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1、作 业 成 本 法中印南方中印南方第一节、作业成本法（第一节、作业成本法（ABC法）产生的背景法）产生的背景1、电子设施在企业中的广泛运用，致使、电子设施在企业中的广泛运用，致使成本结成本结构构发生变化发生变化 直接导致直接人工比重的下降直接导致直接人工比重的下降：在劳动密集型企业，在劳动密集型企业，产品成本中的人工成本一般所占的比重较高。由于高科技的迅产品成本中的人工成本一般所占的比重较高。由于高科技的迅猛发展，高新技术因用于生产领域，生产高度自动化、电脑化，猛发展，高新技术因用于生产领域，生产高度自动化、电脑化，如电脑数控机床、机器人、电脑辅助设计（如电脑数控机床、机器人、电脑辅助设计（C
2、AD）、电脑辅）、电脑辅助制造（助制造（CAM）等。在电子产品、医药行业、汽车制造、服）等。在电子产品、医药行业、汽车制造、服装裁剪等实行了自动化、电脑化，高科技设备直接取代了人工装裁剪等实行了自动化、电脑化，高科技设备直接取代了人工操作，从而直接导致了人工成本比重的下降。操作，从而直接导致了人工成本比重的下降。2、市场需求的多样化，致使、市场需求的多样化，致使间接费用比重间接费用比重上升上升当人们的收入水平平均超过当人们的收入水平平均超过1000美元时，人们的消费需求美元时，人们的消费需求将发生根本性的变化。根据马斯洛的需求层次论，当人们温将发生根本性的变化。根据马斯洛的需求层次论，当人们温
3、饱的基本生存需求满足之后，更高层次的需求（安全、社交、饱的基本生存需求满足之后，更高层次的需求（安全、社交、尊重、自我发展等精神层面）就会出现，人们的观念就会发尊重、自我发展等精神层面）就会出现，人们的观念就会发生变化，求新、求异已被大多数人所推崇，这就促使企业必生变化，求新、求异已被大多数人所推崇，这就促使企业必须及时地向消费者提供更多样化的、更具个性的产品或服务，须及时地向消费者提供更多样化的、更具个性的产品或服务，企业才能生存和发展，由此就导致了企业生产模式的转变：企业才能生存和发展，由此就导致了企业生产模式的转变：由原来的少品种、大批量转向了小批量、多品种，所以：由原来的少品种、大批量
4、转向了小批量、多品种，所以：一是直接导致企业的订购次数、生产准备次数、搬运次数、一是直接导致企业的订购次数、生产准备次数、搬运次数、检验次数等间接费用增加检验次数等间接费用增加二是企业需要对生产进行更加有效的控制，想方设法降低生二是企业需要对生产进行更加有效的控制，想方设法降低生产和服务成本（对更有效成本管理方法的需要）产和服务成本（对更有效成本管理方法的需要）3、传统成本计算法的、传统成本计算法的不适应不适应以数量（直接人工以数量（直接人工工时、直接人工成本、机器小时等）为基础作为间工时、直接人工成本、机器小时等）为基础作为间接费用分配标准，其相关程度降低，导致成本信息接费用分配标准，其相关
5、程度降低，导致成本信息不准确不准确1）当企业产品品种少，或是劳动密集型生产企业，这些数）当企业产品品种少，或是劳动密集型生产企业，这些数量及处于间接费用之间存在较高的相关性，以此进行分配也量及处于间接费用之间存在较高的相关性，以此进行分配也是合理的，或是偏差较小。此类型的企业间接费用在成本中是合理的，或是偏差较小。此类型的企业间接费用在成本中的比重也小。的比重也小。有资料显示，原来企业的直接材料和直接人工在生产成本中有资料显示，原来企业的直接材料和直接人工在生产成本中的比重在的比重在60%以上，有的甚至达到以上，有的甚至达到90%，间接费用仅为直接，间接费用仅为直接人工成本的人工成本的50%6
6、0%，而在今天有的已达到，而在今天有的已达到500%。2）在高度自动化的今天，直接人工成本的明显降低，）在高度自动化的今天，直接人工成本的明显降低，有的已转为固定成本，而间接费用明显上升，且直有的已转为固定成本，而间接费用明显上升，且直接人工小时（成本）与间接费用之间的相关程度明接人工小时（成本）与间接费用之间的相关程度明显降低，从而导致了传统成本计算法计算出来的成显降低，从而导致了传统成本计算法计算出来的成本信息不真实，有的产品成本被高估，而有的则被本信息不真实，有的产品成本被高估，而有的则被低估，从而导致产品定价决策、生产销售组合等决低估，从而导致产品定价决策、生产销售组合等决策的失误。策
