变动成本法和完全成本法

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1、第三章第三章 变动成本法和完全成本法变动成本法和完全成本法一、含义一、含义 完全成本法完全成本法：指在计算存货成本时：指在计算存货成本时, ,是指全部是指全部的生产成本，包括直接材料、直接人工、变动制的生产成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用，而只将期间费用作为当造费用和固定制造费用，而只将期间费用作为当期费用给予扣除。期费用给予扣除。 变动成本法变动成本法: :在计算存货成本时，在计算存货成本时，只计算变动只计算变动性生产成本性生产成本，包括直接材料、直接人工、变动制，包括直接材料、直接人工、变动制造费用，而将固定制造费用造费用，而将固定制造费用( (固定性生产成本固定性

2、生产成本) )和和非生产成本非生产成本( (期间费用期间费用) )一起作为期间费用，冲减一起作为期间费用，冲减当期损益当期损益。 变动成本计算法的理论根据是：变动成本计算法的理论根据是： 固定性制造费用通常是为企业固定性制造费用通常是为企业创造生产条件创造生产条件而发生的；而发生的； 与产量无关，与产量无关，总成本既不会由于产量的提高而增加，也不总成本既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。会因产量的下降而减少。 它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，其效益不应递延到下一个会计期间，间的消逝而逐渐丧

3、失，其效益不应递延到下一个会计期间，具具有和期间费用相同的性质。有和期间费用相同的性质。 1 1、符合公认会计准则的要求。、符合公认会计准则的要求。2 2、强调固定制造费用和变动制造费用在、强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿成本补偿方式方式上的一致性。上的一致性。3 3、强调、强调生产环节生产环节对企业利润的贡献。对企业利润的贡献。 完全成本法的特点完全成本法的特点变动成本法的特点变动成本法的特点1 1、以成本性态分析为基础计算产品成本。、以成本性态分析为基础计算产品成本。 2 2、强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。、强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。 3 3、强调、

4、强调销售环节销售环节对企业利润的贡献。对企业利润的贡献。区别的标志区别的标志成本划分的标准成本划分的标准变动成本计算法变动成本计算法完全成本计算法完全成本计算法按成本性态划分按成本性态划分按经济职能划分按经济职能划分成本划分的类别成本划分的类别变动成本变动成本变动生变动生产成本产成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用变动营业费用变动营业费用变动管理费用变动管理费用固定成本固定成本固定制造费用固定制造费用固定营业费用固定营业费用固定财务费用固定财务费用固定管理费用固定管理费用期间期间成本成本生产领生产领域成本域成本直接材料直接材料直接人工直接人工全部制造费用全部制造费用融资

5、领融资领域成本域成本销售领销售领域成本域成本管理领管理领域成本域成本财务财务费用费用营业营业费用费用管理管理费用费用期期间间成成本本产品成本产品成本包含的内容包含的内容变动生产成本变动生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用全部生全部生产成本产成本直接材料直接材料直接人工直接人工全部制造费用全部制造费用二、两种计算方法的区别二、两种计算方法的区别（一）产品生产成本包括的内容不同（一）产品生产成本包括的内容不同 例：每单位产品的直接材料、直接人工、变动制造费用分例：每单位产品的直接材料、直接人工、变动制造费用分别是别是3 3元、元、2 2元、元、1 1元元 ，单位产品售价

6、，单位产品售价1515元，全月固定制造费用元，全月固定制造费用4000040000。每单位变动管理及销售费用。每单位变动管理及销售费用1 1元，全月固定性管理成本元，全月固定性管理成本1500015000。若产量为。若产量为1000010000件，销量件，销量85008500件。要求用两种方法计算产件。要求用两种方法计算产品生产成本。解答：品生产成本。解答： ( (二二) )期末存货成本包括的内容不同。承上例，解答：期末存货成本包括的内容不同。承上例，解答： 两种不同成本计算方法下的生产成本差异两种不同成本计算方法下的生产成本差异完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法成本项目成本项目总成本总

