民共和国民法通则)若干问题的意见(试行)116条第三，最高人民法院关于适用(中华人民共和国担保法)若干问题的解释第55条法理分析：法理分析： 税收优先原则：是指税务机关在征收税款的工作中，遇到纳税人的财产不足以同时缴纳税款和偿付其他有关债务时，应优先征收税款的原则。根据税收征管法第四十五条第一款规定，税务机关征收税款时，税收优先于无担保的债权，法律另有规定的除外；”纳税人欠缴的税款，发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。一是税收优先于无担保债权。所谓税收优先于无担保债权，
85、是指纳税人发生纳税义务，又有其他应偿还的债务，而纳税人未设定担保的财产，不足以同时缴纳税款以及清偿其他债务的，纳税人未设定担保的财产应当先缴税。税务机关在征收税款时，可以优先于其他债权人取得纳税人未设定担保的财产。担保的方式为保证、抵押、质押、留置和定金。本案中，纳税人的小汽车已经被设定抵押担保贷款，因此不应适用税收优先原则。担保法第2条纳税人欠缴税款发生在2002年9月11日，而纳税人早在2002年7月贷款时，就已经将小汽车设定抵押担保了，是设定抵押担保在前，发生欠缴税款在后。因此，也不适用税收优先原则。民事诉讼法 第204条破产法(试行)第37条 破产财产优先拨付破产费用后，按照下列顺序清
86、偿：(一)破产企业所欠职工工资和劳动保险费用；(二)破产企业所欠税款；(三)破产债权。可见，在破产企业清偿债权时，职工工资和劳动保险费用应优先于国家税收得到清偿。三是法律另有规定的除外规定二是税收优先于发生在其后的抵押权、质权、留置权欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。 税务机关依照前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。 （三）税收代位权和税收撤销权债权人债权人债务人
87、债务人代位权次次债务人债务人纳税人纳税人的债务人税务局代位权行使的要件代位权行使的要件 一、债权人对债务人的债权合法、确定，且必须已到期二、债务人怠于行使其到期债权 三、债务人怠于行使权利的行为已经对债权人造成损害 四、代位权的客体必须适当 案例案例10:10:代位权行使的限定条件代位权行使的限定条件2003年3月，某市电缆厂与该市所属某县供电局签订了一份电缆订购合同，合同要求电缆厂须在2003年6月底前为县供电局提供PC电缆5万米，每米电缆价格为30元，县供电局应在验收合格后的3个月内将电缆款150万元全部付清。 2003年6月20日，电缆厂如期将5万米电缆送到县供电局中心仓库，但由于质量原
88、因，县供电局一直未向电缆厂支付任何货款。 2003年12月9日，因电缆厂欠缴2003年上半年的增值税73万元，翔山区国税局在责令限期缴纳税款未果的情况下欲对市电缆厂成品仓库内的电缆产品实施查封措施。这时，电缆厂的财务科长主动向翔山区国税局的同志介绍县供电局拖欠其150万元电缆款的情况，并说：“如果你们能帮我们要回货款来缴税的话，不是比你们拍卖产品更方便吗？”基本案情：基本案情：2003年12月12日，翔山区国税局的同志来到了县供电局，明确告诉县供电局局长：“电缆厂欠缴税款，而你们又欠电缆厂的货款，根据税收征管法第五十条的规定，我们有权向你局行使代位权，请你们在3日内缴清市电缆厂欠缴的税款73万
89、元。否则，我们将采取税收强制执行措施。”3天后，翔山区国税局还是强行从县供电局的银行账户中扣缴了电缆厂欠缴的73万元的增值税税款。 2003年12月19日，县供电局向市国税局提出复议申请，以翔山区国税局行使代位权违法为由，要求撤销翔山区国税局强行扣缴税款的税收强制执行措施，退还已扣缴的税款。 2003年12月30日，市国税局依法作出复议决定：认定翔山区国税局行使代位权违法；撤销翔山区国税局强行扣缴税款的税收强制执行措施，责令退还已扣缴的税款。要求分析：要求分析：1.税务机关如何行使代位权?2.税务机关行使代位权时，应该具备的要件有哪些? 3.翔山区国税局在执法过程中存在哪些问题？翔山区国税局在
