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1、会计准则、所得税实施细则、财务通则会计准则、所得税实施细则、财务通则“三则合一三则合一”运用与筹划运用与筹划 “三则合一三则合一”新企业会计准则新企业会计准则 新企业所得税实施条例新企业所得税实施条例 新企业财务通则新企业财务通则专题之一专题之一新企业所得税法实施条例新企业所得税法实施条例 精细解读及筹划实战策略精细解读及筹划实战策略实施细则重点解读一：纳税人变化及其筹划实施细则重点解读一：纳税人变化及其筹划实施细则重点解读二：实施条例对税收优惠政策变化与分析实施细则重点解读二：实施条例对税收优惠政策变化与分析实施细则重点解读三：充分运用新法的税收优惠政策实施细则重点解读三：充分运用新法的税收
2、优惠政策一是一是“扩大扩大”、二是、二是“保留保留”、三是、三是“替代替代”、四是、四是“过渡过渡”、五是、五是“取消取消”实施细则重点解读四：收入确认变化及其筹划实施细则重点解读四：收入确认变化及其筹划实施细则重点解读五：对税前扣除标准和范围的规定及其筹划实施细则重点解读五：对税前扣除标准和范围的规定及其筹划实施细则重点解读六：对应纳税所得额计算的概述实施细则重点解读六：对应纳税所得额计算的概述实施细则重点解读七：对资产的税务处理变化及分析实施细则重点解读七：对资产的税务处理变化及分析实施细则重点解读八：对资产重组与清算的规定解析实施细则重点解读八：对资产重组与清算的规定解析实施细则重点解读
3、九：实施细则重点解读九：特别调整事项及其筹划特别调整事项及其筹划实施细则重点解读十：对特别纳税调整与转让定价和反避税的规定实施细则重点解读十：对特别纳税调整与转让定价和反避税的规定新企业所得税法的特点新企业所得税法的特点（一）层次清晰、内容细致（一）层次清晰、内容细致（二）税基比较宽（二）税基比较宽（三）政策导向明确（三）政策导向明确（四）反避税作用加强（四）反避税作用加强（五）注意了法律之间的衔接（五）注意了法律之间的衔接解析新旧企业所得税法变化解析新旧企业所得税法变化1、法位之变、法位之变2、结构之变、结构之变3、纳税人之变、纳税人之变4、税率之变、税率之变5、应纳税所得额概念之变、应纳税
4、所得额概念之变6、收入构成之变、收入构成之变7、税前扣除项目之变、税前扣除项目之变8、税前不可扣除项目之变、税前不可扣除项目之变9、资产处理之变、资产处理之变10、公益性捐赠之变、公益性捐赠之变11、计算依据之变、计算依据之变12、税收优惠政策之变、税收优惠政策之变13、税收优惠权之变、税收优惠权之变14、纳税调整之变、纳税调整之变15、征管之变、征管之变16、解释权之变、解释权之变17、增加了反避税条款、增加了反避税条款18、过度政策的规定、过度政策的规定中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法目录目录第一章总则第一章总则第二章应纳税所得额第二章应纳税所得额第三章应纳税额第三章应
5、纳税额第四章税收优惠第四章税收优惠第五章源泉扣缴第五章源泉扣缴第六章特别纳税调整第六章特别纳税调整第七章征收管理第七章征收管理第八章附则第八章附则 8章60条内资、外内资、外资企业适资企业适用统一的用统一的企业所得企业所得税法税法 统一并适统一并适当降低企当降低企业所得税业所得税税率税率 统一和规范统一和规范税前扣除办税前扣除办法和标准法和标准 统一税收优惠政策统一税收优惠政策 怎样过渡呢？怎样过渡呢？ 新法公布前已经批准设立的企新法公布前已经批准设立的企业业，依照当时的税收法律、行政法，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在新
6、法施行后五国务院规定，可以在新法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；年内，逐步过渡到本法规定的税率； 法法第第57条条财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于关于中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法公布后公布后企业适用税收法律问题的通知企业适用税收法律问题的通知 财税财税2007115号号 新税法第五十七条第一款所称新税法第五十七条第一款所称“本法公布前已经批准设立的本法公布前已经批准设立的企业企业”，是指在，是指在20072007年年3 3月月1616日前经日前经工商等登记工商等登记管理机关登记管理机关登记成立的企业。成立的企业。 20072007年年3 3月月1717
7、日至日至20072007年年1212月月3131日期间经工商等登记管理机日期间经工商等登记管理机关登记成立的企业，在关登记成立的企业，在20072007年年1212月月3131日前，分别依照现行日前，分别依照现行中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例和和中华人民共和中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法国外商投资企业和外国企业所得税法及其实施细则等相关及其实施细则等相关规定缴纳企业所得税。自规定缴纳企业所得税。自20082008年年1 1月月1 1日起，上述企业统一适日起，上述企业统一适用新税法及国务院相关规定，不享受新税法第五十七条第一用新税法及国务院相关规定
8、，不享受新税法第五十七条第一款规定的过渡性税收优惠政策。款规定的过渡性税收优惠政策。 专题之一专题之一新企业所得税法实施条例新企业所得税法实施条例 精细解读及筹划实战策略精细解读及筹划实战策略实施细则重点解读一：纳税人变化及其筹划实施细则重点解读一：纳税人变化及其筹划实施细则重点解读二：实施条例对税收优惠政策变化与分析实施细则重点解读二：实施条例对税收优惠政策变化与分析实施细则重点解读三：充分运用新法的税收优惠政策实施细则重点解读三：充分运用新法的税收优惠政策一是一是“扩大扩大”、二是、二是“保留保留”、三是、三是“替代替代”、四是、四是“过渡过渡”、五是、五是“取消取消”实施细则重点解读四：
9、收入确认变化及其筹划实施细则重点解读四：收入确认变化及其筹划实施细则重点解读五：对税前扣除标准和范围的规定及其筹划实施细则重点解读五：对税前扣除标准和范围的规定及其筹划实施细则重点解读六：对应纳税所得额计算的概述实施细则重点解读六：对应纳税所得额计算的概述实施细则重点解读七：对资产的税务处理变化及分析实施细则重点解读七：对资产的税务处理变化及分析实施细则重点解读八：对资产重组与清算的规定解析实施细则重点解读八：对资产重组与清算的规定解析实施细则重点解读九：实施细则重点解读九：特别调整事项及其筹划特别调整事项及其筹划实施细则重点解读十：对特别纳税调整与转让定价和反避税的规定实施细则重点解读十：对
10、特别纳税调整与转让定价和反避税的规定纳税人和纳税义务纳税人和纳税义务新税法新税法第一条第一条在中华人民共和国境在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本业所得税的纳税人，依照本法的规定墩纳企业所得税。法的规定墩纳企业所得税。个人独资企业、合伙企个人独资企业、合伙企业不适用本法业不适用本法暂行条例暂行条例第一条第一条中华人民共和国境内中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业的企业，除外商投资企业和外国企业外，应当就其和外国企业外，应当就其生产、经营所得和其他所生产、经营所得和其他所得，依照本条例缴纳企
11、业得，依照本条例缴纳企业所得税。所得税。纳税人和纳税义务纳税人和纳税义务新税法新税法第二条第二条企业分为居民企企业分为居民企业和非居民企业业和非居民企业第三条第三条居民企业应当就居民企业应当就其来源于中国境内、其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业境外的所得缴纳企业所得税所得税暂行条例暂行条例第一条第一条中华人民共和中华人民共和国境内的企业，除外国境内的企业，除外商投资企业和外国企商投资企业和外国企业外，应当就其生产、业外，应当就其生产、经营所得和其他所得，经营所得和其他所得，依照本条例缴纳企业依照本条例缴纳企业所得税。所得税。为避免重复征税，草案为避免重复征税，草案同时规定个人独资企业同时规定
12、个人独资企业和合伙企业不适用本法。和合伙企业不适用本法。 大多数国家对个人以外的大多数国家对个人以外的组织或者实体课税，是以组织或者实体课税，是以法人作为标准确定纳税人法人作为标准确定纳税人的，实行的，实行法人税制法人税制是企业是企业所得税制改革的方向。所得税制改革的方向。取消了现行内资税法中有取消了现行内资税法中有关以关以“独立经济核算独立经济核算”为为标准确定纳税人的规定。标准确定纳税人的规定。将纳税人的范围确定为企将纳税人的范围确定为企业和其他取得收入的组织，业和其他取得收入的组织，这与现行税法的有关规定这与现行税法的有关规定是基本一致的。是基本一致的。问题之一问题之一：个人独资企业、合
13、伙企业与企业所得税纳个人独资企业、合伙企业与企业所得税纳税人区别？税人区别？ 成为我国非居民企业纳税人成为我国非居民企业纳税人（比如在中国境内取得收入，（比如在中国境内取得收入，也可能会在中国境内设立机构、也可能会在中国境内设立机构、场所并取得收入）场所并取得收入）成为企业所得税法成为企业所得税法规定的我国居民企规定的我国居民企业纳税人（比如其业纳税人（比如其实际管理机构在中实际管理机构在中国境内）国境内） 不论其为居民企业还是非居民企业，都必须严格依照企业不论其为居民企业还是非居民企业，都必须严格依照企业所得税法和条例的规定缴纳企业所得税，也就是说都适用企业所得税法和条例的规定缴纳企业所得税
14、，也就是说都适用企业所得税法，不属于企业所得税法第一条第二款规定的不适用企所得税法，不属于企业所得税法第一条第二款规定的不适用企业所得税法的个人独资企业和合伙企业。业所得税法的个人独资企业和合伙企业。中华人民共和国个人独资企业法不缴纳企业所得税以投资人的个人财产对外承担无限责任以投资人的个人财产对外承担无限责任其生产经营所得也即出资人个人所得而缴纳个人所得税其生产经营所得也即出资人个人所得而缴纳个人所得税企业本身没有独立的财产和所得企业本身没有独立的财产和所得“个人独资企业，是指依照本法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限连带责任的经营实
15、体。” 中华人民共和国合伙企业法中华人民共和国合伙企业法不缴纳企业所得税“合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。”普通合伙企业由普通合普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连伙企业债务承担无限连带责任。带责任。 因此，合伙企业也是以合伙人或者普通合伙人的全部财产对外承担无因此，合伙企业也是以合伙人或者普通合伙人的全部财产对外承担无限责任的。对于普通合伙企业来说，其生产经营所得也即合伙人的所得而限责任的。对于普通合伙企业来说，其生产经营所得也即合伙人的所得而由合伙人依法纳税；对于有限合伙企业来说，其生产经营
16、所得也是分别由由合伙人依法纳税；对于有限合伙企业来说，其生产经营所得也是分别由普通合伙人和有限合伙人依法纳税的，企业本身也没有独立的财产和所得，普通合伙人和有限合伙人依法纳税的，企业本身也没有独立的财产和所得，所以不属于企业所得税的纳税人。所以不属于企业所得税的纳税人。 有限合伙企业由普通合伙人和有限有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。企业债务承担责任。个体户个体户个人独资企业个人独资企业合伙企业合伙企业
17、有限公司有限公司股份有限公司股份有限公司其他形式其他形式问题之二问题之二什么是居民企业和非居民企业？什么是居民企业和非居民企业？纳税义务有什么不同？纳税义务有什么不同？居民企业居民企业 非居民企业非居民企业的纳税义务的纳税义务 企业居民企业 非居民企业 居民企业： 依法在中国境内成立依法在中国境内成立，或者，或者依照外依照外国国(地区地区)法律成立法律成立但但实际管理机构实际管理机构在在中国境内的企业。中国境内的企业。 就其来源于中国境内、境外的所得缴就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。纳企业所得税。 非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机
18、构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 法法第第2 2条条居民企业居民企业 非居民企业非居民企业的纳税义务的纳税义务 企业居民企业 非居民企业 居民企业： 依法在中国境内成立依法在中国境内成立，或者，或者依照外依照外国国(地区地区)法律成立法律成立但实际管理机构在但实际管理机构在中国境内的企业。中国境内的企业。 就其来源于中国境内、境外的所得缴就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。纳企业所得税。 非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
19、 法法第第2 2条条包括:依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 条例条例第第3 3条条一、“依法在中国境内成立”的企业需要同时符合以下三个方面的条件：（一）成立的依据为（一）成立的依据为中国的法律、行政法规中国的法律、行政法规（二）在中国境内成立（二）在中国境内成立（三）属于取得收入的经济组织（三）属于取得收入的经济组织中华人民共和国公司法、中华人民共和国全民所有制工业企业法、中华人民共和国乡镇企业法、中华人民共和国农民专业合作社法、中华人民共和国乡村集体所有制企业条例、中华人民共和国城镇集体所有制企业条例、事业单位登记管理暂行条例、社会团体登
20、记管理条例、基金会管理办法 “依照外国（地区）法律成立依照外国（地区）法律成立”的企业的企业 需要同时具备的三个条件：需要同时具备的三个条件：（一）成立的法律依据为外国（一）成立的法律依据为外国(地区地区)的法律法规的法律法规 （二）在中国境外成立（二）在中国境外成立 （三）属于取得收入的经济组织（三）属于取得收入的经济组织（一）在中国境内设立机构、场所的 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内境内的所得，以及发生在中国境外境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（二）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的
21、 应当就其来源于中国境内源于中国境内的所得缴纳企业所得税法法第第3 3条条原内资企业所得税纳税人条件独立核算独立核算银行开设银行开设结算账户结算账户独立建立独立建立帐簿编制帐簿编制财务报表财务报表独立计算独立计算盈亏盈亏内资企业纳税人身份变化暂行条例：第二条下列实行独立经济核算的企业或者组织，暂行条例：第二条下列实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人为企业所得税的纳税义务人(以下简称纳税人以下简称纳税人):(一一)国有企业；国有企业；(二二)集体企业；集体企业；(三三)私营企业；私营企业；(四四)联营企业；联营企业；(五五)股份制企业；股份制企业；(六六)有生产、经营所得和其
22、他所得的其他组织。有生产、经营所得和其他所得的其他组织。实施细则：第四条条例第二条所称独立经济核算的企业或实施细则：第四条条例第二条所称独立经济核算的企业或者组织，是指纳税人同时具备在者组织，是指纳税人同时具备在银行开设结算账户、独立银行开设结算账户、独立建立账簿、编制财务会计报表、独立计算盈亏建立账簿、编制财务会计报表、独立计算盈亏等条件的企等条件的企业或者组织。业或者组织。新税法导致分公司纳税地点变化 条条例例第第五五十十条条 除除税税收收法法律律、行行政政法法规规另另有有规规定定外外，居居民民企企业业以以企企业业登登记记注注册册地地为为纳纳税税地地点点；但但登登记记注注册册地地在在境境外
23、外的，以的，以实际管理机构所在地实际管理机构所在地为纳税地点。为纳税地点。 居居民民企企业业在在中中国国境境内内设设立立不不具具有有法法人人资资格格的的营营业业机机构构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 问题之三问题之三总公司总公司、子公司子公司、分公司分公司、办事处等的办事处等的区别是什么？区别是什么？ 公司结构的选择：公司结构的选择： 1、盈亏的选择、盈亏的选择 当总机构盈利，分支机构亏损时，设立总分公司；当总机构盈利，分支机构亏损时，设立总分公司； 当总机构亏损，分支机构盈利时，设立母子公司；当总机构亏损，分支机构盈利时，设立母子公司； 当总机构盈利，分
24、支机构有盈有亏时，当总机构盈利，分支机构有盈有亏时， 2、税收优惠的选择、税收优惠的选择 当总机构享受优惠（高新技术企业、基础产业等），分支当总机构享受优惠（高新技术企业、基础产业等），分支机构不享受优惠时，设立总分公司。机构不享受优惠时，设立总分公司。企业所得税的税率企业所得税的税率 25% 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。的所得缴纳企业所得税。 适
25、用税率为适用税率为 20% 小小型型微微利利企企业业20%高高新新技技术术企企业业15 第五十八条中华人民共和国政府同外第五十八条中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。不同规定的，依照协定的规定办理。收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损企业每一纳税年度的企业每一纳税年度的收入总额，减除不征收入总额，减除不征税收入、免税收入、税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所的余额，为应纳税所得额得额 。企业从各种来源取得的收入
26、企业从各种来源取得的收入以货币形式以货币形式非货币形式非货币形式（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性（四）股息、红利等权益性投资收益；投资收益；（五）利息收入；（五）利息收入；（六）租金收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入（九）其他收入。 货币形式：货币形式：包括现金、存款、应收账款、应收票据、包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁准备持有至到期的债券投资以及债务的豁
27、免等。免等。非货币形式：非货币形式：包括固定资产、生物资产、无形资产、股包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。投资、劳务以及有关权益等。非货币形式取得的收入，应当按照公允价值非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。确定收入额。前款所称公允价值，是指按照市场价格确前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。定的价值。实施条例关于应纳税收入总额的具体规定实施条例关于应纳税收入总额的具体规定1、分期确认收入的实现时间、分期确认收入的实现时间2、非货币形式收入的确定方法、非货币形式收入的确定方法
28、3、货币形式取得收入的确定方法、货币形式取得收入的确定方法4、产品分成方式取得收入的确认、产品分成方式取得收入的确认5、非货币性资产交换的收入确认、非货币性资产交换的收入确认6、不征税收入的具体规定、不征税收入的具体规定特殊销售行为的确定分期确认收入分期确认收入 产品分成方式取得收入产品分成方式取得收入 视同销售货物、转让财产或者提供劳务视同销售货物、转让财产或者提供劳务 财政拨款财政拨款依法收取并纳入财政管理的行依法收取并纳入财政管理的行 政事业性收费、政府性基金政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入 实施条例关于税前扣除的具体规定实施条例关于税前扣除的
29、具体规定1、税前扣除项目和税前扣除项目的细则明确。、税前扣除项目和税前扣除项目的细则明确。2、工资支出（包括安置残疾人员）的扣除政策。、工资支出（包括安置残疾人员）的扣除政策。3、公益性捐赠支出扣除。、公益性捐赠支出扣除。4、企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用扣除、企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用扣除政策。政策。5、广告费、业务招待费支出等具体扣除规定。、广告费、业务招待费支出等具体扣除规定。6、外资企业向外国投资考派发股息预提税规定。、外资企业向外国投资考派发股息预提税规定。7、资产的税务处理扣除具体规定与具体扣除范围及标准。、资产的税务处理扣除具体规定与具体扣除范围及
