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1、1中国石油天然气集团公司中国石油天然气集团公司基地服务业务会计核算办法基地服务业务会计核算办法 CNPCCNPC会计核算研究小组会计核算研究小组20062006年年9 9月月会计准则培训讲义2目 录一、核算办法修订情况二、核算办法主要内容三、主要会计事项举例3一、核算办法修订情况修订依据：修订依据： 1、企业会计准则企业会计准则(2006) 2、深化基地服务系统改革指导意见深化基地服务系统改革指导意见(中中 油研字油研字2006293号号) 3、 集团公司成本系列核算办法集团公司成本系列核算办法4一、核算办法修订情况主要变化：主要变化： 1、定义和分类、定义和分类 按照按照指导意见指导意见对基
2、地服务业务进行了重新对基地服务业务进行了重新 定义和分类调整，将原来的定义和分类调整，将原来的五五类业务合并为类业务合并为三三 类业务，具体业务内容不变。类业务，具体业务内容不变。 2、成本核算科目和项目、成本核算科目和项目 将成本核算科目调整为将成本核算科目调整为“基地服务成本基地服务成本”，成，成本本 项目按照成本系列核算办法进行了统一规范。项目按照成本系列核算办法进行了统一规范。 3、报表格式、报表格式 按照新准则要求对报表项目进行了调整。按照新准则要求对报表项目进行了调整。5目 录一、核算办法修订情况二、核算办法主要内容三、主要会计事项举例6 会计科目会计科目：会计科目使用集团公司会计
3、核算办法规定的科目，对基地服务业务发生的成本统一使用“基地服务成本”科目，各单位结合具体情况设置明细科目和明细核算项目。 主要内容主要内容：通过对基地服务收支核算进行规范，特别是对收入和成本的分配方法统一规定，达到准确核算每一类别业务的目的。二、核算办法主要内容1、核算办法总体说明7二、核算办法主要内容2、核算办法提纲第一章 总则第二章 基地服务业务划分第三章 会计核算原则第四章 收入核算第五章 成本核算第六章 内部管理报表第七章 附则附件一： 基地服务内部管理报表附件二： 主要会计事项举例83、基地服务业务划分基地服务业务是指为企业生产和职工生活提供支持保障的业务。基地服务业务是指为企业生产
4、和职工生活提供支持保障的业务。(1)(1)物业服务与公用事业服务物业服务与公用事业服务 住宅小区住宅小区 办公区域办公区域 居民用水、电、汽、暖、热水、燃气居民用水、电、汽、暖、热水、燃气(2)(2)社会公益性服务社会公益性服务市政服务市政服务 基地公共区域基地公共区域 市容城管市容城管文化体育文化体育 文体活动场所文体活动场所 广播站广播站 电视台电视台托幼园所托幼园所公共交通公共交通社区社保社区社保 社区管理机构社区管理机构 居委会居委会 社会保险中心社会保险中心其他其他(3)(3)离退休管理与医疗卫生服务离退休管理与医疗卫生服务 离退休人员离退休人员 离退休机构离退休机构 医院医院 卫生
5、所卫生所 防疫站防疫站二、核算办法主要内容94、核算原则会计核算基本原则 符合会计信息质量要求谁受益谁承担环境共建，费用共担完全收入、成本核算二、核算办法主要内容105、收入核算营业收入本企业对外销售材料、商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所取得的收入。内部收入为本企业内部单位提供基地服务所取得的内部收入。集团公司补贴和企业内部补贴不构成基地服务收入二、核算办法主要内容115-1 收入科目使用营业收入：“主营业务收入”、“其他业务收入”内部收入： “内部产品劳务结算内部产品劳务收入” 收入应按照基地服务业务类别进行分类核算能直接分清类别 相应业务类别 工时比例法无法直接分清类别 工资比例
6、法 相应业务类别 工作量比例法直接确认收入二、核算办法主要内容12 5-2 收入报表列示基地服务内部利润表在填报内部利润表时， 主营业务收入 内部收入二、核算办法主要内容136、成本核算基地服务成本基地服务单位生产产品和提供劳务而发生的各种耗费。包括：直接材料费、直接人工费、机械使用费、其他直接费用、QHSE费用、科技费和制造费用。科目使用“基地服务成本”二、核算办法主要内容146-1 成本费用归集能分清受益对象按成本费用要素进行专项成本归集核算无法分清受益对象(1)“基地服务成本”下设置过渡性科目“待分配成本”。 (2)不通过过渡性科目“待分配成本”明细核算，在成本费用发生时直接按照已选定的
