第5章生产经营环节的税收筹划1

《第5章生产经营环节的税收筹划1》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第5章生产经营环节的税收筹划1（75页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第五章第五章 生产经营生产经营环节的税收环节的税收筹划筹划 中山大学岭南学院中山大学岭南学院 龙朝晖龙朝晖 第一节第一节 成本费用成本费用的税收调整的税收调整 成本费用筹划法成本费用筹划法 是指通过是指通过对成本对成本的各项内容的各项内容 进行合理的进行合理的调整调整、组合组合， 使其达到一个使其达到一个最佳最佳的成本值。的成本值。 1n筹划目的：筹划目的：n 最佳的成本值可以最佳的成本值可以最大最大限度地限度地抵销利润抵销利润，n 从而达到从而达到减轻减轻或或延迟延迟税收负担的目的。税收负担的目的。 2一、一、存货计价存货计价法的运用法的运用一经一经选用，选用，不得不得随意变动，常用方法：随

2、意变动，常用方法：先进先进先出法、先出法、加权加权平均法；平均法；个别个别计价法、计价法、移动移动平均法；平均法；计划计划成本法、成本法、毛利率毛利率法、法、售价售价法等。法等。 n我国企业我国企业会计准则会计准则第十四条：第十四条：n企业应采用企业应采用先进先进先出法、先出法、加权加权平均法平均法 或或个别个别计价法确定计价法确定发出发出存货的存货的实际实际成本。成本。 3n对企业财务、盈亏状况不同影响：对企业财务、盈亏状况不同影响：n直接影响直接影响企业损益企业损益na.a.期末存货期末存货如果计价（估价）如果计价（估价）过低，过低，n 当期的当期的收益收益可能因此而相应可能因此而相应减少

3、减少； b.b.期末存货期末存货计价（估价）如果计价（估价）如果过高，过高，n 当期的当期的收益收益可能因此而相应可能因此而相应增加；增加； 4直接影响直接影响企业损益企业损益nc.c.期初存货期初存货计价如果计价如果过低，过低，n 当期的当期的收益收益可能因此而相应可能因此而相应增加；增加；d.d.期初存货期初存货计价如果计价如果过高，过高，n 当期当期收益收益可能因此而可能因此而减少。减少。5n . .直接影响资产负债表直接影响资产负债表流动资产流动资产总额、总额、n 所有者权益所有者权益等有关项目数额；等有关项目数额；n . .对缴纳对缴纳所得税所得税的的数额数额有一定的影响。有一定的影

4、响。 6n【案例案例5-15-1】：nA A企业在企业在20052005年年先后先后进货两批，进货两批，数量相同，数量相同，n进价进价分别为分别为400400万元和万元和600600万元。万元。n20052005年和年和20062006年各出售年各出售一半，一半，n售价均为售价均为10001000万元。万元。n所得税税率为所得税税率为25%25%，n在在加权加权平均法、平均法、先进先进先出法下，先出法下，n销售销售成本成本、所得税所得税和净和净利润利润为：为： 7 表表5-15-1 加权加权平均法与平均法与先进先出先进先出法对税收的影响法对税收的影响 单位：万元单位：万元 加权平均法加权平均法

5、先进先出法先进先出法2005200520062006合计合计2005200520062006合计合计销售销售收入收入100010001000100020002000100010001000100020002000销售销售成本成本5005005005001000100040040060060010001000税前税前利润利润5005005005001000100060060040040010001000所得所得税税125125125125250250150150100100250250净净利润利润3753753753757507504504503003007507508 结论：结论：n. .存货