30、标准。扣除规定扣除规定所得税法具体规定所得税法具体规定第八条第八条 企业实际发生的企业实际发生的与取得收入有关的与取得收入有关的、合理的支出合理的支出，包括，包括成本、费用、税金、损成本、费用、税金、损失和其他支出失和其他支出，准予在计算应纳税所得额，准予在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。实施细则从实施细则从27条条50条条进行说明进行说明税前扣除项目和税前扣除项目的细则明确税前扣除项目和税前扣除项目的细则明确细则细则3450条说明常规费用扣除条说明常规费用扣除,共计共计15项项工资薪酬支出工资薪酬支出借款费用借款费用职工福利费支出职工福利费支出 工会经费工会经费 职工教育经费支出职工教育经费
31、支出 业务招待费支出业务招待费支出 广告费和业务宣传费支出广告费和业务宣传费支出 环境保护、生态恢复等方面的专项资金环境保护、生态恢复等方面的专项资金 财产保险财产保险 租赁费租赁费劳动保护支出劳动保护支出 企业之间支付的管理费、企业内营业机构企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息银行企业内营业机构之间支付的利息公益性捐赠，公益性捐赠，赞助支出赞助支出 未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出 工资薪酬支出工资薪酬支出基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以基本工资、奖金、津贴、补贴
32、、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出及与员工任职或者受雇有关的其他支出 基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费主管部门规定可以扣除的其他商业保险费 借款费用借款费用 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：扣除：（一）非金融企业向金融企业
33、借款的利息支出、金（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。额的部分。 工会经费工会经费第第41条条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额额2的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。职工教育经费支出职工教育经费支出第第42条条除国务院财
34、政、税务主管部门另有规定外，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过企业发生的职工教育经费支出，不超过工工资薪金总额资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。业务招待费业务招待费第第43条条企业发生的与生产经营活动有关的企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。广告费和业务宣传费支出广告费和业务宣传费支出第第44条条企业发生的符合条件的广告费和
35、业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。以后纳税年度结转扣除。 租赁费租赁费 第第4747条条 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：租赁费，按照以下方法扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；支出，
36、按照租赁期限均匀扣除； （二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。分应当提取折旧费用，分期扣除。 劳动保护支出劳动保护支出第第48条条企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 资产的税务处理扣除具体规定与具体扣除范围及标准资产的税务处理扣除具体规定与具体扣除范围及标准 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存无形资产、长期
37、待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。货等，以历史成本为计税基础。 细则规定细则规定 第第5656条条 第四节第四节企业持有各项资产期间资产增值或者减值，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，认损益外，不得调整该资产的计税基础。不得调整该资产的计税基础。 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固（一）房屋、建筑物以外未
38、投入使用的固定资产；定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；资产；（五）（五）与经营活动无关的与经营活动无关的固定资产；固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产 第三十二条企业第三十二条企业的固定资产由于技的固定资产由于技术进步等原因，确术进步等原因，确需加速折旧的，可需加速折旧的，可以缩短
39、折旧年限或以缩短折旧年限或者采取加速折旧的者采取加速折旧的方法。方法。固定资产（含生物资产）固定资产（含生物资产）5764条条是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过经营管理而持有的、使用时间超过12个月个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。活动有关的设备、器具、工具等。 固定资产按照以下方法确定计税基础固定资产按照以下方法确定计税基础 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。固定资产按照直
40、线法计算的折旧，准予扣除。固定资产计算折旧的最低年限固定资产计算折旧的最低年限无形资产（细则无形资产（细则6567条）条）是指企业为生产产品、提供劳务、出租或是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。等。 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。摊销费用，准予扣除。 下列无形资产不得计算摊销费用扣除：下列无形
41、资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；时扣除的无形资产；（二）自创商誉；（二）自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 8484号文件：号文件：自创或外购的商誉自创或外购的商誉 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（一）已
42、足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。 现行政策继续使用，如果固定资产还现行政策继续使用，如果固定资产还没有提完折旧，还继续使用，用没有提完折旧，还继续使用，用20%20%，两年的标准。两年的标准。固定资产改良支出固定资产改良支出 长期待摊费用规定（细则长期待摊费用规定（细则6870条）条）固定资产的改建支出固定资产的改建支出 固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出 其他应当作为长期待摊费用的支出其他应当作
43、为长期待摊费用的支出 第十五条第十五条企业企业使用使用或者或者销售销售存存货，按照规定计算的存货成本，货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。 回顾与对比回顾与对比第十六条第十六条企业转让资产，该项资企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。额时扣除。 第十条第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚
44、款和被没收财物的损失；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）公益性以外的捐赠支出；（五）公益性以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。（八）与取得收入无关的其他支出。 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 新法剖析新法剖析旧法回顾旧法回顾政策调整的影响分析政策调整的影响分析第十七条第十七条企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 第十八条第十八条企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得
45、弥补，但结转年限最长不得超过五年。 =应纳税所得额适用税率-减免和抵免的税额第二十三条第二十三条企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免当期应纳税额中抵免（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税
46、额超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。实施条例关于税收优惠政策具体规定实施条例关于税收优惠政策具体规定1、税收优惠政策配套制度具体实施办法及过度和衔、税收优惠政策配套制度具体实施办法及过度和衔接办法。接办法。2、税收优惠的具体范围，认定标准与管理。、税收优惠的具体范围，认定标准与管理。3、经济特区、经济技术开发区及高新技术开发区过、经济特区、经济技术开发区及高新技术开发区过渡期税收优惠的具体安排，实施步骤和管理措施。渡期税收优惠的具体安排，实施步骤
47、和管理措施。4、沿海经济开发区税收优惠的过渡政策。、沿海经济开发区税收优惠的过渡政策。5、中西部地区优惠税率将延长期政策。、中西部地区优惠税率将延长期政策。6、新法实施前享受的所得税减免政策如何延续。、新法实施前享受的所得税减免政策如何延续。7、对于执行特殊政策地区的税收优惠具体配套措施。、对于执行特殊政策地区的税收优惠具体配套措施。8、对于国家已确定的其他鼓励企业的优惠办法规定。、对于国家已确定的其他鼓励企业的优惠办法规定。9、正在清理中的、正在清理中的100多项税收优惠政策哪些可能被取消、多项税收优惠政策哪些可能被取消、哪些可能保留？哪些可能保留？10、国债利息收入以及符合条件的居民企业之
48、间的股息、国债利息收入以及符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益的税收政策。红利等权益性投资收益的税收政策。11、持有上市公司少于一年的股权性投资收益的税收政策。、持有上市公司少于一年的股权性投资收益的税收政策。12、非居民企业取得股息红利、利息、租金、特许权使用费、非居民企业取得股息红利、利息、租金、特许权使用费等项目收入的税收政策。等项目收入的税收政策。13、小型微利企业的认定及其税收政策。、小型微利企业的认定及其税收政策。14、创业投资企业投资未上市中小高新技术企业应、创业投资企业投资未上市中小高新技术企业应纳税所得额抵扣政策。纳税所得额抵扣政策。15、从事农林牧渔业项目免征
49、、减征所得税政策。、从事农林牧渔业项目免征、减征所得税政策。16、国家重点扶持公共基础设施项目，环境保护、国家重点扶持公共基础设施项目，环境保护、节能节水项目税收政策。节能节水项目税收政策。17、居民企业的技术转让所得免征、减征所得税政、居民企业的技术转让所得免征、减征所得税政策。策。18、资源综合利用企业减税政策。、资源综合利用企业减税政策。19、购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设、购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备抵免应纳税额政策。备抵免应纳税额政策。（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； 第三十条第三十条企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： （二
50、）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。第三十一条第三十一条 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。 70%特别纳税调整特别纳税调整1、新增的反避税条款。、新增的反避税条款。2、关联方标准及独立交易原则。、关联方标准及独立交易原则。3、具有与不具有合理商业目的的判定标准。、具有与不具有合理商业目的的判定标准。4、预约定价的范围及其具体方法。、预约定价的范围及其具体方法。5、纳税调整补征税款及加收利息的规定。、纳税调整补征税款及加收利息的规定。6、转让定价资料备案制度。、转让定价资料备案制度。新所得税法规定新所得税法规定企业与其
51、关联方之间的业务往来，不符合独企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整合理方法调整。 （1 1）规定转让定价调整的一般规则：）规定转让定价调整的一般规则：新法新法4141和和4242条规定企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交条规定企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或所得额的，税务机关易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或所得额的，税务机关可以按照合理方法进行调整。企业与关联方共同开发、受让
52、无形资可以按照合理方法进行调整。企业与关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊应当按照独立交易原则进行分摊（2 2）规定反资本弱化措施）规定反资本弱化措施 : :新法第新法第4646条规定条规定, ,企业从其关联方接受企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时进行扣除不得在计算应纳税所得额时进行扣除（3 3）规定一般反避税条款）规定一般反避税条款:
53、 :新法第新法第4747条规定，企业实施其它不具有条规定，企业实施其它不具有合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，主管税合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，主管税务机关有权按照合理方法进行调整务机关有权按照合理方法进行调整 （4 4）制定防范避税地避税规则）制定防范避税地避税规则 : :新法第新法第4545条规定规定由居民企业，或者由条规定规定由居民企业，或者由居民企业和居民个人拥有或者控制的设立在实际税负明显低于我国的税率水居民企业和居民个人拥有或者控制的设立在实际税负明显低于我国的税率水平的国家（地区）的企业，对利润不作分配或者作不合理分配的，上述利润平的国家
54、（地区）的企业，对利润不作分配或者作不合理分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业当期的收入中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业当期的收入关联方规定关联方规定关联方：是指与企业有下列关联关系之一的关联方：是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人企业、其他组织或者个人 相关问题相关问题：1）独立交易原则）独立交易原则2）合理方法）合理方法3）预约定价安排）预约定价安排4）相关资料）相关资料 5）控制）控制 什么是资本弱化？又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是 指跨国公司为了减少税额，采用贷款方式指跨国公司为了减少税额
55、，采用贷款方式 替代募股方式进行的投资或者融资替代募股方式进行的投资或者融资 预约定价安排的实际操作预约定价安排的实际操作（一）事先磋商（一）事先磋商（二）书面申请（二）书面申请（三）谈判协商（三）谈判协商（四）文件形成（四）文件形成（五）安排签署（五）安排签署（六）跟踪管理（六）跟踪管理（七）修订取消（七）修订取消管理方法：关联企业往来调整方法管理方法：关联企业往来调整方法( (一一) )按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格（可比非受控价格法）的价格（可比非受控价格法）( (二二) )按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取按照再销售给
56、无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平得的收入和利润水平 （ 再出售价格法）再出售价格法） ( (三三) )按照成本加合理的费用和利润（成本加利润法）按照成本加合理的费用和利润（成本加利润法） ( (四四) )按照其他合理的方法按照其他合理的方法源泉扣缴源泉扣缴 非居民企业应当缴纳的企业所得税实行源非居民企业应当缴纳的企业所得税实行源泉扣缴的，应当依照企业所得税法第十九泉扣缴的，应当依照企业所得税法第十九条的规定计算应纳税所得额。条的规定计算应纳税所得额。征收管理征收管理企业登记注册地企业登记注册地所得税法所称的主要机构、场所，应当同所得税法所称的主要机构、场所，应当同时符合的条件时
57、符合的条件企业所得税分月或者分季预缴，由税务机企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定关具体核定（1）企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历）企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。度。（2）企业所得税分月或者分季预
58、缴。）企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。缴税款。（3）企业应当自年度终了之日起）企业应当自年度终了之日起五个月内五个月内，向税务，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送照规定附送财务会计报告财务会计报告和其他有关资料。和其他有关资料。（4）企业
59、在年度中间终止经营活动的，应当自）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。（5）依法缴纳的企业所得税，以人民币计算。）依法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。人民币计算并缴纳税款。（6）居民企业在中国境内设立）居民企业在中国境
60、内设立不具有法人资不具有法人资格的营业机构的格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企，应当汇总计算并缴纳企业所得税。业所得税。（7）除国务院另有规定外，企业之间不得合）除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。（原税法有经批准合并缴纳企业所得税。（原税法有经批准合并纳税的规定）并纳税的规定） 专题二专题二专题二专题二 新会计准则新会计准则新会计准则新会计准则实施精细解读与新税法条例的差异分析实施精细解读与新税法条例的差异分析实施精细解读与新税法条例的差异分析实施精细解读与新税法条例的差异分析 企业会计准则与税法差异及纳税调整企业会计准则与税法差异及纳税调整企业会计准则与税法差异及纳税调整
