财政收入税收

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1、第三章 财政收入第三章 财政收入 第一节第一节 财政收入的形式和来源财政收入的形式和来源 第二节第二节 财政收入的规模与结构财政收入的规模与结构 第一节 财政收入的形式和来源 财政收入：政府为满足社会公共需要，依据政治和经济权力，通过一定形式，从企事业单位和居民手中取得的由政府集中支配的货币资金。 财政收入是财政支出的前提。 财政收入是国家调节经济的重要手段。 反映了政府与有关方面的分配关系。第一节 财政收入的形式和来源 一、财政收入按形式分类一、财政收入按形式分类 1、税收税收 按照法律预先规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。最原始的、最可靠的、最稳定的、最主要的 财政收入形式

2、。 2、政府收费、政府收费 是政府以特许使用权或提供直接服务为基础而取得收入形式。 财政收入的形式分类国有资产收益 其他 收入 债务 收入 政府 收费 税收 分类第一节 财政收入的形式和来源（1）使用费）使用费 是政府对公共设施的使用者按一定的标准收取的费用。（2）规费）规费 指政府对公民个人或社会团体提供特殊服务或实施行政管理时所收取的手续费和工本费。 （3）专项基金专项基金 为特定用途而征收的收入 。（4）收费与税收的区别）收费与税收的区别第一节 财政收入的形式和来源 A、税收是从社会公众收取钱款来提供公共服务，政府收费是由于政府直接为私人或法人提供了服务，并相应地直接向服务对象收取的费用

3、； B、税收与政府提供的商品和服务没有直接联系，税收收入一般不规定特定用途，由政府统筹安排使用，而收费与政府提供的特定商品和服务有直接联系，专款专用； C、税收是政府的主要收入，必须纳入预算，费有的纳入，有的不纳入； D、税收的法治性和规范性强，费的法治性和规范性不强。第一节 财政收入的形式和来源 3、国有资产收益 （1）国有资产）国有资产 是国家依据法律取得的，或由于资金投入、资产收益、接受馈赠而取得的财产和债权的总称。 广义的国有资产，是指包括一国境内和境外的属于国家所有的一切资产，既包括国家依据法律取得的，或通过各种投资方式在国内外形成的经营性和非经营性资产；也包括属于国家所有的土地、森

4、林、矿藏、河流、海洋等自然资源；还包括国家所有的版权、商标权、专利权等无形资产。 第一节 财政收入的形式和来源 狭义的国有资产是指经营性的各类企业中产权属于国家所有的资产。 （2）国有资产收益国有资产收益 是国家凭借国有资产所有权获得的利润、租金、股息、红利、资金使用费等的总称。 第一，来自国有企业和国有股权的资产收益形式。 第二，来自资源性国有资产的收益形式。 第三，国有资产收益的其他形式。 第一节 财政收入的形式和来源 4、债务收入 是财政以信用的方式筹集的收入。 包括政府在国内外发行的各种公债券，以及政府向外国政府、国际金融组织和商业银行的直接借款等。 5、其他收入 罚没收入、公产收入、

5、 捐赠收入等。二、按社会产品价值构成分类二、按社会产品价值构成分类 第一节 财政收入的形式和来源C CV VM M社会产品税税税税规费等形式规费等形式上缴利润上缴利润财财政政收收入入第二节 财政收入的规模与结构 财政收入规模财政收入规模是一定时期内（通常为一年）财政收入来源的总量。 一、衡量财政收入规模的指标一、衡量财政收入规模的指标 1 1、衡量财政收入规模的绝对量指标、衡量财政收入规模的绝对量指标 2、衡量财政收入规模的相对指标、衡量财政收入规模的相对指标 财政集中率=财政总收入 /GDP 第二节 财政收入的规模与结构第二节 财政收入的规模与结构2009年全国财政收入68491.6亿元20