7、的失误。技技术术进进步步设备价值提高设备价值提高(自动化设备的自动化设备的运用运用)经济寿命缩短经济寿命缩短（需求增加且（需求增加且多变）多变）直接人工减少直接人工减少人工工时减少人工工时减少制造费用增大制造费用增大分分配配率率增增大大成成本本扭扭曲曲加加大大与生产工时无关费用增大与生产工时无关费用增大传统成本方法造成成本扭曲传统成本方法造成成本扭曲4、电子计算技术的发展为作业成本法在实践中的应、电子计算技术的发展为作业成本法在实践中的应用奠定了技术基础用奠定了技术基础信息处理手段的现代化：信息处理手段的现代化： 运用运用ABC需要收集、处理、分析大量的数据，只需要收集、处理、分析大量的数据，
8、只靠人工操作是无法有效的进行靠人工操作是无法有效的进行5、适时生产系统（、适时生产系统（JIT：just-in time）的实施，为）的实施，为ABC法的产生创造了重要的应用条件法的产生创造了重要的应用条件为消除浪为消除浪费而需要分析作业链费而需要分析作业链先进的生产管理系统：在生产自动化和电算化先进的生产管理系统：在生产自动化和电算化的条件下，合理规划并大大减化生产和销售过程，的条件下，合理规划并大大减化生产和销售过程，使从原材料进厂到进入市场的每个环节都能紧密衔使从原材料进厂到进入市场的每个环节都能紧密衔接，减少库存，完全消除停工待料和有料待工等浪接，减少库存，完全消除停工待料和有料待工等
9、浪费，尽最大努力减少产品制造过程中不增加价值的费，尽最大努力减少产品制造过程中不增加价值的任何作业，从而达到降低成本、提高质量和效率的任何作业，从而达到降低成本、提高质量和效率的综合效益的目的。综合效益的目的。“在适当的时间将适当的量送到适当的地点在适当的时间将适当的量送到适当的地点”适时生产（适时生产（JIT）提高对问题及提高对问题及原因的认识原因的认识削减粗制滥削减粗制滥造的理念造的理念改善送货效改善送货效率的理念率的理念控制缺陷控制缺陷的理念的理念快速反馈快速反馈缺陷情况缺陷情况快速送货快速送货 质量控制质量控制更少返工更少返工更少材料浪费更少材料浪费更少的间接成本更少的间接成本保持更少
10、的存货保持更少的存货减少产品生产周期减少产品生产周期实施适时生产系统的效果实施适时生产系统的效果是是以以“以需求拉动生产以需求拉动生产”的经营模式：下一的经营模式：下一道工序的要求决定着上一道工序的生产道工序的要求决定着上一道工序的生产企业生产经营各环节实现高度自动企业生产经营各环节实现高度自动随时随时满足客户的不同要求满足客户的不同要求销售、供应渠道稳定销售、供应渠道稳定有利于均衡生产，有利于均衡生产，对减少库存有利：对减少库存有利：“零存货零存货”生产过程严格标准化，实现全面质量管理，生产过程严格标准化，实现全面质量管理，进行的是进行的是100%的质量检验：的质量检验：“零缺陷零缺陷”；严
11、格；严格奖惩制度奖惩制度JIT的根本出发点是要消除生产过程中的浪费，的根本出发点是要消除生产过程中的浪费，所以它将企业的活动分成两类：所以它将企业的活动分成两类：增值作业增值作业和和不不增值作业增值作业增值作业增值作业是指能够为最终产品增加价值的是指能够为最终产品增加价值的作业。作业。1）是制造产品所必须的作业；）是制造产品所必须的作业；2）可以增加转移给客）可以增加转移给客户的价值。如：采购作业、各工序的加工作业、销售户的价值。如：采购作业、各工序的加工作业、销售作业等（认真听课获取知识作业等（认真听课获取知识增值作业）；增值作业）；3）该）该作业使价值链中其他作业得以执行作业使价值链中其他
