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1、 第六章第六章 净资产的核算 本章要点本章要点 各项财政结余的核算 预算稳定调节基金 预算周转金6.1 预算稳定调节基金n n一、概念： 预算稳定调节基金是从财政超收收入中安排的用于调节年度预算平衡的基金。n n二、账户设置 1.“调入预算稳定调节基金”科目 2.“安排预算稳定调节基金”科目 3.“预算稳定调节基金”科目 三、账务处理三、账务处理n n1.年度终了，从财政超收收入中安排预算稳定调节基金时： 借：安排预算稳定调节基金 贷：预算稳定调节基金n n2.为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用预算稳定调节基金时： 借：预算稳定调节基金 贷：调入预算稳定调节基金 n n3.年终转账时，分
2、别将“调入预算稳定调节基金”和“安排预算稳定调节基金”转入“预算结余”。 借：调入预算稳定调节基金 贷：预算结余 借：预算结余 贷：安排预算稳定调节基金【例例】n n某市财政局有关预算稳定调节基金的业务和会计某市财政局有关预算稳定调节基金的业务和会计分录如下：分录如下：n n（1 1）20xx20xx年市财政局从本财政超收收入中安排预年市财政局从本财政超收收入中安排预算稳定调节基金算稳定调节基金80 000 80 000 000000元。元。 借：安排预算稳定调节基金借：安排预算稳定调节基金 80 000 80 000 000000 贷：预算稳定调节基金贷：预算稳定调节基金 80 000 80
3、 000 000000n n（2 2）20xx20xx年年终结转安排预算稳定调节基金年年终结转安排预算稳定调节基金80 80 000 000 000000元。元。借：预算结余借：预算结余 80 000 80 000 000000 贷贷: : 安排预算稳定调节基金安排预算稳定调节基金 80 000 80 000 000000n n（3） 20xx年市财政局为了弥补预算缺口，从预算稳定调节基金中调用5 000 000元。 借：预算稳定调节基金 5 000 000 贷：调入预算稳定调节基金 5 000 000n n（4）20xx年末结转调入预算稳定调节基金5 000 000。 借：调入预算稳定调节基
4、金 5 000 000 贷: 预算结余 5 000 0006.2 预算周转金n n一、概念： 预算周转金是各级财政部门为了调剂预算年度内季节性收入与支出的差额，保证及时用款而设置的周转资金。n n二、来源渠道： (1)从本级财政一般预算净结余中设置和补充的； (2)由上级财政部门拨入的。 n n三、设置“预算周转金”科目。 四、账务处理四、账务处理uu1. 1.设置和补充预算周转金时：设置和补充预算周转金时： 借：预算结余借：预算结余 贷：预算周转金贷：预算周转金uu 2. 2.收到上级拨入时：收到上级拨入时： 借：国库存款借：国库存款 贷：预算周转金贷：预算周转金uu 3. 3.动用时：动用
5、时： 借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：国库存款贷：国库存款 本账户借方一般无发生额。本账户借方一般无发生额。 若若“ “国库存款国库存款” ”余额小于余额小于“ “预算周转金预算周转金” ”，即表明，即表明“ “预算周转金预算周转金” ”已经动用。已经动用。【例例】n n某县财政局有关预算周转金的业务和会计分录如下：某县财政局有关预算周转金的业务和会计分录如下：n n（1 1）县财政局经上级财政机关批准，从本县上年）县财政局经上级财政机关批准，从本县上年一般预算结余中设置预算周转金一般预算结余中设置预算周转金600 000600 000元。元。 借：预算结余借：预算结余 600 0006
6、00 000 贷：预算周转金贷：预算周转金 600 000600 000 （2 2）县财政局收到上级财政机关拨来的预算周转金）县财政局收到上级财政机关拨来的预算周转金400 000400 000元。元。 借：国库存款借：国库存款 400 000400 000 贷：预算周转金贷：预算周转金 400 000 400 000 6.3 预算结余n n一、预算结余的核算n n二、基金预算结余的核算n n三、专用基金结余的核算一、预算结余的核算一、预算结余的核算n n预算结余是财政预算收支的执行结果。n n政府财政会计应设置“预算结余”科目来核算各级财政的预算结余，该科目属于结余类会计科目。n n“预算结
7、余”科目年终贷方余额，反映本年一般预算收支结余总额。 【例例】某市财政局20xx年12月31日年终结账前有关收支科目的余额如下： 一般预算收入 1 200 000 (贷方) 上解收入 300 000 (贷方) 补助收入 300 000（贷方） 调入资金 400 000 (贷方) 一般预算支出 1600 000 (借方) 上解支出 200 000 (借方)该市政府财政会计年终转账时，应作如下会计分录： 借：一般预算收入 1 200 000 上解收入 300 000 补助收入 300 000 调入资金 400 000 贷：预算结余 2 200 000 借：预算结余 1 800 000 贷：一般预算
8、支出 1 600 000 上解支出 200 000二、基金预算结余的核算二、基金预算结余的核算n n基金预算结余是财政管理的政府性基金收支的执行结果。n n为了核算基金预算结余，政府财政会计应设置“基金预算结余”科目。该科目属于结余类会计科目。n n“基金预算结余”科目年终贷方余额，反映本年基金预算滚存结余。【例例】n n20xx20xx年底市财政机关办理年终转账，将年底市财政机关办理年终转账，将“ “基金预基金预算收入算收入” ”科目贷方余额科目贷方余额510 500510 500元、元、“ “基金预算支基金预算支出出” ”科目借方余额科目借方余额98 50098 500元，元，“ “调出资
9、金调出资金 基金预基金预算调出资金算调出资金” ”科目借方余额科目借方余额400 000400 000元，转入元，转入“ “基基金预算结余金预算结余” ”科目。科目。该市政府财政会计年终转账时，应作如下会计分录：该市政府财政会计年终转账时，应作如下会计分录： 借：基金预算收入借：基金预算收入 510 500510 500 贷：基金预算结余贷：基金预算结余 510 500510 500 借：基金预算结余借：基金预算结余 498 500498 500 贷：基金预算支出贷：基金预算支出 98 50098 500 调出资金调出资金 400 000 400 000 三、专用基金结余的核算三、专用基金结余的核算n n专用基金结余是政府财政会计管理的专用基金执行结果，政府财政会计应设置“专用基金结余”科目。 【例例】n n某市财政局20xx年12月31日年终结转账专用基金收入贷方800 000元，专用基金支出借方700 000元。n n作如下会计分录： 借：专用基金收入 800 000 贷：专用基金结余 800 000 借：专用基金结余 70 000 贷：专用基金支出 70 000
