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1、第第6章章 销售与收款循环的审计销售与收款循环的审计之主营业务收入审计之主营业务收入审计 知知识识要要点点通过对主要凭证通过对主要凭证审计审计 内部控制测内部控制测试试 实质性测试来实质性测试来了解主营业务收了解主营业务收入审计入审计 重重 难难 点点收入的确认收入的确认 会计处会计处理理内部控制测试内部控制测试实质性测试实质性测试 案案例例线线索索：注册会计师李文对注册会计师李文对A公司公司2010年年度的销售收入进行分析性复核时，度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了街到显减少，对照在前期调查了街到A公司本年度公司本年
2、度 生产销售情况是历史生产销售情况是历史上最好的实际情况。李文感到销上最好的实际情况。李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了抽查了9月份，月份，12月份相关的会计月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反发票的记账联，而记账凭证中反映的是应收账款，共计映的是应收账款，共计120万元。万元。李文针对这种情况，询问了有关李文针对这种情况，询问了有关当事人，并向应收账款的对方企当事人，并向应收账款的对方企业函证。结果发现业函证。结果发现G公司是将公司公司是将公司正常的销售收入反映在应付账款正常的销售收入反映
3、在应付账款中，作为其他企业的暂存款处理。中，作为其他企业的暂存款处理。李文对此业务的审计处理为：1.扩大抽查原始凭证的比例，检扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否将正常销售收查其他月份是否将正常销售收入反映在应付账款中的事项。入反映在应付账款中的事项。2.提请被审计单位作相应的会计提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的调整，并调整会计报表相关的数额。数额。3.如果被审计单位拒绝接受调整如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的相比，选择相应的审计报告的类型。类型。 收收入入确确认认条条件件1）企业已将商品所有权的主
4、要风险）企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给买方和报酬转移给买方2）企业既没有保留通常与所有权相）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制商品实施有效控制3）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量4）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业5）相关已发生或将发生成本能够可）相关已发生或将发生成本能够可靠的计量靠的计量销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理n借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税
5、（销项税额）n结转成本结转成本n借：主营业务成本借：主营业务成本n 贷：库存商品贷：库存商品主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录n1）顾客订货单：顾客提出的书面购货要求。）顾客订货单：顾客提出的书面购货要求。n2）销售单：用来列示顾客所订商品名称、规格、）销售单：用来列示顾客所订商品名称、规格、数量以及其他资料。数量以及其他资料。n3）发运凭证：一联给顾客，其余联有企业保留。）发运凭证：一联给顾客，其余联有企业保留。n4）销售发票：用来表明企业已售商品的种类、数）销售发票：用来表明企业已售商品的种类、数量、价格、运费以及保险费等内容的凭证。量、价格、运费以及保险费等内容的凭证。n5）商品价目表
6、：列示已经批准授权的，可供销售）商品价目表：列示已经批准授权的，可供销售的各种商品的价格清单。的各种商品的价格清单。n6）货项通知单：用来表示销售退回或经批准的折）货项通知单：用来表示销售退回或经批准的折让引起的应收销货款减少的凭证让引起的应收销货款减少的凭证n7）汇款通知书）汇款通知书n8）坏账审批：批准将应收账款注销为坏账的凭证）坏账审批：批准将应收账款注销为坏账的凭证n9）顾客月末对账单：定期寄送给客户用以核对购）顾客月末对账单：定期寄送给客户用以核对购销对方账目的凭证。销对方账目的凭证。n10）应收账款，主营业务收入，折旧与折让。现）应收账款，主营业务收入，折旧与折让。现金与银行存款明
7、细账。金与银行存款明细账。主营业务收入审计程序主营业务收入审计程序n1）发生：确定记录的收入是否已经发生，且与被）发生：确定记录的收入是否已经发生，且与被审计单位有关审计单位有关n2）完整性：确定收入记录是否完整）完整性：确定收入记录是否完整n3）准确性：确定与收入有关的金额及其他数据是）准确性：确定与收入有关的金额及其他数据是否已恰当，包括对销售退回，销售折扣与折让的否已恰当，包括对销售退回，销售折扣与折让的处理是否恰当处理是否恰当n4）截止：确定收入是否已记录于正确的会计期间）截止：确定收入是否已记录于正确的会计期间n5）准确性：确定收入的内容是否正确）准确性：确定收入的内容是否正确n6）
8、分类和可理解性：确定收入的披露是否恰当）分类和可理解性：确定收入的披露是否恰当实质性程序：实质性程序：n1）取得主营业务收入明细表，复核加计正确，并与利润表中主营业）取得主营业务收入明细表，复核加计正确，并与利润表中主营业务收入的数额、主营业务收入总账及明细账合计数额核对相符务收入的数额、主营业务收入总账及明细账合计数额核对相符n2）收入的确认：）收入的确认：n3）分析性复核：将审核年度各个时期的收入情况与以前年度进行比）分析性复核：将审核年度各个时期的收入情况与以前年度进行比较，分析评价其收入变动趋势是否正常。较，分析评价其收入变动趋势是否正常。 n比较审核年度各月各种主营业务收入的波动情况
9、，分析其变动趋势。比较审核年度各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势。n计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况。化情况。n计算重要客户销售额及其产品毛利率。计算重要客户销售额及其产品毛利率。n本期主营业务收入与本期产量、运费、销售人员奖金、应交流转税金本期主营业务收入与本期产量、运费、销售人员奖金、应交流转税金等相关项目的发生情况进行比较分析。等相关项目的发生情况进行比较分析。n4）获取产品价格目录，看销售价格是否合理）获取产品价格目录，看销售价格是否合理 n5）抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货
10、出库日期、品种、数量）抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、品种、数量等是否与销售发票、销售合同及记账凭证一致等是否与销售发票、销售合同及记账凭证一致n6）抽取本期一定数量的记账凭证，审查入库日期、品名、数量、单）抽取本期一定数量的记账凭证，审查入库日期、品名、数量、单价等是否与销售发票、销售合同及发运凭证一致价等是否与销售发票、销售合同及发运凭证一致n7）结合应收账款实施的函证程序，选择住客户函证本期销售额）结合应收账款实施的函证程序，选择住客户函证本期销售额n8）实施销售的截止测试）实施销售的截止测试n9）存在销售退回的，检查相关手续是否符合规定，结合原始销售凭）存在销售退回的，检查相关手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，并结合存货项目审查其真实性证检查其会计处理是否正确，并结合存货项目审查其真实性n10）如果有销售折让与折扣的，应取得被审计单位相关的具体规定，）如果有销售折让与折扣的，应取得被审计单位相关的具体规定，抽查较大金额折扣与折让的，与实际情况进行核对，检查其是否真实抽查较大金额折扣与折让的，与实际情况进行核对，检查其是否真实合法合法n11）确定主营业务收入的列报是否恰当）确定主营业务收入的列报是否恰当谢谢观赏Make Presentation much more fun
