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1、会计学筹资业务的核算筹资业务的核算n n一、一、一、一、投入资本和资本公积投入资本和资本公积投入资本和资本公积投入资本和资本公积n n投入资本投入资本n n1 1、投入资本概述、投入资本概述n n 定定义义：教教材材见见P201P201。企企业业会会计计制制度度：企企业业的的实实收收资资本本是是指指投投资资者者按按照照企企业业章章程程，或或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。合同、协议的约定，实际投入企业的资本。n n 我我国国实实行行的的是是注注册册资资本本制制度度，要要求求投投入入资资本本（实实收收资资本本）与与注注册册资资本本一一致致。但但：可可一一次次筹筹集集，也也可可分分次次筹筹集
2、集（外外资资）。分分次次筹筹集集时时最最后后一一次次投投入入必必须须在在营营业业执执照照颁颁发发之之日日起起6 6个个月之内，因此可以在某一特定时间内不相等；月之内，因此可以在某一特定时间内不相等； n n企企业业程程序序过过程程中中，实实收收资资本本增增减减超超过过20%20%时时应申请变更工商登记。应申请变更工商登记。n n2 2、投入资本的形式和计价原则、投入资本的形式和计价原则n n货货币币资资金金投投资资：按按实实际际收收到到数数（溢溢价价部部分分作作资资本本公公积积；外外币币合合同同有有约约定定的的按按约约定定汇汇率率折折合合，无无合合同同约约定定汇汇率率的的按按收收到到投投资资当
3、当日日的的汇汇率率折折合合，汇率差额作为资本公积）汇率差额作为资本公积）n n实实物物和和无无形形资资产产投投资资：按按投投资资各各方方确确认认的的价价值（评估价、协议价）值（评估价、协议价）n n发发行行股股票票：按按股股票票面面值值，溢溢价价部部分分作作资资本本公公积积n n3 3、主要核算帐户、主要核算帐户n n“实收资本（股本）实收资本（股本）” ”n n 借借 经法定程序减少经法定程序减少贷贷 收到投资收到投资n n破产清算帐务处理破产清算帐务处理资本公积转增资本公积转增n n盈余公积转增盈余公积转增n n余额：投入资本实有数余额：投入资本实有数4、主要业务核算n n货币资金：货币资
4、金：P202P202例例11n n固定资产固定资产n n存货存货n n无形资产无形资产n n发行股票发行股票借：银行存款借：银行存款n n贷：股本贷：股本n n资本公积资本公积n n资本公积、盈余公积转增资本公积、盈余公积转增资本公积n n1、资本公积概述：资本公积是指企业生产经营过程中，因资本（股本）溢价、接受捐赠、法定资产重估增值、外币资本折算差额等原因而形成的所有者权益。n n2、核算帐户n n资本公积3、主要业务的核算n n接受捐赠接受捐赠 教材教材P206P206货币货币实物实物n n评估增值评估增值n n溢投溢投借：银行存款借：银行存款n n贷：实收资本贷：实收资本/ /资本公积资
5、本公积n n外外商商投投资资企企业业外外商商以以外外币币投投资资，产产生生折折合合损损益益n n产生折合净收益：借：银行存款产生折合净收益：借：银行存款n n贷：实收资本贷：实收资本/ /资本公积资本公积n n产生折合净损失：借：银行存款n n资本公积n n贷：实收资本n n转增资本（股本）二、二、借款和发行债券借款和发行债券借款借款n n 借借款款的的种种类类：按按借借款款期期限限分分为为短短期期借借款款和和长长期期借借款款；按按借借款款对对象象分分为为银银行行、非非银银行行金金融融机机构构、其其它它单单位位或或个个人人（有有借借款款合合同同、有有利利息息约定）。约定）。n n1 1、短期借
6、款（教材、短期借款（教材P158P158）n n概述：概述：n n 短短期期借借款款是是指指企企业业借借入入的的期期限限在在一一年年以以内内的各种借款。的各种借款。n n短期借款的核算帐户：n n对本金的借入、归还通过“短期借款”帐户；n n对利息通过“财务费用”帐户，根据支付利息的方式通常还需使用“预提费用”帐户。主要业务的核算n n借入（教材借入（教材P159P159）n n按月计提利息（教材按月计提利息（教材P159P159）n n按季结息按季结息借：财务费用（本月）借：财务费用（本月）n n预提费用（前两月预提数）预提费用（前两月预提数）n n贷：银行存款（本季实付数）贷：银行存款（本
7、季实付数）n n还款还款借：短期借款借：短期借款n n贷：银行存款贷：银行存款n n或或借：短期借借：短期借/ /财务费用财务费用n n贷：银行存款贷：银行存款2、长期借款（教材P180）n n概述：n n长期借款是指企业借入的期限在一年以上的各种借款。n n长期借款的核算帐户：n n长期借款的本金和应付利息均在“长期借款”帐户内核算n n长期借款的利息费用除为购建固定资产的专门借款所发生的以外，其它均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用；为购建固定资产的专门借款所发生的利息费用，在所购建的固定资产“达到预定可使用状态”前予以资本化，在“达到预定可使用状态”后则作为当期财务费用处理。n