90、行使税收代位权时，有以下不合法之处：根据税收征管法的规定，税务机关可以依法对从事生产经营的纳税人、扣缴义务人以及纳税担保人采取税收强制执行措施，但法律并没有授权税务机关可以对次债务人采取税收强制执行措施。根据行政主体无明文规定的行政行为违法的原则，翔山区国税局对县供电局采取的税收强制执行措施是违法的。1电缆厂的债权不合法。由于电缆厂与县供电局之间的购销业务存在一定的经济纠纷，两家的债权、债务有分歧，市电缆厂对县供电局的债权尚不能算作合法的债权。2给国家造成税收损失的 条件不具备。由于市电缆厂成品仓库尚有足够的电缆产品可变现缴税，翔山区国税局完全可以通过采取必要的税收强制执行措施来达到清缴税款的
91、目的。可见，县供电局与市电缆厂之间的债务并没有造成国家的税收损失。3翔山区国税局没有依法向人民法院提起代位权诉讼。税收代位权的成立，必须由税务机关以次债务人为被告向次债务人所在地的人民法院提起代位权诉讼并由人民法院审理认定为前提。没有人民法院的认定，代位权则不成立。4违法行使税收强制执行措施。案例案例1111：某县居民华某于1999年自己出资在县城建造一座二层沿街楼，经营铝合金装潢业务。华某依法办理了个体工商户营业执照和税务登记等手续。由于没有建立账簿，无法进行规范的会计核算，主管税务机关对其实行定期定额的税收管理办法，每月核定税款800元，华某一直按期到主管税务机关申报纳税。2002年2月，
92、华某把门店交由自己的弟弟打理。华某的弟弟接手后，一直没有到税务机关申报纳税。主管税务机关多次派人找到华某催缴，华某以种种借口拖延。截至12月份，共计欠缴8000元税款。2003年1月，华某将自己的铝合金装潢门店无偿转让给其弟弟经营。税务机关得知消息后，找到华某让其缴清8000元欠税，华某以自己身患重病不能经营，并且已经将铝合金装潢门店无偿转让给自己的弟弟为由，拒绝缴纳欠税。税务机关催缴无果后，将华某起诉到当地人民法院，请求人民法院撤销华某的转让行为。 法院判决法院经过审理后，依法作出判决：支持税务机关的诉讼请求，撤销华某无偿转让铝合金装潢门店的行为。 要求分析:华某在欠缴税款的情况下能不能无偿
93、转让其拥有的铝合金装潢门店？ 税务机关应如何正确执法，保护国家利益不受侵害？撤销权合同法第74条因债务人放弃其到期债权或者无偿转让财产，对债权人造成损害的，债权人可以请求人民法院撒消债务人的行为。债务人以明显不合理的低价转让财产，对债权人造成损害，并且受让人知道该情形的，债权人也可以请求人民法院撤消债务人的行为。撤消权的行使范围以债权人的债权为限。债权人行使撤消权的必要费用，由债务人负担”。撤销权成立要件客观条件一是有债务人的行为；二是债务人的行为以财产为标的；三是债务人行为于债权发生后有效成立并继续存在；四是债务人行为危害债权。主观条件 行为人行为时的主观恶意 债务人的恶意为撤消权的成立要件
94、，受益人的恶意则为撤消权的行使要件。 权利的行使必须经过人民法院判决予以支持才能成立，申请人民法院撤销的也只能以纳税人欠缴税款的数额为限，而不能是纳税人转让的全部财产，超过欠缴税款部分的转让行为仍然有效。 撤销权应该在税务机关知道或者应当知道撤销事由之日起1年内行使，自债务人损害行为发生之日起5年内未行使的，撤销权消灭。 六六 税务行政案件败诉的隐患分析税务行政案件败诉的隐患分析（一）税务行政诉讼应诉重点（二）税务行政案件败诉隐患分析（三）行政诉讼审理中的法律适用（一）、税务行政诉讼应诉重点（一）、税务行政诉讼应诉重点 行行政政诉诉讼讼法法第第五五条条：人人民民法法院院审审理理行行政政案案件件
95、，对对具具体体行行政政行行为为是是否否合合法进行审查。法进行审查。 具体行政行为合法性审查原则具体行政行为合法性审查原则 只审理具体行政行为。只审理具体行政行为。 审审查查合合法法性性的的纠纠纷纷，不不审审查查合合理理性纠纷。性纠纷。 不是绝对不审查合理性。不是绝对不审查合理性。 税务行政诉讼应诉重点税务行政诉讼应诉重点: : 证明税务具体行政行为的合法性 1、主体合法机关合法人员合法授权委托合法 2、职权合法 3、内容合法4、程序合法 不越权 不滥权事实与证据要素 适用法律法规要素处理结果要素行政行为的合法要件（二）、税务行政案件败诉隐患分析（二）、税务行政案件败诉隐患分析1 1、证据不充分
