税收理论实务

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1、税收理论与实务(2)课程体系（1）税收理论：税收理论：税收基础知识税收基础知识税收效应理论税收效应理论税收归宿理论税收归宿理论税制建设理论税制建设理论最优课税理论最优课税理论课程体系（2） 。税收实务：。税收实务： 中国中国税收发展状况税收发展状况税收管理税收管理增值税增值税营业税营业税消费税消费税关税关税关税关税企业所得说企业所得说/ /个人所得税个人所得税外商企业所得税外商企业所得税其他税其他税课程体系（3）税收管理专题税收管理专题1. 1.中国中国税收发展状况税收发展状况2. 2.中国税法中国税法3. 3.税收征收管理税收征收管理4. 4.逃税与避税逃税与避税5. 5.税费改革税费改革案

2、例研究案例研究流转税案例流转税案例所得税案例所得税案例增值税专用发票案例增值税专用发票案例出口骗税案例出口骗税案例营业税案例营业税案例个人所得税案例个人所得税案例企业所得税案例企业所得税案例增殖税案例会计评析增殖税案例会计评析企业所得税案例会计评析企业所得税案例会计评析税收基础知识第一章：税收概论第一章：税收概论第二章：税收职能第二章：税收职能第三章：税收原则第三章：税收原则第四章：税收负担第四章：税收负担第五章：税收来源第五章：税收来源第六章：税制结构第六章：税制结构第七章：税负转嫁与归宿第七章：税负转嫁与归宿第八章：国际税收（研究生）第八章：国际税收（研究生）第五章：税收来源第一节：税收价

3、值构成（难点）第一节：税收价值构成（难点）第二节：税收所有制构成（重点）第二节：税收所有制构成（重点）第三节：税收部门构成第三节：税收部门构成 税收来源：税收收入的来源构成；税收来源：税收收入的来源构成； 研究目标：研究目标： 主要考察税收收入的价值构成、所有制构主要考察税收收入的价值构成、所有制构成、部门构成；成、部门构成； 把握税收收入变化的规律，预测税收收入发展趋势；把握税收收入变化的规律，预测税收收入发展趋势； 制定正确的税收收入政策。制定正确的税收收入政策。一、税收社会价值构成一、税收社会价值构成 1 1、税收社会价值概念：制税收收入来自社、税收社会价值概念：制税收收入来自社会产品价

4、值中的那部分会产品价值中的那部分价值。价值。 2 2、构成、构成：=C+V+M=C+V+M C C：用来补偿消耗掉的生产资料价值部分，：用来补偿消耗掉的生产资料价值部分， 非新创造价值，不能作为税收来源；非新创造价值，不能作为税收来源； 如折旧基金即不能作为消费基金，也不能作如折旧基金即不能作为消费基金，也不能作为积累基金的来源。为积累基金的来源。 第一节：税收价值构成 劳动力价值劳动力价值 V V：新创造价值终归劳动者个：新创造价值终归劳动者个人占有部分；工资或劳动的收入：一部分来源人占有部分；工资或劳动的收入：一部分来源于于V V，一部分来源于，一部分来源于MM，因此不能与，因此不能与V

5、V划等号划等号 剩余产品价值剩余产品价值MM：劳动者新创造价值终归：劳动者新创造价值终归社会支配的剩余产品价值部分。对个人征税的社会支配的剩余产品价值部分。对个人征税的价值来源是价值来源是MM。 3 3、税收分配的价值源泉、税收分配的价值源泉：剩余产品价值：剩余产品价值MM部部分。分。二、增加税收收入的根本途径二、增加税收收入的根本途径： 增加增加MM， M M大部分来源于新技术或新产品，大部分来源于新技术或新产品，故，增加技术创新就可以增大故，增加技术创新就可以增大MM，增大，增大Taxes.Taxes.第二节：税收所有制构成 一、概念一、概念：税收的所有制构成是指各种经济成分提供税收的所有

6、制构成是指各种经济成分提供的税收收人占整个税收收入的比重。的税收收人占整个税收收入的比重。 对对税税收收所所有有制制构构成成进进行行分分析析，也也就就是是分分析析各各类类企企业业在在收收入入分分配配上上与与税税收收的的联联系系、变变化化趋趋势势以以及及税税收收对对各各类类企业应当采取的政策。企业应当采取的政策。 二、二、税收所有制构成决定因素税收所有制构成决定因素 1 1、国家对不同经济成分实行的税收政策、国家对不同经济成分实行的税收政策 如建国时期如建国时期-文化大革命文化大革命-改革开放改革开放现在现在 对不同企业不同税收政策对不同企业不同税收政策-税收结构不同构成税收结构不同构成 2 2