6、市价存货市价上升上升时，时，先进先进先出法会先出法会高估高估n 当期当期利润利润和存货价值，和存货价值，多交多交所得税；所得税；n. .改用改用加权加权平均法，当期成本平均法，当期成本升高，升高，n 利润利润降低降低，所得税相应，所得税相应减少。减少。n 存货价格存货价格低于低于市价，市价，n 以以较少较少资金资金占有占有较多存货。较多存货。n. .存货计价存货计价筹划筹划应结合应结合经济经济趋势趋势预测。预测。 9 进一步进一步推论：推论： 1.1.所得税所得税减免减免期，期， 先进先出法会先进先出法会虚增虚增当期利润，当期利润， 不会不会多付税，但会多付税，但会高估高估期末存货价值。期末存

7、货价值。102.2.减免税减免税期满时期满时，下一个纳税年度，下一个纳税年度前前， 改用改用加权加权平均法平均法，会提高当期会提高当期成本成本， 同时由于同时由于期初期初存货高估，利润降低而存货高估，利润降低而节税。节税。111 1和和2 2的的筹划筹划适用于适用于存货市价存货市价上升上升时，时， 当原材料等存货当原材料等存货价格价格持续持续下降下降时，时， 采用采用相反操作相反操作可获得节税收益。可获得节税收益。 12二二 、折旧折旧计算法的运用计算法的运用 n基本基本概念概念n提取折旧是对企业提取折旧是对企业固定资产固定资产n 予以予以补偿补偿的基本的基本途径，途径，n 折旧要直接计入折旧

8、要直接计入成本、费用成本、费用。n因此可选择适当的因此可选择适当的折旧方法折旧方法筹划。筹划。13n折旧是一项折旧是一项非付现非付现费用，费用，n 在会计是一项在会计是一项支出，支出，n 而在资金上看是而在资金上看是收入。收入。n折旧折旧筹划具备筹划具备双重双重的好处。的好处。 14n 【案例案例5-25-2】： n某企业有一辆某企业有一辆价值价值为为500000500000元的元的货车，货车，n 残值按原值的残值按原值的4%4%计计，估计可以使用，估计可以使用8 8年。年。n 按税法规定，也可以采用按税法规定，也可以采用6 6年折旧年折旧，n 按照按照直线直线折旧折旧法法提折旧，税率提折旧，

9、税率33%33%。n（一）折旧（一）折旧年份年份的确定：的确定：n税法规定了税法规定了各类各类固定资产的固定资产的最低最低折旧折旧年份。年份。n但但减免税减免税期间，采用期间，采用较长较长折旧折旧年份年份更有利。更有利。15每年每年折旧额折旧额为：为：n按按8 8年年折旧：折旧：n 500000 500000（1-4%1-4%）88=60000=60000元元n按按6 6年年折旧：折旧：n 500000 500000（1-4%1-4%）66=80000=80000元元n如果该企业享受如果该企业享受免二减三免二减三的税收优惠，的税收优惠，n 且该企业在盈利的且该企业在盈利的第一年第一年购买车辆。

10、购买车辆。n 该企业该企业利润利润（含折旧）和（含折旧）和年产量年产量见下表：见下表：16表表5-2 5-2 某企业某企业不同折旧年限不同折旧年限的税负比较的税负比较 单位：元单位：元 折旧折旧年份年份年折年折旧额旧额折旧各年抵减所得而折旧各年抵减所得而减少的税额减少的税额节税节税总额总额 1 1、2 23 3、4 4、5 5 6 67 7、8 88 86000060000 0 0990099001980019800198001980049500495006 68000080000 0 0132001320026400264000 0396003960017（二）折旧（二）折旧方法方法的筹划：

11、的筹划：分为分为直线法直线法和和加速加速折旧法。折旧法。直线法包括直线法包括平均平均年限法、年限法、工作量工作量法等；法等；加速加速法主要有法主要有 双倍双倍余额递减法和余额递减法和年限年限总和法两种。总和法两种。折旧方法折旧方法一经一经确定，确定，不能不能随意更改。随意更改。加速筹划可加速筹划可推迟推迟缴纳所得税。缴纳所得税。 18平均平均年限法计算公式年限法计算公式工作量法工作量法计算公式计算公式19双倍余额双倍余额递减法递减法计算公式：计算公式：年数年数总和法总和法计算公式：计算公式：20【案例案例5-35-3】某企业固定资产某企业固定资产原值原值为为8000080000元，元， 预计预