96、、证据不充分2 2、适用法律法规有误、适用法律法规有误3 3、违反法定程序、违反法定程序4 4、超越职权、超越职权5 5、滥用职权、滥用职权 1 1、取证的程序违法；、取证的程序违法；证据不充分证据不充分2 2、认定的事实不清或者根本不能认定事实；、认定的事实不清或者根本不能认定事实； 3 3、认定的责任主体错误、认定的责任主体错误4 4、认定的当事人责任能力错误、认定的当事人责任能力错误（三）行政诉讼审理中的法律适用（三）行政诉讼审理中的法律适用人人民民法法院院审审理理税税务务行行政政案案件件，以以法法律律、法规为法规为依据依据。人人民民法法院院审审理理税税务务行行政政案案件件，以以规规章章
97、为为参照。参照。人人民民法法院院审审理理税税务务行行政政案案件件，可可“参参考考”一般规范性文件。一般规范性文件。人民法院对司法解释的人民法院对司法解释的援引援引。1. 1. 适用法律法规的隐患适用法律法规的隐患(1)(1)适用定性条款错误适用定性条款错误(2)(2)适用处理条款错误适用处理条款错误(3)(3)适用法律法规错误适用法律法规错误(4)(4)对法律的认识争议对法律的认识争议(5)(5)引用规范性文件的层次较低引用规范性文件的层次较低2. 2. 违反法定程序违反法定程序1 1、 缺少法定步骤缺少法定步骤 2 2、 颠倒法定顺序颠倒法定顺序3 3、不符合法定形式、不符合法定形式4 4、
98、超越法定时限、超越法定时限3. 3. 超越职权超越职权1 1、超越事项管辖权、超越事项管辖权2 2、超越层级管辖权、超越层级管辖权3 3、 超越地域管辖权超越地域管辖权4. 4. 滥用职权滥用职权1 1、违背执法的目的、违背执法的目的2 2、执法时不正当考虑、执法时不正当考虑 3 3、明显不合理、明显不合理2003年8月，赖某劳改释放，9月10日他筹资开了个汽车修理铺，没办理税务登记就开始了经营活动。10月15日，主管国税分局向赖某下达税务事项通知书，以及责令限期改正通知书，要求赖某10日内办理税务登记和纳税申报手续。赖某以劳改释放人员有税收优惠为由，不予理会。11月8日，税务人员找到赖某，向
99、其下达了应纳税款核定通知书和限期纳税通知书，限赖某11月10日前到分局纳税。赖某拒绝签字，并当场撕毁通知书。次日，税务人员在公路上将正在试车的赖某拦停。赖某趁税务人员向分局报告的空隙驾车逃逸。税务分局工作人员以赖某撕毁文书并逃逸，构成抗税，案例案例12且情节严重为由，将赖某正在修理的车辆扣押。赖某不服，向县国税局申请行政复议。县国税局经过复议，认为税务人员的执法行为违法，责令解除扣押车辆的强制措施；对赖某的税收违法行为，由主管国税分局依法重新作出处理。要求分析：要求分析：1税务人员执法的不当之处？2纳税人存在哪些违法行为？税务人员执法的不当：一是强制执行适用对象错误。对未按照规定办理税务登记的
100、从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用税收征管法实施细则第六十五条法理分析：法理分析：税收征管法第三十七条高院解释（法释200333号）以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税实施抗税行为具有下列情形之一的，属于刑法第二百零二条规定的“情节严重”：（1）聚众抗税的首要分子；（2
101、）抗税数额在十万元以上的；（3）多次抗税的；（4）故意伤害致人轻伤的；（5）具有其他严重情节的二是征税机关适用法律“不正确”税收征管法第六十七条 三是上路检查超越执法权限 税收征管法第五十四条 税务部门具有6种检查权，其中交通运输要地检查权是指：到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料四是未出示相关证件行政处罚法行政机关在进行调查或者进行检查时，执法人员不得少于两人，并应向当事人或者有关人员出示证件税务人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书税收征管法第五十九条实施细则第八十九条纳税人存在的违法行为一是未按
