《92项目九流动负债的核算4》由会员分享，可在线阅读，更多相关《92项目九流动负债的核算4（70页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、任务四：应付职工薪酬的核算任务四：应付职工薪酬的核算职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受瞻养人、己故员工遗属及其他受益人等工配偶、子女、受瞻养人、己故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。和其他长期职工福利。一、应付职工薪酬的概念及内容一、应付职工薪酬的概念及内容1短期薪酬，是指企业预期
2、在职工提供相关服务的年度短期薪酬，是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。因解除与职工因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。（一）短期薪酬（一）短期薪酬2短期薪酬主要包括：短期薪酬主要包括：(1）职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴，是指企业按照构，是指企业按照构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的
3、超额劳动报酬等的劳动报酬，为了补偿职工特殊或额外的劳动消动报酬等的劳动报酬，为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。其中，工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。其中，企业按照短期奖金计划向职工发放的奖金属于短期薪酬，企业按照短期奖金计划向职工发放的奖金属于短期薪酬，按照长期奖金计划向职工发放的奖金属于其他长期职工福按照长期奖金计划向职工发放的奖金属于其他长期职工福利。利。（一）短期薪酬（一）短期薪酬3短期薪酬主要包括：短期薪酬主要包括：(2）职工福利费
4、职工福利费，是指企业向职工提供的生活困难补助、，是指企业向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等职工丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等职工福利支出。福利支出。(3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险等社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴存的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费。经办机构缴存的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费。（一）短期薪酬（一）短期薪酬4短期薪酬主要包括：短期薪酬主要包括：(4）住房公积金住房公积金，是
5、指企业按照国家规定的基准和比例计，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。(5）工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文，是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。（一）短期薪酬（一）短期薪酬5短期薪酬主要包括：短期薪酬主要包括：(6）短期带薪缺勤短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付，是指职工虽
6、然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。假等。长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。(7）短期利润分享计划短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。享计划属于其他长期职工福利。(8）其他短期薪酬其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他为获得职，是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。工提供的
7、服务而给予的短期薪酬。（一）短期薪酬（一）短期薪酬6离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。离职后福利计划按照企业承担的风险和义务情况，可以等。离职后福利计划按照企业承
8、担的风险和义务情况，可以分为设定提存计划和设定受益计划。其中，设定提存计划，分为设定提存计划和设定受益计划。其中，设定提存计划，是指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支是指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。设定受益计划，是指除设定提存付义务的离职后福利计划。设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。计划以外的离职后福利计划。（二）离职后福利（二）离职后福利7（三）辞退福利（三）辞退福利辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的工
9、的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。补偿。辞退福利主要包括：辞退福利主要包括：(1)在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。(2）在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受）在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。职。辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也采取在
10、职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资式，也采取在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到辞退后未来某一期间的方式。支付到辞退后未来某一期间的方式。8（三）辞退福利（三）辞退福利另外，职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再另外，职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的，如发生实质上具有辞退福利性质的经济补偿的，如发生“内退内退”的的情况，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在其情况，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在其正式退休日