8、 n原原制制度度借借款款费费用用资资本本化化的的有有关关规规定定是是依依据据竣竣工工决决算算或或交交付付使使用用前前( (后后) )来来作作为为划划分分标标志志，新新制制度度改改为为达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前( (后后) )，并并对对“ “达达到到预定可使用状态预定可使用状态” ”的含义作了解释。的含义作了解释。n n “ “达达到到预预定定可可使使用用状状态态” ”是是指指固固定定资资产产已已达达到到购购买买方方或或建建造造方方预预定定的的可可使使用用状状态态。当当存存在在下下列列情情况况之之之之一一一一时时，可可认认为为所所购购建建的的固固定定资资产产已已达到预定可使用状态：
9、达到预定可使用状态：n n固固定定资资产产的的实实体体建建造造（包包括括安安装装）工工作作已已经经全部完成或者实质上已经全部完成；全部完成或者实质上已经全部完成；n n已已经经过过试试生生产产或或试试运运行行，并并且且其其结结果果表表明明资资产产能能够够正正常常运运行行或或者者能能够够稳稳定定地地生生产产出出合合格格产产品品时时，或或者者试试运运行行结结果果表表明明能能够够正正常常运运转转或或营营业时；业时；n n该该项项建建造造的的固固定定资资产产上上的的支支出出金金额额很很少少或或者者几乎不再发生；几乎不再发生；n n所所购购建建的的固固定定资资产产已已经经达达到到设设计计或或合合同同要要
10、求求，或或与与设设计计或或合合同同要要求求相相符符或或基基本本相相符符，即即使使有有极极个个别别地地方方与与设设计计或或合合同同要要求求不不相相符符，也也不不足足以影响其正常使用。以影响其正常使用。主要业务核算n n 借入借入借：银行存款借：银行存款n n贷：长期借款贷：长期借款n n计息计息n n达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前借：在建工程借：在建工程n n贷：长期借款贷：长期借款n n达到预定可使用状态后达到预定可使用状态后借：财务费用借：财务费用n n贷：长期借款贷：长期借款n n还本付息还本付息借：长期借款借：长期借款n n贷：银行存款贷：银行存款 n n 发发行行债债券券是是
11、企企业业筹筹措措资资金金的的一一种种重重要要方方式式。企企业业发发行行的的债债券券按按其其时时间间长长短短分分为为短短期期债债券券和和长期债券。长期债券。n n1 1、短期债券、短期债券n n 短短期期债债券券是是指指企企业业发发行行的的期期限限在在一一年年以以内内的各种债券。的各种债券。n n短期债券的核算：（教材短期债券的核算：（教材P159P159）n n2 2、长期债券（教材、长期债券（教材P181P181）n n概概述述：长长期期债债券券是是指指企企业业发发行行的的期期限限在在一一年年以上的各种债券。以上的各种债券。 n n发行价格：面值、溢价、折价发行n n发行价格发行价格发行价格
12、发行价格= =面值面值面值面值+ +（每期票面利息（每期票面利息（每期票面利息（每期票面利息- -每期市场利息）每期市场利息）每期市场利息）每期市场利息）* *年金现值系数年金现值系数年金现值系数年金现值系数n n溢、折价的摊销一般采用直线法计入财务费用（在建工程等帐户）。n n核算帐户：n n“应付债券”下设四个明细帐户（面值、溢价、折价、应计利息）n n帐务处理（举例说明）p1843、长期应付款n n包括应付引进设备款、应付融资租赁款包括应付引进设备款、应付融资租赁款包括应付引进设备款、应付融资租赁款包括应付引进设备款、应付融资租赁款n n融资租赁资产融资租赁资产融资租赁资产融资租赁资产：
13、n n（1 1 1 1）当租赁资产大于（等于）企业资产总额的）当租赁资产大于（等于）企业资产总额的）当租赁资产大于（等于）企业资产总额的）当租赁资产大于（等于）企业资产总额的30%30%30%30%；按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值（相额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值（相额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值（相额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值（相当于买价部分，还应包括资产的运输
14、费、安装费用等）当于买价部分，还应包括资产的运输费、安装费用等）当于买价部分，还应包括资产的运输费、安装费用等）当于买价部分，还应包括资产的运输费、安装费用等）；最低租赁付款额作为；最低租赁付款额作为；最低租赁付款额作为；最低租赁付款额作为长期应付款，二者的差额作为长期应付款，二者的差额作为长期应付款，二者的差额作为长期应付款，二者的差额作为未确认融资费用。即未确认融资费用。即未确认融资费用。即未确认融资费用。即n n 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产n n 未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用n n 贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款n n摊销未确认融资费用时n n借：财务费用n n贷：未确认融资费用n n（2）当租赁资产小于企业资产总额的30%；按租赁开始日最低租赁付款额作为租入资产的入账价值；即n n借：固定资产n n贷：长期应付款应付融资租赁款