6、10 年全国财政收入83080.32亿元2010 年青海地方财政收入110. 2亿元1978-2008年我国财政集中率 年份1978198019851990199520002001财政收入占 GDP比重 （%）31.125.522.215.710.313.514.9 年份2002200420062007200820092010财政收入占 GDP比重 （%）15.716.518.6719.9420.3920.0920.88第二节 财政收入的规模与结构二、影响财政收入规模的因素二、影响财政收入规模的因素 1、经济技术因素、经济技术因素 2、收入分配政策和制度因素、收入分配政策和制度因素 3、其他因

7、素、其他因素 （1）价格因素 （2）特定时期的社会政治环境因素 第二节 财政收入的规模与结构 四、财政收入的结构四、财政收入的结构 财政收入结构财政收入结构是指各项财政收入占整个财政收入中的比重。 （一）财政收入的形式结构（一）财政收入的形式结构 第二节 财政收入的规模与结构（二）财政收入的所有制结构（二）财政收入的所有制结构（三）财政收入的部门结构（三）财政收入的部门结构 (1)农业是国民经济的基础，也是财政收入的基础。 （2)工业是财政收入的主要来源。 （3）第三产业将成为财政收入的主要财源。（四）财政收入的地区结构（四）财政收入的地区结构 第四章第四章 税收理论与税收理论与 税收制度税收

8、制度 第四章第四章 税收理论与税收制度税收理论与税收制度 “人来到这个世界上，任何事都是不确定的，除了纳税和死亡”。 -弗兰克本杰明 “取之于民，用之于民” 纳税是每个公民应尽的义务历年税收宣传月主题 1992年 税收与发展 1993年 税收与改革 1994年 税收与市场 1995年 税收与法制 1996年 税收征管与市场经济 1997年 税收与文明 1998年 税收管理与依法治国历年税收宣传月主题 1999年 依法治税 强国富民 2000年 税收与未来 2001年 税收与公民 2002年 诚信纳税 利国利民 2003-2006年 依法诚信纳税 共建小康社会 2007年 依法诚信纳税 共建和谐

9、社会 2008-2011年 税收.发展.民生第四章第四章 税收理论与税收制度税收理论与税收制度 第一节 税收要素和税收分类 第二节 税收的原则 第三节 税负转嫁与归宿 第四节 我国现行的税收制度 第五节 WTO背景下的税收制度政策取向 第六节 国际税收第一节 税收要素和税收分类（一）国家的征税依据（一）国家的征税依据 1 1、“交换说交换说” 税收是纳税人对国家向其提供公共产品、安全保护和公共秩序所付出的一种代价，国家与纳税人之间是一种交换关系，国家征税的依据是国家向纳税人提供公共产品和公共服务，满足公共需要。一一 、税收的含义与特征、税收的含义与特征第一节 税收要素和税收分类 2 2、“义务

10、说义务说” 税收是国家为了满足实现其职能的需要，向纳税人所进行的强制课征，纳税人对国家负有纳税的义务，国家征税的依据是纳税人具有这一纳税义务。 3 3、“权力说权力说” 国家为了满足实现其职能的需要，但自身又不直接创造物质财富，因而只能凭借其政治权力，对纳税人进行强制课征。第一节 税收要素和税收分类 国家取得税收收入从来都是与国家权力相联系的，国家征税所依据的只能是其政治权力而非财产权力。 4、“公共物品价格说公共物品价格说” 将市场经济中的税收看作是人们为享受公共物品所支付的价格。 第一节 税收要素和税收分类（二）税收的含义（二）税收的含义 列宁说过：所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取

11、得东西。 经济学家定义：税收是个人和企业不能等价交换商品和服务而向政府的非自愿支出。 按照法律预先规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。第一节 税收要素和税收分类（三）（三） 税收的特征税收的特征 1、强制性强制性 指国家征税是凭借政府权力，通过颁布法律或法令实施的，任何单位和个人都不得违抗，否则就要受到法律的制裁 。 税收的强制性包括两个方面，一是税收分配关系的建立具有强制性，二是税收征收过程具有强制性。第一节 税收要素和税收分类 2 2、无偿性、无偿性 指国家征税以后，税款即为国家所有，不再归还给纳税人，也不向纳税人直接支付任何代价或报酬 。 从财政活动的整体来考察，税收的无偿