11、期之后，应当按照离职后福利处理。正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。9（四）其他长期职工福利（四）其他长期职工福利其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。福利、长期利润分享计划等。10【判断题判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。薪酬。
12、【答案答案】11【多选题多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。A支付的工会经费支付的工会经费B支付的职工教育经费支付的职工教育经费C为职工支付的住房公积金为职工支付的住房公积金D为职工无偿提供的医疗保健服务为职工无偿提供的医疗保健服务【答案答案】ABCD【解析解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工疗、养老、失业、工伤、
13、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。生的义务。12二、应付职工薪酬的科目设置二、应付职工薪酬的科目设置企业应当设置企业应当设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的科目，核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。计提、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放借方登记实际发放职工薪酬的数额，职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；包括扣还的款项等；该科目期末贷方余
14、该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目应当按照科目应当按照“工资、工资、奖金、奖金、津贴和津贴和补贴补贴”、“职工福利费职工福利费”、“非货币性福利非货币性福利”、“社社会保险费会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费和职工教育工会经费和职工教育经费经费”、“带薪缺勤带薪缺勤”、“利润分享计划利润分享计划”、“设定设定提存计划提存计划”、“设定受益计划义务设定受益计划义务”、“辞退福利辞退福利”等等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。13二、应付职工薪酬的科目设置二、应付职工薪
15、酬的科目设置工资工资职工福利职工福利社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费设定提存计划设定提存计划应付职工薪酬应付职工薪酬(明细明细)带薪缺勤带薪缺勤利润分享计划利润分享计划设定受益计划义务设定受益计划义务非货币性福利非货币性福利辞退福利辞退福利包括工资、包括工资、奖金、奖金、津津贴和补贴贴和补贴14三、三、关于短期薪酬的确认和计量关于短期薪酬的确认和计量（一）货币性短期薪酬（一）货币性短期薪酬1.1.货币性短期薪酬的范围货币性短期薪酬的范围职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴大部分的职工福利费大部分的职工福利费医疗保险费、工伤保险费和
16、生育保险费医疗保险费、工伤保险费和生育保险费住房公积金住房公积金工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费15三、三、关于短期薪酬的确认和计量关于短期薪酬的确认和计量（一）货币性短期薪酬（一）货币性短期薪酬2.货币性短期薪酬的会计处理原则货币性短期薪酬的会计处理原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为的短期薪酬确认为负债负债，并计入，并计入当期损益当期损益，其他会计准则要其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外求或允许计入资产成本的除外。一般会计分录如下：一般会计分录如下：借：生产成本（借：生产成本（生产生产工人薪酬
17、）工人薪酬）制造费用（生产管理人员薪酬）制造费用（生产管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）研发支出（从事研发人员的薪酬）研发支出（从事研发人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬16应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资库存现金库存现金其他应收款其他应收款生产成本生产成本制造费用制造费用管理、销售费用管理、销售费用在建工程在建工程研发支出研发支出应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税工资分配工资分配发放工资发放工资（应发工资）（应发工资）（实发工资）
18、（实发工资）代扣水电费、房租代扣水电费、房租应发工资应发工资代扣款项代扣款项=实发工资实发工资工资业务的核算工资业务的核算其他应付款其他应付款代扣个人社保、公积金代扣个人社保、公积金17应付职工薪酬应付职工薪酬社保、社保、公积金公积金银行存款银行存款生产成本生产成本制造费用制造费用管理、销售费用管理、销售费用在建工程在建工程研发支出研发支出计提（单位缴计提（单位缴纳部份）纳部份）缴纳社保缴纳社保社保、公积金业务的核算社保、公积金业务的核算其他应付款其他应付款（个人部份（个人部份）（单位部份）（单位部份）18【例例】甲公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工人数及岗位分布情况、甲公司下设一所职工食
19、堂，每月根据在岗职工人数及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。食堂而需要承担的福利费金额。20102010年年1 1月，甲公司在岗职工共计月，甲公司在岗职工共计5050人，人，其中行政管理部门其中行政管理部门1010人，生产车间生产人员人，生产车间生产人员4040人，企业历史经验数据表明，人，企业历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂对于每个职工企业每月需补贴食堂100100元。元。库存现金库存现金应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利生产成本生产成
20、本管理费用管理费用4000100050005000500019社会保险费业务核算社会保险费业务核算【例例】根据国家规定的计提标准计算，甲公司本月应向社会保险经根据国家规定的计提标准计算，甲公司本月应向社会保险经办机构缴纳的职工基本养老保险费共计办机构缴纳的职工基本养老保险费共计3500035000元，其中，基本生产车元，其中，基本生产车间生产工人为间生产工人为2600026000元，车间管理人员为元，车间管理人员为50005000元，行政管理人员元，行政管理人员40004000元。甲公司会计处理如下：元。甲公司会计处理如下：借：生产成本借：生产成本 2600026000 制造费用制造费用 50