102、规定期限办理税务登记第三十七条责令其限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款对经责令仍不办理税务登记的纳税人，可提请工商部门吊销营业执照。对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税收征管法第三十七条税收征管法第六十条第2款税收征管
103、法第六十条责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上10000元以下的罚款经税务机关通知申报而拒不申报”的行为，属偷税，可按税收征管法第六十三条规定处理。二是未按照规定的期限办理纳税申报税收征管法 第六十二条税收征管法 第四十条最高人民法院法释200333号文从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施三是逃避、拒绝纳税检查税收征管法第七十条 纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务
104、机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。案例案例132003年8月25日，A县地税局接到群众举报信，举报本县居民刘某自2000年6月起到市打工，从事涂料喷涂业务，取得大量劳务收入，从未申报缴纳个人所得税。接到举报后，A县地税局决定立案调查，因刘某经营地在市，考虑到异地调查可能难度较大，县地税局决定请正在地税局帮助清理欠税的两法院工作人员配合调查。2003年9月3日，由县地税局稽查局三名检查人员和两名法院工作人员组成的调查组到达B市，开始调查刘某偷税案，因刘某拒绝提供某些资料，调查组在某涂料厂查清了刘某购买涂料的数量，并推算出施工面积，按
105、施工面积计算出刘某的收入额，最后核定刘某三年共计应纳个人所得税537930元，应加收滞纳金592635元。2003年9月7日，调查组以县地税局的名义在B市向刘某下达核定税款通知书，限刘某于2003年9月8日前缴清上述税款和滞纳金。9月8日，调查组又向刘某下达限期缴纳通知书，责令刘某于2003年9月9日前缴清税款和滞纳金，遭到刘某拒绝，调查组返回A县。2003年10月15日，A县地税局通过邮寄送达方式向刘某发出税务处理决定书，责令刘某补缴个人所得税537930元，并处以1倍罚款，刘某仍未缴纳。2003年11月15日，A县地税局向县人民法院申请强制执行，法院于2003年12月20日查封了刘某在A县
106、的两处已出租的房产，2003年12月25日，刘某向A县人民法院提出行政诉讼，A县人民法院经审理于2004年1月15日一审判决县地税局败诉。要求分析要求分析：l、A税务局败诉的主要原因有哪些？l、正确行使税务检查应注意哪些问题？l （1 1）A A县县税税务务局局对对刘刘某某来来源源于于其其在在外外l地没有地没有税收管辖权税收管辖权。l （2 2）A A县县打打工工的的收收入入地地税税局局核核定定税税款款的主要依据不足的主要依据不足l （3 3）案件的调查方式不当）案件的调查方式不当l （4 4）作出行政处罚决定违反了法定）作出行政处罚决定违反了法定程序程序l （5 5）税务机关在作出税收具体行政）税务机关在作出税收具体行政行为时，不够严肃和不具情理。行为时，不够严肃和不具情理。l本案中存在以下五个方面的错误本案中存在以下五个方面的错误: : 税务机关在作出税收具体行政行为时，不够严肃和不具情理。第一，要求纳税人履行相应纳税义务时，除了考虑“合法“，还应给纳税人一个可能履行的时间，使作出的具体行政行为便于施行。第二，就同一事实作出前后不一致的决定，使具体行政行为缺乏严肃性而容易使人对其合法性产生怀疑。