12、性与财政支出的无偿性是并存的， “个别无偿性，整体有偿性” 第一节 税收要素和税收分类 3、固定性 税收的固定性是指征税前就以法律形式预先规定了纳税人、征税对象和税率等税制要素，纳税人必须按规定标准纳税，政府也只能按预先的规定征税，不得随意更改。 实际上是指程序的确定性,征纳双方都不能任意违背。 第一节 税收要素和税收分类 税收的强制性使得税收与公债、政府收费和捐税收的强制性使得税收与公债、政府收费和捐款等区别开来。款等区别开来。 税收形式上的无偿性和本质上的有偿性，将税税收形式上的无偿性和本质上的有偿性，将税收与罚款收入、特许权收入、债务收入、规费收收与罚款收入、特许权收入、债务收入、规费收

13、入等区分开来。入等区分开来。 税收的固定性使税收与货币的财政发行、摊派税收的固定性使税收与货币的财政发行、摊派和罚没收入等区分开来。和罚没收入等区分开来。第一节 税收要素和税收分类二、税制的构成要素二、税制的构成要素 税收制度税收制度是国家财政制度的重要组成部分，是国家处理税收分配关系的规范，也是国家各种税收法令和征收办法的总称，它通常包括税收法规、条例、施行细则和征收管理办法等。简称税制。是国家向纳税人征税的依据。 税制要素，税制要素，即税收制度的基本要素，包括对什么征税、向谁征税、征多少税和如何征税等税法的基本内容。第一节 税收要素和税收分类 税制要素一般包括纳税人、征税对象、税率、纳税环

14、节、纳税期限、减税免税和违章处理等。 纳税人、征税对象和税率是税制的三个基本要素 （一）（一） 纳税人纳税人 纳税人纳税人又称为纳税主体，是按税法规定负有直接纳税义务的单位和个人，表明对谁征税。 纳税人可以分为自然人和法人，自然人指在民事上拥有权利并承担义务的公民或居民个人；法人指依法成立，独立行使法定权利并承担法律义务的社会组织，包括各类企业和非盈利性的公益团体。第一节 税收要素和税收分类第一节 税收要素和税收分类（二）（二） 课税对象课税对象 课税对象课税对象又称为课税客体，指税法规定的征税标的物，表明对什么东西征税。 课税对象可以是商品、所得、财产、资源、行为等。每一种税都有其特定的课税

15、对象，也就是说，课税对象的不同是一种税区别于另一种税的主要标志。 计税依据计税依据是按一定标准对课税对象予以度量的结果，亦称为“税基税基”。 计税依据和税率是决定应缴税额的两个因素，即应纳税额=计税依据税率。 第一节 税收要素和税收分类 税目税目：税目是课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。 税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。一个课税对象往往包括多个税目，也有的课税对象是十分简单的，不再划分税目。 税源税源：税收的经济来源或最终出处。有的税种的课税对象与税源是一致的，有的税种课税对象与税源不同 。第一节 税收要素和税收分类（三）（三） 税率税率 税率税率是应纳税额与课税对象的比

16、例，是计算税款的尺度。 1、比例税率比例税率 是对同一课税对象，不论数量大小，均按一个比例征税。 2、定额税率定额税率 是按课税对象的实物单位直接规定固定税额，而不采取征收比例的形式。 第一节 税收要素和税收分类 3、累进税率累进税率 是按课税对象数额大小规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越高，数额越小税率越低。 （1）累进税率分为全额累进税率和超额累进税率）累进税率分为全额累进税率和超额累进税率 全额累进税率全额累进税率是是课税对象的全部数额都按照与之相适应的等级的一个税率征税，课税对象数额越大，所适用的税率越高。 计税公式： 全额累进税额=课税对象的全部数额适用税率 第一节 税收要

