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1、政府会计准则制度政府会计准则制度衔接及实施有关问题解读衔接及实施有关问题解读1内容概览内容概览一、政府会计标准体系一、政府会计标准体系一、政府会计标准体系一、政府会计标准体系二、几个关系的说明二、几个关系的说明二、几个关系的说明二、几个关系的说明三、政府会计准则制度衔接及实施有关问三、政府会计准则制度衔接及实施有关问三、政府会计准则制度衔接及实施有关问三、政府会计准则制度衔接及实施有关问题解释题解释题解释题解释2一、政府会计标准体系一、政府会计标准体系标准体系构成：标准体系构成：基本准则基本准则具体准则：具体准则具体准则：具体准则+ +准则应用指南准则应用指南会计制度：大制度会计制度：大制度+
2、 +补充规定补充规定准则制度问题的通知准则制度问题的通知/ /解释解释3建设进展：中国特色政府会计标准体系基本建成建设进展：中国特色政府会计标准体系基本建成基本准则（基本准则（财政部令第财政部令第财政部令第财政部令第78787878号号号号）具体准则（存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础具体准则（存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、设施、政府储备物资、会计调整、负债、财务报表编制和会计调整、负债、财务报表编制和列报列报共共9 9项）项）1 1项固定资产准则应用指南项固定资产准则应用指南政府会计制度政府会计制度政府会计制度政府会计制度行政事业单位会计科目和报表行政事业
3、单位会计科目和报表行政事业单位会计科目和报表行政事业单位会计科目和报表7 7 7 7项特殊行业执行新制度的补充规定项特殊行业执行新制度的补充规定项特殊行业执行新制度的补充规定项特殊行业执行新制度的补充规定11111111项新旧制度衔接规定（行政单位项新旧制度衔接规定（行政单位项新旧制度衔接规定（行政单位项新旧制度衔接规定（行政单位+ + + +事业单位事业单位事业单位事业单位+9+9+9+9个行业事个行业事个行业事个行业事业单位）业单位）业单位）业单位）关于政府会计准则制度新旧衔接有关问题的通知（财会关于政府会计准则制度新旧衔接有关问题的通知（财会关于政府会计准则制度新旧衔接有关问题的通知（财
4、会关于政府会计准则制度新旧衔接有关问题的通知（财会201820182018201834343434号）号）号）号）将自将自20192019年年1 1月月1 1日起全面施行日起全面施行 4实施通知：实施通知：关于贯彻实施政府会计准则制度的通知关于贯彻实施政府会计准则制度的通知 （财（财（财（财会会会会201820182018201821212121号）号）号）号） 动员部署动员部署关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算工作的通知加强行政事业单位资产核算
5、工作的通知加强行政事业单位资产核算工作的通知加强行政事业单位资产核算工作的通知 （财会（财会（财会（财会201820182018201834343434号）号）号）号） 准则制度衔接及实施问题解释准则制度衔接及实施问题解释准则制度衔接及实施问题解释准则制度衔接及实施问题解释+ + + +动员部署动员部署动员部署动员部署5制度补充规定：制度补充规定：高校、中小学、医院、基层医疗卫生机构、科学事业单位、高校、中小学、医院、基层医疗卫生机构、科学事业单位、彩票机构、国有林场和苗圃共彩票机构、国有林场和苗圃共7 7项项政府会计制度的有机组成部分政府会计制度的有机组成部分规范范围：规范范围： 现行制度有
6、规范而新制度无规范现行制度有规范而新制度无规范 现行制度和新制度均未规范现行制度和新制度均未规范规范内容：规范内容： 新增一级科目或增设明细科目新增一级科目或增设明细科目 补充报表：增加报表项目或明细项目补充报表：增加报表项目或明细项目补充报表：增加报表项目或明细项目补充报表：增加报表项目或明细项目+ + + +增加明细表增加明细表增加明细表增加明细表+ + + +增加附注披增加附注披增加附注披增加附注披露露露露 补充行业特殊经济业务事项的会计处理补充行业特殊经济业务事项的会计处理补充行业特殊经济业务事项的会计处理补充行业特殊经济业务事项的会计处理 统一规定了医院、基层医疗卫生机构、高校和中小