61、企业会计准则与税法差异及纳税调整新税法条例与新会计准则收入的差异新税法条例与新会计准则收入的差异新税法条例与新会计准则收入的差异新税法条例与新会计准则收入的差异 新税法条例与新会计准则成本、费用的差异新税法条例与新会计准则成本、费用的差异新税法条例与新会计准则成本、费用的差异新税法条例与新会计准则成本、费用的差异 新税法条例与新会计准则投资的差异新税法条例与新会计准则投资的差异新税法条例与新会计准则投资的差异新税法条例与新会计准则投资的差异新税法条例和新会计准则下所得税核算的变化新税法条例和新会计准则下所得税核算的变化新税法条例和新会计准则下所得税核算的变化新税法条例和新会计准则下所得税核算的
62、变化新税法条例和新会计准则下企业所得税核算案例新税法条例和新会计准则下企业所得税核算案例新税法条例和新会计准则下企业所得税核算案例新税法条例和新会计准则下企业所得税核算案例新会计准则下税务筹划新会计准则下税务筹划新会计准则下税务筹划新会计准则下税务筹划新税法条例、新准则下企业所得税汇算清缴与纳税筹划新税法条例、新准则下企业所得税汇算清缴与纳税筹划新税法条例、新准则下企业所得税汇算清缴与纳税筹划新税法条例、新准则下企业所得税汇算清缴与纳税筹划新会计准则与新税法条例差异协调调整新会计准则与新税法条例差异协调调整新会计准则与新税法条例差异协调调整新会计准则与新税法条例差异协调调整新会计准则与新税法条
63、例差异的原因分析新会计准则与新税法条例差异的原因分析新会计准则与新税法条例差异的原因分析新会计准则与新税法条例差异的原因分析新旧会计准则与新旧税法差异的变化新旧会计准则与新旧税法差异的变化新旧会计准则与新旧税法差异的变化新旧会计准则与新旧税法差异的变化收入确认的差异分析收入确认的差异分析收入确认的差异分析收入确认的差异分析新会计准则体系构成图基本准则有什么功能？基本准则有什么功能？制定制定具体准则具体准则的理论依据的理论依据和指导原则和指导原则进行进行会计核算会计核算指导思想指导思想和依据和依据解决解决准则未涉及准则未涉及的问题的问题具体准则框架结构具体准则框架结构具体准则具体准则总则总则确认
64、确认计量计量披披露露初始计量初始计量后续计量后续计量新38项具体企业会计准则Accounting Standard for Business Enterprises报表调整业务No.28* 会计政策、会计估计变更和差错更正 Changes in accounting policies and estimates and correction of errorsNo.29 资产负债表日后事项 Events occurring after the balance sheet date报表编制和披露业务No.30* 财务报表列报 Presentation of financial statement
65、sNo.31* 现金流量表 Cash flow statementsNo.32 中期财务报告 Interim financial reportingNo.33* 合并财务报表 Consolidated financial statementsNo.34* 每股收益 Earnings per shareNo.35* 分部报告 Segment reportingNo.36 关联方披露 Related party disclosureNo.37* 金融工具列报 Presentation of financial instruments新旧准则使用衔接No.38* 首次执行企业会计准则 First t
66、ime adoption of Accounting Standards for Business Enterprises企业会计准则 第1号Accounting Standards for Business Enterprises No.1存货Inventories参考国际会计准则2号：存货要点提示（1）存货的初始计量存货应当按照成本计量（包括初始计量和后续计量）存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本不能计入存货成本，直接计入当期损益的项目非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出符合
67、条件的借款费用可以计入存货成本（如建筑物、技术、轮船等）这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态应用指南： “相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1 年以上企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本要点提示（2）特殊方式取得的存货成本确定事项适用会计准则收获时农产品的成本第5号生物资产非货币性资产交换第7号非货币性资产交换债务重组第12号债务重组企业合并第20号企业合并-小问题：发行股票获得存货，是否适用于非货币性资产交换？-投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价
68、值确定-合同或协议约定价值不公允的，按照公允价值计量要点提示（3）存货的后续计量存货的后进先出法予以取消应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本低值易耗品核算应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益存货毁损应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益要点提示（4）资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备企业应当按照单个存货项
69、目计提存货跌价准备对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备跌价准备与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备计提存货跌价准备可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税
70、费后的金额以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益计入当期损益“资产减值损失资产减值损失”科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失产减值准备所形成的损失企业会计准则 第2号Accounting Standards for Business Enterprises No.2长期股权投资Long-term equity investments要
71、点提示（1）准则涵盖内容的重大变化在22号准则金融工具确认和计量中规范短期投资、长期债权投资和其他投资的确认和计量在23号准则金融资产转移中规范短期投资、长期债权投资和其他投资的转让长期股权投资核算的主要变化概述分类企业合并形成的长期股权投资（控制）同一控制下的合并非同一控制下的合并非企业合并形成的长期股权投资控制的情况下用成本法核算投资收益，编制合并财务报表时按照权益法调整计提减值准备不能冲回要点提示（2）同一控制下的企业合并情况下的长期股权投资核算同一控制下的企业合并情况下的长期股权投资核算应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股应当在合并日按照取得被合并方所有者权益
72、账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本权投资的初始投资成本合并方支付的对价与初始投资成本之间的差额应当调整资本公积；资本合并方支付的对价与初始投资成本之间的差额应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益公积不足冲减的，调整留存收益例：顺治公司和康熙公司为同一控制下的企业，顺治公司例：顺治公司和康熙公司为同一控制下的企业，顺治公司2007年年4月月8日日用用98万元现金购买了康熙公司万元现金购买了康熙公司60%的股份，这一天康熙公司的所有者权的股份，这一天康熙公司的所有者权益帐面价值为益帐面价值为100万，那么顺治公司应该做会计分录万，那么顺治公司应该做会计分录Dr.长期股权投资长
73、期股权投资康熙（投资成本）康熙（投资成本）60（10060%）资本公积资本公积股本溢价股本溢价38Cr.银行存款银行存款98同一控制的概念：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的（应用指南：1年及以上），为同一控制下的企业合并（20号准则：企业合并）要点提示（3）非同一控制下的企业合并情况下的长期股权投资核算非同一控制下的企业合并情况下的长期股权投资核算按照按照20号准则号准则企业合并企业合并规定的合并成本确认为初始投资成本规定的合并成本确认为初始投资成本合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而
74、付出的对价的公允价值的对价的公允价值购买方作为对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允购买方作为对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益例：顺治公司和康熙公司为非同一控制下的企业，顺治公司例：顺治公司和康熙公司为非同一控制下的企业，顺治公司2007年年4月月8日用一批存货购买了康熙公司日用一批存货购买了康熙公司60%的股份，这批存货的帐的股份，这批存货的帐面成本为面成本为30万，公允价值为万，公允价值为87万，那么顺治公司应该做会计分录万，那么顺治公司应该做会计分录Dr.长期股权投资长期
75、股权投资康熙（投资成本）康熙（投资成本）87Cr.原材料原材料30当期损益当期损益57（按照指南的精神，存货应当确认为销售，固定资产等应当确认（按照指南的精神，存货应当确认为销售，固定资产等应当确认为营业外收入）为营业外收入）要点提示（4）企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资基本原则：以支付的对价的公允价值确认为初始投资成本具体对价形式包括：支付现金、发行权益性证券、非货币性资产交换、资产重组等例：顺治公司2007年4月8日发行股票10万股，公允价值9.6元/股，从康熙公司的股东手中换到了康熙公司5%的股份，那么顺治公司应该做会计分录Dr. 长期股权投资康熙（投资成本） 96 Cr. 股本
76、 10 资本公积股本溢价 86要点提示（5）投资日以后的后续计量成本法（cost method）适用：控制和不具有共同控制或重大影响采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本例：顺治公司2007年开始持有康熙公司60%的股份，2008年度康熙公司净利润为100万，分配现金股利70万，那么顺治公司应该做会计分录Dr. 应收股利 42（7060%） Cr. 投资收益 42要点提示（6）投资日以后的后续计量权益法（equity method）适用：共同控制或重大影响例：顺治公司2007年开始持有康熙公司20%的股份，拥有重大影响；2008年度康熙公
77、司净利润为100万，分配现金股利70万，那么顺治公司应该做会计分录Dr. 长期股权投资（损益调整） 20（10020%） Cr. 投资收益 20Dr. 应收股利 14 （7020%） Cr. 长期股权投资（损益调整） 14要点提示（7）权益法的应用要点注意（新）权益法（一）价差摊销问题权益法下，如果长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不一样初始投资成本高，不调整；初始投资成本低，二者差额计入当期损益，同时调高长期股权投资的成本（二）直接计入所有者权益的部分投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益
78、（三）投资收益确认和计量新权益法与原权益法的区别投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认新权益法：不抵销内部交易的“准完全权益法”要点提示（8）企业合并（不论是否同一控制下的）情况下长期股权投资的成本和收益核算投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整实质：投资公司应该编制两张利润表，一张表中用成本法确认投资收益，一张表用权益法确认投资收益成本法的报表对外披露作为“母公司报表”，权益法的报表不对外披露，仅用于企业内部编制合并报表供抵销用目的：与
79、IFRS趋同在中国特有的效果：遏制大股东控制上市公司不发放现金股利要点提示（9）成本法和权益法之间的转换成本法和权益法之间的转换权益法转成本法：以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法转成本法：以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本成本法核算的初始投资成本成本法转权益法：以成本法下长期股权投资的账面价值或按照成本法转权益法：以成本法下长期股权投资的账面价值或按照22号准则号准则金融工具确认和计量金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本益法核算的初始投资成本减值准备计提：减值准备计提：非控制、共同控制和重大影
80、响，同时在活跃市场中有报价、公允非控制、共同控制和重大影响，同时在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资，减值应当按照价值能够可靠计量的长期股权投资，减值应当按照22号准则号准则金金融工具确认和计量融工具确认和计量的规定处理的规定处理其他按照本准则核算的长期股权投资，减值应当按照其他按照本准则核算的长期股权投资，减值应当按照8号准则号准则资资产减值产减值的规定处理的规定处理已计提减值准备不得转回已计提减值准备不得转回要点提示（10）处置长期股权投资长期股权投资的账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
81、而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益披露投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息：（一）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例（二）合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额（三）被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况（四）当期及累计未确认的投资损失金额（五）与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债长期股权投资的新旧衔接企业会计准则第企业会计准则第38号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则同一控制下企业合并产生的长期股权
82、投资同一控制下企业合并产生的长期股权投资尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本日的认定成本上述以外其他采用权益法核算的长期股权投资上述以外其他采用权益法核算的长期股权投资存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；的认定成本；
83、存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本为首次执行日的认定成本应用指南：首份中期财务报告至少应当包括按照新准则编制的上年应用指南：首份中期财务报告至少应当包括按照新准则编制的上年度资产负债表、上年度可比中期的利润表、上年度至可比本中期末度资产负债表、上年度可比中期的利润表、上年度至可比本中期末的现金流量表的现金流量表企业会计准则 第3号Accounting Standards for Business Enterprises No.3投资性房地产Investment properties参考国际会计准则4
84、0号：投资性房地产要点提示（1）包含的范围仅限于已出租的土地使用权长期持有并准备增值后转让的土地使用权企业拥有并已出租的建筑物（写字楼）理解：企业获得一项房地产后可能的三种处置目的自用：进入固定资产（或无形资产）科目出租：进入投资性房地产销售：进入存货一些不是投资性房地产的例子为了在不久的将来处置或为开发和零售而专门取得的房地产雇员占用的房地产（无论雇员是否按市场价支付租金）提供的服务构成相对重要的组成部分。例如，如果一家企业拥有并经营一家旅馆，则向客人提供的服务就是整个协议的一个重要组成部分。因此，自营旅馆是自用房地产，不是投资性房地产但是为供出租的写字楼提供的物业管理，不影响写字楼作为投资
85、性房地产要点提示（2）初始计量：企业取得的投资性房地产，应当按照取得时的成本进行例如外购，包括购买价款和可直接归属于该资产的相关税费；例如自行建造，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成后续计量选择一：成本模式 cost model （鼓励）建筑物，适用4号准则固定资产折旧土地使用权，适用6号准则无形资产摊销选择二：公允价值模式 fair value model （使用条件较为苛刻）满足条件投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计会计处理不对投资性房地产计提折旧或进行
86、摊销期末以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益要点提示（3）计量模式一经确定，不得随意变更从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更适用于追溯调整法调整期初留存收益已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得转为成本模式转换：投资性房地产转换为自用原来采用成本模式，那么将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值原来采用公允价值模式，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益自用转为投资性房地产投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损
87、益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益要点提示（4）处置处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益披露（一）投资性房地产的种类、金额和计量模式（二）采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况（三）采用公允价值模式的，公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响（四）房地产转换情况、理由，以及对损益或所有者权益的影响（五）当期处置的投资性房地产及其对损益的影响企业会计准则 第4号Accounting Standards for Business Enterprises No.4固定资产Fixed assets参考国际会计准则16号不
88、动产、厂场和设备 Property, Plant and Equipment要点提示（1）固定资产的初始确认组成部分折旧法（component depreciation method）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产例如 飞机的发动机和飞机的其他部分具有不同的使用年限（IAS 16）固定资产的后续确认与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益第四条：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（
89、一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量要点提示（2）初始计量：固定资产应当按照成本计量初始计量：固定资产应当按照成本计量主要规定未变化的：外购、自建主要规定未变化的：外购、自建新变化：新变化：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照值之间的差额，除按照企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用