17、素和税收分类 超额累进税率超额累进税率是是把课税对象按数额的大小划分为若干不同等级部分，对每个等级部分分别规定相应的税率，分别计算税额，一定税额的课税对象可以同时使用几个等级部分的税率。 计税公式为： 超额累进税额(各等级课税对象数额适用税率) （2）按累进税率计算应纳税额的方法）按累进税率计算应纳税额的方法 案例案例：假设某纳税人的应税收入为10001元，应纳 税所得额和税率如下表： 第一节 税收要素和税收分类级别应税所得额 (元）税率(%)1不超过1000的102超过1000-5000的部分203超过5000-10000的部分304超过10000的部分40要求：分别用超额累进税的计税方法和

18、全额累进税 的计税方法计算纳税人的应纳税额。第一节 税收要素和税收分类 解解: : A、采用超额累进法计算应纳税额 a、应纳税额=1000 10%+（5000-1000） 20%+（10000-5000） 30% +（10001-10000） 40% =100+800+1500+0.4 =2400.4 (元) 第一节 税收要素和税收分类 B、采用全额累进法计算应纳税额 应纳税额=1000140% =4000.4 (元)（3）特点）特点 全额累进税的累进程度高，负担重；超额累 进税的累进程度低，负担轻。 上例采用全额累进应纳税额4000.4 (元) 采用超额累进应纳税额2400.4 (元) 第一

19、节 税收要素和税收分类 在所得额级距的临界点附近，全额累进会出 现税额增加超过所得额增加的不合理现象，超 额累进则不存在这种问题。 假如收入为10000元，采用全额累进 应纳税额 =1000030% =3000 (元) 如果收入多1元应纳税额多4000.4-3000=1000.4元 在计算上，全额累进计算简便，超额累进计算复杂。 第一节 税收要素和税收分类4、我国个人所得税的调整 我国个人所得税自1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过以来，之前曾经进行过5次调整，这次调整是在2007年2000元免征额的基础上进行的第6次调整。 调整前后的税率比较如下：第一节 税收要素和税收分

20、类 旧个人所得税税率表旧个人所得税税率表 新个人所得税税率表新个人所得税税率表级级数数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率 (%) (%)级级数数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率 (%) (%)1 1不超过不超过500500元的元的5 51 1不超过不超过15001500元的元的3 32 2超过超过500-2000500-2000元的元的10102 2超过超过1500-45001500-4500元的元的10103 3超过超过2000-50002000-5000元的元的15154 4超过超过5000-200005000-20000元的元的20203 3超过超过4500-9000450

21、0-9000元的元的20205 5超过超过20000-4000020000-40000元的元的25254 4超过超过9000-350009000-35000元的元的25256 6超过超过40000-6000040000-60000元的元的30305 5超过超过35000-5500035000-55000元的元的30307 7超过超过60000-8000060000-80000元的元的35356 6超过超过55000-8000055000-80000元的元的35358 8超过超过80000-10000080000-100000元的元的40409 9超过超过100000100000元的元的4545

22、7 7超过超过8000080000元的元的4545 免征额免征额20002000元元 免征额免征额35003500元元第一节 税收要素和税收分类三、税收分类三、税收分类（一）以税收的征税对象为标准分类（一）以税收的征税对象为标准分类 按课税对象的性质，一般可把税收分为商品税、所得税、财产按课税对象的性质，一般可把税收分为商品税、所得税、财产税、资源税和行为税五类。税、资源税和行为税五类。 流转税类，一般是指对商品的流转额和非商品的营业额所征收流转税类，一般是指对商品的流转额和非商品的营业额所征收的那一类税收，如消费税、增值税、营业税、关税等。的那一类税收，如消费税、增值税、营业税、关税等。 所