7、分配方法分摊，记入“基地服务成本”。成本费用月末分配后勤服务成本待分配成本制造费用二、核算办法主要内容156-2 成本费用分配方法分配方法工时比例法工资比例法收入比例法工作量比例法需要进行分配的成本费用：跨板块业务应由基地服务各业务类别共同分摊的成本费用二、核算办法主要内容166-3 特殊业务处理离退休管理、社区社保服务支出、企业承担的60年代下放职工生活补贴等 基地服务单位 局（指挥部、厂、公司）财务部门“基地服务成本” 结转“管理费用” “管理费用”医疗卫生服务、托幼园所 重组企业：“基地服务成本”非重组企业：维持原核算方法二、核算办法主要内容17基地服务内部利润表在填报内部利润表时， 二
8、、核算办法主要内容6-3 特殊业务处理离退休支出社区社保支出其他补贴医疗卫生支出托幼园所支出18基地服务资产负债表基地服务内部利润表基地服务投资完成情况表基地服务固定资产占用情况表基地服务基本情况表7、内部管理报表二、核算办法主要内容197-1 基地服务资产负债表二、核算办法主要内容20引入“基地服务本部” 对于无法细化至各业务类别的共用资产，在“基地服务本部”中列示。固定资产划分 基地服务各业务单独占用的固定资产应直接划分至该类别；共同占用的固定资产，其原值应按面积或工作量进行分割，实物资产由主要占用单位或基地服务管理部门管理。 如：共同使用的办公楼，按照使用面积分割。 水电气暖供给和转供共
9、用设备等，按照业务量进行分割。 绿化、环卫等同时为小区内和公共区域提供服务，所使用的设施设 备等，按照绿化面积、工时等进行分割。二、核算办法主要内容7-1 基地服务资产负债表21固定资产划分 固定资产原值分割比例一经确定，除固定资产用途发生重大变化，在固定资产原值分割比例一经确定，除固定资产用途发生重大变化，在一个会计年度内原则上不进行调整。划分方法应保持固定不变。一个会计年度内原则上不进行调整。划分方法应保持固定不变。 固定资产原值在划分的时候，要搞好测量和计量工作，合理确定分割固定资产原值在划分的时候，要搞好测量和计量工作，合理确定分割比例，一方面保证固定资产价值的准确性，同时还要注意划分
10、的科学性，比例，一方面保证固定资产价值的准确性，同时还要注意划分的科学性，使各年数据保持相对稳定和可比性。使各年数据保持相对稳定和可比性。 固定资产折旧、固定资产减值准备、固定资产清理随固定资产的分配固定资产折旧、固定资产减值准备、固定资产清理随固定资产的分配去向划归各项目。在一个会计年度中间，由于工作量比例变化等造成原值去向划归各项目。在一个会计年度中间，由于工作量比例变化等造成原值变化的，暂不调整原值，但是固定资产折旧应按照选定的分配方法进行分变化的，暂不调整原值，但是固定资产折旧应按照选定的分配方法进行分摊，年末根据业务量等进行调整。摊，年末根据业务量等进行调整。二、核算办法主要内容7-
11、1 基地服务资产负债表22所有者权益 反映各业务类别资产总额与负债总额的差额。“未分配利润”填列2005年1月1日后形成的累计未分配利润；“上级拨入资金”根据上级拨入资金增减变化调整上级拨入资金项目金额。二、核算办法主要内容7-1 基地服务资产负债表237-2 基地后勤服务内部利润表二、核算办法主要内容24目 录一、核算办法修订情况二、核算办法主要内容三、主要会计事项举例251、收入核算取得收入时，应分别收入来源进行核算借：银行存款（应收账款、内部往来等科目） 贷：主营业务收入中油股份收入（物业服务等专项核算） 外部收入（物业服务等专项核算） 集团所属企业收入（物业服务等专项核算） 内部产品劳
12、务结算收入（物业服务等专项核算）三、主要会计事项举例262、成本费用核算例：某物业公司的绿化队当月共发生成本费用20万元，其中直接材料10 万元， 直接人工8万元，其他直接费2万元。月末统计该绿化队管 理小区内绿化所用工时10,000人小时，矿区绿化40,000人小时。 该公司工时记录比较完备，采用工时比例法进行分摊。 物业服务成本分摊比例=10000（10000+40000）=20% 社会公益性服务分摊比例=40000（10000+40000）=80%三、主要会计事项举例272、成本费用核算(1)成本费用发生时直接按照工时比例法分配计入各业务类别 借：基地服务成本直接材料费（社会公益服务）
