企业所得税汇算清缴与盈余管理技术课件

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1、20052005年度汇算清缴与盈余管理年度汇算清缴与盈余管理辅导讲座辅导讲座 我反对所得税，因为所有的富我反对所得税，因为所有的富人都雇用律师和会计师来确保自己人都雇用律师和会计师来确保自己不用缴所得税。不用缴所得税。 安安 理查德理查德2024/9/11企业所得税汇算清缴与盈余管理技术讲座主要内容讲座主要内容一、所得税汇算清缴工作解读一、所得税汇算清缴工作解读 如何正确认识和把握年终汇算清缴如何正确认识和把握年终汇算清缴二、汇算清缴基本政策二、汇算清缴基本政策 取消行政审批项目及其管理取消行政审批项目及其管理三、汇算清缴中的疑难解答三、汇算清缴中的疑难解答 汇算清缴若干疑点难点分析汇算清缴若

2、干疑点难点分析四、会计与税法差异处理四、会计与税法差异处理 企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税五、涉税账务调整技巧五、涉税账务调整技巧 错帐更正与账务调整技巧错帐更正与账务调整技巧六、六、20052005年税收政策变化要点年税收政策变化要点七、现场答疑七、现场答疑2024/9/12企业所得税汇算清缴与盈余管理技术第一讲 所得税汇算清缴 深层解读2024/9/13企业所得税汇算清缴与盈余管理技术中国会计与税收问题会计与税收变迁会计革新会计革新 会计制度会计制度 + + 准则准则 + + 行业核算办法行业核算办法 会计与税法会计与税法 减税减税 + + 行业税制行业税制 特殊领域：西部开发特

3、殊领域：西部开发 企业改制企业改制 征纳重点：流转税征纳重点：流转税流转税流转税+ +所得税所得税 征管模式：申报征管模式：申报检查检查重罚重罚税收原则 收入实现原则收入实现原则 实质重于形式实质重于形式2024/9/14企业所得税汇算清缴与盈余管理技术如何把握年终汇算清缴如何把握年终汇算清缴一、科学定位一、科学定位 查缺补漏查缺补漏 执法程序执法程序二、遵循程序二、遵循程序 申报申报税务审核税务审核 确确定税款定税款检查检查纳税纳税三、准确核算三、准确核算 查补税款结构查补税款结构 如何办理退税如何办理退税2024/9/15企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 如何把握年终汇算清缴如何把握年终汇

4、算清缴四、理解新政四、理解新政 查补税款如何加收滞纳金查补税款如何加收滞纳金五、关注细节五、关注细节 财务核算的主要问题财务核算的主要问题 业务招待费业务招待费 查补个税的处理与缴纳查补个税的处理与缴纳六、税务审核六、税务审核 涉税审批涉税审批 财务部门审查事项财务部门审查事项 特殊事项检查与判断特殊事项检查与判断2024/9/16企业所得税汇算清缴与盈余管理技术七、规避风险七、规避风险 税负率测算税负率测算 亏损弥补政策亏损弥补政策八、莫忘筹划八、莫忘筹划 区分费用类别区分费用类别 税收筹划：税收筹划： 1 1、因素分析法：所得税影响因素、因素分析法：所得税影响因素 2 2、预缴与汇算清缴的

5、统筹规划、预缴与汇算清缴的统筹规划 3 3、关联定价政策的运用、关联定价政策的运用 4 4、引入变量法：创造条件改变税收要素、引入变量法：创造条件改变税收要素 如何把握年终汇算清缴如何把握年终汇算清缴2024/9/17企业所得税汇算清缴与盈余管理技术汇算清缴与筹划技巧汇算清缴与筹划技巧 1 1、所得税税年末汇算清缴业务，应该在合理范围、所得税税年末汇算清缴业务，应该在合理范围内积极筹划，但也不要抱过高的期望，因为从来就内积极筹划，但也不要抱过高的期望，因为从来就不能实现不能实现“零税负零税负”； 2 2、可以借助中介机构的力量和智慧；、可以借助中介机构的力量和智慧； 3 3、属于、属于“擦边球

6、擦边球”政策要争取省市级税务局、地政策要争取省市级税务局、地方政府的支持，并创造条件尽量适用优惠政策；方政府的支持，并创造条件尽量适用优惠政策； 4 4、享受税收优惠政策要尽量争取，多向税务部门、享受税收优惠政策要尽量争取，多向税务部门反映本企业的实际情况及困难之处，多与税务人员反映本企业的实际情况及困难之处，多与税务人员沟通，多对相关问题做出有利的解释；沟通，多对相关问题做出有利的解释； 5 5、享受税收优惠政策及汇算清缴要重视减免税申、享受税收优惠政策及汇算清缴要重视减免税申报、审批各环节程序及要求，但绝不要向税务机关报、审批各环节程序及要求，但绝不要向税务机关提供虚假资料，杜绝任何形式的

7、弄虚作假。提供虚假资料，杜绝任何形式的弄虚作假。2024/9/18企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 第二讲 所得税汇算清缴 基本政策2024/9/19企业所得税汇算清缴与盈余管理技术基本要求基本要求 1. 1.纳税申报的基本要求纳税申报的基本要求 申报时间及最终纳税期限申报时间及最终纳税期限 2. 2.纳税申报方式纳税申报方式 自核自缴，自行申报自核自缴，自行申报 3. 3.预缴所得税的期限预缴所得税的期限 国税发国税发200482200482号：取消预缴期限管理号：取消预缴期限管理 4. 4.企业所得税的汇率规定企业所得税的汇率规定 所得税汇算清缴的基本政策所得税汇算清缴的基本政策2024/

8、9/110企业所得税汇算清缴与盈余管理技术汇算清缴基本程序汇算清缴基本程序 1. 1.填报纳税申报表并附送相关材料填报纳税申报表并附送相关材料 2. 2.办理延期纳税申请办理延期纳税申请 3. 3.税务审核纳税申报资料税务审核纳税申报资料 4. 4.主动纠正纳税申报错误主动纠正纳税申报错误 5. 5.按期结清税款按期结清税款 6. 6.延期纳税延期纳税 所得税汇算清缴的基本政策所得税汇算清缴的基本政策2024/9/111企业所得税汇算清缴与盈余管理技术延期申报问题延期申报问题 一般规定：一般规定： 税收征管法第二十七条：税收征管法第二十七条： 1 1、如如果果因因为为不不可可抗抗力力或或财财务

9、务会会计计处处理理上上的的特特殊殊情情况况等等原原因因，纳纳税税人人不不能能按按期期申申报报，经经税税务务机机关关核核准准，可可以以延期申报，但是最长不得超过延期申报，但是最长不得超过3 3个月。个月。 2 2、但但办办理理了了延延期期申申报报手手续续，并并不不是是延延期期纳纳税税：批批准准延延期期申申报报，只只是是税税务务机机关关同同意意其其延延期期进进行行当当期期的的纳纳税税申申报报，但但应应比比照照上上期期缴缴纳纳或或税税务务机机关关核核定定税税款款预预缴缴税税款款，如如办办理理延延期期申申报报后后没没有有按按规规定定预预缴缴税税款款，就就应应当当按按规规定加收滞纳金。定加收滞纳金。20

10、24/9/112企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 延期纳税问题延期纳税问题 税收征管法第三十一条税收征管法第三十一条 纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经县以上税务局县以上税务局 ( (分局分局) )批准，可以延期缴纳税款，但是批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过最长不得超过3 3个月。个月。 特殊困难是指：水、火、风、雹、海潮、地震等人特殊困难是指：水、火、风、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然灾害；可供纳税的现金、支票以及力不可抗拒的自然灾害；可供纳税的现金、支票以及其他财产等遭遇偷盗、抢劫等意外事故；国家调整经其他财产等遭遇偷盗、抢劫等

11、意外事故；国家调整经济政策的直接影响；短期货款拖欠等。济政策的直接影响；短期货款拖欠等。 关于加强延期缴纳税款审批管理的通知（国税关于加强延期缴纳税款审批管理的通知（国税发发199898199898号）延期纳税的条件：号）延期纳税的条件： （1 1）办办理理延延期期纳纳税税必必须须在在税税务务确确定定的的纳纳税税期期之之前前，以以书书面面形形式式申申请请报报批批；（2 2）同同一一纳纳税税人人的的同同一一税税种种，一一个个纳纳税税年年度度只只能能延延期期一一次次；（3 3）纳纳税税人人在在批批准准延延期期缴纳税款的期限内，不加收滞纳金缴纳税款的期限内，不加收滞纳金2024/9/113企业所得税

12、汇算清缴与盈余管理技术预缴税款少缴问题预缴税款少缴问题 一般规定：一般规定： 1 1、企业所得税采取、企业所得税采取“按年计算，分期预按年计算，分期预交，年终汇算清缴交，年终汇算清缴”办法征收；办法征收； 2 2、预缴税款是均衡税款入库的一种手段。、预缴税款是均衡税款入库的一种手段。由于企业的收支要到一个年度终了后才能准由于企业的收支要到一个年度终了后才能准确计算，无论在预缴中采取何种办法预交，确计算，无论在预缴中采取何种办法预交，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题；题； 3 3、企业在预缴中少缴的税款不作为偷税、企业在预缴中少缴的税款不作为偷税处理