21、005000 管理费用管理费用 40004000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费（基本养老保险）社会保险费（基本养老保险）3500035000【例例6-86-8】承承【例例6-76-7】甲公司以银行存款缴纳参加职工基本养老保甲公司以银行存款缴纳参加职工基本养老保险的养老保险费险的养老保险费3500035000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 3500035000 贷：银行存款贷：银行存款 350003500020住房公积金业务核算住房公积金业务核算【例例】根据国家规定的计提标准计算，甲公司本月应向住房公积金管根据国家规定的计提标准计算，甲公司本月应向住房
22、公积金管理中心缴纳的职工住房公积金共计理中心缴纳的职工住房公积金共计8000080000元，其中，基本生产车间生元，其中，基本生产车间生产工人为产工人为6000060000元，车间管理人员为元，车间管理人员为1000010000元，行政管理人员为元，行政管理人员为1000010000元。甲公司会计处理如下：元。甲公司会计处理如下：借：生产成本借：生产成本 6000060000 制造费用制造费用 1000010000 管理费用管理费用 1000010000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 8000080000【例例6-106-10】甲公司以银行存款缴纳职工住房公积金甲公司以
23、银行存款缴纳职工住房公积金80 00080 000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 80 00080 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 00080 00021任务五：工会经费、职工教育经费业务核算任务五：工会经费、职工教育经费业务核算【例例】承承【例例6-36-3】甲公司按工资总额甲公司按工资总额400000400000元的元的2%2%计提工会经费，计提工会经费，按按1.5%1.5%计提职工教育经费。甲公司会计处理如下：计提职工教育经费。甲公司会计处理如下：借：生产成本借：生产成本 52005200 制造费用制造费用 16001600 管理费用管理费用 120
24、01200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费工会经费 80008000借：生产成本借：生产成本 39003900 制造费用制造费用 12001200 管理费用管理费用 900900 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费 60006000【例例】承承【例例6-116-11】，甲公司以银行存款缴纳工会经费和职工教育经，甲公司以银行存款缴纳工会经费和职工教育经费。甲公司会计处理如下：费。甲公司会计处理如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费工会经费 80008000 职工教育经费职工教育经费 60006000 贷：银行存款贷：银行存款 140001400022【例【
25、例1】214年年7月，甲公司当月应发工资月，甲公司当月应发工资1560万元，万元，其中：生产部门生产工人工资其中：生产部门生产工人工资1000万元；生产部门管理万元；生产部门管理人员工资人员工资200万元，；管理部门管理人员工资万元，；管理部门管理人员工资360万元。万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的工资总额的10%和和8%计提并缴存医疗保险费和住房公计提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的积金。甲公司分别按照职工工资总额的2%和和1.5%计提计提工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费。假定不考
26、虑其他因素以及所得税影响。假定不考虑其他因素以及所得税影响。应当计入生产成本的职工薪酬金额应当计入生产成本的职工薪酬金额10001000(10%8%2%l.5%)1215（万元）（万元）应当计入制造费用的职工薪酬金额应当计入制造费用的职工薪酬金额200200(10%8%2%1.5%)243（万元）（万元）应当计入管理费用的职工薪酬金额应当计入管理费用的职工薪酬金额360360(10%8%2%1.5%)437.40（万元）（万元）23甲公司有关账务处理如下：甲公司有关账务处理如下：借：生产成本借：生产成本12,150,000制造费用制造费用2,430,000管理费用管理费用4,374,000贷：
27、应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资15,600,000应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费1,560,000应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积金住房公积金1,248,000应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费312,000应付职工薪酬应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费234,00024三、三、关于短期薪酬的确认和计量关于短期薪酬的确认和计量（二）短期带薪缺勤的确认和计量（二）短期带薪缺勤的确认和计量带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累累积带薪缺勤积带薪缺勤和和非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤两类。两类。累积带薪缺勤累积带薪缺勤
28、是指带薪缺勤权利可以是指带薪缺勤权利可以结转下期结转下期的带薪缺的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用；勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用；非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利是指带薪缺勤权利不能结转不能结转下期的带薪下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。的工资通常属于非累积带薪缺勤。25三、三、
29、关于短期薪酬的确认和计量关于短期薪酬的确认和计量（二）短期带薪缺勤的确认和计量（二）短期带薪缺勤的确认和计量 1. 1.累积带薪缺勤的会计处理累积带薪缺勤的会计处理企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。积未行使权利而增加的预期支付金额计量。26三、三、关于短期薪酬的确认和计量关于短期薪酬的确认和计量【例】乙公司共有【例】乙公司共有1000名职工从名职工从215年年1月月1日起，该公司日起，该公司实