90、应予资本化的以应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益外，应当在信用期间内计入当期损益投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外同或协议约定价值不公允的除外尚未规定（尚未规定（1）受赠或（）受赠或（2）以明显非公允价值购买固定资产情况下的会计处理）以明显非公允价值购买固定资产情况下的会计处理事项适用会计准则非货币性资产交换第7号非货币性资产交换债务重组第12号债务重组企业合并第20号企业合并融资租赁第21号租赁要点提示（3）确定固定资产成本时，同时应当考虑弃置费用（确
91、定固定资产成本时，同时应当考虑弃置费用（costsofdisposal）因素因素例如建设一个油库，建设成本为例如建设一个油库，建设成本为3000万，同时考虑到弃置费用的现万，同时考虑到弃置费用的现值估计为值估计为50万元，那么就应当做分录为：万元，那么就应当做分录为：Dr.固定资产固定资产3050Cr.在建工程在建工程3000预计负债预计负债50基本目的：将弃置费用在固定资产的整个使用年限内摊销（弃置费用基本目的：将弃置费用在固定资产的整个使用年限内摊销（弃置费用的金额通常较大，企业应当按照现值计算确定）的金额通常较大，企业应当按照现值计算确定）如果预计未来处置收入为如果预计未来处置收入为12
92、0万元，那么预计净残值为万元，那么预计净残值为70万，企业应万，企业应当对当对2930（300070）万元计提折旧）万元计提折旧特别说明：特别说明：弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。一般企业固定资产的报废一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于本准则清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于本准则
93、规范的弃置费用规范的弃置费用要点提示（4）折旧企业应当对所有固定资产计提折旧；但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产等除外可选的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值预计净残值（residual value），是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更未来适用法要点提示（5）减值：按照减
94、值：按照8号准则号准则资产减值资产减值处理处理已提减值准备不得转回已提减值准备不得转回处置和更换处置和更换企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整应用指南：应用指南：调整后的调整后的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值原账面价值原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益计入当期损益持有待售的固定资产从划归为持有
95、待售之日起停止计提折持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试旧和减值测试企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额准备后的金额固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被将发生的固定资产后续支出计入
96、固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值替换部分的账面价值企业会计准则 第6号Accounting Standards for Business Enterprises No.6无形资产Intangible assets参考国际会计准则38号无形资产要点提示（1）无形资产的定义无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准（identifiability） ：（一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换（二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这
97、些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产要点提示（2）企业内部研究开发项目的支出（R&D）的资本化问题研究阶段，应当于发生时计入当期损益为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以
98、完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量要点提示（3）无形资产应当按照成本计量主要规定未变化的：外购新变化：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益自行开发的无形资产，其成本包括自满足本准则第四条和第九条规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或
99、协议约定价值不公允的除外事项适用会计准则非货币性资产交换第7号非货币性资产交换债务重组第12号债务重组政府补助第16号政府补助融资租赁第21号租赁要点提示（4）无形资产的摊销使用寿命有限（finite useful lives）的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额其残值应当视为零，但下列情况除外：（一）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产（二）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式
100、的，应当采用直线法摊销无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外使用寿命不确定（indefinite useful lives）的无形资产不应摊销例如外购可以一直使用下去的商标权，技术诀窍knowhow等计提的减值准备不得转回要点提示（5）企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的下列信息：（一）无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额（二）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据（三）无形资产的摊销方法（四）用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况（五）计入当期损益和确认为无形
101、资产的研究开发支出金额企业会计准则企业会计准则第第7号号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.7非货币性资产交换非货币性资产交换Exchangeofnon-monetaryassets要点提示（1）货币性资产（monetary assets）指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等不要与金融资产相混淆非货币性资产交换指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）两种计量模式选择一：公允价值计量选
102、择二：成本计量要点提示（2）公允价值计量模式采用公允价值计量模式的条件该项交换具有商业实质商业实质（commercial substance）1、换入资产（assets received）的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产（assets surrendered）显著不同2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量计量方法以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础（除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠）公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益要点提示（3）成本计量模式采用成
103、本计量模式的条件不满足前述条件，采用成本计量计量方法换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益换入多项资产时如何确定换入资产的单项成本？公允价值计量模式下，按照公允价值比例分配成本计量模式下，按照帐面价值比例分配要点提示（3）补价（补价（boot：monetaryassetstransferred）：）：25%作为参考作为参考企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：下，发生补价的，应当分别下列情况处理：（一）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的
104、补价、应支付（一）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益的相关税费之和的差额，应当计入当期损益换入资产成本换入资产成本换出资产的公允价值支付的补价换出资产的公允价值支付的补价（二）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应（二）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益换入资产成本换入资产成本换出资产的公允价值收到的补价换出资产的公允价值收到的补价说明：计入当期损益的主体金额始终是公允价值与换出资产账面价值说明
105、：计入当期损益的主体金额始终是公允价值与换出资产账面价值的差额的差额企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：（一）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的（一）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益（二）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支（二）收到补价的，应当以换出资产的账
106、面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益企业会计准则 第8号Accounting Standards for Business Enterprises No.8资产减值Impairment of assets参考国际会计准则36号资产减值要点提示（1）减值的对象：现金流入是否独立于其他资产或者资产组产生的现金流入的最小减值的对象：现金流入是否独立于其他资产或者资产组产生的现金流入的最小单元单元现金产生单元（现金产生单元（CGU，Cash-generatingUnit）单项资产单项资产资产组（资产组（groupofa
107、ssets）认定标准认定标准资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等置的决策方式等几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，几项资产的组合生产的产品（或者其他产
108、出）存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也应当在符合前款规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个应当在符合前款规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组资产组如果该资产组的现金流入受内部转移价格的影响，应当按照企业如果该资产组的现金流入受内部转移价格的影响，应当按照企业管理层在公平交易中对未来价格的最佳估计数来确定资产组的未管理层在公平交易中对未来价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量来现金流量资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不
109、得随意变更。如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并在附注中作相应如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并在附注中作相应说明说明要点提示（2）企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象每一期需要判断是否可能发生减值，但并不一定要进行减值测试因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌2、企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响3、市场利率或
110、者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低4、有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。5、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。6、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。7、其他表明资产可能已经发生减值的迹象要点提示（3）可收回金额（可收回金额（recoverableamount）应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
111、（预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定（thehigherofitsfairvaluelesscoststosellanditsvalueinuse）例如一台机器可以独立产生现金流量，期末公允价值为例如一台机器可以独立产生现金流量，期末公允价值为5万，处置费万，处置费用为用为0.1万，那么公允价值减去处置费用后的净额为万，那么公允价值减去处置费用后的净额为4.9万万预计未来现金流量的现值为预计未来现金流量的现值为4.6万万根据孰高原则，可收回金额为根据孰高原则，可收回金额为4.9万万如果无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净如果无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当以该
112、资产未来现金流量的现值作为其可收回金额，应当以该资产未来现金流量的现值作为其可收回金额额预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素量、使用寿命和折现率等因素建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间折现率应当是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前折现率应当是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。
113、它是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率利率。它是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率要点提示（4）资产减值损失的确定资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整未来适用法资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回要点提示（5）：一些基本原则单项资产减值优先原则有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当按照该资产所属的资产组为基础确定资
114、产组的可收回金额总部资产（corporate assets）分摊原则对某一资产组作减值测试时，首先应当认定所有与该资产组相关的总部资产。然后，根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别处理企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组商誉（goodwill）首先被抵减原则资产组中包含商誉首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值；然后根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值资产减值最低
115、抵减帐面为0的原则要点提示（6）：一些基本原则续商誉持续减值测试原则企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中收益的资产组或者资产组组合，不应当大于按照35号准则分部报告所确定的报告分部商誉减值测试与相关资产组减值测试相分离原则如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失然后再对包含商誉的资产组或者资产组组合
116、进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额二者的差额来确定商誉的减值充分披露原则要求披露更详细的信息，包括减值原因、金额、影响、计算方法、关键假设等企业会计准则 第9号Accounting Standards for Business Enterprises No.9职工薪酬Employee compensation参考国际会计准则19号雇员福利 Employee Benefits要点提示（1）职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：1、职工工资、奖金、津贴和补贴；2、职工福利费；3
117、、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4、住房公积金；5、工会经费和职工教育经费；6、非货币性福利；7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8、其他与获得职工提供的服务相关的支出要点提示（2）在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债Dr：生产成本 在建工程 制造费用 管理费用 Cr：应付职工薪酬“应付职工薪酬”科目的明细“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等提供给职工整体使用的资产应计提的折旧、应付的租金，应当根据受益对象分期计入相关资产成本或费用；难以认定受益对象的，
118、直接计入管理费用要点提示（3）辞退福利（ termination benefits）企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用条件：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议应用指南：正式的辞退计划或建议应当经过董事会或类似权力机构批准辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视为符合应付职工薪酬负债的确认条件企业会计准则 第12号Accounting Standa
119、rds for Business Enterprises No.12债务重组Debt restructurings参考国际会计准则39号金融工具：确认和计量Financial Instruments: Recognition and Measurement要点提示（1）债务重组在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项应用指南“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上达成重组
