初级财务会计学2第二章会计方法

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1、第第二二章章 会计方法会计方法第一节第一节 会计方法体系会计方法体系第二节第二节 账户与会计科目账户与会计科目第三节第三节 复式记账法复式记账法第四节第四节 会计循环会计循环本章小结本章小结 内容提要内容提要 本章主要内容包括会计科目、账户以及复式记账法。其中，对于借贷记账法，具体介绍其账户的结构、记账规则、账户关系和会计分录、试算平衡及应用举例。第一节会计方法第一节会计方法1、会计方法是会计人员为反映和监督会计的具、会计方法是会计人员为反映和监督会计的具体内容，完成会计目标的手段。体内容，完成会计目标的手段。2、会计方法包括会计核算方法、会计分析方法、会计方法包括会计核算方法、会计分析方法和

2、会计检查方法三大内容。会计核算是基础，会和会计检查方法三大内容。会计核算是基础，会计分析是核算的继续和发展，会计检查是会计核计分析是核算的继续和发展，会计检查是会计核算的必要补充。算的必要补充。3、会计核算方法是对会计对象及其具体内容进、会计核算方法是对会计对象及其具体内容进行连续、系统、全面、综合地记录、计算、反映行连续、系统、全面、综合地记录、计算、反映和控制所应用的专门方法。和控制所应用的专门方法。1、设置会计科目和账户。2、复式记账。3、填制和审核凭证。4、登记会计账薄。5、成本计算。6、财产清查。7、编制财务报表。会会会会 计计计计 核核核核 算算算算 方方方方 法法法法第二节第二节

3、 会计科目与账户会计科目与账户一、会计科目二、会计账户三、会计账户的结构和使用方法四、明细分类账户及其设置一、一、会计科目会计科目（一）、（一）、含义含义 会计科目是对会计要素进行分类核算的具体标志，它是设置账户的直接依据。为了使基层企事业单位在账户设置和账户核算内容口径一致，我国财政部门制订了统一会计制度，对会计科目的名称、编号、核算内容及账务处理方法都进行了具体的规定。（二）会（二）会计科目的科目的设置原置原则1 1、全面性全面性原原则2 2、一致性原则一致性原则3 3、严密性密性原原则4 4、灵活性灵活性原原则（三）会（三）会计科目的科目的内容和级次内容和级次 1 1 1 1、按内容可分

4、按内容可分按内容可分按内容可分为为： 资产类资产类、负债类负债类、所有者、所有者、所有者、所有者权权益益益益类类、成本、成本、成本、成本类类和和和和损损益益益益类类。 2 2 2 2、按所提供指按所提供指按所提供指按所提供指标标的的的的详细详细程度可分程度可分程度可分程度可分为为： 一级科目、二级科目和明细科目三级。一级科目、二级科目和明细科目三级。一级科目、二级科目和明细科目三级。一级科目、二级科目和明细科目三级。 一级科目二级科目或明细科目二级账户或明细账户总分类账户或一级账户课课堂提堂提堂提堂提问问：总总分分类类科目与明科目与明细细分分类类科目之科目之间间是什么是什么样样的关系？的关系？

5、第四位第四位编码编码是最细化一级的分类。是最细化一级的分类。如资产类中，如资产类中，0 0代表货币资金类的科目，代表货币资金类的科目，1 1代表应收款代表应收款项类的科目，项类的科目，3 3代表其他流动资产类的科目，代表其他流动资产类的科目，4 4代表长代表长期投资类科目，期投资类科目，5 5代表固定资产类科目，代表固定资产类科目，6 6代表固定资代表固定资产清理类科目，产清理类科目，7 7代表无形资产和开办费类科目，代表无形资产和开办费类科目，8 8代代表长期待摊费用类科目，表长期待摊费用类科目，9 9代表其代表其他资产类科目。他资产类科目。如应收款款类中，0代表短期投资类科目，1代表应收票

6、据类科目，2代表应收股利或利息类科目，“3”代表应收账款类科目，4”代表预付账款类科目。如应收账款类中，1代表应收账款科目，2代表坏账准备科目。依据上述标准编号，依据上述标准编号，应收账款应收账款科目的编号为科目的编号为11311131，坏坏账准备账准备科目的编号为科目的编号为11321132。反过来从反过来从11321132的编号可以的编号可以看出看出“坏账准备坏账准备”属于资产属于资产应收款项应收款项应收账款应收账款坏账准备。坏账准备。第一位编码第一位编码标志着科目的类别和性质，反映会计标志着科目的类别和性质，反映会计要素的类别要素的类别, ,即资产、负债、所有者权益、成本和损即资产、负债

7、、所有者权益、成本和损益类科目。它们的编码分别是益类科目。它们的编码分别是1 1、2 2、3 3、4 4、5 5。会计科目采用四位编码会计科目采用四位编码第二位第二位编码编码反映会计要素的分类。反映会计要素的分类。第三位第三位编码编码反映某一小类的再分类。反映某一小类的再分类。二、会计账户二、会计账户（一）（一）账户的概念的概念账户账户是是是是根据根据根据根据会会会会计计科目科目科目科目开设的开设的开设的开设的，具有一定格式和具有一定格式和具有一定格式和具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结结构，用

8、于分类反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。果的一种工具。果的一种工具。果的一种工具。设置账户是根据经济管理的要求，按照会计要设置账户是根据经济管理的要求，按照会计要设置账户是根据经济管理的要求，按照会计要设置账户是根据经济管理的要求，按照会计要素对企业不断发生的经济业务进行日常归类，素对企业不断发生的经济业务进行日常归类，素对企业不断发生的经济业务进行日常归类，素对企业不断发生的经济业务进行日常归类，从而反映、监督会计要素各个具体类别并提供从而反映、监督会计要素各个具体类别并提供从而反映、监督会计要素各个具体类别并提供从而反映、监督会计要素各个具体类别并提供各类动态、静态指标的一种专门方法