30、行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过日历年度，超过1年未使用的权利作废；职工休年休假时，年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。假无权获得现金支付。215年年12月月31日，每个职工当年平均未使
31、用带薪年休日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为假为2天。乙公司预计天。乙公司预计216年有年有950名职工将享受不超过名职工将享受不超过5天天的带薪年休假，剩余的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受名职工每人将平均享受6天半年休假，天半年休假，假定这假定这50名职工全部为总部管理人员，该公司平均每名职工名职工全部为总部管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为每个工作日工资为300元。元。27三、三、关于短期薪酬的确认和计量关于短期薪酬的确认和计量【答案】乙公司在【答案】乙公司在215年年12月月31日预计由于职工累积未使日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负
32、债即为用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即为75天天（501.5天）的年休假工资金额天）的年休假工资金额22500元（元（75300），并作），并作如下账务处理：如下账务处理：借：管理费用借：管理费用22500贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤累积带薪缺勤2250028三、三、关于短期薪酬的确认和计量关于短期薪酬的确认和计量（二）短期带薪缺勤的确认和计量（二）短期带薪缺勤的确认和计量2.非累积带薪缺勤的会计处理非累积带薪缺勤的会计处理 企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。带薪缺勤相关的职工薪
33、酬。即即非累积带薪缺勤发生时视为全勤非累积带薪缺勤发生时视为全勤，按正常全勤状态进，按正常全勤状态进行会计处理行会计处理29三、三、关于短期薪酬的确认和计量关于短期薪酬的确认和计量（三）短期利润分享计划（三）短期利润分享计划1.利润分享计划的确认利润分享计划的确认同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬：酬：（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；义务或推定义务；（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估
34、计。够可靠估计。【备注】属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够【备注】属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：可靠估计：在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额。额。该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式。的方式。过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。30三、三、关于短期薪酬的确认和计量关于短期薪酬的确认和计量（三）短期利润分享计划（三）短期利润分享计划2.职工只有在企业工作一段特定期间才能分享利润的，职工只有在
35、企业工作一段特定期间才能分享利润的，企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而无法享受利润分享计划福利的可能性。职工因离职而无法享受利润分享计划福利的可能性。3.如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间结如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付束后十二个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用其他长期职工福利的有职工薪酬，该利润分享计划应当适用其他长期职工福利的有关规定。关规定。31三、三、关于短期薪酬的确认和计量关于短期薪酬
36、的确认和计量（三）短期利润分享计划（三）短期利润分享计划【案例】丙公司有一项利润分享计划，要求丙公司将其至【案例】丙公司有一项利润分享计划，要求丙公司将其至215年年12月月31日止会计年度的税前利润的指定比例支付给在日止会计年度的税前利润的指定比例支付给在215年年7月月1日至日至216年年6月月30日为丙公司提供服务的职工。日为丙公司提供服务的职工。该奖金于该奖金于216年年6月月30日支付。日支付。215年年12月月31日止财务年度日止财务年度的税前利润的税前利润1000万元人民币。如果丙公司在万元人民币。如果丙公司在215年年7月月1日至日至216年年6月月30日期间没有职工离职，则当
37、年的利润分享支付日期间没有职工离职，则当年的利润分享支付总额为税前利润的总额为税前利润的3%。丙公司估计职工离职将使支付额降低。丙公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的至税前利润的2.5%（其中，直接参加生产的职工享有（其中，直接参加生产的职工享有1%，总，总部管理人员享有部管理人员享有1.5%），不考虑个人所得税影响。），不考虑个人所得税影响。32三、三、关于短期薪酬的确认和计量关于短期薪酬的确认和计量（三）短期利润分享计划（三）短期利润分享计划分析：尽管支付额是按照截至分析：尽管支付额是按照截至215年年12月月31日止财务年度的税前利润日止财务年度的税前利润的的3%计量，但是业绩却是
38、基于职工在计量，但是业绩却是基于职工在215年年7月月1日至日至216年年6月月30日期间提供的服务。因此，丙公司在日期间提供的服务。因此，丙公司在215年年12月月31日应按照税前利润日应按照税前利润的的50%的的2.5%确认负债和成本及费用，金额为确认负债和成本及费用，金额为125000元（元（1000000050%2.5%=125000）。余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实）。余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额，在际支付金额之间的差额作出的调整额，在2x16年予以确认。年予以确认。【答案答案】215年年12月月31日的财务处理如下：日的财务处理