13、，但未按规定的缴库期限预缴所得税的，处理，但未按规定的缴库期限预缴所得税的，则作为滞纳行为加收滞纳金。则作为滞纳行为加收滞纳金。2024/9/114企业所得税汇算清缴与盈余管理技术补缴以前年度税金补缴以前年度税金 一般规定：一般规定： 1 1、补缴以前年度的流转税及其附加，可、补缴以前年度的流转税及其附加，可以在本年度的损益中反映，不必作纳税调以在本年度的损益中反映，不必作纳税调整增加；整增加； 2 2、补缴以前年度的企业所得税，应作为、补缴以前年度的企业所得税，应作为企业应纳税所得额的纳税调整增加项目。企业应纳税所得额的纳税调整增加项目。2024/9/115企业所得税汇算清缴与盈余管理技术减

14、免返还的流转税计征所得税减免返还的流转税计征所得税一般规定：一般规定： 1 1、减免或返还的流转税（含即征即退、减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退等），国务院财政部和税务总先征后退等），国务院财政部和税务总局规定有指定用途的，不应计入应纳税局规定有指定用途的，不应计入应纳税所得额；所得额； 2 2、除此以外减免、返还的流转税税款，、除此以外减免、返还的流转税税款，应并入应纳税所得额，计征企业所得税，应并入应纳税所得额，计征企业所得税，但以减免年度或实际收到退、返还税款但以减免年度或实际收到退、返还税款年度为准。年度为准。2024/9/116企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 税款补缴与退还

15、问题税款补缴与退还问题一般规定：一般规定： 1 1、由于纳税人、扣缴义务人原因未缴或少缴的、由于纳税人、扣缴义务人原因未缴或少缴的税款，税务机关在税款，税务机关在3 3年内可以追征税款、滞纳金；年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到有特殊情况的，追征期可以延长到5 5年；年； 2 2、因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务、因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关在人未缴或少缴税款的，税务机关在3 3年内可以要求年内可以要求补缴税款，但不得加收滞纳金；补缴税款，但不得加收滞纳金； 3 3、纳税人超过应纳税交纳的税款，税务机关发、纳税人超过应纳税交纳的

16、税款，税务机关发现后应立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起现后应立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3 3年内发现的，可以向税务机关要求退还多交纳的税年内发现的，可以向税务机关要求退还多交纳的税款，并加算银行同期存款利息，税务机关查实后应款，并加算银行同期存款利息，税务机关查实后应立即退还。立即退还。2024/9/117企业所得税汇算清缴与盈余管理技术中华人民共和国行政许可法中华人民共和国行政许可法已于中华人民共和国行政许可法已于20032003年年8 8月月2727日经第十届全国人民代表日经第十届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过、并大会常务委员会第四次会议通过、并于于20042004

17、年年7 7月月1 1日起开始施行。日起开始施行。 一批一批: :国发国发200224200224号号 二批二批: :国发国发2003520035号号 三批三批: :国发国发200416200416号号2024/9/118企业所得税汇算清缴与盈余管理技术三次取消和下方的行政审批项目1.1.国务院三次发布通知决定取消和调整的行政审批项国务院三次发布通知决定取消和调整的行政审批项目中涉及企业所得税的共目中涉及企业所得税的共2323项，其中取消企业所得项，其中取消企业所得税审批项目税审批项目1515项，下放管理的项，下放管理的2 2项，保留非行政许项，保留非行政许可审批项目中涉及企业所得税项目可审批项

18、目中涉及企业所得税项目6 6项。项。2.2.国家税务总局取消的行政审批项目国家税务总局取消的行政审批项目5 5项，下放管理项，下放管理的的1 1项。以上共计项。以上共计2929项，其中取消的项，其中取消的2020项，下放的项，下放的3 3项，保留的项，保留的6 6项。项。3.3.取消审批和下放管理后，税务机关如何管理？要求取消审批和下放管理后，税务机关如何管理？要求企业做哪些工作？企业做哪些工作？2024/9/119企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 取消行政审批项目后续管理原则取消行政审批项目后续管理原则 审批项目取消后，税务机关应着重审批项目取消后，税务机关应着重对企业申报的这些项目加强评估

19、和审核对企业申报的这些项目加强评估和审核检查。检查。 发现不符合税法有关规定的，应进发现不符合税法有关规定的，应进行纳税调整，补征税款；涉嫌偷税的，行纳税调整，补征税款；涉嫌偷税的，应按税收征管法的有关规定严肃查处。应按税收征管法的有关规定严肃查处。2024/9/120企业所得税汇算清缴与盈余管理技术1 1、企业所得税取消行政审批项目、企业所得税取消行政审批项目自自20042004年年7 7月月1 1日，下列事项不再经税务审批：日，下列事项不再经税务审批：1.1.经国务院的高新技术产业开发区内高新技术企业经国务院的高新技术产业开发区内高新技术企业 减免企业所得税事项减免企业所得税事项2.2.企

20、业提取坏帐准备金、呆帐准备金事项企业提取坏帐准备金、呆帐准备金事项3.3.软软件件企企业业的的认认定定和和年年审审、集集成成电电路路设设计计企企业业和和产产品品的认定事项的认定事项4.4.企业所得税预缴期限事项企业所得税预缴期限事项5.5.企企业业改改变变成成本本计计算算方方法法、间间接接成成本本分分配配方方法法、存存货货计价方法事项计价方法事项6.6.部分行业确实需要提高广告费扣除标准事项部分行业确实需要提高广告费扣除标准事项7.7.企业所得税税前弥补亏损事项企业所得税税前弥补亏损事项8.8.企业技术开发费加计扣除事项企业技术开发费加计扣除事项2024/9/121企业所得税汇算清缴与盈余管理

21、技术后续管理对纳税人的基本要求后续管理对纳税人的基本要求9.9.企业非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、企业非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、 捐赠收入均匀计入企业所得税应纳税所得事项捐赠收入均匀计入企业所得税应纳税所得事项10.10.工效挂钩企业所得税税前扣除工资事项工效挂钩企业所得税税前扣除工资事项11.11.计税工资扣除标准限额调整的审批计税工资扣除标准限额调整的审批12.12.企业税前弥补亏损核准企业税前弥补亏损核准 说明说明 ：纳税人应在企业所得税年度汇算清缴申报时，对：纳税人应在企业所得税年度汇算清缴申报时，对年度内发生的涉及取消审批项目的事项，按国家税务总局年度内发生的

22、涉及取消审批项目的事项，按国家税务总局 关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后管理工作关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后管理工作的通知（国税发的通知（国税发200482200482号）文件规定，向主管税务机关号）文件规定，向主管税务机关报送企业所得税年度申报表、企业所得税取消审批项目报送企业所得税年度申报表、企业所得税取消审批项目报备表及报备资料，并对数据、资料的真实性、合法性承担报备表及报备资料，并对数据、资料的真实性、合法性承担相关法律责任。纳税人报送相关资料后应及时向主管税务机关相关法律责任。纳税人报送相关资料后应及时向主管税务机关索要受理备案通知书。索要受理备案通知

23、书。2024/9/122企业所得税汇算清缴与盈余管理技术2.2.营业税取消行政审批项目营业税取消行政审批项目1.1.外外国国企企业业和和外外籍籍个个人人向向中中国国境境内内转转让让技技术术取得收入免征营业税的审批。取得收入免征营业税的审批。2.2.单单位位和和个个人人（不不包包括括外外资资企企业业、外外籍籍个个人人）从从事事技技术术转转让让、技技术术开开发发业业务务免免征征营营业业税税的审批。的审批。3.3.货货运运业业自自开开票票纳纳税税人人和和代代开开票票纳纳税税人人减减免免营业税的认定。营业税的认定。2024/9/123企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 企企业业搬搬迁迁后后原原场场地地不

24、不使使用用的的、企企业业范范围围内内荒荒山山等等尚尚未未利利用用的的土土地地，免免征征城城镇镇土土地使用税的审批。地使用税的审批。 4.4.房产税房产税 房房屋屋大大修修停停用用在在半半年年以以上上，在在大大修修期期间免征房产税的审批间免征房产税的审批3.3.城镇土地使用税城镇土地使用税2024/9/124企业所得税汇算清缴与盈余管理技术1.1.外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业雇雇员员境境外外社社会会保保险费免征个人所得税的审批。险费免征个人所得税的审批。2.2.外外籍籍个个人人固固定定在在一一地地申申报报缴缴纳纳个个人人所所得得税税的审批。的审批。3.3.外外籍籍个个人人住住房房

25、、伙伙食食等等补补贴贴免免征征个个人人所所得得税的审批。税的审批。4.4.外外籍籍个个人人在在中中国国期期间间取取是是来来华华之之前前的的工工资资薪金所得不予征税的审批。薪金所得不予征税的审批。5.5.个人认购股票等有价证券分期纳税的审批。个人认购股票等有价证券分期纳税的审批。5.5.个人所得税个人所得税2024/9/125企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 取消行政审批项目的相关文件取消行政审批项目的相关文件 1.国税发国税发200480号号 2.国税法国税法200482号号 3.国税发国税发2003127号号 4.国税发国税发200370号号 5.国税发国税发200328号号 6.国税函国税