9、。各类动态、静态指标的一种专门方法。各类动态、静态指标的一种专门方法。各类动态、静态指标的一种专门方法。 一个企业应该怎样设置账户，设置多少账户，由企事业等单位的会计科目决定。会计科目的设置又取决于会计要素分类的大小。会计要素分类的大小最终取决于企事业单位管理要求、管理水平、规模大小、业务简繁。原则原则既不要过分复杂繁琐，增加不必要的工作量，又不要过分简单粗糙，使各项会计要素混淆不清，不能满足会计信息使用者的需要。设置账户原则设置账户原则（二）（二）账户与会与会计科目的关系科目的关系（1）教科书教科书P75P75联系：联系： 会计科目是设置会计账户的依据、是账会计科目是设置会计账户的依据、是账

10、户的名称，账户是会计科目的具体运用。户的名称，账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。作用。会计科目所要反映的经济内容，就是账会计科目所要反映的经济内容，就是账户所要登记的内容。户所要登记的内容。（二）（二）账户与会与会计科目的关系科目的关系（2）区别：区别： 实物形态不同实物形态不同会计科目仅仅是账户的名称，会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构的问题，而账户则具有一定的格不存在结构的问题，而账户则具有一定的格式和结构，式和结构，格式包括记账日期、凭证编号、摘要、格式

11、包括记账日期、凭证编号、摘要、金额等；结构是指账户的各部分以及每一部分应记金额等；结构是指账户的各部分以及每一部分应记录的金额内容。录的金额内容。概念不同概念不同会计科目是对会计要素进行分类会计科目是对会计要素进行分类的名称，账户是记录由于发生经济业务而引的名称，账户是记录由于发生经济业务而引起会计要素的各项目增减变化的空间场地，起会计要素的各项目增减变化的空间场地，即账户是会计对象分类记录的即账户是会计对象分类记录的“门户门户”或方式。或方式。（三）（三）账户的分的分类和作用和作用( (一一) )分类分类1 1、按反映内容可分、按反映内容可分为：资产类、负债类、所有者、所有者权益益类、成本、

12、成本类和和损益益类。 2 2、按所提供指、按所提供指标的的详细程度可分程度可分为：总分分类账户和明和明细分分类账户。( (二二) )作用作用1 1、分类记载和反映经济业务；、分类记载和反映经济业务；2 2、为编制财务报表提供重要依据。、为编制财务报表提供重要依据。 （一）账户的结构（一）账户的结构（二）账户的使用（二）账户的使用三、会计账户的结构和使用方法三、会计账户的结构和使用方法（一）账户的结构1 1 1 1、账户结账户结构的概念构的概念构的概念构的概念 账户结账户结构是指构是指构是指构是指组组成成成成账户账户的各个部分及其的各个部分及其的各个部分及其的各个部分及其结结合方合方合方合方式，

13、式，式，式，也即账户由哪些内容构成。（会计账户的格也即账户由哪些内容构成。（会计账户的格也即账户由哪些内容构成。（会计账户的格也即账户由哪些内容构成。（会计账户的格式及说记录的经济内容）式及说记录的经济内容）式及说记录的经济内容）式及说记录的经济内容） 2 2 2 2、账户账户的基本的基本的基本的基本结结构的因素构的因素构的因素构的因素（1 1 1 1）账户账户的名称的名称的名称的名称（2 2 2 2）左右两个部位，哪方左右两个部位，哪方左右两个部位，哪方左右两个部位，哪方记记增加增加增加增加额额，哪方，哪方，哪方，哪方记记减少减少减少减少额额，取决于所采用的，取决于所采用的，取决于所采用的，

14、取决于所采用的记账记账方法和方法和方法和方法和账户账户的性的性的性的性质质。（参见参见参见参见P43P43P43P43表表表表2-22-22-22-2、2-32-32-32-3）3 3 3 3、账户的组成账户的组成账户的组成账户的组成 账户名称、账户方向、账户余额账户名称、账户方向、账户余额账户名称、账户方向、账户余额账户名称、账户方向、账户余额 （1 1）账户名称账户名称 它一般是以会计科目的名称命名，账户命名后，它一般是以会计科目的名称命名，账户命名后，该账户就对其所登记核算的经济内容进行了界定。该账户就对其所登记核算的经济内容进行了界定。即只能登记规定范围以内的经济内容，不能登记规即只能

15、登记规定范围以内的经济内容，不能登记规定范围以外的任何经济内容。定范围以外的任何经济内容。（2 2）账户方向账户方向 指在账户的什么地方记录经济业务增加和减少，指在账户的什么地方记录经济业务增加和减少，即在账户中怎样反映经济业务的增加和减少。即在账户中怎样反映经济业务的增加和减少。 资产 负债 权益 费用 收入- - - -+ + + + + + + + + + + + + + + +- - - - - - - - - - - - -借借借借借借借借借借贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷（3 3）账户余额账户余额 账户余额指账户借方总金额与贷方总金额之账户余额指账户借方总金额与贷方总金额之间的差额。间的差额

16、。 如果账户期初借方余额加本期如果账户期初借方余额加本期借方借方发生额大发生额大于本期贷方发生额，就称为借方余额；如果账于本期贷方发生额，就称为借方余额；如果账户期初贷方余额加本期贷方发生额大于本期借户期初贷方余额加本期贷方发生额大于本期借方发生额，就称为贷方余额。方发生额，就称为贷方余额。 一般情况下，资产类账户和费用类账户的期一般情况下，资产类账户和费用类账户的期末余额在借方，权益类账户、负债类账户的期末余额在借方，权益类账户、负债类账户的期末余额在贷方，收入类账户无余额。末余额在贷方，收入类账户无余额。（1 1 1 1）实际实际工作中通常采用的三工作中通常采用的三工作中通常采用的三工作中