120、协议、是否有法院作出裁定、债权人和债务人是否相互独立、是否构成关联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断方式主要包括：（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；（四）以上三种方式的组合等要点提示（2）债务人的会计处理债务人的债务重组收益均要实际确认为损益债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计
121、入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益债转股将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益要点提示（3）债权人的债务重组损失也要实际予以确认以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权
122、的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条 件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益组合方式进行的债务重组的，冲减重组债务的
123、帐面价值的优先顺序：以现金清偿债务非现金资产清偿债务债务转为资本修改其他债务条件企业会计准则 第13号Accounting Standards for Business Enterprises No.13或有事项Contingencies参考国际会计准则37号准备、或有负债和或有资产Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets要点提示（1）或有事项过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的（现在的）不确定事项分类确认预计负债的或有事项不确认预计负债的或有事项预计负债（provision）确认标准(
124、一) 该义务是企业承担的现时义务；(二) 履行该义务很可参导致经济利益流出企业；(三) 该义务的金额能够可靠计量例如保修费用，退款承诺等要点提示（2）预计负债的特例待执行合同变成亏损合同（onerous contract）的该亏损合同产生的义务满足本准则预计负债标准的，应当确认为预计负债亏损合同：履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同不应当就未来经营亏损（future operating losses）确认预计负债企业承担的重组（restructuring）义务满足本准则预计负债确认标准的应当确认为预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（一）有详细、正式的重组计
125、划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等（二）该重组计划已对外公告企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出应用指南：亏损合同与重组亏损合同如果与该合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，通常不存在现时义务，不应确认预计负债如果与该合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不确认预计负债合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债重组事项重组是指企业制定和控制的，将显著
126、改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：1出售或终止企业的部分业务；2对企业的组织结构进行较大调整；3关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区要点提示（3）企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整企业不应当确认或有负债（企业不应当确认或有负债（contingentliabilit
127、y）和或有资产和或有资产（contingentasset）或有负债或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量或该义务的金额不能可靠计量或有资产或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定的发生或不发生予以证实
128、确定的发生或不发生予以证实企业会计准则 第14号Accounting Standards for Business Enterprises No.14收入Revenue参考国际会计准则18号收入要点提示（1）收入定义企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入范围商品销售收入（sale of goods）提供劳务收入（rendering of services）让渡资产使用权收入（ the use by others of enterprise assets）要点提示（2）商品销售收入销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有
129、权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量反例：（1）主要风险和报酬没有转移：例如委托代销出货（2）主要风险未转移但主要报酬已转移：例如产品销售取决于用户的另一项合同；产品销售的全额担保（3）主要风险已转移但主要报酬未转移：拥有很可能执行的售后回购的选择权应用指南（一）办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时确认（一）办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入收入（二）采用预收款方式销售商品的，
130、应在发出商品时确认收（二）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债入，在此之前预收的货款应确认为负债（三）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合（三）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入品退货期满时确认收入（四）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及（四）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完
131、毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入序，可以在发出商品时确认收入（五）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照（五）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理品处理（六）对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前（六）对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债预收的货款应确
132、认为负债（七）采用收取手续费方式委托代销商品的，应在收到代销（七）采用收取手续费方式委托代销商品的，应在收到代销清单时确认收入清单时确认收入（八）采用售后回购方式销售商品的，不应确认收入，回购（八）采用售后回购方式销售商品的，不应确认收入，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用入财务费用要点提示（3）商品销售收入的主要的会计规范企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额（1）合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合
133、同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（2）已收或应收的合同或协议价款不公允的应当按照公允的交易价格确定收入金额已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入应用指南：判断已收或应收的合同或协议价款是否公允时，应当关注企业与购货方之间的关系。通常情况下，关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允商品折扣按照净价法入帐现金折扣按照总价法入帐销售折让在发生时冲减当期销售商品收入要点提示（4）提供劳务收入在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照完工百分比法确认提供劳务收入劳务交易的完工进度，可
134、以选用下列方法：己完工作的测量己经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例己发生的成本占估计总成本的比例在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的己发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按己经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转劳务成本；己发生的劳务成本预计不能够得到补偿，应当将己经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入销售商品部分和提供劳务不能够区分的，或虽能区分但不能够单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理要点提示（5）让渡资产使用权收入利息收入按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；使用费收入按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定；从
135、征求意见稿中一个重要的删除：现金股利收入按照被投资单位宣告的现金股利分配方案和持股比例计算确定按照IAS18收入准则的观点：如果宣告的权益性证券股利来自购入前的利润，这部分股利应从证券的成本中扣除。如果只能在任意判断的基础上作出这种分配，则除非则这部分股利明显地代表权益性证券部分成本的补偿，否则，应将其确认为收入（32段）。企业会计准则 第16号Accounting Standards for Business Enterprises No.16政府补助Government grants参考国际会计准则20号政府补助的会计和政府援助的披露Accounting for Government Gr
136、ants and Disclosure of Government Assistance要点提示（1）政府补助企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本计量政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量分类与资产相关的政府补助（grants related to assets）与收益相关的政府补助（grants related to income）应用指南：直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式的税收优惠，体现了政策导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助要点提示（2）
137、与资产相关的政府补助定义：有资格取得补助的企业必须购买、建造或以其他方式购置长期资产。还可能有附加的条件，如限制资产的类型或位置，或者购买或持有这些资产的期间确认：确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益以名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益与收益相关的政府补助确认用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益已确认的政府补助需要返还的，应当作为会计估计变更存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益不存在相关递延收益的，计入当期损益企业会计准则 第17
138、号Accounting Standards for Business Enterprises No.17借款费用Borrowing costs参考国际会计准则23号借款费用要点提示（1）企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条 件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益符合资本化条件的资产（qualifying asset），是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产和技术等借款费用开
139、始资本化的条件(一) 资产支出已经发生；(二) 借款费用已经发生；(三) 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始要点提示（2）每一会计期间的利息资本化金额的计算借款种类专门借款应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定占用了一般借款（1）计算截止资产负债日的累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 （2）计算资本化率：一般借款加权平均利率利息资本化金额：（1）（2）借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额在资本化期间
140、内，属于借款费用资本化范围的外币借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本要点提示（3）暂停或停止资本化暂停资本化（suspension of capitalisation）符合资本化条 件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化停止资本化（cessation of capitalisation）购建或者生产的符合资本化条 件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条 件的资产达到预定可使用或可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益预定
141、可使用或者可销售状态(一) 符合资本化条 件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成(二) 所购建或者生产的符合资本化条 件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售(三) 继续发生在所购建或生产的符合资本化条 件的资产上支出的金额很少或者几乎不再发生要点提示（4）特殊情况下的判断试生产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态各部分分别完工（completed in parts）各部分分别完
142、工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售、且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。各部分分别完成，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化企业会计准则 第18号Accounting Standards for Business Enterprises No.18所得税Income taxes参考国际会计准则12号所得税要点提示（1）不允许应付税款法（Taxes payable method），只允许（新）纳税影响会计法（Tax effect
143、accounting method ）（新）纳税影响会计法企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础资产、负债的帐面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债计税基础（tax base）资产的计税基础，是指企业收回资产帐面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额负债的计税基础，是指负债的帐面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额要点提示（2）暂时性差异（temporary differences）（1）资产或负债的帐面价值与其计税基础之间的差额（2）未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确
144、定其计税基础的，该计税基础与其帐面价值之间的差额也属于暂时性差异应纳税暂时性差异（taxable temporary differences）可抵扣暂时性差异（deductible temporary differences）应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生递延所得税负债（deferred tax liabilities）：不含商誉初始计量时等少数情况产生的递延所得税负债要点提示（3）可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异企业应
145、当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产（deferred tax assets）不含少数情况产生的递延所得税资产可确认为递延所得税资产的重要特例企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产要点提示（4）企业合并引起的递延所得税资产和负债递延所得税负债企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债递延所得税资产企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应
146、的递延所得税资产：（一）暂时性差异在可预见的未来很可能转回；（二）未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额要点提示（5）有暂时性差异，但是不形成递延所得税负债或资产的项目商誉的初始确认同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：1.该项交易不是企业合并；2.交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）例如顺治公司购入一台机器1000万元，折旧期为5年。税法规定永远都不得对该项资产计提折旧 企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，同时满足下列条件：（一）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；（二）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回
147、要点提示（6）递延所得税的会计核算计入当期利润表企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益不计入当期利润表（一）企业合并（二）直接在所有者权益中确认的交易或者事项与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益说明：企业合并引起的递延所得税直接在以后期间编制合并报表时抵销与所有者权益相关的内容在所有者权益内确认要点提示（7）资产负债表日如果适用税率发生变化，采用债务法（liability method）资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当依据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量适用税率发生变化的，应对