26、函2004824号、号、825号号 国税函国税函2004 826号、号、827号号 国税函国税函2004 817号、号、839号号 国税函国税函2004 884号、号、963号号2024/9/126企业所得税汇算清缴与盈余管理技术保留非行政审批项目保留非行政审批项目（国发（国发200462） 1.企业集中提取技术开发费的审批企业集中提取技术开发费的审批 2.经国务院批准成立的企业集团合并缴纳企业经国务院批准成立的企业集团合并缴纳企业所得税审批所得税审批 3.企业在缴纳企业所得税前扣除财产损失审批企业在缴纳企业所得税前扣除财产损失审批 4.纳税人按规定支付给总机构的与生产、经营纳税人按规定支付给

27、总机构的与生产、经营有关的管理费税前扣除审批有关的管理费税前扣除审批 5.企业跨地区改组、分立、合并中整体资产置企业跨地区改组、分立、合并中整体资产置换的税收待遇确认换的税收待遇确认 6.西部地区企业享受税收优惠政策审批西部地区企业享受税收优惠政策审批2024/9/127企业所得税汇算清缴与盈余管理技术第三讲 所得税汇算清缴 疑难解答2024/9/128企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 1.1.社会保险缴款如何税前扣除？社会保险缴款如何税前扣除？答答：填填报报按按国国家家规规定定缴缴纳纳给给社社会会保保障障部部门门的的养养老老保保险险、失业保险等基本保险缴款，据实填报。失业保险等基本保险缴款，

28、据实填报。国国税税发发19942501994250号号规规定定：“企企业业向向政政府府社社会会保保障障部部门门交交纳纳的的养养老老保保险险、待待业业（失失业业）保保险险等等社社会会保保障障性性质质的的保保险险费费用用，凡凡缴缴纳纳比比例例、标标准准经经省省级级税税务务机机关关认认可可的的，可可在在税税前前扣扣除除”；财财税税字字199581199581号号规规定定，“根根据据各各省省人人民民政政府府统统一一规规定定交交纳纳的的残残疾疾人人就就业业保保证证金金可可在在税税前前扣扣除除。”另另按按企企业业所所得得税税税税前前扣扣除除办办法法第第四四十十九九条条规规定定：“纳纳税税人人为为全全体体雇

29、雇员员按按国国家家规规定定向向税税务务机机关关、社社会会劳劳动动保保障障部部门门或或其其指指定定机机构构缴缴纳纳的的基基本本养养老老保保险险费费、基基本本医医疗疗保保险险费费、基基本本失失业业保保险险费费，按按经经省省级级税税务务机机关关确确认认的的标标准准交交纳纳的的残残疾疾人人就就业业保保障障金金，按按国国家家规规定定为为特特殊殊工工种种职职工工支支付付的的法法定定人人身身安安全全保保险险，可可以以扣扣除除”。如如果果超超范范围围、超超标标准准的的应应进进行行纳纳税税调调整。整。2024/9/129企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 1.1.社会保险缴款如何税前扣除？社会保险缴款如何税前扣除

30、？答答：财财企企200361200361号号文文规规定定：各各类类型型企企业业按按照照劳劳动动法法以以及及国国家家有有关关法法规规参参加加基基本本养养老老保保险险、失失业业保保险险、基基本本医医疗疗保保险险等等社社会会保保险险统统筹筹，除除基基本本医医疗疗保保险险外外，可可作作为为劳劳动动保保险险费费列列入入成本（费用），基本医疗保险可在职工福利费中开支。成本（费用），基本医疗保险可在职工福利费中开支。企企业业所所得得税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则第第十十五五条条规规定定，纳纳税税人人按按国国家家有有关关规规定定上上交交的的各各类类保保险险基基金金和和统统筹筹基基金金，经经税税务务机机关

31、关审审核核后后，在规定的比例内扣除。国税发在规定的比例内扣除。国税发200370200370号文取消对该项目的审批。号文取消对该项目的审批。取取消消上上交交的的各各类类基基金金税税前前扣扣除除审审核核权权的的后后续续管管理理：取取消消审审核核权权后后，改改由由纳纳税税人人自自主主申申报报扣扣除除。主主管管税税务务机机关关应应根根据据国国务务院院、财财政政部部和和国国家家税税务务总总局局有有关关各各类类基基金金的的政政策策，加加强强对对企企业业申申报报扣扣除除的的上上交交基基金金的的评评估估和和检检查查，超超出出国国家家规规定定项项目目和和比比例例的的，应应作作纳税调整。纳税调整。2024/9/

32、130企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 2.2.上年度漏提的折旧及部分差旅费能否税前扣除上年度漏提的折旧及部分差旅费能否税前扣除? ?答答：财财政政部部、国国家家税税务务总总局局关关于于企企业业所所得得税税几几个个具具体体问问题题的的通通知知（财财税税字字199679199679号号）第第一一条条规规定定：企企业业纳纳税税年年度度内内应应计计未未计计扣扣除除项项目目，包包括括各各类类应应计计未未计计费费用用、应应提提未未提提折折旧旧等等，不不得移转以后年度补扣。得移转以后年度补扣。国国家家税税务务总总局局关关于于企企业业所所得得税税若若干干业业务务问问题题的的通通知知（国国税税发发199719

33、11997191号号）第第五五条条规规定定：财财政政部部、国国家家税税务务总总局局关关于于企企业业所所得得税税几几个个具具体体问问题题的的通通知知( (财财税税字字199679199679号号) )规规定定的的“企企业业纳纳税税年年度度内内应应计计未未计计扣扣除除项项目目，包包括括各各类类应应计计未未计计费费用用、应应提提未未提提折折旧旧等等，不不得得移移转转以以后后年年度度补补扣扣”，是是指指年年度度终终了了，纳纳税税人人在在规规定定的的申申报报期期申申报报后后，发发现现的的应应计计未未计计、应应提提未未提提的的税税前前扣扣除项目。除项目。2024/9/131企业所得税汇算清缴与盈余管理技术

34、 2.2.上年度漏提的折旧及部分差旅费能否税前扣除上年度漏提的折旧及部分差旅费能否税前扣除? ?国国家家税税务务总总局局关关于于加加强强中中小小企企业业所所得得税税征征收收管管理理工工作作的的意意见见（国国税税发发200028200028号号）第第六六条条规规定定：企企业业的的税税前前扣扣除除项项目目，一一律律要要凭凭合合法法的的票票证证凭凭据据确确认认；凡凡不不能能提提供供合合法法凭凭征征的的，一律不得在税前进行扣除。一律不得在税前进行扣除。所所以以，该该企企业业20052005年年度度漏漏提提的的固固定定资资产产折折旧旧可可在在企企业业所所得得税税年年度度申申报报时时进进行行补补扣扣（若若

35、在在年年度度申申报报之之后后申申请请，则则不不能能进进行行补补扣扣）；部部分分20052005年年度度尚尚未未计计入入费费用用的的差差旅旅费费，凡凡能能取取得得合合法法的的票票证证凭凭据据的的，可可在在企企业业所所得得税税年年度度申申报报时时进进行行补补扣扣（若若在在年年度申报之后申请，则不能进行补扣）。度申报之后申请，则不能进行补扣）。2024/9/132企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 4.4.土地出让费如何进行税前扣除？土地出让费如何进行税前扣除？答答：纳纳税税人人为为取取得得土土地地使使用用权权支支付付给给国国家家或或其其他他纳纳税税人人的的土土地地出出让让价价款款应应作作为为无无形形

36、资资产产管管理理，并并在在不不短短于于合合同同规规定定的使用期间内平均摊销。国税发的使用期间内平均摊销。国税发200084号号2024/9/134企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 6.对对哪哪些些纳纳税税人人可可采采用用核核定定征征收收所所得得税税的的办办法法？ ？答答：纳纳税税人人不不能能提提供供完完整整、准准确确的的收收入入及及成成本本、费费用用凭凭证证，不不能能正正确确计计算算应应纳纳税税所所得得额额的的，税税务务机机关关有有权权核核定定其其应应纳纳税税所所得得额额，应应纳纳税税所所得得额额的的确确定定应应按按征征管管法法及及其其实实施施细细则则、企企业业所所得得税税暂暂行行条条例例及及

37、其其实实施施细细则则限限定定的的条条件件执执行行。对对下下列列纳税人可以采取核定所得额或应纳税额的办法：纳税人可以采取核定所得额或应纳税额的办法：第一，依照征管法规定应当设置账簿但未设置账簿的；第一，依照征管法规定应当设置账簿但未设置账簿的；第第二二，虽虽设设置置账账簿簿但但账账目目混混乱乱或或者者收收入入凭凭证证、成成本本资资料料、费用凭证残缺不全，难于查实的；费用凭证残缺不全，难于查实的；第第三三，发发生生纳纳税税义义务务，未未按按照照规规定定的的期期限限办办理理纳纳税税申申报报，经经税税务务机机关关责责令令限限期期申申报报，逾逾期期仍仍不不申申报报的的。对对纳纳税税人人实实行行核定征收办