17、通常采用的三栏栏式式式式 账户账户名称名称名称名称 年年年年 凭凭凭凭证证 摘要摘要摘要摘要 借借借借方金方金方金方金额额 贷贷贷贷方金方金方金方金额额 余余余余额额 月月月月 日日日日 种种种种类类 号数号数号数号数 （2 2 2 2）教学中通常采用的）教学中通常采用的）教学中通常采用的）教学中通常采用的简简化形式化形式化形式化形式“T”T”T”T”型型型型账户账户 左方左方左方左方 账户账户名称名称名称名称 右方右方右方右方 4 4、账户的格式、账户的格式贷贷借借借或贷（二）账户的使用（二）账户的使用在在“借贷记账法借贷记账法”下，左方为下，左方为“借方借方”，右方为，右方为“贷方贷方”。

18、账户的使用即是账户的使用即是指在账户的什么地方记录经济业务增加和减少，即指在账户的什么地方记录经济业务增加和减少，即在账户中怎样反映经济业务的增加和减少。在账户中怎样反映经济业务的增加和减少。 资产资产 负债负债 权益权益 费用费用 收入收入- - - -+ + + + + + + + + + + + + + + +- - - - - - - - - - - - -借借借借借借借借借借贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷本期发生额本期发生额-账户的借方或贷方在一定时期内账户的借方或贷方在一定时期内所登记金额的合计数。按性质分为借（贷）所登记金额的合计数。按性质分为借（贷）方发生额。方发生额。结余额结余额-账户

19、借方与贷方总计的差额，简称余账户借方与贷方总计的差额，简称余额。额。按时间分：期初余额和期末余额按时间分：期初余额和期末余额按性质分：借方结余额和贷方结余额按性质分：借方结余额和贷方结余额期末余额期末余额=资产类账户期末借方余额资产类账户期末借方余额=负债（所有者权益）类账户期末贷方余额负债（所有者权益）类账户期末贷方余额=收入类、费用类：期末无余额收入类、费用类：期末无余额四、明细账户及其设置四、明细账户及其设置（一）总账（一）总账（二）明细账（二）明细账企业重要的财产物资和债权债务等，都企业重要的财产物资和债权债务等，都应设明细账。应设明细账。（三）关系：联系与区别（三）关系：联系与区别（

20、四）二级账户的设置（四）二级账户的设置第三节第三节 复式记账复式记账一、记账方法的种类一、记账方法的种类二、借贷记账法二、借贷记账法三、借贷记账法的优点三、借贷记账法的优点一、一、记账方法的种方法的种类（一）一）一）一）记账记账方法的概念方法的概念方法的概念方法的概念 指在指在指在指在根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，记录根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，记录根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，记录根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，记录经济业务于经济业务于经济业务于经济业务于账户账户之之之之中中中中的一种手段。即的一种手段。即的一种手段。即的一种手

21、段。即登登登登记经济业务记经济业务的方法。的方法。的方法。的方法。 （二）（二）（二）（二）记账记账方法的种方法的种方法的种方法的种类类 分分分分为单为单式式式式记账记账法和复式法和复式法和复式法和复式记账记账法。法。法。法。 1 1 1 1、单单式式式式记账记账法法法法是指是指是指是指对对于于于于发发生的每笔生的每笔生的每笔生的每笔经济业务经济业务只在一个只在一个只在一个只在一个账户账户中中中中登登登登记记，以，以，以，以货币货币作作作作为为主要主要主要主要记账记账内容。内容。内容。内容。 2 2 2 2、复式、复式、复式、复式记账记账法法法法是指是指是指是指对对于每笔于每笔于每笔于每笔经济

22、业务经济业务，都以相等的金，都以相等的金，都以相等的金，都以相等的金额额，在，在，在，在相互相互相互相互联联系的两个或两个以上的系的两个或两个以上的系的两个或两个以上的系的两个或两个以上的账户账户中中中中进进行登行登行登行登记记的的的的记账记账方法。方法。方法。方法。 （三）复式（三）复式（三）复式（三）复式记账记账法的特点法的特点法的特点法的特点 1 1 1 1、可以全面、系、可以全面、系、可以全面、系、可以全面、系统统地反映地反映地反映地反映经济经济活活活活动动的的的的过过程和程和程和程和结结果；果；果；果； 2 2 2 2、可以使各、可以使各、可以使各、可以使各账户账户之之之之间间保持平

23、衡，有效地防止或减少保持平衡，有效地防止或减少保持平衡，有效地防止或减少保持平衡，有效地防止或减少记账记账中的中的中的中的差差差差错错，能保证会计记录的正确性能保证会计记录的正确性能保证会计记录的正确性能保证会计记录的正确性。二、借二、借贷记账法法（一一一一）借贷记账法的产生（略）借贷记账法的产生（略）借贷记账法的产生（略）借贷记账法的产生（略）参参参参见见见见P78-80P78-80P78-80P78-80 （二二二二）借）借）借）借贷记账贷记账法法法法的内容的内容的内容的内容 它它它它以以以以“ “借借借借” ”、“ “贷贷” ”为记账为记账符号，符号，符号，符号，运用复式记账原运用复式记