12、计残值残值20002000元，使用年限元，使用年限5 5年年。该企业该企业利润利润（含折旧）和年（含折旧）和年产量产量见表见表5-35-3： 年份年份未扣除未扣除折旧的利润折旧的利润/ /元元产量产量/ /件件1 140000400004004002 250000500005005003 348000480004804804 440000400004004005 53000030000300300合计合计2080002080002080208021分别用分别用直线直线折旧法、折旧法、产量产量法、法、双倍余额双倍余额递减法递减法 和和年数年数总和法计算每年的总和法计算每年的 应纳应纳所得税额所得

13、税额 年份年份直线法直线法产量法产量法双倍余额双倍余额递减法递减法年数年数总和法总和法1 1488048805000500016001600280028002 2688068806250625061606160584058403 3648064806000600072967296648064804 4488048805000500064726472592059205 528802880375037504472447249604960合计合计260002600026000260002600026000260002600022n折现率为折现率为10%10%，n应纳税额的应纳税额的现值现值为：为：n

14、直线直线折旧法现值折旧法现值=20112=20112n产量产量法现值法现值=19962=19962n双倍双倍余额递减法现值余额递减法现值=19224=19224n年数年数总和法现值总和法现值=19436=19436n双倍余额双倍余额递减法计算折旧税额递减法计算折旧税额最低最低，n以下依次是以下依次是年数年数总和法、总和法、产量产量法、法、直线直线法。法。23三、费用三、费用分摊分摊法法n 费用费用分摊方法分摊方法不同，不同，n 会影响会影响成本费用成本费用总额，总额，n 从而影响从而影响利润利润和企业的和企业的税负。税负。n 费用分摊方法费用分摊方法筹划：筹划：n一是如何实现费用的一是如何实现

15、费用的最小支付最小支付；n二是怎样二是怎样合法合理合法合理地最大摊入成本费用。地最大摊入成本费用。24n 企业的企业的费用费用种类种类很多，很多，可分为：可分为：n 管理管理费用费用n 指企业指企业行政管理行政管理部门部门n 为为组织组织和和管理管理生产经营活动生产经营活动 n 而发生的各项而发生的各项费用。费用。 25n具体项目具体项目包括：包括：n 工会工会经费、职工经费、职工教育教育经费、经费、n 业务业务招待招待费、费、税金税金、n 技术技术转让转让费、费、咨询咨询费、费、诉讼诉讼费、费、n 无形资产无形资产摊销、摊销、开办费开办费摊销、摊销、n上缴上级上缴上级管理费管理费、公司、公司

16、经费、经费、董事会董事会会费、会费、n 劳动劳动保险费保险费、待业、待业保险费保险费、n 坏账坏账损失损失n 以及其他以及其他管理管理费用。费用。2620012001年广东外资企业的年广东外资企业的管理费用率管理费用率 行业行业工业工业合计合计机械机械电子电子电力电力煤炭煤炭纺织纺织管理费用管理费用/ /销售收入销售收入5.88%5.88%6.1%6.1%4. 5%4. 5%6. 1%6. 1%2. 28%2. 28%5. 4%5. 4%行业行业冶金冶金化工化工轻工轻工医药医药建材建材农业农业管理费用管理费用/ /销售收入销售收入3. 6%3. 6%6.48%6.48%6. 8%6. 8%13