7、、不同经济成分的经济发展水平影响税收收入的所有制构成。 一一种种经经济济成成分分经经济济发发展展水水平平高高，它它所所生生产产的的社社会会产产品品在在社社会会总总产产品品中中的的比比重重就就会会增增加加，这这种种经经济济成成分分提提供供的的税税收收也也相相应应增增加加，反反之之则则下下降降。从从长长期期来来看看，税税收收的的所所有有制制构构成成主主要要是是由由这一因素决定的。这一因素决定的。3、国家的经济管理体制制约税收的所有制构成。 表现不同所有制经济所提供的税收收入的数量和比重上 。 三、建国以来经济成分对税收收入的影响三、建国以来经济成分对税收收入的影响 1 1、194919491958

8、1958年：统一全国税政，建立新税制年：统一全国税政，建立新税制 存存在在民民族族资资本本主主义义、全全民民所所有有制制（)、集集体体（) ) 、私私营和个体营和个体()()等五种经济成分等五种经济成分 。 2 2、1958195819781978年：所有制构成发生了根本性变化年：所有制构成发生了根本性变化 全全民民所所有有制制和和集集体体所所有有制制经经济济占占了了绝绝对对优优势势；国国家家税税收收，来来自自公公有有制制经经济济税税收收（19531953年年，57573 3）- -（19571957年，年，96963 3）；）； 3 3、19781978年到现在年到现在 ： 国有经济国有经济

9、()()，民营、外商经济（，民营、外商经济（) 一、概念：一、概念： 1.1.税收的部税收的部门门构成构成: :是从国民是从国民经济经济部部门门构成的角度分析构成的角度分析税收收税收收入的来源构成入的来源构成； 2.2.国民国民经济结经济结构含构含义义： ： 指指传统传统意意义义上的国民上的国民经济结经济结构，如工构，如工业业、 、农业农业、建筑、建筑业业、交通运、交通运输业输业及服及服务业务业等；等； 指指现现代意代意义义上的上的产业结产业结构分构分类类，即第一，即第一产业产业、 、 第二第二产业产业和第三和第三产业产业。 3.3.研究意义：研究意义： 明明确确各各经经济济部部门门以以及及不

10、不同同的的经经济济部部门门结结构构对对税税收收收收入的影响入的影响； 指明增加税收收入的途径。指明增加税收收入的途径。 第三节：税收部门构成二、二、税收部税收部门门构成构成决定决定因素因素 1 1、各部各部门经济发门经济发展水平展水平：基本制基本制约约因素因素；生产力高生产力高剩剩余产品余产品M M高高TaxTax高高所所占比重大占比重大 2 2、商品价格体系商品价格体系： 税收税收价格实现价格实现交易交易价值转移价值转移价值转价值转入部门贡献大；入部门贡献大； 3 3、国家国家产业产业政策政策： 鼓励产业鼓励产业低低税负水平税负水平来来自该产业税收小自该产业税收小 三、我国工业部类情况：三、

11、我国工业部类情况：1 1、农业农业 基础产业基础产业- -税收收入基础税收收入基础- -来自农业来自农业直接税和间接税直接税和间接税对对税收影响具有季节性；税收影响具有季节性； 2 2、工业是税收收入的主要来源，起决定作用、工业是税收收入的主要来源，起决定作用 1990 1990年工业税（年工业税（53%53%）-2002-2002工业税（）工业税（） 产制环节征收产制环节征收 ，销售时实现，销售时实现 3 3、商业部门：、商业部门：4 4、交通运输业：、交通运输业：5 5、建筑业：、建筑业：四、产业结构构成：四、产业结构构成： 1 1、第一产业：逐步缩小、第一产业：逐步缩小 2 2、第二产业

12、：稳定，份额大、第二产业：稳定，份额大 3 3、第三产业：税源增长点、第三产业：税源增长点思考题1、简述税收价值的主要来源。2、简述税收价值构成的所有制结构。3、什么是税收价值的部门结构？ 第一节：税制结构的类型（难点）第一节：税制结构的类型（难点） 第二节：税制结构划分理论第二节：税制结构划分理论( (研究生）研究生） 第三节：税种结构（重点）第三节：税种结构（重点） 第四节：税制结构（简单部分）第四节：税制结构（简单部分） 第六章 税制结构概念 税制结构税制结构税制结构税制结构是指实行复合税制的国家，在按一定是指实行复合税制的国家，在按一定是指实行复合税制的国家，在按一定是指实行复合税制的