24、账原运用复式记账原运用复式记账原理登记经济业务的理登记经济业务的理登记经济业务的理登记经济业务的一种一种一种一种记账记账方方方方法。法。法。法。 1、记账符号记账符号记账符号是指用来确定发生的经济业务应是指用来确定发生的经济业务应当记入某一账户的特定部位（或方向）的当记入某一账户的特定部位（或方向）的标志。标志。借贷记账法借贷记账法采用的记账符号是采用的记账符号是“借借”、“贷贷”二字。二字。“借借”、“贷贷”已失去其原有已失去其原有意义，仅仅作为记账符号或标志，意义，仅仅作为记账符号或标志，标明记标明记账的方向。账的方向。 课课堂提堂提堂提堂提问问：“ “借借借借” ”表示增加，表示增加，表

25、示增加，表示增加，“ “贷贷” ”表示减少，表示减少，表示减少，表示减少，这这句句句句话对吗话对吗？为为什么？什么？什么？什么？2、会计平衡公式会计平衡公式会计平衡公式是设置账户、复式记账和编是设置账户、复式记账和编制财务报表的重要依据。其平衡公式有：制财务报表的重要依据。其平衡公式有： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入- -费用费用 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润3、账户的设置（结构）账户结账户结构是指构是指构是指构是指账户账户的借方登什么，的借方登什么，的借方登什么，的借方登什么

26、，贷贷方登什么，期方登什么，期方登什么，期方登什么，期末末末末账户账户有无余有无余有无余有无余额额，如有余，如有余，如有余，如有余额额在在在在账户账户的哪一方，表示的哪一方，表示的哪一方，表示的哪一方，表示什么什么什么什么意思意思意思意思。按照平衡公式，资产一般属于借方余额型账户；负按照平衡公式，资产一般属于借方余额型账户；负按照平衡公式，资产一般属于借方余额型账户；负按照平衡公式，资产一般属于借方余额型账户；负债和所有者权益一般属于贷方余额型账户。损益类债和所有者权益一般属于贷方余额型账户。损益类债和所有者权益一般属于贷方余额型账户。损益类债和所有者权益一般属于贷方余额型账户。损益类账户一般

27、没有余额，称为虚账户。资产、负债、权账户一般没有余额，称为虚账户。资产、负债、权账户一般没有余额，称为虚账户。资产、负债、权账户一般没有余额，称为虚账户。资产、负债、权益类账户一般都有余额，称为实账户。益类账户一般都有余额，称为实账户。益类账户一般都有余额，称为实账户。益类账户一般都有余额，称为实账户。不同性不同性质的的账户结构构（1）借方借方借方借方 资产类账户资产类账户 贷贷方方方方 期初余期初余期初余期初余额额 增加增加增加增加额额 减少减少减少减少额额 本期本期本期本期发发生生生生额额 本期本期本期本期发发生生生生额额 期末余期末余期末余期末余额额 资产类账户资产类账户期末借方余期末借

28、方余期末借方余期末借方余额额期初借方余期初借方余期初借方余期初借方余额额本本本本期借方期借方期借方期借方发发生生生生额额本期本期本期本期贷贷方方方方发发生生生生额额 不同性不同性质的的账户结构（构（2） 借方借方借方借方 权权益益益益类账户类账户 贷贷方方方方 期初余期初余期初余期初余额额 减少减少减少减少额额 增加增加增加增加额额 本期本期本期本期发发生生生生额额 本期本期本期本期发发生生生生额额 期末余期末余期末余期末余额额 权权益益益益类账户类账户期末期末期末期末贷贷方余方余方余方余额额期初期初期初期初贷贷方余方余方余方余额额本期本期本期本期贷贷方方方方发发生生生生额额本期借方本期借方本

29、期借方本期借方发发生生生生额额 不同性不同性质的的账户结构（构（3）借方借方借方借方 成本成本成本成本类账户类账户 贷贷方方方方 期初余期初余期初余期初余额额 增加增加增加增加额额 减少或减少或减少或减少或转转出出出出额额 本期本期本期本期发发生生生生额额 本期本期本期本期发发生生生生额额 期末余期末余期末余期末余额额 成本成本成本成本类账户类账户期末借方余期末借方余期末借方余期末借方余额额期初借方余期初借方余期初借方余期初借方余额额本本本本期借方期借方期借方期借方发发生生生生额额本期本期本期本期贷贷方方方方发发生生生生额额 不同性不同性质的的账户结构（构（4）借方借方借方借方 支出支出支出支

30、出类账户类账户 贷贷方方方方 增加增加增加增加额额 转转出出出出额额 本期本期本期本期发发生生生生额额 本期本期本期本期发发生生生生额额 支出支出支出支出类账户类账户一般没有期末余一般没有期末余一般没有期末余一般没有期末余额额 不同性不同性质的的账户结构构（5）借方借方借方借方 收入收入收入收入类账户类账户 贷贷方方方方 转转出出出出额额 增加增加增加增加额额 本期本期本期本期发发生生生生额额 本期本期本期本期发发生生生生额额 收入收入收入收入类账户类账户一般没有期末余一般没有期末余一般没有期末余一般没有期末余额额 账户结构的构的总结借方借方借方借方 账户账户名称名称名称名称 贷贷方方方方 资

31、产资产的增加的增加的增加的增加 资产资产的减少的减少的减少的减少 成本的增加成本的增加成本的增加成本的增加 成本的成本的成本的成本的结转结转 支出的增加支出的增加支出的增加支出的增加 支出的支出的支出的支出的转销转销 负债负债的减少的减少的减少的减少 负债负债的增加的增加的增加的增加 所有者所有者所有者所有者权权益的减少益的减少益的减少益的减少 所有者所有者所有者所有者权权益的增加益的增加益的增加益的增加 收入的收入的收入的收入的转销转销 收入的增加收入的增加收入的增加收入的增加 期末余期末余期末余期末余额额： 资产资产余余余余额额 期末余期末余期末余期末余额额： 权权益余益余益余益余额额 4