7、成本单位成本单位成本成本项目成本项目总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料30000300003 3直接材料直接材料30000300003 3直接人工直接人工20000200002 2直接人工直接人工20000200002 2变动性变动性制造费用制造费用10000100001 1变动性变动性制造费用制造费用10000100001 1固定性固定性制造费用制造费用40000400004 4固定性固定性制造费用制造费用生产成本生产成本合计合计1000001000001010生产成本生产成本合计合计60000600006 6两种不同计算方法下期末存货成本差异两种不同计算方法下期末存货成本差异完全

8、成本法完全成本法变动成本法变动成本法成本项目成本项目 单位成本单位成本总成本总成本成本项目成本项目 单位成本单位成本总成本总成本直接材料直接材料3 345004500直接材料直接材料3 345004500直接人工直接人工2 230003000直接人工直接人工2 230003000变动性制变动性制造费用造费用1 115001500变动性制变动性制造费用造费用1 115001500固定性制固定性制造费用造费用4 460006000固定性制固定性制造费用造费用存货成本存货成本10101500015000存货成本存货成本6 690009000 三、采用两种不同成本计算方法对利润计算的影响三、采用两种不

9、同成本计算方法对利润计算的影响 1. 1.完全成本法下税前利润的公式：完全成本法下税前利润的公式： 营业收入营业收入- -营业成本营业成本= =营业毛利营业毛利 营业毛利营业毛利- -营业费用营业费用= =营业利润营业利润其中：其中：营业成本营业成本= =本期销货成本（完全生产成本）本期销货成本（完全生产成本） = =期初存货成本期初存货成本+ +本期发生的生产成本本期发生的生产成本- -期末存货成本期末存货成本 营业费用营业费用= =非生产成本非生产成本= =销售费用销售费用+ +管理费用管理费用+ +财务费用财务费用2.2.变动成本法下计算税前利润的公式：变动成本法下计算税前利润的公式：

10、营业收入营业收入- -变动成本变动成本= =边际贡献边际贡献 边际贡献边际贡献- -固定成本固定成本= =营业利润营业利润其中：其中：变动成本变动成本= =本期销货成本（销货中的变动生产成本）本期销货成本（销货中的变动生产成本）+ + 变动非生产成本变动非生产成本 = =单位变动成本单位变动成本本期销售量本期销售量+ +单位变动非生产成本单位变动非生产成本 本期销售量本期销售量 固定成本固定成本= =固定生产成本固定生产成本+ +固定非生产成本固定非生产成本 = =固定性制造费用固定性制造费用+ +固定性销售费用固定性销售费用+ +固定性管理费用固定性管理费用+ + 固定性财务费用固定性财务费

11、用3.3.利润表的格式完全不同：利润表的格式完全不同：变动成本法使用贡献式利润表；完全成变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。本法使用传统式利润表。 贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 边际贡献边际贡献 营业成本合计营业成本合计 减：固定成本减：固定成本

12、 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业费用合计营业费用合计 营业利润营业利润营业利润营业利润 例例 某企业本年只经营一种某企业本年只经营一种A A产品，产品，19971997年至年至19991999年连续年连续三年的产销量及成本、费用资料如下表所示。三年的产销量及成本、费用资料如下表所示。 A A产品单位售价产品单位售价5050元，单位变动性生产成本元，单位变动性生产成本2020元，单位元，单位变

13、动性销售及管理费用变动性销售及管理费用4 4元，全年固定性制造费用为元，全年固定性制造费用为1800018000元，全年固定性销售及管理费用元，全年固定性销售及管理费用50005000元。存货按先元。存货按先进先出法计价。进先出法计价。 项目项目19971997年年19981998年年19991999年年期初存货量期初存货量0 0300300100100本期生产量本期生产量150015001200120010001000本期销售量本期销售量120012001400140010001000期末存货量期末存货量300300100100100100按变动成本法计算按变动成本法计算1997-19991