38、法的由县级以上税务机关批准执行核定征收办法的由县级以上税务机关批准执行国税发国税发1996200号号 国税发国税发200038号号 国税发国税发200564200564号号 2024/9/136企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 7.纳税检查中查增的税款可否用于弥补亏损？纳税检查中查增的税款可否用于弥补亏损？ 答答：对对纳纳税税人人查查增增的的所所得得额额，应应先先予予以以补补缴缴税税款款，再再按按税税收收征征管管法法的的规规定定给给予予处处罚罚。其其查查增增的的所所得得额额部部分分，不不得得用用于于弥弥补补以以前前年年度度亏亏损损。国国税发税发1997191号号 增值税一般纳税人拖欠纳税检查应

39、补缴的增增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可按照值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可按照国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知（国税发抵税额抵减增值税欠税问题的通知（国税发20041122004112号）的规定，用增值税留抵税额抵减号）的规定，用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。查补税款欠税。国税函国税函20051692005169号号 2024/9/137企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 8.减免税期间查出的问题如何处理？减免税期间查出的问题如何处理？答答：在在减减免免税税期期间间

40、查查出出的的问问题题，属属于于盈盈利利年年度度查查增增所所得得税税部部分分，对对减减税税企企业业、单单位位要要按按规规定定补补税税、罚罚款款，对对免免税税企企业业、单单位位可可只只做做罚罚款款处处理理。国税发国税发1997191号号2024/9/138企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 9.视视同同销销售售业业务务如如何何进进行行税税务务处处理理及及汇汇算算清清缴缴调调整整？答答：中中华华人人民民共共和和国国企企业业所所得得税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则第第五五十十五五条条规规定定，纳纳税税人人在在基基本本建建设设、专专项项工工程程及及职职工工福利等方面使用本企业的商品、产品，均应作为收入

41、处理；福利等方面使用本企业的商品、产品，均应作为收入处理；财财政政部部 国国家家税税务务总总局局关关于于企企业业所所得得税税几几个个具具体体问问题题的的通通知知（财财税税字字199679199679号号）规规定定：企企业业将将自自己己生生产产的的产产品品用用于于在在建建工工程程、管管理理部部门门、非非生生产产机机构构、捐捐赠赠、赞赞助助、集集资资、广广告告、样样品品、职职工工福福利利奖奖励励等等方方面面时时，应应视视同同对对外外销销售售处处理理。但但按按现现行行企企业业会会计计制制度度规规定定，因因上上述述原原因因减减少少的的商商品品、产产品品均均按按账账面面实实际际成成本本结结转转，不不确确

42、认认收收入入。这这就就使使得得会会计计收收入入与与应应税税收收入入形形成成了了差差异异，而而且且大大部部分分属属永永久久性性差差异异，在在所所得得税税汇汇算算时时需需要要进进行行纳纳税税调调整整。 此此类类调调整整应应考考虑虑的的因因素素主主要要有有两两个个，一一是是按按增增值值税税暂暂行行条条例例规规定定是是否否视视同同销销售售计计提提销销项项税税；二二是是按按会会计计制制度度规规定定用用作作上上述述用用途途的的商商品品、产产品品的的成成本本、税税金金是是否否计计入入当当期损益。期损益。2024/9/139企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 9.视视同同销销售售业业务务如如何何进进行行税税务务

43、处处理理及及汇汇算算清清缴缴调调整整？有三种情况分析：有三种情况分析：（1 1）按会计制度规定产品成本及税金均不计入当期损）按会计制度规定产品成本及税金均不计入当期损益，但按增值税暂行条例规定应视同销售处理，如将益，但按增值税暂行条例规定应视同销售处理，如将本企业的商品、产品用于在建工程、集体福利等。在此种本企业的商品、产品用于在建工程、集体福利等。在此种情况下，如企业未按税法规定计提销项税，首先应纳税调情况下，如企业未按税法规定计提销项税，首先应纳税调整计提销项税，并相应计提城建税和教育费附加。然后再整计提销项税，并相应计提城建税和教育费附加。然后再按所得税法规定调整应纳税所得额，应调增的应

44、税所得额按所得税法规定调整应纳税所得额，应调增的应税所得额应按产品的公允价值减去其实际成本确定。应按产品的公允价值减去其实际成本确定。 （2 2）按会计制度规定商品、产品成本应计入当期损益，）按会计制度规定商品、产品成本应计入当期损益，但按增值税暂行条例规定不作为视同销售处理，不确但按增值税暂行条例规定不作为视同销售处理，不确认收入，则无需考虑销项税及城建税和教育费附加问题。认收入，则无需考虑销项税及城建税和教育费附加问题。如将本企业商品、产品用于管理部门、非生产机构、广告、如将本企业商品、产品用于管理部门、非生产机构、广告、样品等方面。从所得税角度考虑，由于上述业务只确认了样品等方面。从所得

45、税角度考虑，由于上述业务只确认了费用而未确认收入，因此应按产品公允价值调增应税收入。费用而未确认收入，因此应按产品公允价值调增应税收入。2024/9/140企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 9.视视同同销销售售业业务务如如何何进进行行税税务务处处理理及及汇汇算算清清缴缴调调整整？（3 3）按会计制度规定商品、产品成本及税金）按会计制度规定商品、产品成本及税金均计入当期损益，按增值税暂行条例规定也均计入当期损益，按增值税暂行条例规定也应视同销售处理，如将本企业商品、产品用于捐应视同销售处理，如将本企业商品、产品用于捐赠、赞助等无偿赠送他人的情况。例如：企业将赠、赞助等无偿赠送他人的情况。例如：企

46、业将自产的自产的A A产品一批用于捐赠，其实际成本为产品一批用于捐赠，其实际成本为8080，000000元，按税法规定确定的计税价格为元，按税法规定确定的计税价格为100100，000000元，由于按会计制度已计入元，由于按会计制度已计入“营业外支出营业外支出”97”97，000000元（元（8080，000 + 10000017%000 + 10000017%），从收入与费），从收入与费用配比原则出发，应按产品的公允价值调增应税用配比原则出发，应按产品的公允价值调增应税收入收入100100，000000元，则该项业务应确认的应税所得元，则该项业务应确认的应税所得额为额为3 3，000000元

47、（元（100100，000-80000-80，000-100000-100，00017%00017%）。）。2024/9/141企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 10.如何确定征收滞纳金的起止日期？如何确定征收滞纳金的起止日期？答答：对对偷偷税税行行为为加加收收滞滞纳纳金金的的计计算算起起止止日日期期为为，从从税税款款当当期期应应当当缴缴纳纳或或者者解解缴缴的的期期限限届届满满的的次次日日起起，至至实实际际缴缴纳纳或或者者解解缴缴之之日日起起。国国税税函函19982911998291号号对对年年度度企企业业所所得得税税的的检检查查，宜宜在在纳纳税税人人报报送送年年度度企企业业所所得得税税申申报

48、报表表之之后后进进行行，这这种种检检查查补补税税的的税税款款，其其滞滞纳纳金金应应从从汇汇算算清清缴缴结结束束的的次次日日起起计计算算加加收收，罚罚款款及及其其他他法法律律责责任任，应应按按征征管管法有关规定执行。国税函法有关规定执行。国税函199863199863号号2024/9/142企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 11.企业多缴的企业所得税如何退还？企业多缴的企业所得税如何退还？答答：税税收收征征管管法法规规定定，纳纳税税人人超超过过应应纳纳税税额额缴缴纳纳的的税税款款，税税务务机机关关发发现现后后应应当当立立即即归归还还；纳纳税税人人自自结结算算缴缴纳纳税税款款之之日日起起3 3年年

49、内内发发现现的的，可可以以向向税税务务机机关关要要求求退退还还多多缴缴的的税税款款并并加加算算银银行行同同期期存存款款利利息息，税税务务机机关关及及时时查查实实后后应应当当立立即即归归还还。涉涉及及从从国国库中退库的，依照有关国库管理规定退还。库中退库的，依照有关国库管理规定退还。税税款款退退还还的的具具体体程程序序是是：（1 1）企企业业到到主主管管税税务务机机关关领领取取退退税税申申请请表表一一式式三三份份，按按要要求求填填列列；（2 2）把把退退税税申申请请表表报报送送主主管管税税务务机机关关审审查查核核实实；（3 3）由由主主管管税税务务机机关关报报送送县县级级以以上上税税务务主主管管

50、机机关关审审批批；（4 4）批批件件返返回回到到主主管管税税务务机机关关和和纳纳税税企企业业；（5 5）主主管管税税务务机机关关根根据据审审批批后后的的退退税税申申请请表表填填写写税收收入退还书，交给国库审查办理退库。税收收入退还书，交给国库审查办理退库。企企业业办办理理退退税税时时应应注注意意：（1 1）预预缴缴所所得得税税的的退退还还不不加加算算同同期期银银行行存存款款利利息息；（2 2）企企业业既既有有应应退退税税款款又又有有欠欠缴缴税税款款时时，税税务机关一般会将应退税款扣除企业欠缴的税款后退还余额。务机关一般会将应退税款扣除企业欠缴的税款后退还余额。2024/9/143企业所得税汇算