32、 4、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的记账规则(1)(1)企业的九类经济业务 资产 负债 所有者权益 资产 负债 所有者权益借借借借借借贷贷贷贷贷贷4 49 98 85 57 76 63 32 21 14 4、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的记账规则(2)(2)下面用上述九类经济业务实例来推导出借下面用上述九类经济业务实例来推导出借贷记账法的记账规则贷记账法的记账规则: :例例1 1、企业收到投资者现金企业收到投资者现金10,00010,000元。元。 借借 现金现金 贷贷 借借 实收资本实收资本 贷贷 10,00010,000( (资产增加资产增加) ) 10,00010,000( (资

33、本增加资本增加) )4 4、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的记账规则(3)(3)例例2 2、企业以现金企业以现金20002000元购入设备一台。元购入设备一台。 借借 现金现金 贷贷 借借 固定资产固定资产 贷贷 2,0002,000( (资产减少资产减少) ) 2,0002,000( (资产增加资产增加) )例例3 3、企业购买材料企业购买材料40004000元元, ,货款暂欠货款暂欠, ,材料已验收入库。材料已验收入库。 借借 原材料原材料 贷贷 借借 应付账款应付账款 贷贷 4,0004,000( (资产增加资产增加) ) 4,0004,000( (负债增加负债增加) )4 4、借贷记

34、账法的记账规则、借贷记账法的记账规则(4)(4)例例4 4、企业从银行取得短期借款企业从银行取得短期借款25002500元偿还应付账款。元偿还应付账款。 借借 应付账款应付账款 贷贷 借借 短期借款短期借款 贷贷 2,5002,500( (负债减少负债减少) ) 2,5002,500( (负债增加负债增加) )例例5 5、企业以现金企业以现金15001500元偿还银行短期借款。元偿还银行短期借款。 借借 短期借款短期借款 贷贷 借借 现金现金 贷贷 15001500( (负债减少负债减少) ) 2,0002,000 1,500 1,500( (资产减少资产减少) ) 4,0004,000 25

35、002500 10,00010,0004 4、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的记账规则(5)(5)例例6 6、以现金以现金10001000元退还某投资者的投入资本。元退还某投资者的投入资本。 借借 实收资本实收资本 贷贷 借借 现金现金 贷贷 1,0001,000( (权益减少权益减少) )例例7 7、企业宣布发放股利企业宣布发放股利30003000元。元。 借借 利润分配利润分配 贷贷 借借 应付股利应付股利 贷贷 10,00010,000 2,0002,000 1,500 1,500 10,0010,00( (资产减少资产减少) ) 10,00010,000 3,0003,000( (权

36、益减少权益减少) ) 3,0003,000( (负债增加负债增加) )4 4、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的记账规则(6)(6)例例8 8、企业将应付债券企业将应付债券15001500元转化为资本。元转化为资本。 借借 应付债券应付债券 贷贷 借借 实收资本实收资本 贷贷 1,5001,500( (负债减少负债减少) )例例9 9、企业按规定标准提取盈余公积企业按规定标准提取盈余公积800800元。元。 借借 利润分配利润分配 贷贷 借借 盈余公积盈余公积 贷贷 1,0001,000 10,00010,000 1,5001,500( (权益增加权益增加) ) 3,0003,000 8008

37、00( (权益减少权益减少) ) 800800( (负债增加负债增加) )将将上述九项业务综合列表上述九项业务综合列表, ,得下图得下图: :经济经济业务业务资产资产=负债负债+所有者权所有者权益益借借( (+)贷贷( (-)借借( (-)贷贷( (+)借借( (-)贷贷( (+)10,00010,0002,0002,0004,0004,0002,5002,5001,5001,5001,0001,0003,0003,0001,5001,50080080016,0004,5005,5009,5004,80012,30011,500=4,000+7,500根据上述九项经济业务根据上述九项经济业务,

38、 ,我们不难发现借贷记账法本我们不难发现借贷记账法本身存在这样身存在这样一个客观规律一个客观规律：1 1、任何一笔经济业务发生记入账户时，都要记入一、任何一笔经济业务发生记入账户时，都要记入一个账户（或几个账户）的借方，同时，还要记入另一个账户（或几个账户）的借方，同时，还要记入另一个账户（或几个账户）的贷方。没有哪笔经济业务发个账户（或几个账户）的贷方。没有哪笔经济业务发生只记入账户的借方，不记入账户的贷方；也没有哪生只记入账户的借方，不记入账户的贷方；也没有哪笔经济业务发生只记入账户的贷方而不记入账户借方笔经济业务发生只记入账户的贷方而不记入账户借方的情况。的情况。2 2、对每一笔发生的经

39、济业务，记入借方账户的金额、对每一笔发生的经济业务，记入借方账户的金额和记入贷方的金额一定是相等的。和记入贷方的金额一定是相等的。因此，人们将借贷记账法的记账规则总结为：因此，人们将借贷记账法的记账规则总结为：“有借必有贷，借贷必相有借必有贷，借贷必相等等”1 1、依据、依据、依据、依据 （1 1）发发生生生生额试额试算平衡算平衡算平衡算平衡的依据是的依据是的依据是的依据是记账规则记账规则 “ “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等” ” 。（2 2）余余余余额试额试算平衡算平衡算平衡算平衡的依据是的依据是的依据是的依据是会会会会计计等式等式