14、997-1999年损益年损益项目项目19971997年年19981998年年19991999年年销售收入销售收入600006000070000700005000050000销售产品生产成本销售产品生产成本 期初存货期初存货0 06000600020002000 本期生产成本本期生产成本300003000024000240002000020000 期末存货期末存货600060002000200020002000小计小计240002400028000280002000020000变动性销售及管理费用变动性销售及管理费用480048005600560040004000边际贡献边际贡献31200312

15、0036400364002600026000固定成本固定成本 固定性制造费用固定性制造费用180001800018000180001800018000 固定性销售及管理费用固定性销售及管理费用500050005000500050005000税前利润税前利润82008200134001340030003000按完全成本法计算按完全成本法计算1997-19991997-1999年损益年损益项目项目19971997年年19981998年年19991999年年销售收入销售收入600006000070000700005000050000销售产品生产成本销售产品生产成本期初存货期初存货0 09600960

16、035003500本期生产成本本期生产成本480004800042000420003800038000期末存货期末存货960096003500350038003800小计小计384003840048100481003770037700销售毛利销售毛利216002160021900219001230012300销售及管理费用销售及管理费用98009800106001060090009000税前利润税前利润1180011800113001130033003300利润差异形成分析利润差异形成分析 （）（）9797年按照完全成本法计算的利润比按照变动成年按照完全成本法计算的利润比按照变动成本法计算的利

17、润高本法计算的利润高:11800-8200=3600:11800-8200=3600元。元。 (180001500)300=3600 (180001500)300=3600元，按照完全成本法计算元，按照完全成本法计算当年的利润中有当年的利润中有36003600元的固定性制造费用没有扣除，故元的固定性制造费用没有扣除，故其利润升高其利润升高36003600元。同时按照完全成本法计算的当年期元。同时按照完全成本法计算的当年期末存货的价值比按照变动成本法要大末存货的价值比按照变动成本法要大36003600元。元。 （）（）9898年按照完全成本法计算的利润比按照变动成本法年按照完全成本法计算的利润比

18、按照变动成本法计算的利润要低计算的利润要低13400-11300=210013400-11300=2100元。元。 按照完全成本法计算的上期存货价值大于变动成本计算按照完全成本法计算的上期存货价值大于变动成本计算的存货成本的存货成本36003600元，故使当期利润减少元，故使当期利润减少36003600元。而元。而9898期末期末存货按照完全成本法计算的成本又高于变动成本法存货按照完全成本法计算的成本又高于变动成本法(180001200)100=1500(180001200)100=1500元，使当期利润升高元，使当期利润升高15001500元。共元。共使使9898年利润减少年利润减少3600

19、-1500=21003600-1500=2100元。同时存货价值高于变元。同时存货价值高于变动成本法计算的动成本法计算的15001500元。元。 （）同理可分析，（）同理可分析，9999年利润按照完全成本计算的利润年利润按照完全成本计算的利润升高升高300300元，是由于期初存货成本高出元，是由于期初存货成本高出15001500元，期末存货价元，期末存货价值高于变动成本法值高于变动成本法18001800元所致。元所致。小结：n1 1、当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益、当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。完全相同。n2 2、当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益、当产量大

20、于销量时，按变动成本法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益。小于按完全成本法所计算的损益。n3 3、当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益、当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益。大于按完全成本法所计算的损益。变动成本法的优点变动成本法的优点1 1、变动成本法增强了成本信息的有用性，有、变动成本法增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策和加强经营控制。利于企业的短期决策和加强经营控制。 2 2、变动成本法更符合、变动成本法更符合“费用与收入相配比费用与收入相配比”中的中的“期间配比期间配比”。 3 3、变动成本法便于分清个部门的经营责任，有、变动成本法便于分清个部门的经营责任，有利于进行成本控制和业绩评价。利于进行成本控制和业绩评价。 4 4、变动成本法能够促进企业管理当局重视销、变动成本法能够促进企业管理当局重视销售，防止盲目生产。售，防止盲目生产。 5 5、变动成本法既简化成本计算工作，又在一、变动成本法既简化成本计算工作，又在一定程度上增强了会计信息的客观性。定程度上增强了会计信息的客观性。