51、清缴与盈余管理技术 12.汇算清缴中查出的问题如何处理？汇算清缴中查出的问题如何处理？企企业业20042004年年度度所所得得税税汇汇算算清清缴缴于于20052005年年2 2月月1515日日企企业业所所得得税税申申报报后后，在在4 4月月1010日日发发现现有有新新增增调调增增项项目目，能能不不能能重重申申报企业所得税？差额部份需缴纳滞纳金吗？报企业所得税？差额部份需缴纳滞纳金吗？ 答答：不不能能重重申申报报。但但可可补补申申报报，必必须须证证明明是是非非主主观观故故意意的的计计算算公公式式运运用用错错误误以以及及明明显显的的笔笔误误，否否则则会会被被鉴鉴定定为为偷偷税税。如如果果是是稽稽查

52、查发发现现的的一一般般为为偷偷税税处处理理，而而企企业业自自行行补补报报的的往往往往不不作作偷偷税税处处理理，前前提提是是征征管管部部门门接接受受申申报报，现现实实征管的稽核也是只补不罚。征管的稽核也是只补不罚。差额部分在差额部分在4 4月底之前入库不需缴纳滞纳金。月底之前入库不需缴纳滞纳金。国国税税函函199863199863号号）规规定定：对对年年度度企企业业所所得得税税的的检检查查，宜宜在在纳纳税税人人报报送送年年度度企企业业所所得得税税申申报报表表之之后后进进行行。这这种种检检查查（包包括括汇汇算算清清缴缴期期间间的的检检查查和和汇汇算算清清缴缴结结束束后后的的检检查查）查查补补的的税

53、税款款，其其滞滞纳纳金金应应从从汇汇算算清清缴缴结结束束的的次次日日起起计计算算加加收，罚款及其他法律责任，应按征管法的有关规定执行。收，罚款及其他法律责任，应按征管法的有关规定执行。2024/9/144企业所得税汇算清缴与盈余管理技术13.如何执行国产设备投资抵免所得税政策？如何执行国产设备投资抵免所得税政策？内资企业：内资企业： 财税财税19992901999290号、国税发号、国税发200013200013号号 凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的的企业，其项目所需国产设备投资的40%40%可从企

54、业技术改造可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。 国产设备指国内企业生产制造的生产经营性设备，不包括国国产设备指国内企业生产制造的生产经营性设备，不包括国外进口、以外进口、以“三来一补三来一补”方式生产制造的设备。方式生产制造的设备。 注意：整机购进、生产企业购进注意：整机购进、生产企业购进外资企业：外资企业： 财税财税200049200049号、国税发号、国税发200013200013号号 国税函国税函20054882005488号号 2024/9/145企业所得税汇算清缴与盈余管理技术14.如何进行财产损失税前扣除？

55、如何进行财产损失税前扣除？ 企业财产损失扣除范围：企业财产损失扣除范围： 固定资产盘亏、毁损、报废净损失；固定资产盘亏、毁损、报废净损失； 流动资产盘亏、毁损、报废净损失；流动资产盘亏、毁损、报废净损失； 非常损失、坏帐损失非常损失、坏帐损失 已批准报损，以后年度又收回，已批准报损，以后年度又收回，计入收回年度的应纳税所得计入收回年度的应纳税所得额。额。 国税发国税发19971901997190号（废止）号（废止） 国税函国税函20005792000579号号企业财产损失所得税前扣除管理办法：企业财产损失所得税前扣除管理办法： 国家税务总局令国家税务总局令1313号号 2005 2005年年8

56、 8月月9 9日日2024/9/146企业所得税汇算清缴与盈余管理技术15.借款利息如何处理与筹划？借款利息如何处理与筹划？ 1 1、企业之间拆借资金，其合理部分利息支出（或资、企业之间拆借资金，其合理部分利息支出（或资金占用费）可以扣除；金占用费）可以扣除； 考虑委托金融机构放贷。考虑委托金融机构放贷。 企业一般相互占用资金，通过业务往来实现。企业一般相互占用资金，通过业务往来实现。 2 2、集团内部原则：、集团内部原则： 企业集团之间通过财务中心放贷资金，其利息收企业集团之间通过财务中心放贷资金，其利息收入只要不超过同期同类金融贷款利率，可以不征营入只要不超过同期同类金融贷款利率，可以不征

57、营业税；付息企业可以税前扣除利息费用，但要提供业税；付息企业可以税前扣除利息费用，但要提供下列凭证：借款协议（金额、期限、利率）、利息下列凭证：借款协议（金额、期限、利率）、利息费用分割单、利息收据。但财务中心不能重复扣除费用分割单、利息收据。但财务中心不能重复扣除利息。利息。 涉及文件：财税涉及文件：财税2000720007号、国税发号、国税发200013200013号、号、 国税函国税函20028372002837号号2024/9/147企业所得税汇算清缴与盈余管理技术16.“三新三新”技术开发费如何税前扣除技术开发费如何税前扣除? 用于研究新产品、新技术、新工艺的各项技术开发费用可以据实

58、税前扣除； 技术开发费比上年实际增长10%（含10%）以上的，经税务机关审核批准，允许再按技术开发费实际发生额的50%，抵扣当年的应纳税所得额。 适用情况：适用情况： 国有企业、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业国有企业、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业。生产经营的股份制企业、联营企业。 集团可以根据生产经营和科技开发的需要，对技术要求高、集团可以根据生产经营和科技开发的需要，对技术要求高、投资数额大、由集团统一组织开发的项目，可以向所属成员企投资数额大、由集团统一组织开发的项目，可以向所属成员企业集中提取技术开发费，经税务机关批准，可以税前扣除

59、。业集中提取技术开发费，经税务机关批准，可以税前扣除。 涉及文件：国税发涉及文件：国税发199949199949号、国税发号、国税发19961521996152号号2024/9/148企业所得税汇算清缴与盈余管理技术第四讲 会计与税法差异 处理技巧2024/9/150企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 税法与会计制度差异的处理原则税法与会计制度差异的处理原则企企业业在在会会计计核核算算时时，应应当当按按照照会会计计制制度度及及相相关关准准则则的的规规定定对对各各项项会会计计要要素素进进行行确确认认、计计量量、记记录录和和报报告告，按按照照会会计计制制度度及及相相关关准准则则规规定定的的确确认认、

60、计计量量标标准准与与税税法法不不一一致致的的，不不得得调调整整会会计计帐帐簿簿记记录录和和会会计计报报表表相相关关项项目目的的金金额额。企企业业在在完完成成纳纳税税义义务务时时，必必须须按按照照税税法法的的要要求求进进行行，如如会会计计处处理理与与税税法法规规定定不不一一致致，应应按按照照税法的规定，采用相应的方法调整，完成纳税义务。税法的规定，采用相应的方法调整，完成纳税义务。2024/9/151企业所得税汇算清缴与盈余管理技术1 1、区别不同税种进行处理、区别不同税种进行处理（1 1）企企业业涉涉及及的的流流转转税税及及附附加加税税均均应应为为按按月月计计征征，在在处处理理差差异异时时，应

61、应当当期期处处理理差差异异，即即发发生生差差异异的的当当期期（当月）即按税法的规定进行处理，完成纳税义务；（当月）即按税法的规定进行处理，完成纳税义务；（2 2）企企业业所所得得税税一一般般按按年年结结算算，在在年年度度终终了了后后才才能能计计算算缴缴纳纳，所所以以一一般般不不需需要要在在发发生生相相应应差差异异时时的的当当期期进进行处理，而是采用年末纳税调整方法处理。行处理，而是采用年末纳税调整方法处理。 2 2、根据具体差异的不同性质，采用不同的处理方法、根据具体差异的不同性质，采用不同的处理方法由由于于会会计计制制度度与与税税法法在在收收益益、费费用用或或损损失失的的确确认认和和计计量量

62、原原则则不不同同，从从而而导导致致按按照照会会计计制制度度计计算算的的税税前前利利润润与与按按照照税税法法规规定定计计算算的的应应税税所所得得之之间间产产生生差差异异，即即永永久久性差异和时间性差异。性差异和时间性差异。会计与税法差异处理的具体方法会计与税法差异处理的具体方法2024/9/152企业所得税汇算清缴与盈余管理技术20052005年年某某企企业业核核定定的的全全年年计计税税工工资资总总额额为为100100万万元元，实实际际发发放放工工资资120120万万元元。该该企企业业固固定定资资产产折折旧旧采采用用直直线线法法，本本年年度度折折旧旧额额为为200200万万元元，按按照照税税法法

63、规规定定采采用用双双倍倍余余额额递递减减法法，本本年年度度折折旧旧额额为为240240万万元元。该该企企业业20052005年年利利润润表表上上反反映映的的税税前前会会计计利利润润为为300300万万元元，所所得得税税税税率率为为33%33%。1、应付税款法税前会计利润： 300万元加：工资超标形成的永久性差异 20万元=120-100减：折旧年限不同形成的时间性差异 40万元=240-200应税所得 280万元所得率 33%本期应交所得税 28033%=92.4万元本期所得税费用 92.4万元会计分录:借：所得税 92.4万元 贷：应交税金-应交所得税 92.4万元2024/9/153企业所