17、. 6%13. 6%7. 13%7. 13%10. 3%10. 3%租赁租赁施工施工交通交通旅游旅游商品商品流通流通房地产房地产服务服务57. 4%57. 4%8. 8%8. 8%16. 5%16. 5%41. 9%41. 9%4. 5%4. 5%7. 6%7. 6%11. 4%11. 4%2720012001年广东外资企业年广东外资企业管理费用率管理费用率28n 财务费用财务费用n 指企业在指企业在生产经营生产经营过程中过程中n 为为筹集资金筹集资金而发生的各项而发生的各项费用。费用。n 包括企业的利息包括企业的利息支出支出（减减利息收入）、利息收入）、n 汇兑汇兑净损失、净损失、金融机构金

18、融机构手续费，手续费，n 以及债券以及债券印刷费印刷费、国外借款、国外借款担保费担保费等。等。29n与与购建购建固定资产或无形资产固定资产或无形资产有关的有关的，n在资产尚未在资产尚未交付交付使用使用之前之前的的利息利息支出，支出，n计入计入购建购建资产的资产的价值；价值；n 企业企业筹建筹建期间的期间的利息利息支出，支出，n 计入计入开办费；开办费；n清算清算期间的利息期间的利息支出支出，n 计入清算计入清算损益。损益。3020012001年广东外资企业的年广东外资企业的财务费用率财务费用率 行业行业工业合计工业合计机械机械电子电子电力电力煤炭煤炭财务费用财务费用/ /销售收入销售收入1.1

19、%1.1%0.8%0.8%4.5%4.5%5.9%5.9%6.7%6.7%冶金冶金化工化工轻工轻工纺织纺织医药医药建材建材2.8%2.8%1.1%1.1%0.1%0.1%1.1%1.1%1.05%1.05%2.1%2.1%行业行业农业农业施工施工交通交通旅游旅游商品流通商品流通0.68%0.68%0.2%0.2%27.2%27.2%0 00.85%0.85%行业行业银行银行租赁租赁房地产房地产服务服务 0 0-3.1%-3.1% 5.8%5.8%4.6%4.6%3120012001年广东外资企业年广东外资企业财务费用率财务费用率 -5.00%0.00%5.00%10.00%15.00%20.0

20、0%25.00%30.00%( (财务费用财务费用/ /销售收入销售收入) )机械电子电力煤炭冶金化工轻工纺织医药建材农业施工交通旅游商品流通银行租赁房地产服务32n销售销售费用费用n企业在企业在销售销售产品、产品、自制自制半成品半成品n 和提供和提供劳务劳务等过程中发生的等过程中发生的费用，费用，n 包括由企业包括由企业负担负担的的n 包装包装费、费、运输运输费、费、装卸装卸费、费、n 广告广告费、费、保险保险费、委托代销费、委托代销手续费手续费、n 展览展览费、费、租赁租赁费费( (不含不含融资租赁费融资租赁费) )； 33n销售费用销售费用n 还有销售还有销售服务费服务费、折旧折旧费、费

21、、修理修理费、费、n 物料物料消耗、低值消耗、低值易耗品易耗品摊销、摊销、n 销售人员销售人员工资、工资、职工职工福利费福利费、差旅差旅费、费、n 办公办公费以及费以及其他其他经费等。经费等。n销售费用销售费用n 是企业销售是企业销售成本成本的的组成组成部分。部分。3420012001年广东外资企业的年广东外资企业的销售费用率销售费用率 项目项目工业工业小计小计机械机械电子电子电力电力煤炭煤炭冶金冶金建材建材销售费用销售费用/ /销售收入销售收入4.85%4.85%3.24%3.24%19.9%19.9%7.89%7.89%8.92%8.92% 1.03%1.03%4.46%4.46%项目项目

22、化工化工轻工轻工纺织纺织医药医药农业农业商品商品流通流通房地产房地产销售费用销售费用/ /销售收入销售收入15.3%15.3%5.12%5.12%1.76%1.76%24.6%24.6%7.07%7.07%4.9%4.9%7.55%7.55%3520012001年广东外资企业的年广东外资企业的销售费用率销售费用率 0.00%5.00%10.00%15.00%20.00%25.00%（销售费用（销售费用/ /销售收入销售收入) )工业企业小计机械电子电力煤炭冶金建材化工轻工纺织医药农业商品流通房地产36n 分摊费用分摊费用时应该：时应该：n 一方面一方面如何如何将各种将各种合理合理的费用的费用n