13、国家，在按一定标志进行税收分类的基础上所形成的税收分布标志进行税收分类的基础上所形成的税收分布标志进行税收分类的基础上所形成的税收分布标志进行税收分类的基础上所形成的税收分布格局及其相互关系。或是指由主体税特征所决格局及其相互关系。或是指由主体税特征所决格局及其相互关系。或是指由主体税特征所决格局及其相互关系。或是指由主体税特征所决定的税制结构类型（各税种在税制体系中有主定的税制结构类型（各税种在税制体系中有主定的税制结构类型（各税种在税制体系中有主定的税制结构类型（各税种在税制体系中有主次之分）；次之分）；次之分）；次之分）； 三大税制结构三大税制结构三大税制结构三大税制结构：流转税为主、所

14、得税为主和财：流转税为主、所得税为主和财：流转税为主、所得税为主和财：流转税为主、所得税为主和财产税为主等三大类；产税为主等三大类；产税为主等三大类；产税为主等三大类； 税制结构特点：税制结构特点：税制结构特点：税制结构特点：各国在税种设置、税收分布格各国在税种设置、税收分布格各国在税种设置、税收分布格各国在税种设置、税收分布格局上存在较大差异，其税制结构类型和税制结局上存在较大差异，其税制结构类型和税制结局上存在较大差异，其税制结构类型和税制结局上存在较大差异，其税制结构类型和税制结构模式各具特点。构模式各具特点。构模式各具特点。构模式各具特点。第一节：税制结构的类型一、区别：一、区别：一、

15、区别：一、区别：1 1、 税制体系总体类型（税制类型）：分为单一税制和复合税制体系总体类型（税制类型）：分为单一税制和复合税制体系总体类型（税制类型）：分为单一税制和复合税制体系总体类型（税制类型）：分为单一税制和复合税制税制税制税制 2 2、税制结构类型：在税制类型复合税制条件下，可按不同、税制结构类型：在税制类型复合税制条件下，可按不同、税制结构类型：在税制类型复合税制条件下，可按不同、税制结构类型：在税制类型复合税制条件下，可按不同标准分类。标准分类。标准分类。标准分类。二、税制类型二、税制类型二、税制类型二、税制类型（一）单一税制：（一）单一税制：（一）单一税制：（一）单一税制：在一个

16、税收主权范围，课征一种税作为政在一个税收主权范围，课征一种税作为政在一个税收主权范围，课征一种税作为政在一个税收主权范围，课征一种税作为政府税收唯一来源。主张多，分四类。府税收唯一来源。主张多，分四类。府税收唯一来源。主张多，分四类。府税收唯一来源。主张多，分四类。 1 1、单一土地税论：、单一土地税论：、单一土地税论：、单一土地税论： 18 18世纪初，重农学派布阿吉尔贝尔首创；世纪初，重农学派布阿吉尔贝尔首创；世纪初，重农学派布阿吉尔贝尔首创；世纪初，重农学派布阿吉尔贝尔首创；1919世纪，美国世纪，美国世纪，美国世纪，美国亨利亨利亨利亨利. .乔治倡导。乔治倡导。乔治倡导。乔治倡导。 观

17、点：只有土地生产剩余产品，税收应课征于土地而不能转嫁，否则，最终要由土地负担； 亨利土地价值税论：应对土地经济租金征收100%税收，可支付国家全部费用而有余，可消除不平等和贫困，促进要素发展。2 2、单一消费税：、单一消费税： 17 17世纪英国人霍布斯世纪英国人霍布斯(1588-1677)(1588-1677) 主张：单一消费税，可反映人民受自国家利益；主张：单一消费税，可反映人民受自国家利益； 19 19世纪中叶，普费菲，德国人世纪中叶，普费菲，德国人 主张：以个人支出为课征标准，普及与人，且符主张：以个人支出为课征标准，普及与人，且符合税收平等原则。合税收平等原则。 3 3、单一财产税：