64、得税汇算清缴与盈余管理技术（2）纳税影响会计法税前会计利润： 300万元加：工资超标形成的永久性差异 20万元减：税法折旧年限与会计形成的时间性差异 40万元应税所得 280万元所得率 33%本期应交所得税 28033%=92.4万元应纳税时间性差异的所得税 13.2万元=4033%本期所得税费用： 105.6万元=9.24+1.32会计分录:借：所得税 105.6万元 贷：应交税金-应交所得税 92.4万元 递延税款 13.2万元2024/9/154企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 非货币交易财税处理非货币交易财税处理 一、不涉及补价时 企业换入资产的入帐价值 = 换出资产账面价值 + 相关

65、税费 分别按购进、销售货物计征增值税等流转税； 二、涉及补价时 条件：换出资产公允价值 换入资产公允价值，补价部分不超过25%， 取得补价方： 换入资产的入帐价值 = 换出资产账面价值 + 支付的相关税费补价换出资产账面价值换出资产公允价值 补价应交的相关税金及附加换出资产公允价值 取得补价应确认的收益 = 补价补价换出资产账面价值换出资产公允价值 补价应交的相关税金及附加换出资产公允价值 支付补价方： 换入资产入帐价值 = 换出资产账面价值 + 支付的税费 + 补价2024/9/155企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 非货币交易财税处理举例非货币交易财税处理举例 兴华公司以其生产的兴华公司以

66、其生产的A A产品产品200200件与振华公司交换件与振华公司交换B B设备一台，设备一台，该设备为振华公司经营用旧设备。该设备为振华公司经营用旧设备。 A A产品每件产品每件100100元，公允价值元，公允价值每件每件120120元。元。 B B设备帐面原值为设备帐面原值为4000040000元，已提折旧元，已提折旧1500015000元，公元，公允价值为允价值为2300023000元。振华公司另支付银行存款元。振华公司另支付银行存款10801080元。增值税税元。增值税税率为率为17%17%，振华公司与兴华公司均为一般纳税人。，振华公司与兴华公司均为一般纳税人。 解答解答 ：兴华公司：换入

67、资产入帐价值：兴华公司：换入资产入帐价值=200100=200100（108024000108024000）20010020010017%200100=2318017%200100=23180 应确认收益应确认收益=1080=1080（108024000108024000）20000=18020000=180 销项增值税销项增值税=12020017%=4080=12020017%=4080 借：固定资产借：固定资产 23180 23180 银行存款银行存款 1080 1080 贷：产成品贷：产成品 20000 20000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 4080

68、4080 营业外收入营业外收入 180 180 2024/9/156企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 非货币交易财税处理举例非货币交易财税处理举例 解答：振华公司：进项税额 =12020017%=4080 借：固定资产清理 25000 累计折旧 15000 贷：固定资产 40000 借：库存商品 22000 应交税金应交增值税（进项税额） 4080 贷：固定资产清理 25000 银行存款 10802024/9/157企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 非货币交易财税处理非货币交易财税处理 一、非货币性资产对外投资一、非货币性资产对外投资 会计处理：以非货币性资产换入的长期股权投资，按换出资会计处

69、理：以非货币性资产换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为投资成本。产的账面价值加上应支付的相关税费，作为投资成本。 原材料中包含的进项税额只要视同销售能够得到抵扣，就原材料中包含的进项税额只要视同销售能够得到抵扣，就不应加入到换回投资的成本中；原材料视同销售的销项税额，不应加入到换回投资的成本中；原材料视同销售的销项税额，如果被投资方作为可以抵扣的进项，则不应作为投资成本，否如果被投资方作为可以抵扣的进项，则不应作为投资成本，否则应视为投资成本。则应视为投资成本。 税法规定：非货币性资产对外投资，应分解为销售有关非货税法规定：非货币性资产对外投资，应分解为销售有关非

70、货币性资产和投资两项业务处理。币性资产和投资两项业务处理。 视同销售时，要交纳相关的增值税或消费税（原材料等），视同销售时，要交纳相关的增值税或消费税（原材料等），营业税（不动产等）以及其他间接税。同时，要确认出售非货营业税（不动产等）以及其他间接税。同时，要确认出售非货币性资产的所得，缴纳所得税。一般相关的间接税及原材料等币性资产的所得，缴纳所得税。一般相关的间接税及原材料等不能抵扣的增值税进项税也要加到投资成本中，但所得税不计不能抵扣的增值税进项税也要加到投资成本中，但所得税不计入投资成本。入投资成本。2024/9/158企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 债务重组财税处理债务重组财税处理

71、一、让步式现金清偿一、让步式现金清偿 债务人会计处理：差额计入资本公积债务人会计处理：差额计入资本公积 债务人税务处理：差额计入应纳税所得额债务人税务处理：差额计入应纳税所得额 债权人会计处理：差额确认为当期损失债权人会计处理：差额确认为当期损失 债权人税务处理：差额冲减应纳税所得额债权人税务处理：差额冲减应纳税所得额 二、非现金资产清偿债务二、非现金资产清偿债务 债务人会计处理：差额计入资本公积或当期损失债务人会计处理：差额计入资本公积或当期损失 债务人税务处理：分解为销售、还债两项业务处理所得税债务人税务处理：分解为销售、还债两项业务处理所得税 债权人会计处理：非现金资产按重组债权的账面价

72、值入帐债权人会计处理：非现金资产按重组债权的账面价值入帐 债权人税务处理：按非现金资产的公允价值确定计税成本债权人税务处理：按非现金资产的公允价值确定计税成本 三、债务人债务重组收益较大时，三、债务人债务重组收益较大时， 一次纳税有困难的，可在不超过一次纳税有困难的，可在不超过5 5个纳税年度内平均摊入各年个纳税年度内平均摊入各年应纳税所得额应纳税所得额2024/9/159企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 债务重组财税处理举例债务重组财税处理举例 兴华公司兴华公司20052005年年1 1月月1 1日销售一批材料给振华公司，含税价格日销售一批材料给振华公司，含税价格为为105000105000

73、元。元。20052005年年7 7月月1 1日，振华公司发生财务困难，无法按日，振华公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，双方协商，兴华公司同意振华公司以产品合同规定偿还债务，双方协商，兴华公司同意振华公司以产品抵债。该产品市价为抵债。该产品市价为8000080000元，产品成本为元，产品成本为7000070000元。振华公司元。振华公司为转让的产品计提了存货减值准备为转让的产品计提了存货减值准备500500元，兴华公司为债权计提元，兴华公司为债权计提了坏帐准备了坏帐准备500500元。增值税税率为元。增值税税率为17%17%，振华公司与兴华公司均，振华公司与兴华公司均为一般纳税人。为一般

74、纳税人。 解答解答 ：兴华公司：销项增值税：兴华公司：销项增值税=8000017%=13600=8000017%=13600 借：存货借：存货 90900 90900 坏帐准备坏帐准备 500 500 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13600 13600 贷：应收帐款贷：应收帐款 105000 105000 若抵债产品成本为若抵债产品成本为9000090000元，市价为元，市价为100000100000元，则财务处理：元，则财务处理： 借：存货借：存货 87500 87500 坏帐准备坏帐准备 500 500 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进

75、项税额） 17000 17000 贷：应收帐款贷：应收帐款 105000 1050002024/9/160企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 解答解答 ：振华公司：销项税额：振华公司：销项税额 =8000017%=13600 =8000017%=13600 借：应付账款借：应付账款 105000 105000 存货跌价准备存货跌价准备 500 500 贷：产成品贷：产成品 70000 70000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1360013600 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 21900 21900 若抵债产品成本为若抵债产品成本为9000090000元

76、，市价为元，市价为100000100000元，则财务处理：元，则财务处理： 借：应付账款借：应付账款 105000 105000 存货跌价准备存货跌价准备 500 500 营业外支出营业外支出债务重组支出债务重组支出 1500 1500 贷：产成品贷：产成品 90000 90000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017000 债务重组财税处理举例债务重组财税处理举例 2024/9/161企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 会计与税收差异重要文件解读会计与税收差异重要文件解读国税发国税发200345200345号号 财会财会200329200329号号一、关于

77、企业投资的借款费用一、关于企业投资的借款费用 1 1、纳税人为投资而发生的借款费用，符合企业所得税条例第六条和企业所得税前扣除办法第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资成本。 2、新政策与现行企业会计制度、企业所得税政策对比2024/9/162企业所得税汇算清缴与盈余管理技术项目 会计制度规定税法规定45号文规定企业为投资而发生借款费用的处理 除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。借：财务费用贷：预提费用、银行存款等科目 企业所得税前扣除办法第37条规定：纳税人为投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资

78、成本，不得作为纳税人的经营费用在税前扣除。 纳税人为投资而发生的借款费用，符合企业所得税条例第六条和企业所得税前扣除办法第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资成本。企业所得税暂行条例第六条规定：纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。企业所得税前扣除办法第三十六条规定：纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资金50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。 2024/9/163企业所得税汇算清缴与盈余管理技术二、二、关于捐赠关于捐赠 1. 1.企业将自产