148、已确认的递延所得税资产和递税所得税负债进行重新计量，除直接在权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用递延所得税资产期末计提减值准备，可以转回一般而言，减值的计提来源有三个：相关的资产的帐面价值或计税基础发生变化税率发生变化其他税收优惠政策发生变化企业会计准则 第20号Accounting Standards for Business Enterprises No.20企业合并Business Combinations参考国际财务报告准则3号：企业合并要点提示（1）企业合并将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项
149、分类同一控制下的企业合并：权益结合法 pooling of interest method非同一控制下的企业合并：购买法 purchase method对大家的提醒：本准则规范了各种合并形式吸收合并：ABA新设合并：ABC控股合并：ABAB事实上，本准则规范了合并日时应当进行的会计处理要点提示（2）同一控制同一控制下的企业合并：合并方与被合并方合并日的资产负债表（适用于吸收合并和新设合并）合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益被合并
150、方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益要点提示（3）同一控制合并中形成母子公司关系的（适用于控股合并）合并日的合并资产负债表被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量合并当期期初至合并日的
151、合并利润表包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映合并当期期初至合并日的合并现金流量表包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量要点提示（4）非同一控制非同一控制下的企业合并：购买方与被购买方合并日的资产负债表（适用于吸收合并和新设合并）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益发生的各项直接相
152、关费用也应当计入企业合并成本在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额合并成本大，差额应当确认为商誉合并成本小，经复核后合并成本仍小，差额计入当期损益要点提示（5）非同一控制合并中形成母子公司关系的（适用于控股合并）母公司应当设置备查簿，记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值母公司期末编制合并财务报表时，应当按照购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整母
153、公司应当编制购买日的合并资产负债表，其中包括的因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示母公司的合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，以按照本准则规定处理的结果列示：商誉（正）或直接计入当期损益（负）准则未予规范的内容（一）两方或者两方以上形成合营企业（joint venture）的企业合并（二）仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并合营情况下，不再进行比例合并应用指南的做法：长期股权投资按照权益法核算IAS 31 Interests in Joint Ventures Paragraph 40：Thi
154、s Standard does not recommend the use of the equity method because proportionate consolidation better reflects the substance and economic reality of a venturers interest in a jointly controlled entity, that is to say, control over the venturers share of the future economic benefits. Nevertheless, th
155、is Standard permits the use of the equity method, as an alternative treatment, when recognising interests in jointly controlled entities.企业合并的新旧准则衔接同一控制下企业合并同一控制下企业合并原已确认商誉的摊余价值应当全额冲销，并调整留存收益原已确认商誉的摊余价值应当全额冲销，并调整留存收益非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销销或有事项或有
156、事项首次执行日之前发生的企业合并，合并合同或协议中约定根据未首次执行日之前发生的企业合并，合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来来事项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生并对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当事项很可能发生并对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值其他首次执行日之前发生的企业合并不应追溯调整其他首次执行日之前发生的企业合并不应追溯调整企业会计准则 第21号Accounting Standards for Business Ent
157、erprises No.21租赁Leases参考国际会计准则17号：租赁要点提示（1）分类融资租赁（finance lease）1、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权3、即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分4、承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值5、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人
158、才能使用经营租赁（operating lease）要点提示（2）经营租赁承租人对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法 承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益 或有租金应当在实际发生时计入当期损益出租人对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其它经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销或有租金应当在实际发生时计入当期损益
159、要点提示（3）融资租赁承租人在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用最低租赁付款额（minimum lease payments）：在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值（residual value guaranteed）未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人分摊未确认融资费用时，应当采用实际利率法承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧要点提
160、示（4）融资租赁出租人在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益最低租赁收款额：指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入出租人应当至少于每年年度终了，对未担保余值进行复核未担保余值增加的，不作调整有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起租赁投资净额的减少，计入当期损益要点提示（5）售后租回交易（sale and leaseback
161、transactions）承租人和出租人应当将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁售后租回交易认定为融资租赁售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整售后租回交易认定为经营租赁售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益企业会计准则 第22号Accounting Standards for Business Enterprises No.22金融工具确认和计量Recognition
162、 and measurement offinancial instruments参考国际会计准则39号：金融工具：确认和计量要点提示（1）金融工具（financial instrument）形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同分类基础金融工具衍生金融工具衍生工具（Derivative）具有一定特征的金融工具或其他合同(一)其价值随特定利率、价格指数等变量的变动而变动(二)不要求或要求很少的初始净投资(三)在未来某一日期结算。 例如远期合同（forward）、期货合同（future）、期权（option）和互换（swap），以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种
163、或一种以上特征的工具等22号准则金融工具的确认和计量实质上是对全部金融资产、金融负债和权益工具的规范基础金融工具：一切能证明基础金融工具：一切能证明债权、权益、债务关系的具债权、权益、债务关系的具有一定格式的合法书面文件有一定格式的合法书面文件 衍生金融工具：在基础金融衍生金融工具：在基础金融工具的基础上派生出的金融工具的基础上派生出的金融工具，以基础金融工具为交工具，以基础金融工具为交易对象的金融工具易对象的金融工具 现现金金票票据据股股票票债债券券远远期期合合同同 期期货货合合同同 期期权权合合同同 互互换换合合同同 基础金融工具和衍生金融工具要点提示（2）金融资产（financial a
164、ssets）金融权利是指企业的下列资产：（一）现金；（二）持有的其他单位的权益工具；（三）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；（四）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；（五）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；（六）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同小问题：企业持有的金条是否是金融资产？要点提示（3）金融资
165、产的分类（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（at fair value through profit or loss）交易性金融资产（held for trading）企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金和非套期的衍生资产指定（designated by the entity）为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 例如未达到套期目的的衍生工具（二）持有至到期投资（held-to-maturity investments）为非衍生金融工具，例如长期国债投资和符合条件的短期国债投资（三）贷款和应收款项（loans and receiva
166、bles）为非衍生金融资产（四）可供出售金融资产（available-for-sale financial assets）例如持有期限不确定的有活跃交易的股票、债券等要点提示（4）金融负债（financial liability）金融义务是指企业的下列负债：（一）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（二）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定
167、数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同权益工具（equity instrument）是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同如股票、股票期权、认股权证等要点提示（5）金融负债的分类（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债交易性金融负债（held for trading）例如为了回购而发生的负债指定（designated by the entity）为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 （二）其他金融负债（other financial liability）例如应付债券交易性金
168、融资产和交易性金融负债的主要判断标准取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购要点提示（6）嵌入衍生工具（embedded derivatives）是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动的衍生工具嵌入衍生工具与主合同构成混合工具，如可转换公司债券等 企业可以将混合工具指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。但是，下列情况除外：（一）嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变（二）类似混合工具所嵌入的衍生工具，明显不应
169、当从相关混合工具中分拆嵌入衍生工具相关的混合工具没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，且同时满足下列条件的，该嵌入衍生工具应当从混合工具中分拆，作为单独存在的衍生工具处理：（一）与主合同在经济特征及风险方面不存在紧密关系；（二）与嵌入衍生工具条件相同，单独存在的工具符合衍生工具定义无法在取得时或后续的资产负债表日对其进行单独计量的，应当将混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债要点提示（7）：确认和计量模式转换交易性金融资产（负债）的重分类障碍企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或
170、金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债持有意图或能力发生变化企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益因持有意图或能力发生改变，或公允价值不再能够可靠计量，或持有期限已超过准则第十六条所指“两个完整的会计年度”，使金融资产或金融负债不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金融资产或金融负
171、债改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产或金融负债的公允价值或账面价值要求提示（8）金融资产减值金融资产减值单独进行减值测试原则单独进行减值测试原则对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试，如有客观证据表对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试单独测
172、试未发生减值的金融资产再减值测试原则单独测试未发生减值的金融资产再减值测试原则单独测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融单独测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试减值测试主要的金融资产主要的金融资产的减值均可转回的减值均可转回通过损益转回：以摊余成本计量（持有至到期投资、贷款和应收款项）通过损益转回：以摊余成本计量（持有至到期投资、贷款和应收款项）和可供出售债务工具的减值损失，贷记和可供出售债务工具的减值损失，贷记“资产减值损失资产
173、减值损失”科目予以转科目予以转回回通过权益转回：已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期通过权益转回：已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，贷记间公允价值上升的，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目予以转科目予以转回回不可转回：在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益不可转回：在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失金融资产发生的减值损失金融资产减值后采用新的实际利率金融资产减值后采用新
174、的实际利率未来适用法未来适用法企业会计准则企业会计准则第第28号号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.28会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正Changesinaccountingpoliciesandestimates,andcorrectionoferrors参考国际会计准则8号：会计政策、会计估计变更和差错 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors要点提示会计政策变更采用追溯调整法（会计政策变更采用追溯调整法（retrosp
175、ectiveapplication）追溯调整法：对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事追溯调整法：对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法目进行调整的方法在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法进行处理应当采用未来适用法进行处理会计估计变更应当采用未来适用法（会计估计变更应当采用未来适用法（prospectiveapplication）未来适用法：将变更
176、后的会计政策应用于变更日以后发生的交易或未来适用法：将变更后的会计政策应用于变更日以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法响数的方法企业难以区分会计政策变更和会计估计变更的，应当将其作为会计企业难以区分会计政策变更和会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更进行处理估计变更进行处理重要的前期差错更正采用追溯重述法（重要的前期差错更正采用追溯重述法（retrospectiverestatement）追溯重述法：在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，追溯重述法：在发现前期差错时，视同该项前期