39、如下：借：生产成本借：生产成本50000（=1000000050%1%）管理费用管理费用75000（=1000000050%1.5%）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-利润分享计划利润分享计划125000（=1000000050%2.5%）33216年年6月月30日的账务处理如下：日的账务处理如下：借：生产成本借：生产成本60000（=100000001.1%-50000）管理费用管理费用95000（=100000001.7%-75000）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-利润分享计划利润分享计划155000（=100000002.8%-125000）216年年6月月30日，丙公司的职工离职使
40、其支付的利润分享金额为日，丙公司的职工离职使其支付的利润分享金额为215年度税前利润的年度税前利润的2.8%（直接参加生产的职工享有（直接参加生产的职工享有1.1%，总部管理人员，总部管理人员享有享有1.7%），在），在216年确认余下的利润分享金额，连同针对估计金额与年确认余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额合计为实际支付金额之间的差额作出的调整额合计为155000元（元（100000002.8%125000=155000）。其中，计人生产成本的利润分享计划）。其中，计人生产成本的利润分享计划金额金额60000元（元（100000001.1%50000）。
41、计人管理费用的利润分）。计人管理费用的利润分享计划金额享计划金额95000元（元（100000001.7%75000）。）。34三、三、关于短期薪酬的确认和计量关于短期薪酬的确认和计量（四）非货币性福利（四）非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的，应当按照企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计公允价值计量量。公允价值。公允价值不能不能可靠取得的，可以采用可靠取得的，可以采用成本计量成本计量。35三、三、关于短期薪酬的确认和计量关于短期薪酬的确认和计量（四）非货币性福利（四）非货币性福利1.企业以其企业以其自产产品自产产品作为非货币性福利发放给职工的，作为非货币性福利发放给职工的，应
42、当根据应当根据受益对象受益对象，按照该产品的，按照该产品的公允价值和相关税费公允价值和相关税费，计，计入相关入相关资产成本或当期损益资产成本或当期损益，同时确认，同时确认应付职工薪酬应付职工薪酬，相关，相关收入、成本的处理与正常商品销售相同收入、成本的处理与正常商品销售相同一般账务处理：一般账务处理：借：借：费用（以产品的价税合计认定）费用（以产品的价税合计认定）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品36【例【例2】甲公
43、司是一家生产笔记本电脑的企业，共有职工】甲公司是一家生产笔记本电脑的企业，共有职工2000名。名。214年年1月月15日，甲公司决定以其生产的笔记本电日，甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为节日福利发放给公司每名职工。每台笔记本电脑的售脑作为节日福利发放给公司每名职工。每台笔记本电脑的售价为价为1.40万元，成本为万元，成本为1万元。甲公司适用的增值税税率为万元。甲公司适用的增值税税率为17%，已开具了增值税专用友票。假定，已开具了增值税专用友票。假定2000名职工中名职工中1700名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，300名为总部管理人员。名为总部管理人员。假定甲公司于当日将笔记本
44、电脑发放给各职工。假定甲公司于当日将笔记本电脑发放给各职工。根据上述资料，甲公司计算笔记本电脑的售价总额及其增根据上述资料，甲公司计算笔记本电脑的售价总额及其增值税销项税额如下：值税销项税额如下：笔记本电脑的售价总额笔记本电脑的售价总额1.4017001.4030023804202800（万元）（万元）笔记本电脑的增值税销项税额笔记本电脑的增值税销项税额17001.4017%3001.4017%404.6071.40476（万元）（万元）应当计入生产成本的职工薪酬金额应当计入生产成本的职工薪酬金额2380404.602784.60（万元）（万元）应当计入管理费用的职工薪酬金额应当计入管理费用的
45、职工薪酬金额42071.40491.40（万元）（万元）37甲公司有关账务处理如下：甲公司有关账务处理如下：借：生产成本借：生产成本27,846,000管理费用管理费用4,914,000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利32,760,000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利32,760,000贷：主营业务收入贷：主营业务收入28,000,000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)4,760,000借：主营业务成本借：主营业务成本20,000,000贷：库存商品贷：库存商品20,000,00038三、三、关于短期薪酬的确认和计量关于
46、短期薪酬的确认和计量（四）非货币性福利（四）非货币性福利2.购买商品发放给职工作为福利购买商品发放给职工作为福利以商品的价税合计认定福利费用以商品的价税合计认定福利费用借：生产成本、制造费用或管理费用等借：生产成本、制造费用或管理费用等贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬购买商品时购买商品时借：借：存货存货应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款发放时发放时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：贷：存货存货应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）39三、三、关于短期薪酬的确认和计量关于短期薪酬的确认和计量（四）非货币性福利（
47、四）非货币性福利3.3.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据当根据受益对象受益对象，将该住房每期应计提的，将该住房每期应计提的折旧折旧计入相关资产计入相关资产成本或当期损益成本或当期损益，同时确认，同时确认应付职工薪酬应付职工薪酬。租赁住房等资产。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金应付的租金计入相关资产成计入相关资产成本或当期损益本或当期损益，并确认应付职工薪酬。，并确认应付职工薪酬。一般账务处理如下：一般账务处理如下：借：借：费用费用（如为企业自有资产则以折