79、、委托加工和外购的原材料、固定资企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产、有价证券用于捐赠，应分解为按公允产、无形资产、有价证券用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。 公允价值：独立企业之间按照公平交易原则和经公允价值：独立企业之间按照公平交易原则和经营常规自愿进行资产交换和债务清偿的金额。营常规自愿进行资产交换和债务清偿的金额。 对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该资产存在活跃市场的，该资产的市场价格即为其公该资产存在活跃市场的，该资产的市场价格即为其

80、公允价值；如该资产不存在活跃市场但与资产类似的资允价值；如该资产不存在活跃市场但与资产类似的资产存在活跃市场的，该资产的公允价值应比照类似资产存在活跃市场的，该资产的公允价值应比照类似资产的市场价格确定。产的市场价格确定。 会计与税收差异重要文件解读会计与税收差异重要文件解读2024/9/164企业所得税汇算清缴与盈余管理技术2.2.企业接受捐赠的货币性资产，需并入当期的应纳企业接受捐赠的货币性资产，需并入当期的应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税税所得额，依法计算缴纳企业所得税. .3.3.企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认

81、捐赠收入，并入当期应纳税所得，资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关确认，可以在不超缴税确有困难的，经主管税务机关确认，可以在不超过过5 5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。非货币性资产：存货、固定资产、无形资产、股权非货币性资产：存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不具备持有到期的债券投资等投资以及不具备持有到期的债券投资等。）。） 企企业业接接受受捐捐赠赠的的存存货货、固固

82、定定资资产产、无无形形资资产产和和投投资资等等，在在经经营营中中使使用用或或将将来来销销售售处处置置时时，可可按按税税法法规规定定结结转转存存货货销销售售成成本本、投投资资转转让让成成本本或或固固定定资资产产折折旧旧、无形资产摊销额。无形资产摊销额。 会计与税收差异重要文件解读会计与税收差异重要文件解读2024/9/165企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 项项 目目 现行企业所得税现行企业所得税政策规定政策规定 45 45号文规定号文规定企业接受现金捐赠 企业接受现金捐赠，计入资本公积。 企业接受捐赠的货币性资产，需并入当期的应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。企业接受的固定资产、原材料、库

83、存商品、无形资产等非现金资产的捐赠 财税字199777号规定：企业接受捐赠的实物资产，不计入应纳税所得额。企业出售资产或进行清算时，视出售价格高低区别两种情况确认应纳税所得或清算所得。 企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。 企业使用接受捐赠的固定资产、无形资产时，折旧或摊销费用的处理 纳税人接受捐赠的固定资产、无形资产不得计提折旧或摊销费用 企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等

84、，在经营中使用时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或固定资产折旧、无形资产摊销额。 2024/9/166企业所得税汇算清缴与盈余管理技术案例：甲企业2005年10月份将本企业自产产成品2件,捐赠给乙企业。该产品成本每件3000元,市场价格(不含税)每件售价4500元，甲企业2005年会计利润为50万元。要求做有关会计处理并计算甲企业2005年应交企业所得税。(增值税税率17%，城建税税率7%，教育费附加3%，甲企业所得税采用季度预缴方式，未发生其他纳税调整事项)甲企业的帐务处理：1、捐赠时作会计分录如下:借:营业外支出 7530 贷:库存商品 6000(30002) 应交税金应交增值

85、税(销项税额)1530(4500217%)2、假设本月没有其他销售业务发生，上月进项税无余额，本月进项税额为0，计算应补缴的各种税费：本月应交增值税=4500217%=1530元捐赠的产成品应负担的城建税=15307%=107.1元捐赠的产成品应负担的教育费附加=15303%=45.9元2024/9/167企业所得税汇算清缴与盈余管理技术甲企业年终汇算清缴时的税务处理甲企业年终汇算清缴时的税务处理 甲企业在进行会计核算时，在年终申报缴纳所得税时，计算因捐赠资产按公允价值视同对外销售的金额及捐赠的调整额，并入甲企业2005年应税所得计算缴纳企业所得税。第一步，计算捐赠资产按公允价值视同对外销售的

86、金额及捐赠额的调整额按公允价值视同对外销售的金额=按税法规定认定的捐出资产的公允价值按税法规定的捐出资产的成本（或原价）按税法规定已提的累计折旧（或累计摊销额）-捐出过程发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除的除所得税以外的相关税费=45002（300020）-0=3000元捐赠额的调整额，按税法规定纳税人直接向授赠人的捐赠不允许扣除，全额纳税调增7530元。甲企业因捐赠产生的纳税调整金额=3000+7530=10530元第二步，计算甲企业2005年应纳税所得额=500000+10530=510530元第三步，计算甲企业2005年应纳所得税=51053033%2024/9/168企业所得

87、税汇算清缴与盈余管理技术乙企业接受捐赠产品时支付的运费1000元,并取得产品价值的凭证,产品价格每件4500元。2005年会计利润为50万元，其中乙企业2003年发生亏损30万元（亏损额税务部门已确认）。要求做有关会计处理并计算乙企业2005年应交企业所得税。(没有其他纳税调整事项，企业所得税采用季度预缴方式)1010月份乙企业的帐务处理：月份乙企业的帐务处理：2005年10月，接受捐赠产品时：借：库存商品 （45002）+1000=10000 贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 9000 银行存款 1000乙企业取得捐赠的资产，会计上不确认收入。2024/9/169企业所得税汇算清缴与

88、盈余管理技术乙企业年终企业所得税汇算清缴：乙企业年终企业所得税汇算清缴： 企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳所得税。2005年会计利润 500000元纳税调整增额 9000元纳税调整后所得 509000元弥补2003年亏损 300000元2005年应纳所得税 209000元所得税率 33%2005应交企业所得税 68970元会计分录：借：所得税 68970贷：应交税金-应交所得税 689702024/9/170企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 关于养老、医疗、失业保险关于养老、医疗、失业保险企业为全体雇员按国务院或省级人民政府

89、规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。 关于租赁的分类标准关于租赁的分类标准企业在对租赁资产进行税务处理时，须正确区分融资租赁与经营租赁。区分融资租赁与经营租赁标准按企业会计制度执行。融资租赁与经营租赁标准税法规定与会计制度规定相同2024/9/186企业所得税汇算清缴与盈余管理技术项目 会计制度规定 税法规定 融资租赁与经营租赁的判断标准 满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁

90、：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时使用年限的大部分，则该标准不适用。（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原帐面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原帐面价值。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时使用年限的大部分，则该标准不适用。

91、不符合上述标准的为经营租赁。 企业所得税扣除办法第39条规定：符合下列条件之一租赁为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）租赁期为资产使用年限的大部分（75%或以上）.（3）租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日的公允价值。国税发200345号第七条规定：区分融资租赁与经营租赁的标准按企业会计制度。 2024/9/187企业所得税汇算清缴与盈余管理技术第五讲 盈余管理技术与 涉税账务调整2024/9/188企业所得税汇算清缴与盈余管理技术企业预决算与财务调整窗饰 Window Dressing 通过对财务报表进行调整，使其财务状况和经营成果在信息披露时显得

92、较为理想。本质是对财务状况加以粉饰和美化。修匀 Income Smoothing 通过对交易时间、分配方法、估计技术、损益归属等影响企业收益衡量的因素加以主观控制和调整，进而操纵利润的方法和手段。微调 Little Adjusting 通过精细的技术手段，对财务比率进行细微的调整，以达到美化和修饰财务指标的目的。2024/9/189企业所得税汇算清缴与盈余管理技术1 1、窗、窗 饰饰 （1）多估成本/费用 （2）多估销量 （3）隐藏负债 （4）稀释不利交易 （5）待摊、预提、折旧问题2 2、修、修 匀匀 （1）交易时间控制 收入确认标准 结算方式 （2）分配方法与程序选择 完工百分比法 （3）

93、营业外收入与营业收入项目的调整 （4）待摊、与提费用调整3 3、微、微 调调 流动比率=流动资产/流动负债盈余管理的操作技术盈余管理的操作技术2024/9/190企业所得税汇算清缴与盈余管理技术纳税审核中查出的大量错漏税问题，多属因账务处纳税审核中查出的大量错漏税问题，多属因账务处理错误而形成的。在查补纠正过程中必然涉及到收入、理错误而形成的。在查补纠正过程中必然涉及到收入、成本、费用、利润、税金的调整问题。成本、费用、利润、税金的调整问题。账务调整应遵循的基本原则账务调整应遵循的基本原则（1 1）与现行财税法规相统一的原则）与现行财税法规相统一的原则（2 2）与会计核算原理相符合的原则）与会

94、计核算原理相符合的原则（3 3）针对实际，讲求实效的原则）针对实际，讲求实效的原则 调调账账中中要要针针对对实实际际，讲讲求求实实效效。错错帐帐的的时时间间、性性质质不不同同是是否否需需要要调调账账，是是直直接接调调账账，还还是是需需经经计计算算分分摊摊后后调调账账，是是只只作作一一笔笔会会计计分分录录，还还是是需需作作几几笔笔会会计计分分录录，都都要要依依具具体体情情况况而而定定，保保证证调调账账的的实实效效、合合理理性。性。 汇算清缴中的涉税账务调整技巧汇算清缴中的涉税账务调整技巧2024/9/191企业所得税汇算清缴与盈余管理技术1 1日常审核中发现错账的账务调整方法日常审核中发现错账的