18、、单一财产税： 由计拉丹、门尼埃等法国人提出由计拉丹、门尼埃等法国人提出 主张：课征该税，可刺激资本的产生或用于生产主张：课征该税，可刺激资本的产生或用于生产 其一：以资本为课征标准，仅以不动产为限（美国人其一：以资本为课征标准，仅以不动产为限（美国人主张）；主张）； 其二：以一切有形资本为课征对象（法国人主张）。其二：以一切有形资本为课征对象（法国人主张）。 4 4、单一所得税、单一所得税： 19 19世纪德国人斯伯利提出世纪德国人斯伯利提出 主张：单一所得税制。所得税成为现代所得税的核心主张：单一所得税制。所得税成为现代所得税的核心 总结：只进行理论探讨，无一实施；其弊端由：收入总结：只进

19、行理论探讨，无一实施；其弊端由：收入少弹性小，范围窄，不普遍，枯竭税源，阻碍经济发少弹性小，范围窄，不普遍，枯竭税源，阻碍经济发展。因此，各国都是性的复合税制展。因此，各国都是性的复合税制（二）复合税制（二）复合税制（二）复合税制（二）复合税制 1. 1.概念：概念：概念：概念：由多种税组成的税制由多种税组成的税制由多种税组成的税制由多种税组成的税制 含义：含义：含义：含义：指在一个可税主权范围内，同时可征两种以上指在一个可税主权范围内，同时可征两种以上指在一个可税主权范围内，同时可征两种以上指在一个可税主权范围内，同时可征两种以上的税；是比较科学的税收制度；的税；是比较科学的税收制度；的税；

20、是比较科学的税收制度；的税；是比较科学的税收制度； 作用：作用：作用：作用： 在税制系统内部税种之间，有相互协调、相辅相成在税制系统内部税种之间，有相互协调、相辅相成在税制系统内部税种之间，有相互协调、相辅相成在税制系统内部税种之间，有相互协调、相辅相成作用；作用；作用；作用； 就财政收入而言，税源广、伸缩性大、弹性充分；就财政收入而言，税源广、伸缩性大、弹性充分；就财政收入而言，税源广、伸缩性大、弹性充分；就财政收入而言，税源广、伸缩性大、弹性充分； 就税收政策而言，可平均社会财富、稳定国民经济；就税收政策而言，可平均社会财富、稳定国民经济；就税收政策而言，可平均社会财富、稳定国民经济；就税

21、收政策而言，可平均社会财富、稳定国民经济； 就税收负担而言，既公平合理，又普遍。就税收负担而言，既公平合理，又普遍。就税收负担而言，既公平合理，又普遍。就税收负担而言，既公平合理，又普遍。2. 2.分类分类分类分类： 由生产力发展水平决定，不同阶段，复合税的主由生产力发展水平决定，不同阶段，复合税的主由生产力发展水平决定，不同阶段，复合税的主由生产力发展水平决定，不同阶段，复合税的主体税不同。体税不同。体税不同。体税不同。 按存续性划分：经常税、临时税；按存续性划分：经常税、临时税；按存续性划分：经常税、临时税；按存续性划分：经常税、临时税； 按可征对象划分：对人税、对物税、对事或对行按可征对

22、象划分：对人税、对物税、对事或对行按可征对象划分：对人税、对物税、对事或对行按可征对象划分：对人税、对物税、对事或对行为税；为税；为税；为税； 按税收实质：实物税、货币税和劳役税；按税收实质：实物税、货币税和劳役税；按税收实质：实物税、货币税和劳役税；按税收实质：实物税、货币税和劳役税； 按可征目的：一般税、特定税等；按可征目的：一般税、特定税等；按可征目的：一般税、特定税等；按可征目的：一般税、特定税等； 按税收负担方式：直接税、间接税，西方普遍接按税收负担方式：直接税、间接税，西方普遍接按税收负担方式：直接税、间接税，西方普遍接按税收负担方式：直接税、间接税，西方普遍接受的税收分类。受的税

23、收分类。受的税收分类。受的税收分类。 3.发展 简单的直接税：简单的直接税：农业经济时代，生产力水平低下；农业经济时代，生产力水平低下；税收以土地收益税为核心，以市场税和入市税为辅助税收以土地收益税为核心，以市场税和入市税为辅助税种；特点为对赋税能力大的贵族予以免税或特权，税种；特点为对赋税能力大的贵族予以免税或特权，又以间接税转嫁到人民又以间接税转嫁到人民。 由简单的直接税发展到间接税：由简单的直接税发展到间接税：农工经济时代，生产农工经济时代，生产力水平提高；税收对货物及交易等可征消费税、关税；力水平提高；税收对货物及交易等可征消费税、关税；特点为大力推广间接税，取代直接税；目的有利于将特