48、旧费用认定费（如为企业自有资产则以折旧费用认定费用标准；如为企业经营租入的，则以租金认定费用标准）用标准；如为企业经营租入的，则以租金认定费用标准）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：累计折旧贷：累计折旧（企业自有资产的折旧计提）（企业自有资产的折旧计提）银行存款或其他应付款银行存款或其他应付款（企业经营租入房屋等资产支付（企业经营租入房屋等资产支付或应付的租金）或应付的租金）40累计折旧累计折旧应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利管理费用管理费用2000020000【例例】甲公司为企业各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，甲公司甲公司为企业各部门
49、经理级别以上职工提供汽车免费使用，甲公司共有部门经理级别以上职工共有部门经理级别以上职工10人，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假人，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧2000元。甲公司会计处理如下：元。甲公司会计处理如下：200002000041三、三、关于短期薪酬的确认和计量关于短期薪酬的确认和计量（四）非货币性福利（四）非货币性福利4 4. .难以难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损当期损益和应付职工薪酬益和应付职工薪酬；5.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务向职工提供企业支付了补贴的
50、商品或服务如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少至少应应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的间的差额差额，作为，作为长期待摊费用长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限处理，在合同规定的服务年限内内平均摊销平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。益。如果合同如果合同没有规定没有规定职工在取得住房等商品或服务后至职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其企业应将出售商
51、品或服务的价格与其成本间的差额，作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接成本间的差额，作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接计入向职工出售商品或服务当期的损益。计入向职工出售商品或服务当期的损益。42三、三、关于短期薪酬的确认和计量关于短期薪酬的确认和计量（四）非货币性福利（四）非货币性福利【基础知识题】【基础知识题】2016年初甲公司为稳定管理队伍，与年初甲公司为稳定管理队伍，与10名中层管理人员签订如下协议：（名中层管理人员签订如下协议：（1）以每套）以每套50万元的价格售万元的价格售予每位管理人员一套公寓；（予每位管理人员一套公寓；（2）每位管理人员必须自协议签）每位管理人员必须自协议签订
52、之日起服务订之日起服务10年，如违约则由公司无偿收回公寓。此协议年，如违约则由公司无偿收回公寓。此协议于于2016年初生效并当即执行。甲公司在年初生效并当即执行。甲公司在2015年年11月以每套月以每套80万元的价格购入万元的价格购入10套公寓，假定不考虑相关税费。套公寓，假定不考虑相关税费。43【答案答案】甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：2015年年11月购入公寓时：月购入公寓时：借：固定资产借：固定资产800贷：银行存款贷：银行存款8002016年初执行协议时：年初执行协议时：借：银行存款借：银行存款500长期待摊费用长期待摊费用300贷：固定资产贷：固定资产8002016年分
53、摊长期待摊费用时：年分摊长期待摊费用时：借：管理费用借：管理费用30贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用30假如协议并未要求服务年限及其他附加条件，则假如协议并未要求服务年限及其他附加条件，则2016年初执行协议时：年初执行协议时：借：银行存款借：银行存款500管理费用管理费用300贷：固定资产贷：固定资产80044四、离职后福利的确认与计量四、离职后福利的确认与计量企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为存计划计算的应缴存金额确认为负债负债，并计入，并计入当期损益或相当期损益或相关资产成本关资产成本。根据设定
54、提存计划，预期不会在职工提供相关。根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。计量应付职工薪酬。45四、离职后福利的确认与计量四、离职后福利的确认与计量1.离职后福利的内容离职后福利的内容（1）设定提存计划，是指向独立的基金缴存）设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用固定费用后，后，企业企业不再承担不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；进一步支付义务的离职后福利计划
55、；（2）设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后）设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。福利计划。46四、离职后福利的确认与计量四、离职后福利的确认与计量2.设定提存计划的会计处理设定提存计划的会计处理企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为计划计算的应缴存金额确认为负债负债，并计入，并计入当期损益或相关当期损益或相关资产成本资产成本。根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服。根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，务的年度报告期
56、结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。计量应付职工薪酬。47四、离职后福利的确认与计量四、离职后福利的确认与计量2.设定提存计划的会计处理设定提存计划的会计处理【例】甲企业为管理人员设立了一项企业年金：每月该企业【例】甲企业为管理人员设立了一项企业年金：每月该企业按照每个管理人员工资的按照每个管理人员工资的5%向独立于甲企业的年金基金缴存向独立于甲企业的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责资企业年金，年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责资金的运