12、作业得以执行1）没有这些作业，并不会对最终产品的质量或客户对）没有这些作业，并不会对最终产品的质量或客户对产品的特定要求（或效用）造成任何损害；产品的特定要求（或效用）造成任何损害；不增值作业不增值作业不能够为最终产品增加价值的不能够为最终产品增加价值的作业：作业：2）不能够增加转移给客户的价值。如：产品的储存、）不能够增加转移给客户的价值。如：产品的储存、各环节的等待、返工等作业均为不增值作业各环节的等待、返工等作业均为不增值作业（课堂上打瞌睡、说话，没有获取任何知识，既浪费了自己宝课堂上打瞌睡、说话，没有获取任何知识，既浪费了自己宝贵的时间资源，还影响了别人，此时你的贵的时间资源，还影响了
13、别人，此时你的“上课作业上课作业”就为不就为不增值作业增值作业）JIT的内含风险：的内含风险：1）销售方面）销售方面要求最终消费者有较稳定的消要求最终消费者有较稳定的消费，形成了一条费，形成了一条单向的、依存性极强的链条单向的、依存性极强的链条。一旦最终消费者的消费行为发生临时变动，将一旦最终消费者的消费行为发生临时变动，将引起连锁反映；其次，由于零存货，一旦需求引起连锁反映；其次，由于零存货，一旦需求突然增加，则一时难以马上满足需要。突然增加，则一时难以马上满足需要。2）生产方面）生产方面要求要求“零库存、零缺陷零库存、零缺陷”：零缺陷零缺陷：生产过程不能出现任何差错；材料质：生产过程不能出
14、现任何差错；材料质量绝对符合要求。由此量绝对符合要求。由此质量管理费用明显上升质量管理费用明显上升：材料检测、生产过程的监控、检验等材料检测、生产过程的监控、检验等零库存零库存：适时地生产、销售下一环节所需的数：适时地生产、销售下一环节所需的数量。一旦出现中间产品或产成品的质量问题，量。一旦出现中间产品或产成品的质量问题，就难以按量完成下一环节所需的产品数量就难以按量完成下一环节所需的产品数量而为防范质量差错，对责任人的惩罚较重时，而为防范质量差错，对责任人的惩罚较重时，将容易挫伤员工的生产积极性将容易挫伤员工的生产积极性3）供应方面）供应方面要求按质按量按时地采购。要求按质按量按时地采购。当
15、供应商一旦出现临时断货，企业会因无存货当供应商一旦出现临时断货，企业会因无存货而出现停工待料现象，进而影响整个全局；材而出现停工待料现象，进而影响整个全局；材料质量检测成本明显增高料质量检测成本明显增高我国企业可采纳我国企业可采纳JIT的科学思想、理念：的科学思想、理念：1）以市场为导向，以需求拉动生产）以市场为导向，以需求拉动生产2）减少不增值作业：减少存货，将残次品、废）减少不增值作业：减少存货，将残次品、废品降到最低，达到控制成本，减少资源浪费，品降到最低，达到控制成本，减少资源浪费，提高效益的目的提高效益的目的3）各环节应做好协调、衔接工作）各环节应做好协调、衔接工作4）内部控制制度要
16、完善，要以人为本，充分调）内部控制制度要完善，要以人为本，充分调动员工的积极性，奖惩制度要合理得当动员工的积极性，奖惩制度要合理得当5）完善全面质量控制体系，以保证各个环节对）完善全面质量控制体系，以保证各个环节对产品质量的要求，尽量注意成本效益产品质量的要求，尽量注意成本效益JIT的具体特点的具体特点（运用条件）：（运用条件）：1）计算机技术的广泛运用和生产经营环境的）计算机技术的广泛运用和生产经营环境的高度自动化和现代化高度自动化和现代化2）以需求带动生产，以客户的需求作为企业）以需求带动生产，以客户的需求作为企业生产经营的导向生产经营的导向3）要求企业在生产经营过程中实行全面质量管）要求
17、企业在生产经营过程中实行全面质量管理理4）实施适时存货制度，尽可能达到零存货）实施适时存货制度，尽可能达到零存货5）按照制造单元组织生产，在单元内，操作人）按照制造单元组织生产，在单元内，操作人员均为多面手，实行员均为多面手，实行“柔性生产柔性生产”第二节第二节 作业成本法的基本理论作业成本法的基本理论一、基本概念一、基本概念1.作业作业ABC理论认为，作业是指为了达到理论认为，作业是指为了达到其生产经营目标所发生的各项活动，并且是需其生产经营目标所发生的各项活动，并且是需消耗资源消耗资源的活动或事项的活动或事项明确：明确：在实施作业过程中，肯定要消耗资源：资金、人工、在实施作业过程中，肯定要