13、8.0 直接人工费（社会公益服务） 6.4 其他直接费（社会公益服务） 1.6 直接材料费（物业服务） 2.0 直接人工费（物业服务） 1.6 其他直接费（物业服务） 0.4 贷:原材料、应付职工薪酬等 20.0 三、主要会计事项举例282、成本费用核算(2)通过过渡科目“待分配成本”核算A、各项费用可先在“待分配成本”中归集。 借：基地服务成本待分配成本直接材料费 10.0 待分配成本直接人工费 8.0 待分配成本其他直接费 2.0 贷:原材料、应付职工薪酬等 20.0 B、按工时分配各项费用。 借：基地服务成本直接材料费（社会公益服务） 8.0 直接人工费（社会公益服务） 6.4 其他直接
14、费（社会公益服务） 1.6 直接材料费（物业服务） 2.0 直接人工费（物业服务） 1.6 其他直接费（物业服务） 0.4 借：基地服务成本待分配成本直接材料费 (10.0) 待分配成本直接人工费 (8.0) 待分配成本其他直接费 (2.0)三、主要会计事项举例293、固定资产折旧核算受益对象明确 借：基地服务成本折旧费（物业服务等专项） 贷：累计折旧受益对象跨板块例：某热力公司固定资产原值5,000万元，累计折旧2,000万元，当月计提折 旧总额为40万元，热力公司总供热面积40万平方米，其中：居民供热面 积30万平方米，医院供热面积6万平方米，通信公司供热面积4万平方米。 该公司按供热面积
15、分摊相关费用。 借：生产成本折旧费（生产服务供汽供暖） 10 基地服务成本折旧费（公用事业服务） 30 贷：累计折旧 40 编制基地后勤服务资产负债表中时，该项固定资产原值在公用事业服务列示3,750万元,累计折旧1,530万元。三、主要会计事项举例304、综合服务公司会计事项举例 某石油管理局服务公司业务范围包括物业管理、托幼园所、矿区维护、转供水电、供暖、离退休等，某月发生的如下经济业务： (1)、收取物业管理费20万元，其中：上市公司办公设施物业管理费2万元，上市公司居民物业管理费3万元（所在单位承担），石油管理局内的钻井公司办公设施物业管理费2万元，医疗中心办公设施物业管理费2万元，石
16、油管理局所属单位居民物业管理费7万元（所在单位承担），社会居民物业管理费3万元，社会单位办公设施物业管理费1万元。 借：银行存款 20 贷：主营业务收入股份公司收入（物业服务） 5 外部收入（物业服务） 4 内部产品劳务结算（收入）（物业服务） 11 三、主要会计事项举例314、综合服务公司会计事项举例 (2)、收取采暖费50万元，其中：上市公司办公设施采暖费4万元，上市公司居民采暖费10万元（单位承担），石油管理局内的钻井公司办公设施采暖费5万元，医疗中心办公设施采暖费5万元，石油管理局所属单位居民采暖费20万元（单位承担），社会居民采暖费4万元，社会单位办公设施采暖费2万元。 借：银行存款
17、 50 贷：主营业务收入股份公司收入（生产服务-供汽供暖） 4 股份公司收入（公用事业服务-供汽供暖） 10 外部收入（公用事业服务-供汽供暖 4 外部收入（生产服务-供汽供暖） 2 内部产品劳务结算（收入）（生产服务-供汽供暖） 10 内部产品劳务结算（收入）（公用事业服务-供汽供暖） 20三、主要会计事项举例324、综合服务公司会计事项举例 (3)、收取托儿费5万元。 借：银行存款 5 贷：主营业务收入外部收入（社会公益性服务-托幼园所） 5 (4)、消耗材料费10万元，其中：物业管理消耗2万元，采暖业务消耗6万元，托儿所消耗2万元。 借：基地服务成本直接材料（物业服务） 2 直接材料（公
18、用事业服务-供汽供暖） 6 直接材料（社会公益性服务-托幼园所） 2 贷：原材料 10三、主要会计事项举例334、综合服务公司会计事项举例 (5)、支付燃料费（采暖用）20万元。 借：基地服务成本直接材料（公用事业服务-供汽供暖） 20 贷：银行存款 20 (6)、收取水费10万元，其中：居民水费5万元，医疗中心水费3万元，社会单位水费2万元。 借：银行存款 10 贷：主营业务收入外部收入（公用事业服务-供水供电） 5 外部收入（生产服务-供水供电） 2 内部产品劳务结算（生产服务-供水供电） 3 三、主要会计事项举例344、综合服务公司会计事项举例 7、支付给管理局供水公司水费22万元，支付