40、等式等式 “ “资产资产资产资产= =负债负债负债负债+ +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益” ”。 2 2、公式、公式、公式、公式 （1 1）全部）全部）全部）全部账户账户本期借方本期借方本期借方本期借方发发生生生生额额合合合合计计全部全部全部全部账户账户本期本期本期本期贷贷方方方方发发生生生生额额合合合合计计 （2 2）全部）全部）全部）全部资产类资产类资产类资产类账户账户借方余借方余借方余借方余额额合合合合计计全部全部全部全部负债、负债、负债、负债、权益类权益类权益类权益类账户贷账户贷方余方余方余方余额额合合合合计计5 5、试算平衡、试算平衡（2 2）5 5、试算平衡、试算平衡（

41、1 1）试算平衡是指根据会算平衡是指根据会计等式和等式和记账规则，检查一定一定时期内所期内所发生的生的经济业务，在，在账户中的中的记录正确与否正确与否的一种的一种验证方法。方法。 包括包括本期本期发生生额试算平衡算平衡和和账户账户余余额试算平衡算平衡。5 5、试算平衡（、试算平衡（3 3）（1）如果借）如果借贷方金方金额不等不等 记账肯定有肯定有错 （2）如果借）如果借贷方金方金额相等相等 5 5、试算平衡（、试算平衡（4 4） 不能肯定不能肯定不能肯定不能肯定账户记录绝对账户记录绝对正确。正确。正确。正确。 不影响借不影响借不影响借不影响借贷贷双方平衡关系的双方平衡关系的双方平衡关系的双方平

42、衡关系的错误错误有：有：有：有： A A、漏漏漏漏记记某某某某项经济业务项经济业务； B B、重重重重记记某某某某项经济业务项经济业务； C C、某某某某项经济业务记错项经济业务记错有关有关有关有关账户账户或或或或颠颠倒了倒了倒了倒了记账记账方向；方向；方向；方向； D D、借借借借贷贷双方双方双方双方发发生差生差生差生差错错的金的金的金的金额额正好相等。正好相等。正好相等。正好相等。借借贷记账法法的优点的优点（一一一一）借贷规则科学借贷规则科学借贷规则科学借贷规则科学 借贷记账法根据借贷记账法根据借贷记账法根据借贷记账法根据“ “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必

43、相等有借必有贷，借贷必相等” ”的的的的规则进行记账的结果，可以做到时时平衡、处处规则进行记账的结果，可以做到时时平衡、处处规则进行记账的结果，可以做到时时平衡、处处规则进行记账的结果，可以做到时时平衡、处处平衡，从而防止或减少差错，保证会计信息的正平衡，从而防止或减少差错，保证会计信息的正平衡，从而防止或减少差错，保证会计信息的正平衡，从而防止或减少差错，保证会计信息的正确性。确性。确性。确性。 （二二二二）对应关系清楚对应关系清楚对应关系清楚对应关系清楚 借借借借贷记账贷记账法法法法能清楚地反映账户之间的对应关系，能清楚地反映账户之间的对应关系，能清楚地反映账户之间的对应关系，能清楚地反映

44、账户之间的对应关系，并能体现出经济活动中价值运动的来龙去脉。并能体现出经济活动中价值运动的来龙去脉。并能体现出经济活动中价值运动的来龙去脉。并能体现出经济活动中价值运动的来龙去脉。（三）试算平衡简便（三）试算平衡简便（三）试算平衡简便（三）试算平衡简便 由于复式记账后，具有两项固有的平衡公式，按由于复式记账后，具有两项固有的平衡公式，按由于复式记账后，具有两项固有的平衡公式，按由于复式记账后，具有两项固有的平衡公式，按照这一平衡公式进行试算时，方法简便，易于发照这一平衡公式进行试算时，方法简便，易于发照这一平衡公式进行试算时，方法简便，易于发照这一平衡公式进行试算时，方法简便，易于发现记账的错

45、误。现记账的错误。现记账的错误。现记账的错误。 三、借贷记账法的运用会计分录会计分录-按照复式记账法的要求，对每笔经按照复式记账法的要求，对每笔经济业务指明应借、应贷账户的名称、方向济业务指明应借、应贷账户的名称、方向和金额的一种记录。和金额的一种记录。例、例、企业收到投资者现金企业收到投资者现金10,000元。元。 内容提要内容提要 本章主要介绍会计循环的基本步骤。会计循环的基本步骤包括：编制会计分录、过账、试算平衡、调账、编制会计报表和结账。本章主要介绍会计循环的前三个步骤。第第四四节 会计会计循循环(上上)第一节第一节 会计循环概述会计循环概述第二节第二节 编制会计分录编制会计分录第三节

46、第三节 过入分类账过入分类账第四节第四节 试算平衡试算平衡第一节第一节 会计循环概述会计循环概述一、会计循环的意义一、会计循环的意义一、会计循环的意义一、会计循环的意义 1 1、概念、概念指企业会计人员根据日常经济业务，按指企业会计人员根据日常经济业务，按照会计准则要求，采取专门的会计方法，将零散、照会计准则要求，采取专门的会计方法，将零散、复杂的会计资料加工成满足会计信息使用者需要复杂的会计资料加工成满足会计信息使用者需要的信息处理过程。的信息处理过程。 2 2、意义、意义两条。参见两条。参见P91P91页。页。（1）将企业发生的诸多且复杂的经济业务通过收集、）将企业发生的诸多且复杂的经济业

47、务通过收集、加工、编制报表，提供会计信息使用者的必要信加工、编制报表，提供会计信息使用者的必要信息。息。（2）能将会计人员的工作组织得有条理，按会计循）能将会计人员的工作组织得有条理，按会计循环先后顺序合理安排人员、分工协作，以保证按环先后顺序合理安排人员、分工协作，以保证按时、按质提供会计信息。时、按质提供会计信息。二、会计循环的具体内容分析业务事项，编制会计分录分析业务事项，编制会计分录过账过账试算试算平衡平衡期末账项调整和结转期末账项调整和结转编制会计报表编制会计报表结清结清过渡性账户并结转资产、负过渡性账户并结转资产、负债、所有者权益账户债、所有者权益账户编制会计分录会计期间第一天会计