57、作。该管理人员退休时可以一次性获得其个账户的累金的运作。该管理人员退休时可以一次性获得其个账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。公司积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。因此，该福享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。因此，该福利计划为设定提存计划。利计划为设定提存计划。2015年，按照计划安排，该企业向年，按照计划安排，该企业向年金基金缴存的金额为年金基金缴存的金额为1000万元。万元。账务处理如下：账务处理如下
58、：借：管理费用借：管理费用1000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬1000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬1000贷：银行存款贷：银行存款100048四、离职后福利的确认与计量四、离职后福利的确认与计量3.设定受益计划的核算步骤设定受益计划的核算步骤【步骤一】确定设定受益义务现值和当期服务成本【步骤一】确定设定受益义务现值和当期服务成本【步骤二】确定设定受益计划净负债或净资产【步骤二】确定设定受益计划净负债或净资产【步骤三】确定应当计入当期损益的金额【步骤三】确定应当计入当期损益的金额【步骤四】确定应当计入其他综合收益的金额【步骤四】确定应当计入其他综合收益的金额49五、辞退福利五、辞退福利1
59、.1.辞退福利的会计处理原则辞退福利的会计处理原则（1）企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者）企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益当期损益：企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时所提供的辞退福利时企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。用时。（2）企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认）企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪
60、酬。辞退福利预期在其确认的年辞退福利产生的应付职工薪酬。辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内的相关规定；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用关于其他长期职工福利的有关规不能完全支付的，应当适用关于其他长期职工福利的有关规定。定。（3）辞退福利的会计处理）辞退福利的会计处理借：管理费用借：管理费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬50六、六、其他长期职工福利其他长期职工福利1.企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计企业
61、向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当设定提存计划相同的原则进行处理。划条件的，应当设定提存计划相同的原则进行处理。2.企业应当适用关于设定受益计划的有关规定，确认和计企业应当适用关于设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。量其他长期职工福利净负债或净资产。3.在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：薪酬成本确认为下列组成部分：服务成本；服务成本；其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额；其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额；重新计量其他长期职工福利净负债或净资
62、产所产生的重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。变动。为简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损为简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。益或相关资产成本。51六、六、其他长期职工福利其他长期职工福利4.长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应当在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，业应当在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企
63、业应限；长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。福利义务。52应付职工薪酬典型业务办理应付职工薪酬典型业务办理：结算应付职工工资，并结转代扣款项：结算应付职工工资，并结转代扣款项2010年年12月月31日，核算应付职工薪酬，业务办理程序如下：日，核算应付职工薪酬，业务办理程序如下：（1）财务部门编制）财务部门编制“工资结算汇总表工资结算汇总表”，53（2）会计根据）会计根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”编制进行工资分配的会计分录。编制进行工资分配的会计分录。借：生产成本借
64、：生产成本A A产品产品45004500 制造费用制造费用 35003500 管理费用管理费用 2270022700 销售费用销售费用 35003500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3420034200（3）会计根据）会计根据“工资结算汇总表工资结算汇总表“编制结转代扣款项的会计分录。编制结转代扣款项的会计分录。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 8395.28395.2 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 529.2529.2 其他应付款其他应付款设定提存计划设定提存计划27362736 设定提存计划设定提存计划（失业保险费）（失业保险费）342342
65、社会保险费（医疗保险费）社会保险费（医疗保险费）684684 住房公积金住房公积金 41044104542：计提：计提“五险一金两费五险一金两费”2010年年12月月31日，计提应由单位负担的社会保险费、住房公积金和工日，计提应由单位负担的社会保险费、住房公积金和工会经费、职工教育经费。业务办理程序如下：会经费、职工教育经费。业务办理程序如下：（1）财务部门编制）财务部门编制“企业承担社会保险费计提表企业承担社会保险费计提表”，55（2）计提单位负担的住房公积金、职工教育经费和工会经费，财务部）计提单位负担的住房公积金、职工教育经费和工会经费，财务部门编制门编制“企业承担住房公积金、工会经费和