19、水价为1元/方。当月水量情况如下：供暖用水4万方，物业管理绿化用水1万方，托儿所用水1万方，居民用水8万方，医疗中心用水3万方，社会单位用水2万方，离退休管理中心及其老年活动室用水1万方，服务公司办公用水1万方，损耗1万方。 借：基地服务成本直接材料（公用事业服务-供汽供暖） 4 直接材料（物业服务） 1 直接材料（社会公益性服务-托幼园所） 1 直接材料（公用事业-供水供电） 8 直接材料（离退休管理） 1 生产成本直接材料 5 制造费用直接材料 2 贷：内部往来等 22 三、主要会计事项举例35 说明：该物业公司的业务包括采暖、托幼园所、矿区维护、转供水电、供暖、离退休等，属于跨类别业务，
20、应按照受益对象直接归集。居民用、医疗中心、社会单位属于对外转供，其中居民用水记入“基地服务成本（公用事业供水供电）”，医疗中心和社会单位用水记入“生产服务成本”。损耗和办公自用计入制造费用，待月末进行分摊。 4、综合服务公司会计事项举例三、主要会计事项举例364、综合服务公司会计事项举例 (8)、当月发生工资及附加费55万元，其中：物业部门10万元，供暖部门20万元，托儿所教师及保育人员10万元，矿区维护人员8万元，离退休管理中心管理人员2万元，管理机关5万元。 借：基地服务成本直接人工费（物业服务） 10 直接人工费（公用事业-供汽供暖） 20 直接人工费（社会公益性服务-托幼园所） 10
21、直接人工费（社会公益性服务-市政服务） 8 直接人工费（离退休管理） 2 制造费用工资等 5 贷：应付职工薪酬等 55三、主要会计事项举例374、综合服务公司会计事项举例 (9)、当月提取折旧费12万元，其中：物业部门3万元，供暖部门3万元，托儿所2万元，矿区维护人员1万元，离退休管理中心2万元，管理机关1万元。 借：基地服务成本折旧费（物业服务） 3 折旧费（公用事业服务-供汽供暖） 3 折旧费（社会公益性服务-托幼园所） 2 折旧费（社会公益性服务-市政服务） 1 折旧费（离退休管理） 2 制造费用折旧费 1 贷：累计折旧 12三、主要会计事项举例384、综合服务公司会计事项举例 (10)
22、、当月发生办公费2万元。 借：制造费用办公费 2 贷：银行存款 2三、主要会计事项举例394、综合服务公司会计事项举例(11)、结转制造费用。 制造费用分配表 编制单位：服务公司 年 月 单位：万元注：按照工资总额比例进行分配三、主要会计事项举例404、综合服务公司会计事项举例借：基地服务成本制造费用（物业服务） 1.68 制造费用（公用事业服务-供汽供暖） 3.28 制造费用（社会公益性服务-托幼园所）1.68 制造费用（社会公益性服务-市政服务）1.36 贷:制造费用 8.00三、主要会计事项举例414、综合服务公司会计事项举例(12)、将供暖成本中共用的材料及燃料费、折旧费、人工费按比例
23、分摊到不同板块。 供暖成本分配表 编制单位：服务公司 年 月 单位：万元注：按照供暖面积进行分配三、主要会计事项举例424、综合服务公司会计事项举例借：生产成本直接材料费（供汽供暖） 7.50 直接人工费（供汽供暖） 5.00 折旧费（供汽供暖） 0.75 制造费用（供汽供暖） 0.82借：基地服务成本直接材料费（公用事业服务-供汽供暖）(7.50) 直接人工费（公用事业服务-供汽供暖） (5.00) 折旧费（公用事业服务-供汽供暖） (0.75) 制造费用（供汽供暖） (0.82)三、主要会计事项举例434、综合服务公司会计事项举例 (13)、局（指挥部、厂、公司）财务部门结转生产成本、后勤服务成本、内部产品劳务结算 借：主营业务成本 70.00 内部产品劳务结算内部产品劳务收入 44.00 管理费用离退休费用 5.00 贷：生产成本（生产服务供汽供暖） 18.75 基地服务成本 (专项核算) 100.25三、主要会计事项举例444、综合服务公司会计事项举例 (14)、月末，编制基地服务内部管理报表 见附件。三、主要会计事项举例45谢 谢 大 家 ！