48、期间最后一天过入分类账户编制试算平衡调整账户记录编制会计报表结清和结转账户编制年度会计报表会计循环图第二节第二节 编制会计分录编制会计分录一、会计事项会计事项指凡是足以引起企业资产、负债和所有者权益在价值量上发生增减变化的事项或行为。按地点的不同可分为对外交易事项和对内交易事项。按交易内容（会计科目）的简繁可分为简单交易事项和复杂交易事项。会计事项的特点：1、能够以货币计量；2、引起企业资产、负债和所有者权益的价值量发生增减变动。二、会计分录会计分录是会计人员根据企业经济业务发生所取得的审核无误的原始凭证，按照复式记账规则，指明应借、应贷会计科目及其金额的一种记录。会计分录根据所登记会计事项的

49、简繁不同，可分为简单分录和复合分录两类。会计分录的格式、编制见P9697页。会计分录注意事项参见P9798页。二、分录簿的格式和登记在会计实务，编制会计分录是在记账凭证中进行。在小型企业和教学中，我们通过分录簿来记录会计分录。分录簿是序时记录会计分录的一种簿记。作用（P98）：1、减少记账的错误；2、可以了解会计事项的概貌；3、便于日后查考。200A序序号号摘要摘要会计科目会计科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额月月日日5128开出支票提取现金开出支票提取现金以银行存款购料，以银行存款购料，余款暂欠余款暂欠销售产品一批销售产品一批,收到收到部分款项部分款项,余款暂欠余款暂欠现金现金银行存款银行

50、存款材料材料银行存款银行存款应付账款应付账款银行存款银行存款应收账款应收账款销售收入销售收入100051,00060,00040,000100040,00010,000100,000会计分录簿格式第三节第三节 过入分类账过入分类账一、分类账的概念及种类分类账是按照会计要素的具体内容分类设置的账户。特点：特点：（1）是归类的会计账簿。）是归类的会计账簿。分类账的每一账户，代表会计要素的每一项目，其设置以会分类账的每一账户，代表会计要素的每一项目，其设置以会计科目为依据，有关这一项目的经济业务，方可计入这一计科目为依据，有关这一项目的经济业务，方可计入这一科目的账户内。科目的账户内。（2）为终结之

51、记录：业务发生计入分录簿转到分录簿再整理。）为终结之记录：业务发生计入分录簿转到分录簿再整理。（3）为编制会计报表提供依据。）为编制会计报表提供依据。记账程序：记账程序：经济业务经济业务原始凭证原始凭证确认所涉及会确认所涉及会计要素计要素分录簿和日记账分录簿和日记账分类账分类账分类：分类：分类账按反映经济业务的详细程度不同分类账按反映经济业务的详细程度不同可分为总分类账和明细分类账。可分为总分类账和明细分类账。总分类账户总分类账户是根据一级会计科目开设的，是根据一级会计科目开设的，以货币尺度作为计量单位，记录并提供以货币尺度作为计量单位，记录并提供所记录事物总括数据的账户。所记录事物总括数据的

52、账户。明细分类账户明细分类账户是按照明细会计科目开设是按照明细会计科目开设的，以货币和其它实物作为计量单位，的，以货币和其它实物作为计量单位，记录并提供所记载事物详尽数据资料的记录并提供所记载事物详尽数据资料的账户。账户。二、设置总分类账户和明细分类账户二、设置总分类账户和明细分类账户的意义（的意义（参见参见P102）1.满足经营管理的要求。2.二者的关系：统驭作用；辅助、补充作用。3.区别：设置依据、提供的指标的详细程度不同、使用两度也有不同。三、总分类账户和明细分类账户的平行过账要点：依据相同依据相同 登记总分类账与登记明细分类账的最终依据都登记总分类账与登记明细分类账的最终依据都是反映同

53、一经济业务的原始凭证。是反映同一经济业务的原始凭证。方向一致方向一致 将经济业务记入总分类账及其所属明细分类账将经济业务记入总分类账及其所属明细分类账时，记账方向必须一致。时，记账方向必须一致。金额相等金额相等 企业把每项经济业务记入某一总分类账的金额，企业把每项经济业务记入某一总分类账的金额，必须等于记入其有关明细账户的金额之和。必须等于记入其有关明细账户的金额之和。 总账与明细账根据会计分录进行平行登记后，总账与明细账根据会计分录进行平行登记后，必然形成如下必然形成如下恒等关系恒等关系：总分类账户本期借总分类账户本期借（贷）方发生额（贷）方发生额= = =明细分类账户本期借明细分类账户本期

54、借（贷）方发生额之和（贷）方发生额之和总分类账户期初总分类账户期初（期末）余额（期末）余额所属明细分类账户期所属明细分类账户期初（期末）余额之和初（期末）余额之和四、过账举例参见（P5962）第四节第四节 试算平衡试算平衡一、试算平衡的概念一、试算平衡的概念试算平衡是指根据会算平衡是指根据会计等式和等式和记账规则，检查一定一定时期内所期内所发生的生的经济业务，在，在账户中的中的记录正确与否的一种正确与否的一种验证方法。方法。包括包括本期本期发生生额试算平衡算平衡和和账户账户余余额试算平衡算平衡。作用：作用：1 1、检查过账和记账是否正确；、检查过账和记账是否正确；2 2、为编制会计报表提供方便