66、教育经费计提表企业承担住房公积金、工会经费和教育经费计提表”56（3）会计根据）会计根据“社会保险费计提表社会保险费计提表”编制会计分录编制会计分录借：生产成本借：生产成本A A产品产品13411341 制造费用制造费用 10431043 管理费用管理费用 6764.66764.6 销售费用销售费用 10431043 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬设定提存计划设定提存计划（养老保险费）（养老保险费）68406840 设定提存计划设定提存计划（失业保险费）（失业保险费）684684 社会保险费（医疗保险费）社会保险费（医疗保险费）20522052 社会保险费（工伤保险费）社会保险费（工伤保险费
67、）273.6273.6 社会保险费（生育保险费）社会保险费（生育保险费）34234257（4）会计根据）会计根据“住房公积金、工会经费和教育经费计提表住房公积金、工会经费和教育经费计提表”借：生产成本借：生产成本A A产品产品 540540 制造费用制造费用 420420 管理费用管理费用 27242724 销售费用销售费用 420420 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 41044104借：生产成本借：生产成本A A产品产品 157.5157.5 制造费用制造费用 122.5122.5 管理费用管理费用 794.5794.5 销售费用销售费用 122.5122.5 贷：应
68、付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费工会经费 684684 教育经费教育经费 51351358：发放工资：发放工资2010年年12月月31日，发放职工工资日，发放职工工资25804.8元。（注：为了便于理解，元。（注：为了便于理解，发放工资和工资分配时间一致）业务办理程序如下：发放工资和工资分配时间一致）业务办理程序如下：（1）出纳人员开出转账支票支付工资）出纳人员开出转账支票支付工资（2）会计根据）会计根据“转账支票存根转账支票存根”编制编制会计分录会计分录借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 25804.825804.8 贷：银行存款贷：银行存款 25804.8 25804.8 59：交
69、纳社会保险费、住房公积金和个人所得税：交纳社会保险费、住房公积金和个人所得税2010年年12月月31日，以银行存款交纳社会保险费、住房公积金和个日，以银行存款交纳社会保险费、住房公积金和个人所得税。业务办理程序如下：人所得税。业务办理程序如下：1交纳社会保险费交纳社会保险费（1）财务人员填写转账支票）财务人员填写转账支票（2）财务人员交纳社会保险费，取）财务人员交纳社会保险费，取得得“社会保险费专用收据社会保险费专用收据”60（3）会计根据）会计根据“社会保险费收据社会保险费收据”及及“转账支票存根转账支票存根”，编制会计分，编制会计分录。录。61借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬设定提存计划设
70、定提存计划（养老保险费）（养老保险费）68406840 设定提存计划设定提存计划（失业保险费）（失业保险费）684684 社会保险费（医疗保险费）社会保险费（医疗保险费）20522052 社会保险费（工伤保险费）社会保险费（工伤保险费）273.6273.6 社会保险费（生育保险费）社会保险费（生育保险费）342342 其他应付款其他应付款社会保险费（养老保险费）社会保险费（养老保险费）27362736 社会保险费（失业保险费）社会保险费（失业保险费）342342 社会保险费（医疗保险费）社会保险费（医疗保险费）684684 贷：银行存款贷：银行存款 13953.613953.6622交纳住房公
71、积金交纳住房公积金（1）财务人员持转账支票到哈尔滨市公积金管理中心，填写）财务人员持转账支票到哈尔滨市公积金管理中心，填写“公积公积金汇缴书金汇缴书”63（2）财务人员交纳住房公积金）财务人员交纳住房公积金（3）会计根据）会计根据“住房公积金汇住房公积金汇缴书缴书”和和“转账支票存根转账支票存根”编编制会计分录。制会计分录。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 41044104 其他应付款其他应付款住房公积金住房公积金 41044104 贷：银行存款贷：银行存款 82088208643交纳个人所得税交纳个人所得税（1）财务人员交纳个人所得税，取得）财务人员交纳个人所得税，取得“
72、电子缴税付款凭证电子缴税付款凭证”和和“税税收通用缴款书收通用缴款书”65（2）会计根据付款凭证编制会计分录。）会计根据付款凭证编制会计分录。借：应交税费借：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 529.2529.2 贷：银行存款贷：银行存款 529.2529.266：支付职工生活困难补助：支付职工生活困难补助2010年年12月月20日，广源公司销售部职工李力，因家庭出现变故，提日，广源公司销售部职工李力，因家庭出现变故，提出困难补助申请。业务办理程序如下：出困难补助申请。业务办理程序如下：（1）职工李力填写困难补助申请单，由各级领导审批。）职工李力填写困难补助申请单，由各级领导审批。67（2
73、）财会部门根据领导审批的困难补助申请单，向职工李力支付困）财会部门根据领导审批的困难补助申请单，向职工李力支付困难补助，并据此编制会计分录。难补助，并据此编制会计分录。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬应付应付福利费福利费 10001000 贷：库存现金贷：库存现金 1000100068：非货币性福利：非货币性福利2010年年12月月31日，公司以自己生产的产品作为福利发放给职工。业日，公司以自己生产的产品作为福利发放给职工。业务办理程序如下：务办理程序如下：（1）仓库根据单位领导作出的决议，填制）仓库根据单位领导作出的决议，填制“出库单出库单”，发放产品。，发放产品。69（2）财务部门根据决议、出库单和单位职工明细编制会计分录。）财务部门根据决议、出库单和单位职工明细编制会计分录。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 234234 制造费用制造费用 117117 管理费用管理费用 702702 销售费用销售费用 117117 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 11701170借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 11701170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10001000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170170借：主营业务成本借：主营业务成本 600600 贷：库存商品贷：库存商品 60060070