23、 最大最大限度地限度地摊入摊入成本，成本，n 以以减轻减轻企业税负。企业税负。n 另一方面是如何能另一方面是如何能及时及时或或尽早尽早地地n 将费用将费用摊入摊入成本成本费用费用总额，总额，n 以达到以达到延迟延迟企业企业纳税纳税目的。目的。 37n 应注意：应注意：n （一）（一）充分预计充分预计应由应由本期负担本期负担而而n 在在以后发生以后发生的各项费用的各项费用计入预提计入预提费用；费用；n 把应由把应由本期负担本期负担的费用的费用n 尽可能尽可能全面全面的的计入计入本期的成本；本期的成本； 从而达到从而达到最大最大限度地限度地抵销抵销当期当期利润，利润， 降低降低当期当期税负税负的目

24、的。的目的。 38n （二）对于那些（二）对于那些数额较小数额较小的，的，n 在在本期发生本期发生而在而在以后以后各期各期受益受益费用，费用，n 直接直接计入计入当期当期成本，成本，n 尽量尽量不不通过通过待摊待摊费用核算。费用核算。n 可以达到可以达到延迟纳税延迟纳税的目的。的目的。39（三）在（三）在税法税法和和会计会计制度制度允许允许下，下， 设立各种设立各种准备金准备金制度，制度， 按一定标准按一定标准预提预提各种各种准备金准备金计入费用。计入费用。 从而可达到从而可达到抵销抵销 当期当期利润利润减轻税负的目的，减轻税负的目的， 实现实现延迟纳税。延迟纳税。40n （四）尽量（四）尽量

25、缩短缩短n 各种各种待摊待摊费用费用分摊分摊计入成本的计入成本的期限；期限；n 各种各种无形无形资产、资产、递延递延资产资产n 分摊分摊计入费用的计入费用的期限；期限；n 可可延迟延迟企业企业纳税纳税。411 1、三项、三项费用费用的税收筹划的税收筹划n 目前许多企业的目前许多企业的n 广告费广告费、借款、借款利息利息等项目等项目n 经常经常超过超过税法扣除税法扣除标准标准，n 导致导致不能不能在企业所得税前在企业所得税前扣除，扣除，n 加重加重了企业了企业税负。税负。n 如何避免如何避免是企业需是企业需解决解决的问题。的问题。 42企业所得税法企业所得税法实施条例实施条例 2007512 2

26、007512号号 对若干对若干扣除项目扣除项目， 如业务如业务招待招待费、费、广告广告费、费、 宣传宣传费、费、利息利息等作了具体的规定。等作了具体的规定。 43 对对限额扣除限额扣除项目的项目的筹划筹划应考虑：应考虑：n（1 1）应注意）应注意节约开支节约开支。n每年做好每年做好费用预算费用预算，n 除了除了考虑考虑生产、经营的生产、经营的需要需要，n 还要还要兼顾兼顾税前扣除额的税前扣除额的限制。限制。44 业务招待业务招待费的扣除比例：费的扣除比例： 企业企业发生的发生的与生产经营活动与生产经营活动 有关的有关的业务招待业务招待费支出，费支出， 按照发生额的按照发生额的60%60%扣除。

27、扣除。（2 2）企业应将）企业应将会务会务费、费、差旅差旅费费 等项目与等项目与业务招待业务招待费等严格费等严格区分。区分。45 业务招待业务招待费的扣除限额：费的扣除限额： 但营业收入但营业收入15001500万以下万以下的，的， 最高限额为最高限额为收入收入的的55。 营业收入营业收入15001500万以上万以上， 超过部分在超过部分在限额限额内列支；内列支； 46 因与经营活动因与经营活动有关有关的合理的的合理的 差旅费、会议费、董事费，差旅费、会议费、董事费， 能提供能提供证明其真实性的证明其真实性的合法凭证合法凭证， 可可全额全额扣除，扣除，不受不受比例的限制。比例的限制。 筹划依据