7、学校固定资统一规定了医院、基层医疗卫生机构、高校和中小学校固定资产折旧年限产折旧年限折旧年限确定原则的说明折旧年限确定原则的说明6二、几个关系的说明二、几个关系的说明n n政府财务报告、政府决算报告和行政事业性资产政府财务报告、政府决算报告和行政事业性资产政府财务报告、政府决算报告和行政事业性资产政府财务报告、政府决算报告和行政事业性资产报告的关系报告的关系报告的关系报告的关系n n政府综合财务报告试点编制和政府会计准则制度政府综合财务报告试点编制和政府会计准则制度政府综合财务报告试点编制和政府会计准则制度政府综合财务报告试点编制和政府会计准则制度建设实施的关系建设实施的关系建设实施的关系建设
8、实施的关系n n政府会计准则制度和行政事业单位政府会计准则制度和行政事业单位政府会计准则制度和行政事业单位政府会计准则制度和行政事业单位财务规则制度财务规则制度财务规则制度财务规则制度、资产管理制度等相关财政法规制度的关系资产管理制度等相关财政法规制度的关系资产管理制度等相关财政法规制度的关系资产管理制度等相关财政法规制度的关系7三、政府会计准则制度衔接及实施有关问题解释三、政府会计准则制度衔接及实施有关问题解释（一）关于准则制度实施范围（一）关于准则制度实施范围（一）关于准则制度实施范围（一）关于准则制度实施范围n n与基本准则适用范围一致与基本准则适用范围一致与基本准则适用范围一致与基本准
9、则适用范围一致n n几类特殊情况几类特殊情况几类特殊情况几类特殊情况n n未纳入部门预决算管理范围的事业单位未纳入部门预决算管理范围的事业单位未纳入部门预决算管理范围的事业单位未纳入部门预决算管理范围的事业单位n n原参照执行行业事业单位会计制度的非政府会计主体原参照执行行业事业单位会计制度的非政府会计主体原参照执行行业事业单位会计制度的非政府会计主体原参照执行行业事业单位会计制度的非政府会计主体n n各级工会组织各级工会组织各级工会组织各级工会组织n n属于实施范围、但财政部未针对其原执行会计制度专属于实施范围、但财政部未针对其原执行会计制度专属于实施范围、但财政部未针对其原执行会计制度专属
10、于实施范围、但财政部未针对其原执行会计制度专门制定新旧衔接规定的事业单位门制定新旧衔接规定的事业单位门制定新旧衔接规定的事业单位门制定新旧衔接规定的事业单位（二）关于预算会计的核算范围（二）关于预算会计的核算范围（二）关于预算会计的核算范围（二）关于预算会计的核算范围n n部门综合预算收支部门综合预算收支部门综合预算收支部门综合预算收支n n包括未纳入年初预算但纳入决算范围的非财政拨款收支包括未纳入年初预算但纳入决算范围的非财政拨款收支包括未纳入年初预算但纳入决算范围的非财政拨款收支包括未纳入年初预算但纳入决算范围的非财政拨款收支8（三）关于按照名义金额计量的资产（三）关于按照名义金额计量的资
11、产（三）关于按照名义金额计量的资产（三）关于按照名义金额计量的资产n n政府会计准则制度规定政府会计准则制度规定政府会计准则制度规定政府会计准则制度规定n n限于接受捐赠和无法确定成本的盘盈的库存物品、固定资产和限于接受捐赠和无法确定成本的盘盈的库存物品、固定资产和限于接受捐赠和无法确定成本的盘盈的库存物品、固定资产和限于接受捐赠和无法确定成本的盘盈的库存物品、固定资产和无形资产无形资产无形资产无形资产n n新旧制度转换时：新旧制度转换时：新旧制度转换时：新旧制度转换时：n n原账已经以名义金额入账的原账已经以名义金额入账的原账已经以名义金额入账的原账已经以名义金额入账的n n库存物品、固定资
12、产和无形资产：仍按名义金额转入新账库存物品、固定资产和无形资产：仍按名义金额转入新账库存物品、固定资产和无形资产：仍按名义金额转入新账库存物品、固定资产和无形资产：仍按名义金额转入新账n n文物文化资产：重分类转入新账、在新账中冲销账面名义金文物文化资产：重分类转入新账、在新账中冲销账面名义金文物文化资产：重分类转入新账、在新账中冲销账面名义金文物文化资产：重分类转入新账、在新账中冲销账面名义金额并进行备查簿登记额并进行备查簿登记额并进行备查簿登记额并进行备查簿登记n n公共基础设施：重分类转入新账、按规定重新确定入账成本公共基础设施：重分类转入新账、按规定重新确定入账成本公共基础设施：重分类