23、得税类，一般是指对纳税人的各种所得征收的那一类税收，所得税类，一般是指对纳税人的各种所得征收的那一类税收，如企业所得税（公司所得税）、个人所得税等。如企业所得税（公司所得税）、个人所得税等。 财产税类，一般是指以属纳税人所有的财产或归其支配的财产财产税类，一般是指以属纳税人所有的财产或归其支配的财产数量或价值额征收的那一类税收，如房产税、契税、车船税、遗数量或价值额征收的那一类税收，如房产税、契税、车船税、遗产及赠与税等。产及赠与税等。第一节 税收要素和税收分类 资源税是以纳税人占有或开发利用的自然资源为课税对象的税类。自然资源与财产的区别在于，前者为非人类劳动创造物，而后者为人类劳动创造物。

24、征收资源税除了可以增加财政收入外，还能够促使对自然资源的合理利用，调节纳税人因占有或使用自然资源的不同情况而形成的级差收益，例如对土地资源利用、矿产资源开发、水资源使用等征税。属于资源税类的税种主要有资源税、土地使用税等。 行为税是以特定的经济或社会行为为课税对象的税类。这类税种的设置有较强的选择性。政府课征这类税收，有的是为了筹集财政资金，有的则是为了实现特定的政府目标。中国的固定资产投资方向调节税、屠宰税、印花税等，即属于行为税。第一节 税收要素和税收分类（二）以税收负担是否容易转嫁为标准分（二）以税收负担是否容易转嫁为标准分 以税收负担是否转嫁为标准，税收可以分为直以税收负担是否转嫁为标

25、准，税收可以分为直接税和间接税两大类。接税和间接税两大类。 直接税，是指税负不易转嫁，由纳税人直接负担的税收，如各种所得税、土地使用税、社会保险税、房产税、遗产及赠与税等等。 间接税，是指纳税人容易将税负全部或部分转嫁给他人负担的税收，如以商品流转额或非商品营业额为课税对象的消费税、营业税、增值税、销售税、关税等。第一节 税收要素和税收分类（三）以管理权限为标准的分类（三）以管理权限为标准的分类 中央税：属于中央政府管理，并支配其收入的中央税：属于中央政府管理，并支配其收入的税种税种 地方税：属地方政府管理，收入由地方政府支地方税：属地方政府管理，收入由地方政府支配的税种配的税种 中央地方共享

26、税：属中央与地方政府共同享有，中央地方共享税：属中央与地方政府共同享有，并按一定比例分别管理和支配的税种并按一定比例分别管理和支配的税种第一节 税收要素和税收分类（四）以税收的计税依据为标准的分类（四）以税收的计税依据为标准的分类 从价税：以课税对象及其计税依据的价格或金从价税：以课税对象及其计税依据的价格或金额为标准，按一定税率计征的税收，如增值税等。额为标准，按一定税率计征的税收，如增值税等。 从量税：依据课税对象的总量、数量、容积和从量税：依据课税对象的总量、数量、容积和面积等，采用固定金额计征的税收，如资源税、面积等，采用固定金额计征的税收，如资源税、车船使用税等。车船使用税等。第一节

27、 税收要素和税收分类（五）以税收与价格的关系为标准分类（五）以税收与价格的关系为标准分类 税金如果是计税价格的组成部分，称为价内税；税金如果是计税价格的组成部分，称为价内税； 税金独立于计税价格之外的，称为价外税。税金独立于计税价格之外的，称为价外税。 价内税：税款价内税：税款=含税价格含税价格税率税率 价外税：税款价外税：税款=不含税价格不含税价格税率税率 价内税的负担较为隐蔽；价外税的负担较为明显，价内税的负担较为隐蔽；价外税的负担较为明显，中国的消费税与营业税都采取价内税。而增值税在零售中国的消费税与营业税都采取价内税。而增值税在零售以前各环节采取价外税，在零售环节采取价内税。西方以前各