28、：筹划依据： 核算核算业务招待费时，业务招待费时， 不要将不要将会务费、差旅费等会务费、差旅费等挤入挤入， 否则否则对企业对企业不利。不利。47 【案例案例5-45-4】 n 某企业某企业职工职工人数人数500500人，人，n 人均人均月工资月工资15501550元。元。n 当年度向职工当年度向职工集资集资人均人均1000010000元，元，n 年年利率利率10%10%，同期同类，同期同类银行银行贷款利率为贷款利率为7%7%。n 当年度当年度税前税前会计会计利润利润总额为总额为300000300000元。元。 48n应代扣代缴应代扣代缴个税：个税：n500100005001000010%10%

29、2020100000100000元。元。n 因为借款利率因为借款利率超过超过可扣除可扣除标准，标准，n 超支超支利息应利息应调增：调增：n 5001000050010000（10%-7%10%-7%）=150000=150000（元）（元）n该企业应纳企业该企业应纳企业所得税所得税为：为：（300000300000150000150000）252511.2511.25万元万元 49n筹划方法：筹划方法：n将集资将集资利率降为利率降为7%7%，提高提高工资弥补降息。工资弥补降息。n1000010000（10%-7%10%-7%）12=2512=25（元）（元）n企业集资利息可获企业集资利息可获全

30、额扣除，全额扣除，n原超出部分原超出部分不仅不仅不缴税，不缴税，n还可以还可以税前全额扣除。税前全额扣除。 n职工收入职工收入不变，不变，利息所得利息所得个税降低。个税降低。50n 筹划筹划效果：效果： 每人每月每人每月增加增加工资额工资额2525元，元， 增加后增加后人均月人均月工资达到工资达到15751575元。元。n 将利息费用将利息费用转移转移为工资费用为工资费用后，后，n 应纳企业应纳企业所得税所得税额额减少减少了了7500075000元。元。n（2512500+25125002512500+2512500）2525 n应应代扣代缴代扣代缴个人所得税个人所得税减少：减少：n15000

31、020150000203000030000元。元。51n（4 4）通过通过设立设立销售公司销售公司分摊费用。分摊费用。n 筹划筹划依据：依据：业务业务招待招待费、费、广告广告费和业务费和业务宣传宣传费均是费均是 以营业以营业收入收入为为依据依据计算扣除标准的。计算扣除标准的。 将将销售部门销售部门设立成设立成 一个独立核算的一个独立核算的销售公司销售公司。 企业将产品企业将产品售售给公司，再由公司给公司，再由公司外销外销， 从而从而增加增加一道营业一道营业收入。收入。52n 筹划筹划效果：效果：而整个利益集团的而整个利益集团的利润总额利润总额并并未改变未改变， 费用费用扣除的扣除的“限制限制”

32、可获得可获得“解放解放”， 还可还可加强销售加强销售专业管理。专业管理。53n筹划筹划成本成本与与决策：决策： 设立销售公司会设立销售公司会增加增加管理管理成本，成本， 应根据企业应根据企业规模大小规模大小 和和产品特点，产品特点， 兼顾兼顾成本成本与与效益效益进行筹划。进行筹划。54（）（）改良支出改良支出的规定：的规定： n 纳税人纳税人固定资产固定资产改良支出，改良支出，n 如有关固定资产如有关固定资产尚未提足尚未提足折旧，折旧，n 可可增加增加固定资产固定资产价值；价值；n 如有关固定资产如有关固定资产已提足已提足折旧，折旧，n 可作为可作为递延费用递延费用，n 在在不短不短于于五年五