13、转入新账、按规定重新确定入账成本公共基础设施：重分类转入新账、按规定重新确定入账成本n n原账尚未入账的原账尚未入账的原账尚未入账的原账尚未入账的n n按名义金额入账仅限于库存物品、固定资产和无形资产，且按名义金额入账仅限于库存物品、固定资产和无形资产，且按名义金额入账仅限于库存物品、固定资产和无形资产，且按名义金额入账仅限于库存物品、固定资产和无形资产，且仅在限定条件下使用仅在限定条件下使用仅在限定条件下使用仅在限定条件下使用9（四）关于尚未入账的存量公共基础设施（四）关于尚未入账的存量公共基础设施（四）关于尚未入账的存量公共基础设施（四）关于尚未入账的存量公共基础设施于初始入账日（于初始入
14、账日（于初始入账日（于初始入账日（2019.1.12019.1.12019.1.12019.1.1）登记入账）登记入账）登记入账）登记入账1.1.1.1.记账主体：记账主体：记账主体：记账主体：“谁承担管理维护职责、由谁入账谁承担管理维护职责、由谁入账谁承担管理维护职责、由谁入账谁承担管理维护职责、由谁入账”n n多个主体共同管理维护多个主体共同管理维护多个主体共同管理维护多个主体共同管理维护n n管理维护职责不明确管理维护职责不明确管理维护职责不明确管理维护职责不明确n n企业控制的设施企业控制的设施企业控制的设施企业控制的设施n n政府授予企业特许经营权政府授予企业特许经营权政府授予企业特
15、许经营权政府授予企业特许经营权2.2.2.2.分类分类分类分类n n按合适计量单元分门别类登记入账按合适计量单元分门别类登记入账按合适计量单元分门别类登记入账按合适计量单元分门别类登记入账 国务院有关行业主管部门已规定分级分类标准国务院有关行业主管部门已规定分级分类标准国务院有关行业主管部门已规定分级分类标准国务院有关行业主管部门已规定分级分类标准 尚无明确规定尚无明确规定尚无明确规定尚无明确规定n n至少四分类，其他明细核算满足资产报告编报需要至少四分类，其他明细核算满足资产报告编报需要至少四分类，其他明细核算满足资产报告编报需要至少四分类，其他明细核算满足资产报告编报需要10（四）关于尚未
16、入账的存量公共基础设施（四）关于尚未入账的存量公共基础设施（四）关于尚未入账的存量公共基础设施（四）关于尚未入账的存量公共基础设施3.3.3.3.折旧（摊销）折旧（摊销）折旧（摊销）折旧（摊销）) ) ) )n n国家统一规定年限之前国家统一规定年限之前国家统一规定年限之前国家统一规定年限之前n n衔接日之前已经核算并计提折旧（摊销）衔接日之前已经核算并计提折旧（摊销）衔接日之前已经核算并计提折旧（摊销）衔接日之前已经核算并计提折旧（摊销）4.4.4.4.入账成本入账成本入账成本入账成本n n初始购建成本初始购建成本初始购建成本初始购建成本 后续支出？后续支出？后续支出？后续支出？ 以与购建及
17、交付使用有关的原始凭据（项目竣工财务决算以与购建及交付使用有关的原始凭据（项目竣工财务决算以与购建及交付使用有关的原始凭据（项目竣工财务决算以与购建及交付使用有关的原始凭据（项目竣工财务决算资料、移交资料、投资预算、投资概算、建设成本资料等）为依资料、移交资料、投资预算、投资概算、建设成本资料等）为依资料、移交资料、投资预算、投资概算、建设成本资料等）为依资料、移交资料、投资预算、投资概算、建设成本资料等）为依据；无法取得原始凭据的，附注披露。据；无法取得原始凭据的，附注披露。据；无法取得原始凭据的，附注披露。据；无法取得原始凭据的，附注披露。n n评估价值评估价值评估价值评估价值 评估机构出
18、具的评估报告等作为原始凭据评估机构出具的评估报告等作为原始凭据评估机构出具的评估报告等作为原始凭据评估机构出具的评估报告等作为原始凭据n n重置成本重置成本重置成本重置成本 步骤步骤步骤步骤/ / / /经内部报批的计算依据作为原始凭据经内部报批的计算依据作为原始凭据经内部报批的计算依据作为原始凭据经内部报批的计算依据作为原始凭据n n固定资产重分类及名义金额计量问题固定资产重分类及名义金额计量问题固定资产重分类及名义金额计量问题固定资产重分类及名义金额计量问题11（五）关于文物文化资产（五）关于文物文化资产（五）关于文物文化资产（五）关于文物文化资产n n新旧转换时的重分类新旧转换时的重分类