24、点为大力推广间接税，取代直接税；目的有利于将税收转嫁到消费者、有利于充实国库。税收转嫁到消费者、有利于充实国库。 由间接税制发展到直接税制：由间接税制发展到直接税制：工业经济时代，生产力工业经济时代，生产力水平大大提高；形成两种现代税制系统模式：水平大大提高；形成两种现代税制系统模式： 其一：以英美日为代表的、所得税为主体的税制；其一：以英美日为代表的、所得税为主体的税制； 其二：以法德意为代表的、以营业税、增值税等间其二：以法德意为代表的、以营业税、增值税等间接税为主体税的税制。接税为主体税的税制。4. 4.如何发挥复合税制的优势：如何发挥复合税制的优势： 慎重选择税种：慎重选择税种： 从财

25、政收入、经济发展和社会政策上考虑每种税从财政收入、经济发展和社会政策上考虑每种税的可行性；的可行性； 考虑税种之间的关系，达到既不影响政府收入，考虑税种之间的关系，达到既不影响政府收入，又不增加人民负担的目的。又不增加人民负担的目的。 慎重选择税源：慎重选择税源： 选择原则：不能侵及税本；选择原则：不能侵及税本； 适宜税源者：所得和收益，所得是最适宜税源，适宜税源者：所得和收益，所得是最适宜税源，因为这既不侵蚀资本，又不影响消费。因为这既不侵蚀资本，又不影响消费。 慎重选择税率：目的促进公平，视不同税种慎重选择税率：目的促进公平，视不同税种 古老的直接税：定额税率；古老的直接税：定额税率； 商

26、品税：比例税率；商品税：比例税率； 所得税：累进税率。所得税：累进税率。第二节 税制结构划分理论此节在研究生讲稿中此节在研究生讲稿中一、按税负能否转嫁分类一、按税负能否转嫁分类一、按税负能否转嫁分类一、按税负能否转嫁分类 分析研究税收负担分析研究税收负担 1. 1.直接税直接税 ：表面上的纳税义务，事实上的负税者；：表面上的纳税义务，事实上的负税者； 2. 2.间接税：表面上的纳税义务，事实上转嫁他人；间接税：表面上的纳税义务，事实上转嫁他人；二、按征税对象不同分类二、按征税对象不同分类二、按征税对象不同分类二、按征税对象不同分类分析研究税收的性质和作用分析研究税收的性质和作用 1. 1.流转

27、税流转税 2. 2.所得税所得税 3. 3.资源税资源税 4. 4.财产税财产税 5. 5.行为税行为税三、按收入形态不同分类三、按收入形态不同分类三、按收入形态不同分类三、按收入形态不同分类分析研究税收的形式变化分析研究税收的形式变化 1. 1.实物税实物税 2. 2.货币税货币税第三节 税种分类四、按计量标准不同分类四、按计量标准不同分类四、按计量标准不同分类四、按计量标准不同分类分析研究税收的征税依据分析研究税收的征税依据 1. 1.从价税从价税2. 2.从量税从量税五、按税收管理权和使用权不同分类五、按税收管理权和使用权不同分类五、按税收管理权和使用权不同分类五、按税收管理权和使用权不

28、同分类分析研究税收分析研究税收 的的管理权限管理权限 1. 1.中央税中央税 2. 2.地方税地方税 3. 3.中央与地方共享税中央与地方共享税六、按税收与价格的关系不同分类六、按税收与价格的关系不同分类六、按税收与价格的关系不同分类六、按税收与价格的关系不同分类分析研究税收与价格分析研究税收与价格的联系的联系 1. 1.价内税价内税2. 2.价外税价外税 一、税制结构模式一、税制结构模式一、税制结构模式一、税制结构模式 1. 1. 以流转税为主体的税制结构以流转税为主体的税制结构以流转税为主体的税制结构以流转税为主体的税制结构 （1 1）以一般性商品税为主体）以一般性商品税为主体）以一般性商