18、消耗资源：资金、人工、时间、能源、原料、设备等时间、能源、原料、设备等2.作业链作业链现代企业实际上是一个为最终满现代企业实际上是一个为最终满足顾客需求而建立的一系列前后有序的作业集足顾客需求而建立的一系列前后有序的作业集合体，该集合体就称为合体，该集合体就称为“作业链作业链”3.价值链价值链每完成一项作业要消耗一定量的每完成一项作业要消耗一定量的资源，而作业的产出又形成的一定的价值，且资源，而作业的产出又形成的一定的价值，且转移给下一个作业，以此逐步推移，最终产品转移给下一个作业，以此逐步推移，最终产品是所有作业的集合，即作业链的形成过程就是是所有作业的集合，即作业链的形成过程就是价值链的形
19、成过程：作业链同时表示为价值链。价值链的形成过程：作业链同时表示为价值链。上游（供上游（供应商）应商）研究研究开发开发设计设计采购、采购、制造制造营销营销运送运送顾客顾客服务服务顾客（下游顾客（下游） 企业的价值链企业的价值链企业企业基础基础设施设施人力人力资源资源管理管理技术技术开发开发采购采购内部内部后勤后勤生产经生产经营营外部后外部后勤勤市场销市场销售售服务服务辅辅助助活活动动基本活动基本活动利利润润利利润润迈克尔迈克尔.波特的波特的“基本价值链基本价值链”4.作业成本作业成本以作业为计算对象，该作业所以作业为计算对象，该作业所消耗的资源成本即为作业成本消耗的资源成本即为作业成本5.成本
20、动因成本动因指指决定成本发生决定成本发生的那些重要的的那些重要的活动或事项，即是诱导成本发生的原因活动或事项，即是诱导成本发生的原因 ABCABC的核心在于把的核心在于把“作业量作业量” ” 与传统成本计算系与传统成本计算系统中的统中的“数量数量”（如人工工时，机器小时）区别开（如人工工时，机器小时）区别开来，并主张以来，并主张以作业量作业量”作为分配大多数间接成本作为分配大多数间接成本的基础。的基础。19871987年库珀和卡普兰提出了年库珀和卡普兰提出了“成本动因成本动因” ” 的概念。他们认为的概念。他们认为ABCABC要把间接成本与隐藏其后的推要把间接成本与隐藏其后的推动力联系起来，这
21、种推动力，就是动力联系起来，这种推动力，就是“成本动因成本动因”。 1）资源动因资源动因是引起作业成本变动的因素，是引起作业成本变动的因素，是资源被各种作业消耗的方式和原因。它反映是资源被各种作业消耗的方式和原因。它反映作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准到作业中心的标准(产生资源成本的原因产生资源成本的原因)（作业（作业消耗资源）消耗资源） 成本动因支配着成本行为，决定着成本的发生，成本动因支配着成本行为，决定着成本的发生，并可作为分配成本的标准。成本动因分为：资源动并可作为分配成本的标准。成本动因分为：资源动因和作业动因两类因和作
22、业动因两类确立资源动因的原则：确立资源动因的原则：1.某项资源能直观地确定为某某项资源能直观地确定为某一特定产品所消耗，则一特定产品所消耗，则直接计入该产品成本直接计入该产品成本中，此时中，此时资源动因也是作业动因，为资源动因也是作业动因，为“终结耗费终结耗费”。如材料费。如材料费2.某资源耗费可从区域上确定出为某项作业所耗，则某资源耗费可从区域上确定出为某项作业所耗，则可直接计入该作业成本库，此时资源动因可认为是可直接计入该作业成本库，此时资源动因可认为是“作业专属耗费作业专属耗费”。如采购人员工资直接进入采购。如采购人员工资直接进入采购作业成本中作业成本中3.某项资源从最初消耗上呈混合耗费
23、形态，则需选择某项资源从最初消耗上呈混合耗费形态，则需选择合适的资源动因来分配资源成本。如动力费一般需按合适的资源动因来分配资源成本。如动力费一般需按各项作业实用电力度数来分配。各项作业实用电力度数来分配。某作业成本某作业成本=可直接追溯的资源成本可直接追溯的资源成本+按资源动因分配的资源成按资源动因分配的资源成本本2）作业动因作业动因是引起产品成本变动的因素，是引起产品成本变动的因素，计量各产品对象对作业的需求，并被用来分配计量各产品对象对作业的需求，并被用来分配作业成本，即是将作业成本分配进入产品成本作业成本，即是将作业成本分配进入产品成本的依据（产品消耗作业）的依据（产品消耗作业）如每一