55、。、为编制会计报表提供方便。3、试算的结果试算的结果（1）如果借）如果借贷方金方金额不等不等 记账肯定有肯定有错。 （2）如果借）如果借贷方金方金额相等相等 记账也可能也可能有有错。不影响借贷双方平衡关系的错误有：不影响借贷双方平衡关系的错误有： A、漏记某项经济业务；、漏记某项经济业务； B、重记某项经济业务；、重记某项经济业务； C、某项经济业务记错有关账户或颠倒了、某项经济业务记错有关账户或颠倒了记账方向；记账方向； D、借贷双方发生差错的金额正好相等。、借贷双方发生差错的金额正好相等。二、试算平衡的方法二、试算平衡的方法1、依据、依据 （1）发生生额试算平衡的依据是算平衡的依据是记账规

56、则“有有借必有贷，借贷必相等借必有贷，借贷必相等” 。（2）余）余额试算平衡的依据是会算平衡的依据是会计等式等式“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”。 2、公式、公式 （1）全部）全部账户本期借方本期借方发生生额合合计全部全部账户本期本期贷方方发生生额合合计 （2）全部）全部资产类资产类账户借方余借方余额合合计全部全部负负债、权益类债、权益类账户贷方余方余额合合计3.借借贷双方不平衡的双方不平衡的原因原因（P114）：）： A、所编所编试算平衡表中各金额栏加算错误；试算平衡表中各金额栏加算错误； B、编试算平衡表过程中的错误，如错记金编试算平衡表过程中的错误，如错记金额和借贷方向、漏列

57、某一账户的发生额或额和借贷方向、漏列某一账户的发生额或余额等余额等； C、各分类账户的余额计算错误各分类账户的余额计算错误； D、过账时的错误，如过入分类账时将借贷过账时的错误，如过入分类账时将借贷的方向或金额记错、重复记账等的方向或金额记错、重复记账等。4.纠正错误的一般步骤：纠正错误的一般步骤：（1）重新加总表中借、贷、余额，并复核合计）重新加总表中借、贷、余额，并复核合计数；数；（2）按表中所列账户的名称、金额，逐一与分）按表中所列账户的名称、金额，逐一与分类账户所记的本期发生额或余额核对；类账户所记的本期发生额或余额核对；（3）将分类账所列期初余额和上期资产负债表）将分类账所列期初余额

58、和上期资产负债表相核对，并检查各账户借、贷方本期发生额的汇相核对，并检查各账户借、贷方本期发生额的汇总及其余额是否有错误；总及其余额是否有错误；（4）按分类账户的记录，逐笔与分录簿核对，）按分类账户的记录，逐笔与分录簿核对，重点检查过账是否有错。重点检查过账是否有错。调整前试算表调整前试算表调整前试算表调整前试算表单位：元单位：元单位：元单位：元账户名称账户名称调调整整前前余余额额借借方方贷贷方方合合计计三、试三、试算算平衡表的格式和编制平衡表的格式和编制参见（P115-117）三、试算平衡表的格式和编制三、试算平衡表的格式和编制（2）格式：本期发生额试算平衡表格式：本期发生额试算平衡表 余额

59、试算平衡表余额试算平衡表 表首：标题、编制单位名称、表格名称、编表日期内容数据：从各总分类账户中获得，编表前必须先计算各账户于试算之日止的本期借、贷发生额和余额，然后抄录试算表中。（一）分类账金额的计算：（二）编制试算平衡表的步骤：1.填写单位名称，表式名称，编表日期。2.将各分类账户的名称按资产、负债、所有者权益的先后顺序填入表中。3.将各分类账户所得借、贷总额或余额填入表中相应账户，并加总，检查是否平衡。本章小本章小结1、会、会计科目科目是是对会会计对象的具体内容分象的具体内容分门别类进行会行会计核算的核算的项目。按目。按经济内容分内容分为：资产类、负债类、所有者、所有者权益益类、成本、成

60、本类、损益益类。按提供指。按提供指标的的详细程度分程度分为：总分分类科目和明科目和明细分分类科目。科目。 2、账户是根据会是根据会计科目开科目开设的，的，对会会计要素要素进行分行分类核算的工具。在核算的工具。在账户的左右两方中，的左右两方中，哪方哪方记增加，哪方增加，哪方记减少，取决于所采用的减少，取决于所采用的记账方法和方法和记录的的经济业务的性的性质。 本章小本章小结（3）3 3、借、借、借、借贷记账贷记账法法法法是以一种以借是以一种以借是以一种以借是以一种以借贷为记账贷为记账符号的复式符号的复式符号的复式符号的复式记账记账法。法。法。法。 （1 1）在借）在借）在借）在借贷记账贷记账法下

61、，不同性法下，不同性法下，不同性法下，不同性质质的的的的账户结账户结构构构构不同。不同。不同。不同。 （2 2）借）借）借）借贷记账贷记账法的法的法的法的记账规则记账规则是是是是“ “有借必有有借必有有借必有有借必有贷贷，借，借，借，借贷贷必相等必相等必相等必相等” ”。 （3 3）账户账户之之之之间间的的的的应应借借借借应贷应贷关系称关系称关系称关系称为账户为账户的的的的对应对应关关关关系。系。系。系。发发生生生生对应对应关系的关系的关系的关系的账户账户叫叫叫叫对应账户对应账户。 （4 4）会会会会计计分分分分录录是是是是对对某某某某项经济业务应项经济业务应借借借借应贷账户应贷账户名名名名称及其金称及其金称及其金称及其金额额的的的的记录记录，有，有，有，有简单简单和复合两种形式。和复合两种形式。和复合两种形式。和复合两种形式。 （5 5）借）借）借）借贷记账贷记账法的法的法的法的试试算平衡算平衡算平衡算平衡包括包括包括包括发发生生生生额试额试算平衡算平衡算平衡算平衡和余和余和余和余额试额试算平衡。算平衡。算平衡。算平衡。