29、品税为主体）以一般性商品税为主体增值税增值税增值税增值税 （2 2）以选择性商品税为主体）以选择性商品税为主体）以选择性商品税为主体）以选择性商品税为主体消费税消费税消费税消费税 2. 2. 以所得税为主体的税制结构以所得税为主体的税制结构以所得税为主体的税制结构以所得税为主体的税制结构 （1 1）以个人所得税为主体）以个人所得税为主体）以个人所得税为主体）以个人所得税为主体发达国家（个人收入高）发达国家（个人收入高）发达国家（个人收入高）发达国家（个人收入高） （2 2）以企业所得税为主体）以企业所得税为主体）以企业所得税为主体）以企业所得税为主体公有制较发达国家公有制较发达国家公有制较发达

30、国家公有制较发达国家 （3 3）以社会保险税为主体）以社会保险税为主体）以社会保险税为主体）以社会保险税为主体福利国家（欧洲）福利国家（欧洲）福利国家（欧洲）福利国家（欧洲） 3. 3. 流转税和所得税双主体的税制结构（过渡）流转税和所得税双主体的税制结构（过渡）流转税和所得税双主体的税制结构（过渡）流转税和所得税双主体的税制结构（过渡） 例：我国是模式例：我国是模式例：我国是模式例：我国是模式1 1向模式向模式向模式向模式3 3转轨过程转轨过程转轨过程转轨过程 流转税为主体流转税为主体流转税为主体流转税为主体 流转税、所得税为主体流转税、所得税为主体流转税、所得税为主体流转税、所得税为主体

31、所得税为主体所得税为主体所得税为主体所得税为主体第四节 税制结构二、影响税制结构的因素二、影响税制结构的因素二、影响税制结构的因素二、影响税制结构的因素1. 1. 经济因素经济因素 （1 1）税制结构发展分析）税制结构发展分析 （2 2）税制结构比较分析）税制结构比较分析所得税为主体个人所得税为主体关税比重小 公有制 税收主要来自国有企业，流转税私有制 税收来自私有企业和个人，所得税流转税为主体 企业所得税为主体 关税比重大自然经济条件下 直接税为主体(经济条件决定以土地和人作为课税对象)商品经济条件下 间接税为主体（商品经济的发展以流转额为课程对象）现代经济条件下 直接税代替间接税（以财产和

32、收入为课税对象）发达国家发达国家 发展中国家发展中国家 2. 2. 制度因素制度因素（1 1）财产制度）财产制度（2 2）经济运行制度）经济运行制度 3. 3. 政策因素政策因素 税收的政策目标税收的政策目标 4. 4. 管理因素管理因素三、税制结构目标模式选择三、税制结构目标模式选择（一）我国税制特点：（一）我国税制特点： 1. 1.与发达国家比与发达国家比（1）以流转税为主体（2）所得税的纳税主体主要为企业（3）尚未建立社会保险税制度计划经济 生产流通国家安排，偏重 于流转税（增加财政收入）市场经济 生产流通市场竞争，偏重于 所得税（分配公平合理）效率 流转税和所得税发挥同样作用公平 所得

33、税累进比流转税比例的作用强稳定经济 流转税比所得税强管理水平高所得税（难度大）管理水平低流转税（难度小）2. 2. 与发展中国家比与发展中国家比（二）（二）适合我国国情的税制结构目标模式选择适合我国国情的税制结构目标模式选择 1. 1. 主体税选择主体税选择流转税和所得税并重的目标模式流转税和所得税并重的目标模式 （1 1）符合我国经济改革和发展的客观实际）符合我国经济改革和发展的客观实际 流转税：流转税：征收面广、税源稳定、收入可靠、计算间便，征收面广、税源稳定、收入可靠、计算间便， 对经济结构有较明显的调节作用。对经济结构有较明显的调节作用。 所得税所得税：收入公平分配，征收面窄，稳定性差

34、，但对：收入公平分配，征收面窄，稳定性差，但对收入分收入分 配具有较好的调节作用。如企业所得税、个人配具有较好的调节作用。如企业所得税、个人所得税等。所得税等。 两个主体可发挥各自的优势，互补缺陷两个主体可发挥各自的优势，互补缺陷计划经济 生产流通国家安排，偏重于 流转税（增加财政收入）市场经济 生产流通市场竞争，偏重于 所得税（分配公平合理）（2 2）税制结构模式发展的必然进程）税制结构模式发展的必然进程 直接税直接税 间接税间接税 直接税直接税 （人头税）（人头税） 流转税流转税 所得税所得税 我国经济我国经济 还不发达，经济结构尚需进一步调整，因而还不发达，经济结构尚需进一步调整，因而需