19、新旧转换时的重分类新旧转换时的重分类n n“固定资产固定资产固定资产固定资产文物和陈列品文物和陈列品文物和陈列品文物和陈列品”“文物文化资产文物文化资产文物文化资产文物文化资产”n n原名义金额计量问题原名义金额计量问题原名义金额计量问题原名义金额计量问题（六）关于长期股权投资（六）关于长期股权投资（六）关于长期股权投资（六）关于长期股权投资n n新旧转换时权益法调整的依据新旧转换时权益法调整的依据新旧转换时权益法调整的依据新旧转换时权益法调整的依据（七）关于固定资产折旧（七）关于固定资产折旧（七）关于固定资产折旧（七）关于固定资产折旧n n因折旧计提时点变化的调整因折旧计提时点变化的调整因折
20、旧计提时点变化的调整因折旧计提时点变化的调整n n对折旧年限变化的处理对折旧年限变化的处理对折旧年限变化的处理对折旧年限变化的处理（八）关于在建工程和研发支出（八）关于在建工程和研发支出（八）关于在建工程和研发支出（八）关于在建工程和研发支出n n2018201820182018年年年年12121212月月月月31313131前已列支的资本性支出无需追溯调整前已列支的资本性支出无需追溯调整前已列支的资本性支出无需追溯调整前已列支的资本性支出无需追溯调整12（九）关于应付职工薪酬（九）关于应付职工薪酬（九）关于应付职工薪酬（九）关于应付职工薪酬n n新账应付职工薪酬的核算范围新账应付职工薪酬的核
21、算范围新账应付职工薪酬的核算范围新账应付职工薪酬的核算范围n n2018201820182018年年年年12121212月月月月31313131日前应付未付金额登记新账日前应付未付金额登记新账日前应付未付金额登记新账日前应付未付金额登记新账（十）关于应付福利费（十）关于应付福利费（十）关于应付福利费（十）关于应付福利费n n新旧转换时新旧转换时新旧转换时新旧转换时财务会计：财务会计：财务会计：财务会计：n n应付福利费应付福利费应付福利费应付福利费专用基金专用基金专用基金专用基金职工福利基金、累计盈余职工福利基金、累计盈余职工福利基金、累计盈余职工福利基金、累计盈余预算会计：预算会计：预算会计
22、：预算会计：n n增加财政拨款结余、专用结余和非财政拨款结余，并相应增加资增加财政拨款结余、专用结余和非财政拨款结余，并相应增加资增加财政拨款结余、专用结余和非财政拨款结余，并相应增加资增加财政拨款结余、专用结余和非财政拨款结余，并相应增加资金结存金结存金结存金结存13（十一）关于事业单位非财政拨款结余的新旧衔接（十一）关于事业单位非财政拨款结余的新旧衔接（十一）关于事业单位非财政拨款结余的新旧衔接（十一）关于事业单位非财政拨款结余的新旧衔接1.1.1.1.对事业单位新旧衔接规定中新账对事业单位新旧衔接规定中新账对事业单位新旧衔接规定中新账对事业单位新旧衔接规定中新账“非财政拨款结余非财政拨款
23、结余非财政拨款结余非财政拨款结余”科科科科目余额第目余额第目余额第目余额第2 2 2 2步骤调整的补充步骤调整的补充步骤调整的补充步骤调整的补充n n现金取得长期投资：原账对应科目为现金取得长期投资：原账对应科目为现金取得长期投资：原账对应科目为现金取得长期投资：原账对应科目为“非流动资产基金非流动资产基金非流动资产基金非流动资产基金长长长长期投资期投资期投资期投资”的无需调整的无需调整的无需调整的无需调整n n原账列支提取的专用基金：增加新账资金结存和非财政拨款结原账列支提取的专用基金：增加新账资金结存和非财政拨款结原账列支提取的专用基金：增加新账资金结存和非财政拨款结原账列支提取的专用基金
24、：增加新账资金结存和非财政拨款结余余余余2.2.2.2.新账新账新账新账“非财政拨款结余非财政拨款结余非财政拨款结余非财政拨款结余”科目余额的简化确定方法科目余额的简化确定方法科目余额的简化确定方法科目余额的简化确定方法n n基于新账科目余额：基于新账科目余额：基于新账科目余额：基于新账科目余额：n n（库存现金（库存现金+ +银行存款银行存款+ +其他货币资金其他货币资金+ +财政应返还额度）借方余财政应返还额度）借方余额合计额合计+/-+/-+/-+/-不纳入单位预算管理的资金不纳入单位预算管理的资金- - - -（财政拨款结转（财政拨款结转+ +财政财政拨款结余拨款结余+ +非财政拨款结
