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1、第八章 税收引论高振宇第八章第八章第八章第八章 税收引论税收引论税收引论税收引论8/31/20241第八章 税收引论第八章第八章 税收引论税收引论本章结构：8/31/20242第八章 税收引论第一节第一节 税收的基本概念税收的基本概念一、税收的特征二、税收术语三、税收分类8/31/20243第八章 税收引论一、税收的特征一、税收的特征（一）税收概念的界定（二）税收的“三性”8/31/20244第八章 税收引论二、税收术语二、税收术语（一）纳税人（二）课税对象（三）税率（四）起征点与免征额8/31/20245第八章 税收引论（一）纳税人（一）纳税人纳税人又称为纳税主体，是指税法规定的负 有纳税义
2、务的单位和个人。纳税人可以是自 然人，也可以是法人。扣缴义务人和税务代理人。8/31/20246第八章 税收引论（二）课税对象（二）课税对象课税对象又称税收客体，是指税法规定的 征税的目的物。税源、税基和税目。8/31/20247第八章 税收引论（三）税率（三）税率1.定额税率、比例税率和累进税率2.平均税率和边际税率3.用平均税率和边际税率来定义比例税 率、累进税率和累退税率8/31/20248第八章 税收引论1.定额税率、比例税率和累进税率定额税率、比例税率和累进税率税率O税基累进比例累退8/31/20249第八章 税收引论2.平均税率和边际税率平均税率和边际税率（1）平均税率（avera
3、ge tax rate,ATR）：（2）边际税率（marginal tax rate,MTR）：8/31/202410第八章 税收引论3.用平均税率和边际税率来定义比例税率、用平均税率和边际税率来定义比例税率、累进税率和累退税率累进税率和累退税率比例税率：ATR=MTR税率税基Ot8/31/202411第八章 税收引论3.用平均税率和边际税率来定义比例税率、用平均税率和边际税率来定义比例税率、累进税率和累退税率累进税率和累退税率MTR税率（ % ）税基（元）O253515累进税率40002900070000ATR8/31/202412第八章 税收引论3.用平均税率和边际税率来定义比例税率、用平
4、均税率和边际税率来定义比例税率、累进税率和累退税率累进税率和累退税率税率（ % ）15O48000税基（元）ATRMTR累退税率8/31/202413第八章 税收引论三、税收分类三、税收分类（一）按税负是否能转嫁分类（二）按课税对象的性质分类8/31/202414第八章 税收引论（一）按税负是否能转嫁分类（一）按税负是否能转嫁分类直接税间接税8/31/202415第八章 税收引论（二）按课税对象的性质分类（二）按课税对象的性质分类所得课税商品和服务课税财富和财产课税8/31/202416第八章 税收引论第二节第二节 税收收入的规模税收收入的规模一、财政收入的主要形式二、税收是政府筹措财政收入的
5、主要手段三、税收收入规模的比较分析四、税收能力、税收努力与税收比率8/31/202417第八章 税收引论一、财政收入的主要形式一、财政收入的主要形式 税收 公债 收费 货币创造8/31/202418第八章 税收引论（一）收费（一）收费1.什么使用费？2.使用费的优点和缺点。3.费与税的区别8/31/202419第八章 税收引论（二）货币创造（二）货币创造1.什么是货币创造？2.政府利用货币创造筹措财政收入的原因。3.货币创造通过通货膨胀成为政府筹措收入的 手段的表现。8/31/202420第八章 税收引论二、税收是政府筹措财政收入的主要手段二、税收是政府筹措财政收入的主要手段 从中国目前的情况
6、来看，税收在政府的融资方法中居举足轻重的地位。年份政府收入总额（亿元）税收收入所占比例（%）教育费附加收入所占比例（%）其他收入所占比例（%）债务收入所占比例（%）预算外收入所占比例（%）19971998199914322.4516602.6618834.3157.4955.8056.720.720.680.674.765.024.9119.7319.9419.7317.3018.5617.97政府收入的构成8/31/202421第八章 税收引论二、税收是政府筹措财政收入的主要手段二、税收是政府筹措财政收入的主要手段预算收入的构成年份狭义财政收入总额（亿元）税收收入所占比例（%）教育费附加收入
7、所占比例（%）其他收入所占比例（%）19971998199920009019.6310209.4411734.1113674.0191.2990.7391.0492.011.151.111.071.087.568.167.896.918/31/202422第八章 税收引论二、税收是政府筹措财政收入的主要手段二、税收是政府筹措财政收入的主要手段 从世界各国的情况来看，除低收入国家的税收收入所占比重不到80%以外，下中等收入以上的国家，其税收收入比重都在80%92%之间。8/31/202423第八章 税收引论二、税收是政府筹措财政收入的主要手段二、税收是政府筹措财政收入的主要手段我国的预算外收入费
8、改税8/31/202424第八章 税收引论三、税收收入规模的比较分析三、税收收入规模的比较分析（一）税收比率（二）税收比率的国际比较8/31/202425第八章 税收引论（一）税收比率（一）税收比率年份GDP（亿元） 税收收入（亿元）税收比率（%）1985198619881990199219941995199619971998199920008964.410202.214928.318547.926638.146759.458478.167884.674462.678345.282067.589403.62040.792090.732390.472821.863296.915126.88603
9、8.046909.828234.049262.8010682.5812581.5122.7720.4916.0115.2112.3810.9610.3310.1811.0611.8213.0214.0719852000年的税收比率8/31/202426第八章 税收引论（二）税收比率的国际比较（二）税收比率的国际比较国际比较的结论对结论的解释8/31/202427第八章 税收引论四、税收能力、税收努力与税收比率四、税收能力、税收努力与税收比率（一）税收能力和税收努力的含义（二）税收比率与税收能力、税收努力的现实关系8/31/202428第八章 税收引论（一）税收能力和税收努力的含义1.含义： 税
10、收能力是指应当能征收上来的税收数额。 税收努力是指税务当局征收全部法定应纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度。2.税收比率表达为税收能力和税收努力的函数：3.税收努力比率或税收努力指数：8/31/202429第八章 税收引论（二）税收比率与税收能力、税收努力的现实关系（二）税收比率与税收能力、税收努力的现实关系1.国际货币基金组织经济学家的经验分析结论2.我国的情况8/31/202430第八章 税收引论1.国际货币基金组织经济学家的经验分析结论国际货币基金组织经济学家的经验分析结论（1）税收比率与人均收入水平正相关（2）税收比率与进出口总额占GDP比率正相关（3）税收比率与农业产值占GDP比率负相关8/31/202431第八章 税收引论2.我国的情况我国的情况（1）我国的税收比率与人均收入水平之间的关系（2）我国税收比率与进出口总额比率之间的关系（3）我国税收比率与农业产值比率之间的关系8/31/202432第八章 税收引论8/31/202433第八章 税收引论