35、要流转税发挥重要作用，但随着个人收入的增长和国需要流转税发挥重要作用，但随着个人收入的增长和国民经济的合理化，所得税的作用将会越来越明显。民经济的合理化，所得税的作用将会越来越明显。2. 2. 税种结构合理配置税种结构合理配置流流 （1 1）流转税）流转税 （2 2）所得税结构）所得税结构 ： 企业所得税为主，个人所得税为辅，企业所得税为主，个人所得税为辅， 并逐步提高个人所得税比重并逐步提高个人所得税比重增值税为主体增加财政收入消费税等调节生产与消费 （3 3）其他辅助税收设计）其他辅助税收设计 ： 补充主体税补充主体税 如：资源税如：资源税调节级差性收入；调节级差性收入； 财产税财产税调节

36、企调节企 业、个人收入；业、个人收入； 行为税行为税限制某些特定行为。限制某些特定行为。思考题第七章：税负转嫁与归宿第一节：税负转嫁第一节：税负转嫁第二节：税负归宿第二节：税负归宿第三节：税负转嫁理论的形成与发展（研第三节：税负转嫁理论的形成与发展（研 难点）难点）第四节：税负转嫁与归宿的局部均衡分析（研第四节：税负转嫁与归宿的局部均衡分析（研 重点）重点）第五节：税负转嫁与归宿的一般均衡分析（研究生）第五节：税负转嫁与归宿的一般均衡分析（研究生）第一节 税负转嫁一、定义一、定义一、定义一、定义 税负转嫁税负转嫁是纳税人以各种途径和方式将税款由他人是纳税人以各种途径和方式将税款由他人 负担的过

37、程。（流转税和财产税可通过价格转嫁，所得负担的过程。（流转税和财产税可通过价格转嫁，所得 税和行为税一般不能转嫁）税和行为税一般不能转嫁） 最初纳税人最初纳税人-最终纳税乘担人（可能经过多次转移）最终纳税乘担人（可能经过多次转移）二、税负转嫁类型二、税负转嫁类型: :以据转嫁程度分类以据转嫁程度分类 1 1、全部转嫁：纳税人通过税负转移程序，把税负转移、全部转嫁：纳税人通过税负转移程序，把税负转移给赋税人；给赋税人； 2 2、部分转嫁：纳税人通过税负转移程序，把部分税负、部分转嫁：纳税人通过税负转移程序，把部分税负转移给赋税人。转移给赋税人。三、税负转嫁的方式三、税负转嫁的方式三、税负转嫁的方

38、式三、税负转嫁的方式 1. 1. 前转：税负由生产者转嫁给消费者或生产者转嫁给批前转：税负由生产者转嫁给消费者或生产者转嫁给批 发商，批发商转嫁给消费者称为前转。发商，批发商转嫁给消费者称为前转。 过程：生产者过程：生产者 批发商批发商 零售商零售商 消费者消费者 手段：提高产品（商品）销价手段：提高产品（商品）销价 2. 2. 后转：生产者将税负转嫁给要素出售者后转：生产者将税负转嫁给要素出售者 过程：生产者过程：生产者 供应商和劳动者供应商和劳动者 手段：压低原材料（商品）购价和劳动力价格手段：压低原材料（商品）购价和劳动力价格 3. 3. 税负资本化：在特定的商品交易中，由买主在以后年税

39、负资本化：在特定的商品交易中，由买主在以后年度支付的税款，转由卖主承担并从商品成交价中扣除度支付的税款，转由卖主承担并从商品成交价中扣除的转嫁方式。的转嫁方式。 过程：卖主过程：卖主 买主买主 手段：手段： 压低商品购价压低商品购价税负资本化与后转的异同点：税负资本化与后转的异同点：税负资本化与后转的异同点：税负资本化与后转的异同点：四、税收转嫁的影响因素理论四、税收转嫁的影响因素理论四、税收转嫁的影响因素理论四、税收转嫁的影响因素理论 税负能否转嫁、转嫁的程度取决于税种、定价税负能否转嫁、转嫁的程度取决于税种、定价税负能否转嫁、转嫁的程度取决于税种、定价税负能否转嫁、转嫁的程度取决于税种、定