177、差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法从而对财务报表相关项目进行更正的方法确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法也应当一并调整，也可以采用未来适用法关键的影响随着所得税准则的颁布，会计政策、会计估计变更和差错更正将可能影响资产或负债的计税基础，从而影响到递延所得税资产或递延所得税负债例如股份支付的方法改变金融工具的核算方法改变套期保值的会计方法核算改变折
178、旧方法的改变对于存货计价方法的改变对于无形资产摊销估计年限的改变会计差错更正后企业会计准则企业会计准则第第29号号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.29资产负债表日后事项资产负债表日后事项Eventsoccurringafterthebalancesheetdate参考国际会计准则10号：资产负债表日后事项 Events after the Balance Sheet Date要点提示（1）资产负债表日后事项资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项财务报表批准报出日：董事会或类似机构批准财务报表报出的日期分类资产负债表日后调
179、整事项对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项应当调整资产负债表日的财务报表资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项不应当调整资产负债表日的财务报表，对重大事项进行披露计量基础的影响资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用的，企业不应当在持续经营基础上编制财务报表要点提示（2）资产负债表日后调整事项资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额资产负债表日后进
180、一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错要点提示（3）资产负债表日后非调整事项，通常包括下列事项： (一)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。 (二)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化(三)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失(四)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债(五)资产负债表日后资本公积转增资本(六)资产负债表日后发生巨额亏损(七)资产负债表日后发生重大会计政策变更(八)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司关键性的改变资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润
181、，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露原企业会计制度规定企业董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准的年度利润分配方案(除股票股利分配方案外)，在股东大会或类似机构召开会议前，应当将其列入报告年度的利润分配表原因：不符合现实义务的要求资产负债表日确认没有发生该笔负债企业会计准则 第30号Accounting Standards for Business Enterprises No.30财务报表列报Presentation of financial statements参考国际会计准则1号：财务报表列报要点提示财务报表至少应当包括下列组成部分：财务报表至少应当包括下列组成部分
182、：(一一)资产负债表；资产负债表；(二二)利润表；利润表；(三三)所有者权益变动表；所有者权益变动表；(四四)现金流量表；现金流量表；(五五)附注附注企业不能以附注披露代替确认和计量企业不能以附注披露代替确认和计量资产负债表资产负债表资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示在合并资产负债表中，企业应当在所有者权益类中单独列示少数股东权益在合并资产负债表中，企业应当在所有者权益类中单独列示少数股东权益利润表利润表费用应当按照功能分类，划分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销费用应当按照功能分类，划分为从事经
183、营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等售费用和财务费用等所有者权益变动表所有者权益变动表当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者的资本交易当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示导致的所有者权益的变动，应当分别列示企业会计准则 第31号Accounting Standards for Business Enterprises No.31现金流量表Cash flow statements参考国际会计准则7号：现金流量表要点提示现金的定义现金的定义现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款现金，是指企业库存现
184、金以及可以随时用于支付的存款现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资知金额现金、价值变动风险很小的投资现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量的现金流量企业应当在企业应当在附注附注中披露将净利润调节为经营活动
185、现金流量的信息（间中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息（间接法）接法）企业会计准则 第32号Accounting Standards for Business Enterprises No.32中期财务报告Interim financial reporting参考国际会计准则34号：中期财务报告要点提示中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式中期资产负债表、利润表和现金流量表
186、应当是完整报表，其格式和内容应当与上年度财务报表相一致和内容应当与上年度财务报表相一致上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务报表上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务报表上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量影响年度结果的计量企业取得的季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确
187、认企业取得的季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预计或者递延，会计年度末允许预计和计量，不应在中期财务报表中预计或者递延，会计年度末允许预计或者递延的除外或者递延的除外企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，会计年度末允许预提或者待摊不应在中期财务报表中预提或者待摊，会计年度末允许预提或者待摊的除外的除外企业会计准则企业会计准则第第33号号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.33合并财
188、务报表合并财务报表Consolidatedfinancialstatements参考国际会计准则3号：合并财务报表 和单独财务报表要点提示（1）合并财务报表至少应当包括下列组成部分：(一)合并资产负债表；(二)合并利润表； (三)合并所有者权益变动表；(四)合并现金流量表；(五)附注母公司和子公司的定义母公司（parent）：指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）子公司（subsidiary）：指被母公司控制的企业（或主体）要点提示（2）合并范围基本原则：控制典型情况母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，应当将该被投资单位认定为子公司母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权
189、，同时满足以下条件之一的，应当将该被投资单位认定为子公司(一)通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权(二)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策(三)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员(四)在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围要点提示（3）合并程序合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，对子公司的长期股权投资按照权益法调整
190、后，由母公司编制合并资产负债表以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示报告期内增减子公司母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数（因为合并采用权益结合法）因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负偾表时，不应当调整合并
191、资产负债表的期初数。母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数要点提示（4）合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表净利润项目下以“少数股东损益”项目列示报告期内增减子公司母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入，费用、利润纳入合并利润表（权益结合法）因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表（购买
192、法）母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表要点提示（5）合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制（间接法）报告期内增减子公司母公司在报告期因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表（因为合并采用权益结合法）因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表母公司在报告期内处置子公司
193、，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表要点提示（6）合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制制合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制合并利润表进行编制有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加有少数股东的，应当在合并所有者权益变
194、动表中增加“少数股东权益少数股东权益”栏日，反映少数股东权益变动的情栏日，反映少数股东权益变动的情况况企业会计准则 第36号Accounting Standards for Business Enterprises No.36关联方披露Related party disclosure参考国际会计准则24号：关联方披露 要点提示（1）企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露的交易不予披露但是，应当披露
195、与合并范围外各关联方的关系及其交易但是，应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易关联方关系关联方关系一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方关联方交易关联方交易关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款要点提示（2）关联方举例关联方举例(一一)该企业的母公司该企业的母公司(二二)该企业的子公司该企业的子公司(三三)与该企业受同一母公司控制的其
196、他企业与该企业受同一母公司控制的其他企业(四四)对该企业实施共同控制的投资方对该企业实施共同控制的投资方(五五)对该企业施加重大影响的投资方对该企业施加重大影响的投资方(六六)该企业的合营企业该企业的合营企业(七七)该企业的联营企业该企业的联营企业(八八)该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者资者（九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员（九）该企业或其母公司的
197、关键管理人员及与其关系密切的家庭成员关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员响该个人或受该个人影响的家庭成员（十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控（十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业制、共同控制或施加重大影响的其他企业要点提示（3）仅
198、与企业存在下列关系的各方，不构成企业的关联方仅与企业存在下列关系的各方，不构成企业的关联方（一）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业（一）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构部门、政府部门和机构（二）与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单（二）与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商个客户、供应商、特许商、经销商或代理商（三）与该企业共同控制合营企业的合营者（三）与该企业共同控制合营企业的合营者仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方构成关联方要点提示（
199、4）关联方交易的类型举例：关联方交易的类型举例：(一一)购买或销售商品。购买或销售商品。(二二)购买或销售商品以外的其他资产。购买或销售商品以外的其他资产。(三三)提供或接受劳务。提供或接受劳务。(四四)担保和抵押。担保和抵押。(五五)提供资金提供资金(贷款或权益性投资贷款或权益性投资)。(六六)租赁。租赁。(七七)代理。代理。(八八)研究与开发项目的转移。研究与开发项目的转移。(九九)许可协议。许可协议。(十十)代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。(十一十一)关键管理人员报酬关键管理人员报酬要点提示（5）披露企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注
200、中披露与母公司和子公企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的名称、持股比例等信息司有关的名称、持股比例等信息母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方名称母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方名称母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要
201、素至少应当包括：性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：（一）交易的金额（一）交易的金额（二）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保（二）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息的信息（三）未结算应收项目的坏账准备金额（三）未结算应收项目的坏账准备金额（四）定价政策（四）定价政策关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露交易对财务报表影响的情况下，可以合并
202、披露企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易企业会计准则企业会计准则第第38号号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.38首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则FirsttimeadoptionofAccountingStandardsforBusinessEnterprises参考国际财务报告准则1号：首次采用国际财务报告准则First-time Adoption of International Financial Reporting Standards要点提
203、示（1）首次执行日的追溯调整首次执行日的追溯调整企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表追溯调整的基本原则追溯调整的基本原则不影响当期损益不影响当期损益如果需要采用公允价值，账面价值与公允价值的差额，调整留存收益如果需要采用公允价值，账面价值与公允价值的差额，调整留存收益应用指南应用指南在首次执行日，企业应当根据本准则第四条及其应用指南，结合本单在首次执行日，企业应当根据本准则第四条及其应用指南，结合本单位的实际情况，对首次执行
204、日前的资产负债表及相关账目的各项余位的实际情况，对首次执行日前的资产负债表及相关账目的各项余额进行分析，按照新准则规定重新分类、确认和计量，设置新旧会额进行分析，按照新准则规定重新分类、确认和计量，设置新旧会计科目余额对照表，结束旧账，建立新账，编制期初资产负债表，计科目余额对照表，结束旧账，建立新账，编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则体系的起点作为执行企业会计准则体系的起点要点提示（2）（1）长期股权投资、（）长期股权投资、（2）企业合并和（）企业合并和（3）合并财务报表的部分在前面讨论）合并财务报表的部分在前面讨论（4）投资性房地产）投资性房地产对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式
205、计量的投资性房地产，在首次执对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益存收益（5）固定资产）固定资产对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益调整留存收益（6）解除与职工的劳动关系计划）解除与职工的劳动关系计划满
206、足满足企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬预计负债确认条件的，应当确认预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益（7）企业年金基金）企业年金基金企业年金基金在运营中所形成的投资，应当在首次执行日按照公允价值进行企业年金基金在运营中所形成的投资，应当在首次执行日按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益（8）股份支付）股份支付可行权日在首次执行日或之后的股份支付，按照权益工具、其他方服务或承可行权日在首次执行日或之后