95、账务调整方法对这类错账，采取对这类错账，采取“红字更正法红字更正法”和和“补充登记法补充登记法”两种。两种。“红红字字更更正正法法”是是采采取取先先用用红红字字冲冲销销原原错错误误会会计计分分录录，然然后后再再重重新新编编制制正正确确的的会会计计分分录录。这这种种方方法法适适用用于于会会计计科科目目用用错错，或或会计科目虽未错，但实际记账金额大于应记金额的错误账项。会计科目虽未错，但实际记账金额大于应记金额的错误账项。 案案例例 ：企企业业3 3月月份份将将一一笔笔接接受受捐捐赠赠的的现现金金误误记记入入“营营业业外外收收入入”科科目目，审审核核人人员员于于同同年年8 8月月发发现现这这一一问

96、问题题。采采用用“红红字字更更正法正法”调整账务。调整账务。 借：银行存款借：银行存款 80008000 贷：营业外收入贷：营业外收入 80008000 借：银行存款借：银行存款 8000 8000 贷：资本公积贷：资本公积 8000 8000 “补补充充登登记记法法”主主要要是是对对少少记记或或漏漏记记的的金金额额，采采用用转转账账分分录录，直直接接将将少少记记或或漏漏记记的的金金额额重重新新补补充充登登记记入入账账，纠纠正正错错误误的的一一种种错错账账更更正正方方法法。它它主主要要适适用用于于漏漏记记，或或错错账账所所涉涉及及的的会会计计科科目目没有错误，而实际记账金额小于应记金额的情况。

97、没有错误，而实际记账金额小于应记金额的情况。 汇算清缴中的涉税账务调整技巧汇算清缴中的涉税账务调整技巧2024/9/192企业所得税汇算清缴与盈余管理技术2 2年终结账前查出错误的账务调整方法年终结账前查出错误的账务调整方法审核期若是在年终结账前，对于查出的错误问题要根据具体情况直接在当期有关账户进行调整。如涉及实现利润数额的，可以直接调整“本年利润”账户的数额，使错误问题得以纠正。案例：审查企业第三季度纳税情况时，发现8月和9月两个月份多转销售成本13000元，9月份账已结。该会计事项的处理，由于多转销售成本，而减少了当期的利润数额，少纳了所得税，因是在年终结账前查出的，故可以直接调增产成品

98、成本和本年利润数额。应用如下调整会计分录： 借：产成品 13000 贷：本年利润 13000案例：企业将5月份的投资收益5000元记入“盈余公积”科目，10月份审查时发现，应作如下调整： 借：盈余公积 5000 贷：本年利润 5000 汇算清缴中的涉税账务调整技巧汇算清缴中的涉税账务调整技巧2024/9/193企业所得税汇算清缴与盈余管理技术 3 3年终所得税汇算清缴中的涉税账务调整年终所得税汇算清缴中的涉税账务调整 年年终终汇汇算算清清缴缴发发现现以以前前年年度度会会计计事事项项因因各各种种原原因因涉涉及及补补（退退）所得税的，应通过所得税的，应通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目进

99、行账务处理。科目进行账务处理。（1 1）调增调减利润的会计帐务处理）调增调减利润的会计帐务处理 案案例例 ：某某企企业业20052005年年度度利利润润总总额额为为600000600000元元，所所得得税税为为198000198000元元。检检查查发发现现，年年终终多多结结转转在在产产品品成成本本4900049000元元，多多提提短短期期借借款款利利息息8500085000元元，固固定定资资产产清清理理净净收收益益1900019000元元未未转转为为营营业业外外收收入入，职职工工福福利利支支出出3700037000元元直直接接在在管管理理费费用用中中列列支支。少少摊摊待待摊摊费费用用11000

100、11000元元，少少提提福福利利费费90009000元元，补补交交营营业业税税3900039000元元，生生产产费费用用误误记记在在建建工工程程3100031000元元，少少提提折折旧旧1100011000元元。其其他他属属于于纳纳税税调调减减项项目目的的有有企企业业购购买买国国债债利利息息收收入入2000020000元元；属属于于纳纳税税调调增增项项目目的的有有：滞滞纳纳金金20002000元元，工工资资总总额额超超支支2300023000元元，赞赞助助费费支支出出2000020000元元，固固定定资资产产加加速速折折旧多提折旧额旧多提折旧额6000060000元。元。 请进行账务调整。请进

101、行账务调整。 汇算清缴中的涉税账务调整技巧汇算清缴中的涉税账务调整技巧2024/9/194企业所得税汇算清缴与盈余管理技术账务调整账务调整（1 1）少计收益、多计费用，调增利润会计处理）少计收益、多计费用，调增利润会计处理 借：生产成本借：生产成本 49000 49000 预提费用预提费用 85000 85000 固定资产清理固定资产清理 19000 19000 应付福利费应付福利费 37000 37000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 190000 190000（2 2）多计收益、少计费用调减利润会计处理）多计收益、少计费用调减利润会计处理 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调

102、整 101000 101000 贷：待摊费用贷：待摊费用 11000 11000 应付福利费应付福利费 9000 9000 应交税金应交税金营业税营业税 39000 39000 在建工程在建工程 31000 31000 累计折旧累计折旧 11000 11000永久性或时间性差额的纳税调整永久性或时间性差额的纳税调整国国债债利利息息收收入入、滞滞纳纳金金、工工资资超超支支、赞赞助助费费支支出出都都属属永永久久性性差差异异，多多提提折折旧旧额额属属时时间间性性差差异异，由由此此两两种种差差异异引引起起的的纳纳税税调调整整，一一般般是是在在所所得得税税汇汇算算清清缴缴时时，将将调调整整的的差差异异额

103、额与与会会计计利利润润合合并并后后计算应纳税所得额，只作纳税调整，而在帐务上不作调整。计算应纳税所得额，只作纳税调整，而在帐务上不作调整。 汇算清缴中的涉税账务调整技巧汇算清缴中的涉税账务调整技巧2024/9/195企业所得税汇算清缴与盈余管理技术（2 2）企业虚报亏损的帐务调整）企业虚报亏损的帐务调整国国税税函函20051902005190号号文文件件规规定定：虚虚报报亏亏损损，造造成成当当年年不不缴缴或或少少缴缴税税款款的的，属属于于偷偷税税行行为为；虚虚报报亏亏损损，造造成当年未少缴税款的，责令限期改正，并罚款。成当年未少缴税款的，责令限期改正，并罚款。 案案例例 ：某某企企业业2005

104、2005年年末末“利利润润分分配配未未分分配配利利润润”帐帐户户借借方方余余额额120120万万元元，企企业业申申报报亏亏损损也也为为120120万万元元，经经税税务务部部门门检检查查发发现现：若若企企业业少少记记收收入入4040万万元元存存入入小小金金库库中中，税税务务部部门门的的处处理理结结果果是是企企业业调调减减亏亏损损，处处以以视视同同所所偷偷税税款款13.213.2万万元元（4040万万元元33%33%）一一倍倍的的罚罚款款。若若超超过过计计税税工工资资标标准准部部分分的的工工资资未未作作纳纳税税调调整整130130万万元元，扣扣除除帐帐面面亏亏损损120120万万元元，实实为为盈盈

105、利利1010万万元元，处处理理结结果果是是企企业业补补缴缴所所得得税税，并并处处视视同同所所偷偷税税款款42.942.9万元（万元（130130万元万元33%33%）一倍的罚款。）一倍的罚款。 汇算清缴中的涉税账务调整技巧汇算清缴中的涉税账务调整技巧2024/9/196企业所得税汇算清缴与盈余管理技术帐务调整：帐务调整：其一：调减亏损后仍为亏损其一：调减亏损后仍为亏损 借：银行存款借：银行存款 400000 400000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 400000 400000 借：以前年度损益调整（税收罚款）借：以前年度损益调整（税收罚款） 132000 132000 贷：银行存

106、款贷：银行存款 132000 132000其二：调减亏损后为盈利其二：调减亏损后为盈利由由于于工工资资超超支支属属于于永永久久性性差差异异，不不需需作作帐帐务务调调整整，但但该该盈盈利利实为应纳税所得额，应补缴所得税实为应纳税所得额，应补缴所得税3.33.3万元，罚款万元，罚款42.942.9万元万元 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 33000 33000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税（补交上年）应交所得税（补交上年）3300033000 借：应交税金借：应交税金应交所得税（补交上年）应交所得税（补交上年） 33000 33000 贷：银行存款贷：银行存款 33000 33000 交纳罚款交纳罚款 借：以前年度损益调整（税收罚款）借：以前年度损益调整（税收罚款） 429000 429000 贷：银行存款贷：银行存款 429000 429000 汇算清缴中的涉税账务调整技巧汇算清缴中的涉税账务调整技巧2024/9/197企业所得税汇算清缴与盈余管理技术第六讲 2005税收政策 变化要点2024/9/198企业所得税汇算清缴与盈余管理技术