28、环节采取价外税，在零售环节采取价内税。西方国家的消费税大都采用价外税方式。国家的消费税大都采用价外税方式。第二节第二节 税收原则税收原则 亚当斯密税收四原则（1）平等原则（2）确实原则（3）便利原则（4）节约原则税收原则：税收原则： 是制定税收政策和税收制度的指导思想，同时也是评价税收政策好坏、判断税制优劣的标准。一、古典的税收原则一、古典的税收原则 亚当斯密的税收原则实际上表明了平等和效率两方面的含义。第二节第二节 税收原则税收原则（1）财政收入原则（3）社会公平原则（4）税务行政原则（2）国民经济原则 瓦格纳税收四原则 瓦格纳的税收原则继承和发展了斯密税收原则中公平与效率的内容，同时明确提

29、出了税收的财政原则。第二节第二节 税收原则税收原则 二、现代的税收原则二、现代的税收原则 财政原则、公平原则和效率原则 1、公平原则、公平原则 （1）含义）含义 公平原则：公平原则：公平的税制应保证纳税人实际缴的税正好是他们应该缴的，既不多也不少。 具体包含二层意思： 横向公平横向公平是条件相同者缴纳数额相同的税收 纵向公平纵向公平是条件不同者缴纳数额不同的税收第二节第二节 税收原则税收原则（2）税收公平的衡量标准）税收公平的衡量标准 受益标准（利益说）、利益说）、能力标准（支付能力说） 利益说利益说要求按纳税人从政府公共支出中获得的利益程度来分配税负。这种观点的理论依据理论依据是，政府之所以

30、要向纳税人课税，是因为它向纳税人提供了公共物品；纳税人之所以要向政府纳税，是因为他们从政府提供的公共物品中获得了利益。 局限性：局限性：每个纳税人从公共物品中的受益多少的信息常常是难以获得的，如果让公共物品的受益者自己报告，则由公共物品特征决定的“搭便车”心理会使他们刻意歪曲自己的受益情况，进而隐瞒真实的信息。第二节第二节 税收原则税收原则 支付能力说支付能力说要求根据纳税人的支付能力来确定其应承担的税负。 支付能力的衡量：收入、消费（支出）、财产。收入、消费（支出）、财产。 从以上三种衡量纳税人支付能力的标准来看，无论哪一种都难免存在片面性。事实上，绝对准确公允的衡量标准是不存在的。现实可行

31、的办法是以一种标准为主，同时兼顾其他标准，并由此形成不同的税制结构。第二节第二节 税收原则税收原则税收中性税收中性税收的经济效率税收的经济效率 如何使征税所造成经济效率损失最小。 政府在制定税收制度和税收政策时不扭曲市场机制的运行，不影响市场机制下原有的资源配置。2、效率原则、效率原则 税收效率原则税收效率原则要求税制的设计应使税收产生的社会总收益大于社会总成本。 税收的效率包括经济效率和行政效率两个方面。（1）税收的经济效率）税收的经济效率第二节第二节 税收原则税收原则（2）税收的行政效率）税收的行政效率 税务税务 行政效率行政效率是指以最小的税务成本取得既定的税收收入。一般通过税务成本占税收收入的比重这一标准来衡量。 税务成本税务成本是指在税制实施过程中征税机关和纳税人发生的各类费用和损失，包括征税成本和纳税成本。征税成本征税成本指征税机关为履行职责，依法征税而发生的各种费用。 纳税成本纳税成本是指纳税人为履行纳税义务，依法纳税所发生的各种费用。第二节第二节 税收原则税收原则 影响税务行政效率的因素影响税务行政效率的因素主要是税制的繁简程度和征收管理水平。 因此为提高税务效率，因此为提高税务效率，一是要优化和简化税制，使征税机关易于执行，纳税人易于理解掌握，进而降低成本；二是要改进管理模式，优化征管资源的配置，同时采用先进的征管手段，最大可能地节约征管方面的人力和物力资源。