24、批次检验成本相同，则将质检成本分配进入各产品时选如每一批次检验成本相同，则将质检成本分配进入各产品时选择的择的“检验次数检验次数”就是作业动因就是作业动因看资源动因例子看资源动因例子（1）建立作业中心、作业成本库）建立作业中心、作业成本库（2）确定成本动因，计算成本动因率）确定成本动因，计算成本动因率（3）计算产品成本）计算产品成本全全部部资资源源成成本本作业中心作业中心1作业中心作业中心2作业中心作业中心nA产品产品B产品产品资源动因资源动因作业动因作业动因3）成本动因的类别）成本动因的类别（1）与数量有关的成本动因（数量基础成本动）与数量有关的成本动因（数量基础成本动因因）这类动因导致了这
25、类动因导致了短期变动成本短期变动成本的发生，是的发生，是短期变动成本分配的依据：直接人工小时、产短期变动成本分配的依据：直接人工小时、产品产量、机器小时等品产量、机器小时等（2）与作业量有关的成本动因（作业基础成）与作业量有关的成本动因（作业基础成本动因）本动因）导致导致长期变动成本长期变动成本的发生，是长的发生，是长期变动成本分配的依据期变动成本分配的依据长期变动成本长期变动成本在较长时期内不与产品产量在较长时期内不与产品产量成比例变动，而是与作业量成比例变动的变动成比例变动，而是与作业量成比例变动的变动成本成本作业量基础成本作业量基础成本动因的类别动因的类别驱动发生成本的类型驱动发生成本的
26、类型生产批次生产批次生产调度部门发生的相关成本生产调度部门发生的相关成本订单数量订单数量采购部门发生的相关成本采购部门发生的相关成本验收次数验收次数收货部门验收货物发生的相关成本收货部门验收货物发生的相关成本发货单数量发货单数量发货部门发生的相关成本发货部门发生的相关成本维修次数维修次数维修部门发生的相关成本维修部门发生的相关成本检验次数检验次数质量管理部门发生的相关成本质量管理部门发生的相关成本（3）固定成本动因（战略成本动因）固定成本动因（战略成本动因）导导致了企业固定成本的产生，在较长时间内保持致了企业固定成本的产生，在较长时间内保持不变。常用前两种成本动因作为分配标准不变。常用前两种成
27、本动因作为分配标准6.成本库（作业中心）成本库（作业中心）1）单位单位作业作业(unit activity)中心中心指每生产指每生产一个单一个单位执行一次，而且各个单位消耗的资源量大致相同位执行一次，而且各个单位消耗的资源量大致相同的的作业中心。这类作业所耗用的成本随产品产量成比例作业中心。这类作业所耗用的成本随产品产量成比例变动。属于这类作业的成本有：直接人工成本、直接变动。属于这类作业的成本有：直接人工成本、直接材料成本、机器能量成本（随机器小时成正比例变动材料成本、机器能量成本（随机器小时成正比例变动的成本）和按产品法（如卡车）计提的折旧等成本项的成本）和按产品法（如卡车）计提的折旧等成
28、本项目。成本的计算方法与传统的类似。目。成本的计算方法与传统的类似。2）批次批次作业作业(batch activity)中心中心指生产指生产每一批每一批产品执行一次产品执行一次的作业。其资源的消耗反映在与各批相的作业。其资源的消耗反映在与各批相联系的成本动因上。该类成本随生产批次成比例变动。联系的成本动因上。该类成本随生产批次成比例变动。如生产调度、机器准备、订单处理、质量检验、运送、如生产调度、机器准备、订单处理、质量检验、运送、材料处理等作业。材料处理等作业。4）维持维持作业作业(process activity)中心中心是为了维持某是为了维持某个生产企业的总体生产能力（企业的生产环境和管