33、年内平均内平均摊销。摊销。n2 2、大修理大修理费用的税收筹划费用的税收筹划55n 符合下列条件符合下列条件之一之一n 的固定资产的固定资产修理修理，n 应视为应视为改良支出：改良支出：n 一是发生的修理一是发生的修理支出支出达到达到n 固定资产原值的固定资产原值的20%20%以上；以上；n 二是经过二是经过修理后修理后有关资产的有关资产的n 经济使用寿命延长经济使用寿命延长两年以上两年以上；n 三是经过三是经过修理后修理后的固定资产的固定资产n 被用于被用于新的或新的或不同不同的用途。的用途。56n因为改良支出因为改良支出或或按规定按规定折旧，折旧，n 或或作为作为递延递延费用分期费用分期摊

34、销，摊销，n属固定资产属固定资产在建工程在建工程的范畴，的范畴，n 其所耗配件、材料的其所耗配件、材料的进项进项税额税额不得抵扣。不得抵扣。n（）筹划依据（）筹划依据n由于固资由于固资折旧支出折旧支出n 与与大修理大修理费用支出的规定费用支出的规定不同不同，n 可进行可进行筹划。筹划。57固定资产固定资产大修理大修理所购进所购进 配件、材料的配件、材料的进项进项税额可以税额可以抵扣，抵扣， 而且而且修理费用修理费用可在发生可在发生当月当月直接直接扣除。扣除。 二者享受的二者享受的待遇待遇相差相差甚远。甚远。58（）筹划（）筹划决策决策n 应应根据根据需要将固定资产需要将固定资产改良改良尽尽可能

35、可能n 转变为转变为大修理大修理或分解为或分解为几次修理，几次修理，n不要不要等到其等到其瘫痪瘫痪了才进行了才进行换血。换血。59n 【案例案例5-55-5】n某某工业工业企业企业20062006年年1010月对一台月对一台n 生产设备进行生产设备进行大修理大修理（1111月完工），月完工），n 该设备的该设备的原值原值为为601.64601.64万元，万元，n 发生发生修理费用修理费用124.83124.83万元：万元：n购买购买配件、材料配件、材料取得专用发票取得专用发票n 注明注明货款货款为为102.98102.98万元，万元，n 增值增值税额税额为为17.5117.51万元，万元，n

36、由内部人员由内部人员修理，修理，支付支付工资工资3.823.82万元。万元。60n另外，另外，辅助辅助材料（无专用发票）材料（无专用发票）n 和和运费运费（货运定额发票）支出（货运定额发票）支出0.520.52万元。万元。 n 修理后该设备修理后该设备经济经济n 使用寿命延长使用寿命延长不到两年不到两年，n 仍用于仍用于原用途，原用途，该设备该设备已提足已提足折旧。折旧。61n企业在企业在账务处理账务处理上，上，n借记借记“待摊费用待摊费用修理费修理费12483001248300”科目，科目，n当年当年摊销摊销计入制造计入制造费用费用: :n124.8312=10.4124.8312=10.4

37、万元万元n实现实现税前税前会计会计利润利润102.64102.64万元，万元，n无其他无其他纳税调整事项。纳税调整事项。 62税收税收检查：检查：n 20072007年年1 1月初，进行税务月初，进行税务检查，检查，n 认为企业就认为企业就该项修理该项修理行为行为n 应调增应调增应纳税所得额：应纳税所得额：n ( (10.4-10.4-124.83124.8360)=8.3260)=8.32万元万元 * *改良支出作为改良支出作为递延费用递延费用，n 在在不短于不短于5 5年年内平均摊销。内平均摊销。63税务局的税务局的理由：理由：n该支出该支出属于属于固定资产固定资产改良支出改良支出，n应在