40、价方式、价格弹性、征税范围、反应期限等因素。方式、价格弹性、征税范围、反应期限等因素。方式、价格弹性、征税范围、反应期限等因素。方式、价格弹性、征税范围、反应期限等因素。异同异同税负资本化税负资本化税负后转税负后转不同不同对象不对象不同同耐用消费品耐用消费品一般消费品一般消费品数额不数额不同同当前及以后税款当前及以后税款当前的税款当前的税款相同相同方向相方向相同同买主向卖主转移，与经济运行逆向买主向卖主转移，与经济运行逆向手段相手段相同同压低商品价格，一次性转嫁压低商品价格，一次性转嫁1 1、税种形式：税负转嫁首先取决于税种形式、税种形式：税负转嫁首先取决于税种形式 1 1）直接税）直接税-税

41、负不能转嫁，包括所得税和财税负不能转嫁，包括所得税和财产税；简单产税；简单 所得税：个人所得所得税：个人所得-不能转嫁不能转嫁 企业所得企业所得-由于由于TT商商品品P-TP-T转嫁给消费者转嫁给消费者企业所得企业所得-由于由于TT工人工资工人工资-T-T转嫁给职工转嫁给职工 财产税：对财产所得和交易所征的税财产税：对财产所得和交易所征的税 财产财产T-T-租金等租金等-将将T T转移给使用者；转移给使用者； 财产交易财产交易T-T-财产财产P-P-将将T T转移给财产买方。转移给财产买方。 2 2）间接税）间接税-税负可全部或部分转嫁，主要为税负可全部或部分转嫁，主要为流转税；流转税；2 2

42、、定价方式：、定价方式： 1) 1)市场定价市场定价:T:T影响影响PP产生产生T T转嫁转嫁-转嫁大小取转嫁大小取决于决于E;E; 2) 2)计划定价：税收难于通过价格变动转嫁。计划定价：税收难于通过价格变动转嫁。3 3、供求弹性、供求弹性：E E决定流转税转嫁多少；需求弹性决定流转税转嫁多少；需求弹性铜税收转嫁呈反向运动。铜税收转嫁呈反向运动。 ES ES大，大，T T 由消费者负担；由消费者负担；ESES小，小，T T由生产者负担由生产者负担EdEd大，大，T T 由生产者负担；由生产者负担；EdEd小，小，T T由消费者负担由消费者负担EdEs,TEdEs,T更多的由生产者负担；否则，

43、由消费者更多的由生产者负担；否则，由消费者负担。负担。、征税范围（、征税范围（F)F)从需求从需求:F:F大消费者选替代余地小大消费者选替代余地小T T易转嫁易转嫁从供给从供给:F:F大生产者选替代余地小大生产者选替代余地小T T不易转嫁不易转嫁、反应期限、反应期限：税负转嫁取决于供需方反应速度：税负转嫁取决于供需方反应速度）即期看）即期看: :初期难于反应由双方均衡承担初期难于反应由双方均衡承担）短期看）短期看: :消费改变易生产者改变难消费改变易生产者改变难T T由生由生产者承担；产者承担；）长期看）长期看: :均会对均会对T T反应反应T T取决于供求弹性取决于供求弹性五、税收转嫁理论（

44、）西方理论五、税收转嫁理论（）西方理论六、税收转嫁理论（）中国理论六、税收转嫁理论（）中国理论第二节税负归宿一、税制归宿概念一、税制归宿概念 1 1、定义：、定义： 2 2、分类：、分类： 3 3、两种分析方法：、两种分析方法：二、局部均衡分析二、局部均衡分析三、一般均衡分析三、一般均衡分析一、税制归宿概念一、税制归宿概念 税收负担的最终归着点和税收转嫁的最终结果。税收负担的最终归着点和税收转嫁的最终结果。二、分类二、分类： 1 1、依据税收的实际负担，分为法定归宿和经济归宿、依据税收的实际负担，分为法定归宿和经济归宿 1 1）法定归宿：法律上明确规定哪些人负有纳税义务。）法定归宿：法律上明确规定哪些人负有纳税义务。 2 2）经济归宿：实际中承担税负的人）经济归宿：实际中承担税负的人 税收导致的纳税人是基资源配置或收入分配的变化。税收导致的纳税人是基资源配置或收入分配的变化。 法定归宿与经济归宿差异，说明税负的转嫁程度。法定归宿与经济归宿差异，说明税负的转嫁程度。三、两种分析方法三、两种分析方法： 1 1、局部均衡分析：分析单一税的效应、局部均衡分析：分析单一税的效应 2 2、一般均衡分析：、一般均衡分析： 分析综合税的效应分析综合税的效应第八章 国际税收（研究生）