29、理生产经个生产企业的总体生产能力（企业的生产环境和管理生产经营）而执行的作业。这类作业与产品产量、批次、产品种类营）而执行的作业。这类作业与产品产量、批次、产品种类相脱离，因而其成本的分配具有主观性，如厂务管理、会计相脱离，因而其成本的分配具有主观性，如厂务管理、会计人事，其作业动因主要有厂房面积、顾客数量、员工人数等。人事，其作业动因主要有厂房面积、顾客数量、员工人数等。人为判断的成分很高。人为判断的成分很高。它属于企业生产它属于企业生产全部产品全部产品所共同发生的成本，即为期间成本。所共同发生的成本，即为期间成本。3）产品产品作业作业(product activity)中心中心指为了维指为
30、了维持其特定生产线或某类产品存在而执行的作业，持其特定生产线或某类产品存在而执行的作业，即是支持生产即是支持生产每类产品每类产品所发生的作业中心。所发生的作业中心。这这类作业所耗用的成本随产品项目成比例变动。如产品类作业所耗用的成本随产品项目成比例变动。如产品设计作业、检查线路作业、零件管理作业等设计作业、检查线路作业、零件管理作业等某企业作业分类及作业动因某企业作业分类及作业动因作业类别作业类别具体作业动因示例具体作业动因示例单位单位水平作业水平作业产品或零部件产量、机器小时、人工工时、产品或零部件产量、机器小时、人工工时、耗电千瓦时数等耗电千瓦时数等批次批次水平作业水平作业采购次数、机器调
31、整次数、材料或半成品转采购次数、机器调整次数、材料或半成品转移次数、生产准备次数、质检次数等移次数、生产准备次数、质检次数等产品产品水平作业水平作业按产品品种计算的图纸制作份数、按产品品按产品品种计算的图纸制作份数、按产品品种计算的生产工艺改变次数，模具、样板制种计算的生产工艺改变次数，模具、样板制作数量、计算机控制系统和刹那品测试程序作数量、计算机控制系统和刹那品测试程序的开发，按品种下达的生产计划书份数等的开发，按品种下达的生产计划书份数等维持维持水平作业水平作业设备数量、厂房面积等设备数量、厂房面积等作业也可分成：增值作业和不增值作业作业也可分成：增值作业和不增值作业7.同质成本库同质成
32、本库将同质组内各项作业的成本归集在将同质组内各项作业的成本归集在一起，形成一个成本集合，即把同质组内的各项作业一起，形成一个成本集合，即把同质组内的各项作业视同为一项作业，使用同一个作业动因，将成本库中视同为一项作业，使用同一个作业动因，将成本库中的全部成本分配给相关产品。的全部成本分配给相关产品。纳入同一个同质组的作业必须具备两个条件：纳入同一个同质组的作业必须具备两个条件：1.必须属于同一类作业；必须属于同一类作业；2.对于不同产品来说，有着大致相同的消耗比例对于不同产品来说，有着大致相同的消耗比例如：如： “设备调整设备调整”与与“发放材料发放材料”均属于批次水平均属于批次水平作业，它们
33、如果符合以上两个条件，则就可纳入同一作业，它们如果符合以上两个条件，则就可纳入同一个同质成本库，然后按设备调整次数或者按发放材料个同质成本库，然后按设备调整次数或者按发放材料的次数作为作业动因进行分配的次数作为作业动因进行分配则：某产品应分摊的间接费用某产品应分摊的间接费用=该产品成本库的作业量该产品成本库的作业量*该成本库分配率该成本库分配率二、二、ABC的理论基础的理论基础 生产导致作业的发生，作业耗用资源，并导生产导致作业的发生，作业耗用资源，并导致成本的发生；产品耗用作业致成本的发生；产品耗用作业三、三、ABC法的概念法的概念 指以作业为核算对象，通过成本动因来确认指以作业为核算对象，
34、通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础来分配间和计量作业量，进而以作业量为基础来分配间接费用的一种成本计算方法。接费用的一种成本计算方法。第三节第三节 作业成本计算步骤作业成本计算步骤资源成本资源成本直接追溯直接追溯分配资源成本分配资源成本根据资源动根据资源动因进行分配因进行分配作业作业第一阶段：建立第一阶段：建立作业成本库作业成本库分配作业成本分配作业成本作业动因作业动因产品产品第二阶段：将各作第二阶段：将各作业成本库中的成本业成本库中的成本分配进入到产品分配进入到产品一、作业成本法的基本步骤一、作业成本法的基本步骤可以通过两个阶段进行：可以通过两个阶段进行：第一阶段：第一阶段：