207、的股份支付，按照权益工具、其他方服务或承担的以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值，将应计入首次执行日担的以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益，相应增加所有者权益或负债之前等待期的成本费用金额调整留存收益，相应增加所有者权益或负债要点提示（3）（9）重组义务）重组义务按照按照企业会计准则第企业会计准则第13号号或有事项或有事项的规定，将满足预计负债确认条的规定，将满足预计负债确认条件的重组义务，确认为负债，并调整留存收益件的重组义务，确认为负债，并调整留存收益（10）所得税）所得税在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成
208、的暂时性差异的在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益（11）金融资产）金融资产将所持有的金融资产，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融将所持有的金融资产，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产（一）划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的，应（一）划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的，应当在首次执行日按照
209、公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益存收益（二）划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起改按实（二）划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量（12）金融负债）金融负债对于在首次执行日指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，对于在首次执行日指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额应当在首次执行日按照公允价
210、值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益调整留存收益要点提示（4）（13）衍生金融工具）衍生金融工具对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具（不包括套期对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具（不包括套期工具），应当在首次执行日按照公允价值计量，同时调整留存收益工具），应当在首次执行日按照公允价值计量，同时调整留存收益（14）嵌入衍生金融工具）嵌入衍生金融工具按照规定应从混合工具分拆的，应当在首次执行日将其从混合工具分拆并单按照规定应从混合工具分拆的，应当在首次执行日将其从混合工具分拆并单独处理，但嵌入衍生金融工具的公允价值难以合理确定的除外独处理，但嵌入衍
211、生金融工具的公允价值难以合理确定的除外对于企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具，应当按照规定，在对于企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具，应当按照规定，在首次执行日将负债和权益成份分拆，但负债成份的公允价值难以合理确首次执行日将负债和权益成份分拆，但负债成份的公允价值难以合理确定的除外定的除外（15）套期保值）套期保值在首次执行日，对于不符合规定的套期会计方法运用条件的套期保值，应当在首次执行日，对于不符合规定的套期会计方法运用条件的套期保值，应当终止采用原套期会计方法，并按照终止采用原套期会计方法，并按照企业会计准则第企业会计准则第24号号套期保值套期保值处理处理（16）再保
212、险）再保险发生再保险分出业务的企业，应当在首次执行日按照的规定，将应向再保险发生再保险分出业务的企业，应当在首次执行日按照的规定，将应向再保险接受人摊回的相应准备金确认为资产，并调整各项准备金的账面价值接受人摊回的相应准备金确认为资产，并调整各项准备金的账面价值要点提示（5）披露披露企业应当在附注中披露首次执行企业会计准则财务报表项目金额的企业应当在附注中披露首次执行企业会计准则财务报表项目金额的变动情况变动情况比较财务报表（比较财务报表（2006年报）年报）首份中期财务报告至少应当包括按照新准则编制的上年度资产负债首份中期财务报告至少应当包括按照新准则编制的上年度资产负债表、上年度可比中期的
213、利润表、上年度至可比本中期末的现金流量表、上年度可比中期的利润表、上年度至可比本中期末的现金流量表表首份年度财务报表至少应当包括上年度按照企业会计准则列报的比首份年度财务报表至少应当包括上年度按照企业会计准则列报的比较信息较信息财务报表项目的列报发生变更的，应当对上年度比较数据按照财务报表项目的列报发生变更的，应当对上年度比较数据按照企业会计准则的列报要求进行调整，但不切实可行的除外企业会计准则的列报要求进行调整，但不切实可行的除外应当列示每股收益的企业，比较财务报表中上年度的每股收益按照应当列示每股收益的企业，比较财务报表中上年度的每股收益按照企业会计准则第企业会计准则第34号号每股收益每股
214、收益的规定计算和列示的规定计算和列示应当披露分部信息的企业，比较财务报表中上年度关于分部的信息应当披露分部信息的企业，比较财务报表中上年度关于分部的信息按照按照企业会计准则第企业会计准则第35号号分部报告分部报告的规定披露的规定披露专题三专题三新新企业财务通则企业财务通则精细解读与精细解读与企业会计准则企业会计准则应用应用新新企业财务通则企业财务通则下的财务监督及法律责任下的财务监督及法律责任新新企业财务通则企业财务通则出台对企业的影响出台对企业的影响新新企业财务通则企业财务通则与财务规范化与财务规范化新新企业财务通则企业财务通则对企业财务管理的意义对企业财务管理的意义分析新会计准则对企业财务
215、报告的影响分析新会计准则对企业财务报告的影响企业执行新企业执行新企业财务通则企业财务通则需要注意的问题需要注意的问题企业执行新企业执行新企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则需要注意的问题需要注意的问题企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南详细解读详细解读企业应当如何设置新会计科目体系企业应当如何设置新会计科目体系如何将旧账余额过入按新准则规定设置的新账如何将旧账余额过入按新准则规定设置的新账企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南存在的制度性缺陷介绍存在的制度性缺陷介绍执行新通则和准则对企业涉税业务处理的影响执行新通则和准则对企业涉税业务处理的影响执行新通则和准则后，企业接受财政、税务、
216、审计等政府部门的监督执行新通则和准则后，企业接受财政、税务、审计等政府部门的监督检查及会计师事务所审计时需要注意的问题检查及会计师事务所审计时需要注意的问题修订前的修订前的企业财务通则企业财务通则（以下简称旧（以下简称旧通则通则）是是1992年经国务院批准由财政部颁发在年经国务院批准由财政部颁发在1993年年7月月1日实施日实施的。旧的。旧通则通则的实施对推进现代企业制度的建设，规范的实施对推进现代企业制度的建设，规范企业的生产经营核算发挥了重要的作用。企业的生产经营核算发挥了重要的作用。修订后的修订后的企业财务通则企业财务通则（以下简称新（以下简称新通则通则）于）于2006年年12月月4日由
217、财政部发布，自日由财政部发布，自2007年年1月月1日起在国有日起在国有及国有控股企业实施（金融企业除外），并鼓励其他企业及国有控股企业实施（金融企业除外），并鼓励其他企业执行。执行。实施新企业财务通则，这是我国企业财务制度建设的一实施新企业财务通则，这是我国企业财务制度建设的一件大事，对规范企业管理、依法协调各种利益关系、促进件大事，对规范企业管理、依法协调各种利益关系、促进企业与社会和谐、促进社会主义市场经济的发展企业与社会和谐、促进社会主义市场经济的发展,具有重要具有重要的现实意义。的现实意义。企业财务通则第一章第一章总总则则 第二章第二章企业财务管理体制企业财务管理体制 第三章第三章资
218、金筹集资金筹集 第四章第四章资产营运资产营运 第五章第五章成本控制成本控制 第六章第六章收益分配收益分配 第七章第七章重组清算重组清算 第八章第八章信息管理信息管理第九章第九章财务监督财务监督第十章第十章附附则则 财务通则财务通则的修订及新的修订及新通则通则的亮点的亮点（一）为什么要修订（一）为什么要修订企业财务通则企业财务通则1全面推进现代企业制度建设、贯彻落实公司法的需要全面推进现代企业制度建设、贯彻落实公司法的需要2政府职能转变的需要政府职能转变的需要3促进企业科学管理和决策的需要促进企业科学管理和决策的需要4保护和平衡企业各方利益的需要保护和平衡企业各方利益的需要5实现企业财务制度创新
219、的需要实现企业财务制度创新的需要（二）新企业财务通则意义（二）新企业财务通则意义1、还原财务管理本质、还原财务管理本质2、规范政府在企业财务中的作用、规范政府在企业财务中的作用（1）国家）国家“越位越位”（2）政府）政府“缺位缺位”3、彰显对国家利益的保护、彰显对国家利益的保护4、有助于企业完善治理结构、有助于企业完善治理结构5、规范与扶持并举、规范与扶持并举（1）规范的主要内容）规范的主要内容（2）扶持的主要内容）扶持的主要内容6、对财务理论及实务研究与发展影响、对财务理论及实务研究与发展影响（1）对财务概念的影响）对财务概念的影响（2）财务管理主体（层次）界定）财务管理主体（层次）界定（3
220、）财务管理目标的探讨）财务管理目标的探讨（4）财务管理对象的探讨）财务管理对象的探讨（三）新（三）新通则通则的主要亮点的主要亮点A.六大创新六大创新1.建立健全企业财务运行机制，体现管理机制方面创新建立健全企业财务运行机制，体现管理机制方面创新2.明确财务行为与新的财务关系明确财务行为与新的财务关系,体现功能定位创新体现功能定位创新3.引入风险管理与社会责任意识引入风险管理与社会责任意识,体现管理观念创新体现管理观念创新4.构建多元化财务主体的职责，体现管理体制创新构建多元化财务主体的职责，体现管理体制创新5.建立以出资人管理制度为中心的新型财务管理制度框建立以出资人管理制度为中心的新型财务管
221、理制度框架体系，体现制度体系创新架体系，体现制度体系创新6.界定六大财务要素界定六大财务要素,体现管理内容创新体现管理内容创新B，重大变化（，重大变化（13）1改革财政对企业财务的管理方式改革财政对企业财务的管理方式主要管理方法：指导、管理、监督、服务主要管理方法：指导、管理、监督、服务2明确政府投资等财政性资金的财务处理政策明确政府投资等财政性资金的财务处理政策3改革企业职工福利费的财务制度不再按基本与补充，改革企业职工福利费的财务制度不再按基本与补充，统一直接从成本中列支统一直接从成本中列支4规范职工激励制度（即期与远期）规范职工激励制度（即期与远期）5强化企业财务风险管理强化企业财务风险
222、管理新新通则通则的主要内容与适用范围的主要内容与适用范围（一）主要内容（一）主要内容修订后的修订后的通则通则共分共分10章、章、78条，包括：条，包括：1、财务运行的基本原则及相关财务管理职责、财务运行的基本原则及相关财务管理职责（第（第1章、第章、第2章）；章）；2、财务要素的具体规定（、财务要素的具体规定（6+1）资金筹集、资产营运、成本控制、资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督收益分配、信息管理、财务监督+重组清算重组清算（第（第3章至第章至第9章）；章）；（二）适用范围（二）适用范围1在中国境内依法设立的具备法人资格的国有在中国境内依法设立的具备法人资格的国有及国
223、有控股企业及国有控股企业2实行企业化管理的事业单位比照适用实行企业化管理的事业单位比照适用通则通则3其他企业参照执行其他企业参照执行通则通则4金融企业另行制定金融企业另行制定企业财务管理目标企业财务管理目标1.企业目标： A.生存基本条件是以收抵支、到期偿债 B.发展集中表现是扩大收入 C.获利资产收益超过投资要求的回报2.企业的财务目标： A利润最大化 B每股盈余最大化 C. 股东财富最大化或 企业价值（市价）最大化具体具体企业财务管理的基本要求：企业财务管理的基本要求：1、确定内部财务管理体制、确定内部财务管理体制2、建立健全内部财务管理制度、建立健全内部财务管理制度3、有效控制企业财务风
224、险、有效控制企业财务风险企业财务管理的基本内容企业财务管理的基本内容 （1）制定财务战略，发挥财务职能）制定财务战略，发挥财务职能（2）合理筹集资金，有效营运资产）合理筹集资金，有效营运资产（3）控制成本耗费，增加企业收益）控制成本耗费，增加企业收益（4）规范收益分配，增强企业活力）规范收益分配，增强企业活力（5）规范重组清算行为，妥处各方权益）规范重组清算行为，妥处各方权益（6）加强财务监督，实施财务控制）加强财务监督，实施财务控制（7）加强财务信管，提高财务管理水平）加强财务信管，提高财务管理水平企业财务风险管理制度企业财务风险管理制度（一）风险与风险管理（一）风险与风险管理1企业财务风险
225、的来源企业财务风险的来源2企业财务风险管理原则：企业财务风险管理原则：（1）风险与收益均衡）风险与收益均衡（2）不相容职务分离）不相容职务分离（二）风险分类与风险防范（二）风险分类与风险防范1系统风险系统风险2非系统风险非系统风险（三）风险管理程序（三）风险管理程序1识别风险识别风险2度量风险度量风险3管理风险管理风险（四）企业风险管理策略（四）企业风险管理策略（-47）1.规避风险规避风险2.预防风险预防风险3.分散风险分散风险4.转移风险转移风险企业财务预算管理制度企业财务预算管理制度（一）预算与财务预算管理制度（一）预算与财务预算管理制度（二）财务预算的一般流程（二）财务预算的一般流程（
226、三）全面预算管理（三）全面预算管理1含义与原则含义与原则2重点重点3预算调整控制要点预算调整控制要点4预算分析与考核预算分析与考核全面预算管理的内容全面预算管理的内容:1.经营预算经营预算-收入预算收入预算:-支出预算支出预算:2.资本预算资本预算-来源预算来源预算:-支出预算支出预算:3.财务预算财务预算-现金预算现金预算:-预计损益表预计损益表:-预计资产负债表预计资产负债表:关于财务的三大职责关于财务的三大职责:1.三大职能：财务决策、财务计划与财务控制三大职能：财务决策、财务计划与财务控制2.三大内容：投资决策三大内容：投资决策筹资决策筹资决策股利分配政策股利分配政策3.三大制度：财务
227、决策制度三大制度：财务决策制度风险管理制度风险管理制度全面预算管理制度全面预算管理制度资金筹集资金筹集（一）概述（一）概述1.筹资渠道与方式筹资渠道与方式2.资金成本资金成本（二）权益资金的筹集管理（二）权益资金的筹集管理1资本金与自有资金资本金与自有资金2对出资形式的要求对出资形式的要求企业资本管理企业资本管理1.执行资本金管理制度，出具出资证明书执行资本金管理制度，出具出资证明书2.首次出资不得少于注册资本的首次出资不得少于注册资本的20%，也不得低，也不得低于法定资本最低限额（于法定资本最低限额（3/500/3000万元），其余万元），其余2年内缴清。年内缴清。3.投资者不得抽逃或者变相
228、抽回出资（但在持续经营期间投资者不得抽逃或者变相抽回出资（但在持续经营期间可依法转让或者减少），可依法转让或者减少），.企业不得回购本企业发行的股份（除企业不得回购本企业发行的股份（除公司法公司法等有等有关法律、行政法规另有规定外）关法律、行政法规另有规定外）企业依法回购股份，应当符合有关条件和财务处理办企业依法回购股份，应当符合有关条件和财务处理办法，并经投资者决议。法，并经投资者决议。（五）资本公积管理（五）资本公积管理1性质与来源性质与来源（）（）A.股本溢价（）财政拨款（）其他来源股本溢价（）财政拨款（）其他来源B.直接计入所有者权益的利得和损失：直接计入所有者权益的利得和损失：（其他
229、资本公积）（其他资本公积）a.采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资在持股比例不变下，除被投资单位净损益外的权益变动在持股比例不变下，除被投资单位净损益外的权益变动而享有的份额（损失，分录相反）：而享有的份额（损失，分录相反）：借：长期股权投资借：长期股权投资贷：资本公积贷：资本公积b以权益结算的股份支付（见后）以权益结算的股份支付（见后）c.存货或自用房地产转换为投资性房地产存货或自用房地产转换为投资性房地产（如出租等）（如出租等）存货（采用公允价值模式）存货（采用公允价值模式）借：投资性房地产借：投资性房地产成本（公允价）万成本（公允价）万贷：开发产品（账面价）万贷：开发
230、产品（账面价）万资本公积资本公积其他万其他万若在年末价为万，则差额列入公允价值变动损益若在年末价为万，则差额列入公允价值变动损益自用房地产（采用公允价值模式）自用房地产（采用公允价值模式）借：投资性房地产借：投资性房地产成本（转换日公允价）成本（转换日公允价）3.6亿亿累计折旧累计折旧1.5亿亿贷：固定资产贷：固定资产5亿亿资本公积资本公积其他其他.1亿亿待该处置时：待该处置时：借：资本公积借：资本公积其他其他.1亿亿贷：其他业务收入贷：其他业务收入.1亿亿若公允价为若公允价为3.4亿（小于账面额），则差额列入公允价值变动损益亿（小于账面额），则差额列入公允价值变动损益d.可供出售金融资产公允
231、价值的变动可供出售金融资产公允价值的变动例如，某年例如，某年6月月13日购买股票日购买股票1000股股，市价，市价15元，手续元，手续费费100元，初始确认时，划分为可供出售金融资产（可供元，初始确认时，划分为可供出售金融资产（可供出售金融资产出售金融资产成本为成本为15100分录略）。分录略）。*7年年12月月31日仍持该股票，市价为日仍持该股票，市价为16元：元：（16000-15100）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动900贷：资本公积贷：资本公积其他其他900待该出售时，将该资本公积待该出售时，将该资本公积其他转出。其他转出。e.金融资产的重分类（注）金
232、融资产的重分类（注）2用途用途转增资本转增资本核销资本性损失核销资本性损失资产营运资产营运（一）概述（一）概述1.资产营运与资本营运：资产营运与资本营运：2.企业资产的分类企业资产的分类:在会计分类基础上在会计分类基础上3.基本原则基本原则（1）风险收益均衡）风险收益均衡（2）资产合理配置）资产合理配置（3）效益最优）效益最优（4）资产加速周转）资产加速周转（二）资产结构动态管理（二）资产结构动态管理1.资产结构及其分类：资产结构及其分类：保守型资产结构保守型资产结构风险型资产结构风险型资产结构中庸型资产结构中庸型资产结构2.资产结构动态管理资产结构动态管理（1）在动态中抓资金管理）在动态中抓
233、资金管理（2）力争现金流转既同步有同量）力争现金流转既同步有同量（3）动态管理各项资产占用）动态管理各项资产占用（三）资金调度控制管理（三）资金调度控制管理1.资金调度控制内容资金调度控制内容2.资金调度控制意义资金调度控制意义3.建立健全内部资金调度控制制度建立健全内部资金调度控制制度： （1）授权审批制度 （2）不相容职务分离制度 （3）现金的保管与盘点制度 （4）银行存款定期核对制度 （5）印鉴保管和使用制度 （6）票据保管和使用制度 （7）文件记录管理制度 （8）内部审计监督制度4、企业向境外支付、调度资金的规定、企业向境外支付、调度资金的规定（1）基本概念：）基本概念：（2）外汇帐户
234、管理）外汇帐户管理（见汇发（见汇发200619号）号）（3）外汇支付管理）外汇支付管理5.企业集团内部资金集中统一管理企业集团内部资金集中统一管理（1）原则）原则（2）相关政策）相关政策（3）统一管理模式）统一管理模式总的模式：高度集权总的模式：高度集权/相对分散相对分散/松散管理松散管理目前几种操作方式：目前几种操作方式：结算中心（母公司内设职能部门）结算中心（母公司内设职能部门）财务中心（母公司内设职能部门，高度集权，财务控制）财务中心（母公司内设职能部门，高度集权，财务控制）内部银行（模拟银行）内部银行（模拟银行）财务公司（法人，业务与第一个类似）财务公司（法人，业务与第一个类似）（四）应收款项管理（四）应收款项管理（五）存货管理（五）存货管理（六）固定资产管理（六）固定资产管理（七）对外投资管理（七）对外投资管理（八）无形资产管理（八）无形资产管理（九）对外担保和捐赠管理（九）对外担保和捐赠管理（十）高风险业务管理（十）高风险业务管理（十一）资产损失或减值准备管理（十一）资产损失或减值准备管理