38、应在五年内五年内平均摊销。平均摊销。n20012001年应缴企业年应缴企业所得税：所得税：n（102.64102.648.328.32）33%=36.62(33%=36.62(万元万元) )64n 税收税收咨询咨询人员的人员的意见：意见：n 修理支出修理支出超过超过原值原值20%20%，应是应是改良改良支出。支出。n 已已提足提足折旧，修理费应折旧，修理费应五年内五年内平均平均摊销。摊销。n对此，企业财务人员感到对此，企业财务人员感到困惑。困惑。65n筹划筹划建议：建议：n如该设备上有一如该设备上有一配件配件n 下次下次更换操作比较更换操作比较方便，方便，n其其价值价值为为4.64.6万元，万

39、元，n增值税增值税税额税额为为0.780.78万元，万元，n价款价款合计合计5.385.38万元。万元。n建议放在建议放在下一个下一个纳税期间更换。纳税期间更换。66n该设备的该设备的修理修理支出支出降至降至119.45119.45万元，万元，n此时，修理此时，修理支出占支出占该设备该设备原值原值的的比例比例为：为：n119.45601.64=119.45601.64=19.85%19.85%n不满足不满足固定资产固定资产改良改良的条件，的条件，n应作为固定资产应作为固定资产大修理大修理支出。支出。67n修理费用修理费用为：为： n 102.98-4.6+3.82+0.52=102.72 10

40、2.98-4.6+3.82+0.52=102.72万元万元n可抵扣可抵扣增值税增值税进项进项税额为税额为n 17.51- 0.78=16.73 17.51- 0.78=16.73万元，万元，n 待遇待遇出现出现变化。变化。 68n 企业直接企业直接经济利益：经济利益：n 1 1、进项进项可当期可当期抵扣，抵扣，n 从而从而少缴少缴增值税增值税16.7316.73万元，万元，n 税后税后利润增加：利润增加：n 16.7316.73（3333）11.2111.21万元。万元。 69n如作为如作为改良支出改良支出计入计入n 递延递延资产或资产或固定资产固定资产原值，原值，n以后因以后因摊销摊销或或折

41、旧折旧而而少缴少缴所得税：所得税：n 16.7316.73 5.525.52万元，万元，n但毕竟但毕竟损失损失了了11.2111.21万元。万元。 n节税节税比较：比较：70 2 2、少缴少缴城建税和教育费附加：城建税和教育费附加：n16.731016.73101.671.67万元万元n从而使得税后从而使得税后利润增加利润增加n 1.671.67（3333）1.121.12万元。万元。 713 3、该、该大修理费大修理费在当期在当期直接扣除直接扣除， 企业所得税企业所得税33.2133.21万元万元将将滞后缴纳，滞后缴纳， 与上述与上述两两方面所获得的税后方面所获得的税后利润，利润， 构成了企

42、业的一笔构成了企业的一笔无息贷款。无息贷款。 72n 还可还可获得的获得的好处好处有：有：n1 1、20082008年年内外资内外资企业所得税企业所得税统一，统一，n 税率税率降低降低为为25%25%，n 将将节约节约企业所得税企业所得税支出。支出。73n2 2、正是有、正是有大修理大修理费用费用n 在在当期扣除当期扣除的良好条件，的良好条件，n 为通过为通过捐赠捐赠和和核销核销n 符合符合坏账条件的坏账条件的坏账，坏账，n 及将及将积压报废积压报废存货及时存货及时报损报损n 等方式进行等方式进行筹划筹划提供了提供了可能。可能。74n需要注意：需要注意：n 1 1、5.385.38万元的配件在万元的配件在一年度更换一年度更换，n 以以不会不会给目前的生产经营给目前的生产经营n 带来严重带来严重负面影响负面影响为前提。为前提。n2 2、建筑物建筑物或或构筑物构筑物修缮、装饰修缮、装饰n 所用材料的所用材料的进项进项税额税额不得抵扣不得抵扣。n http:/ http:/75