35、1）确认作业；）确认作业；2）将资源成本分配至各作业（通过资源成）将资源成本分配至各作业（通过资源成本的直接追溯或根据资源动因来分配）；本的直接追溯或根据资源动因来分配）；3）相关作业形成同质组，成本加总后形成）相关作业形成同质组，成本加总后形成成本库；成本库；4）计算成本库分配率）计算成本库分配率彩印车间模切车间烫金车间印刷工艺流程印刷工艺流程其他印刷机组柔版印刷机组快速印刷自动化操作旧凹印、胶印机、手工模切机、烫金机半自动化操作锦鸿印务两种印刷方式两种印刷方式 尽管现在柔版印刷机组是锦鸿印务的主打设备，但激烈的市场竞争促使其仍然需要注意几种印刷方式共存，以适应多种产品特点。因此，锦鸿印务更
36、注重根据产品质量要求，通过柔胶丝组合、柔凹丝组合等工艺，最大限度地缩短生产周期，两种方式通常是通过ERP系统的支持来予以选择安排的。需要烫金等特别工艺制品自动化柔版印刷机组引入，制造费用所占的比重因要计提折旧费而有所提升。锦鸿印务制造费用制造费用（折旧费用、油墨、辅料电费、辅助人员工资等）直接人工直接人工直接材料（纸张）直接材料（纸张）60%65%5%10%25%调整机器锦鸿印务作业成本库、主要成本动因的确定开放卷进纸单色印刷上光覆膜模切切断检验入库调整机器人工进纸自动放卷印刷单元模切烫金搬运承印材料搬运复卷废边料质检标准单位清洁收集碎纸屑小时次数万平方米万次收集公斤数万个万平方米收集公斤数收
37、集公斤数锦鸿印务作业成本库作业成本库 成本动因成本动因其他印刷机组调整机器（凹印）小时调整机器（胶印）小时调整机器（丝印）小时人工进纸（凹印）次数人工进纸（胶印）次数人工进纸（丝印）次数凹印印刷单元万平方米胶印印刷单元万平方米丝印印刷单元万平方米模切万次烫金万平方米小 计柔版印刷机组调整机器（柔印）小时自动防卷次数柔印印刷单元万平方米模切万次小 计纯人工作业搬运承印材料收集公斤数质检标准单位万个搬运复卷废边料收集公斤数清洁收集碎纸屑收集公斤数小 计合 计年作业量年作业量归集的年制造费用归集的年制造费用单位作业成本单位作业成本 312.00 2,116,651.00 6,784.1378 374
38、.00 2,152,568.00 5,755.5294 118.00 674,431.00 5,715.5169 12,572,111.00 110,887.00 0.0088 1,652,192.00 9,787.00 0.0059 2,141,323.00 21,971.00 0.0103 17,300.00 9,243,654.00 534.3153 6,096.00 7,598,486.00 1,246.4708 786.00 694,429.00 883.4975 3,170.00 156,965.00 49.5158 3,137.00 3,946,685.00 1,258.1081
39、 26,726,514.00 288.00 1,538,292.00 5,341.2917 151,216.00 93,280.00 0.6169 13,108.00 9,177,500.00 700.1449 3,875.00 292,333.00 75.4408 11,101,405.00 7,449,867.00 817,181.00 0.1097 6,137.00 981,253.00 159.8913 1,241,644.00 135,516.00 0.1091 1,599,040.00 241,018.00 0.1507 2,174,968.00 40,002,887.00 关注那些可以用以下两种方式减少成本的高成本作业来提高效率：1、减少某项作业的次数；2、减少执行某项作业的时间确定出整个生产过程中高成本的作业锦鸿印务ABC作用分析以作业报告为基础，制定生产环节的持续成本降低方案确定出少创造价值和不创造价值作业的成本，并列出需要改进或删除作业的优先顺序为营销员提供更准确的成本信息，帮助他们准确报价。建立相关信息的历史数据库，以便做好时间安排，比如，模切刀具的订购预测