25、转非财政拨款结转+ +专用结余）贷方余额合计专用结余）贷方余额合计+ + + +经营结余经营结余借方余额借方余额14（十二）关于按合同完成进度确认事业收入（十二）关于按合同完成进度确认事业收入（十二）关于按合同完成进度确认事业收入（十二）关于按合同完成进度确认事业收入n n如何合理确定合同完成进度如何合理确定合同完成进度如何合理确定合同完成进度如何合理确定合同完成进度n n根据业务实质选择合理方法：根据业务实质选择合理方法：根据业务实质选择合理方法：根据业务实质选择合理方法：n n累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例累计实际发生的合同成本占合
26、同预计总成本的比例累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例n n已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例n n已经完成的时间占合同期限的比例已经完成的时间占合同期限的比例已经完成的时间占合同期限的比例已经完成的时间占合同期限的比例n n实际测定的完工进度实际测定的完工进度实际测定的完工进度实际测定的完工进度n n新旧转换前已开始执行尚未执行完毕的合同新旧转换前已开始执行尚未执行完毕的合同新旧转换前已开始执行尚未执行完毕的合同新旧转换前已开始执行尚未执行完毕
27、的合同n n无需对已确认收入进行调整无需对已确认收入进行调整无需对已确认收入进行调整无需对已确认收入进行调整15（十三）关于受托代理资产和受托代理负债（十三）关于受托代理资产和受托代理负债（十三）关于受托代理资产和受托代理负债（十三）关于受托代理资产和受托代理负债n n不拥有控制权的资产及对应的负债不拥有控制权的资产及对应的负债不拥有控制权的资产及对应的负债不拥有控制权的资产及对应的负债n n受托转赠物资、受托存储保管物资、罚没物资等受托转赠物资、受托存储保管物资、罚没物资等n n收取的押金、存入保证金等暂收款项收取的押金、存入保证金等暂收款项收取的押金、存入保证金等暂收款项收取的押金、存入保
28、证金等暂收款项“其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款”n n新旧转换时正确转账新旧转换时正确转账新旧转换时正确转账新旧转换时正确转账（十四）关于非同级财政拨款（预算）收入（十四）关于非同级财政拨款（预算）收入（十四）关于非同级财政拨款（预算）收入（十四）关于非同级财政拨款（预算）收入n n内容和范围：内容和范围：内容和范围：内容和范围：n n从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款n n从上级或下级政府（包括政府财政和政府部门）取得的各类财
29、政款从上级或下级政府（包括政府财政和政府部门）取得的各类财政款从上级或下级政府（包括政府财政和政府部门）取得的各类财政款从上级或下级政府（包括政府财政和政府部门）取得的各类财政款n n会计核算：会计核算：会计核算：会计核算：n n事业单位因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款事业单位因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款事业单位因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款事业单位因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款收入收入收入收入“事业（预算）收入事业（预算）收入事业（预算）收入事业（预算）收入非同级财政拨款非同级财政拨款非同级财政拨款非同级财政拨款”n n其他非同级财政拨款收入其他非同级财政拨款收入其他非同级财政拨款收入其他非同级财政拨款收入“非同级财政拨款（预算）收入非同级财政拨款（预算）收入非同级财政拨款（预算）收入非同级财政拨款（预算）收入”16 谢谢大家！17
