行政单位资产的核算

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1、第九章 行政单位资产的核算第一节 流动资产第二节 有价证券第三节 固定资产行政单位会计行政单位会计n n行政单位 是指进行国家行政管理，组织经济和文化建设，维护社会公共秩序的单位，通常是指：n n国家权力机关国家权力机关n n国家行政机关国家行政机关n n司法与检察机关司法与检察机关 注：党派和人民团体，如工会、妇联、共青团几各民主党派，视同行政单位。行政单位会计行政单位会计n n行政单位会计 是指国家各级行政单位对单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。n n分类n n主管会计单位主管会计单位n n二级会计单位二级会计单位n n基层会计单位基层会计单位第一节第

2、一节 流动资产流动资产n n现金n n银行存款n n暂付款n n库存材料一、现金的核算一、现金的核算n n现金的管理原则n n坚持坚持“ “钱账分管、互相牵制钱账分管、互相牵制” ”的原则；的原则； n n按国家规定的范围使用现金；按国家规定的范围使用现金；n n严格遵守银行核定的库存现金的限额；严格遵守银行核定的库存现金的限额；n n不准坐支现金；不准坐支现金；n n严格现金收付手续；严格现金收付手续；n n如实反映现金库存，保证账款相符。如实反映现金库存，保证账款相符。一、现金的核算一、现金的核算n n现金的核算 例1 某行政单位开出现金支票，从银行提取现金2000元作为备用金。 借：现金

3、 2 000 贷：银行存款 2 000 一、现金的核算一、现金的核算例2 某行政机关将现金3000元送存银行。 借：银行存款 3 000 贷：现金 3 000例3 某行政机关用现金50元购买办公用品。 借：经费支出 50 贷：现金 50一、现金的核算一、现金的核算n n现金的清查pp长款（现金溢余） 借：现金 贷：暂存款pp短款（现金短缺） 借：暂付款 贷：现金一、现金的核算一、现金的核算例4 某行政单位盘点库存现金，发生如下事项：（1）盘点库存现金，发现库存数比账面数短少18元，暂时无法查明原因。 借：暂付款 18 贷：现金 18（2）经查明分析，短少的现金是由于工作失误所致，经单位领导批准

4、，同意作经费支出报销。 借：经费支出 18 贷：暂付款 18一、现金的核算一、现金的核算（3）盘点库存现金，发现库存数比账面数多30元，暂时无法查明原因。 借：现金 30 贷：暂存款 30（4）经查明，多余的现金不属本单位所有，也没找到失主，经领导批准作无主款处理，转作应缴预算款。 借：暂存款 30 贷：应缴预算款 30二、银行存款的核算二、银行存款的核算例5 某行政单位3月5日上交水电费2500元，根据银行转来的委托收款凭证及其附件入账。 借：经费支出 2 500 贷：银行存款 2 500例6 上例中行政单位3月20日预付照壁印刷厂资料印刷费4000元，根据经过批准的预付款借款凭证入账。 借

5、：暂付款照壁印刷厂 4 000 贷:银行存款 4 000外币存款的核算外币存款的核算 发生外币业务时，按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折算为人民币。年度终了，按期末中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折算。调整后的差额，作为汇兑损益列入经费支出。n n汇兑损失汇兑损失 借：经费支出借：经费支出 贷：银行存款贷：银行存款n n汇兑收益汇兑收益 借：银行存款借：银行存款 贷：经费支出贷：经费支出外币存款的核算外币存款的核算例7 2008年6月5日某省妇联收到海外华人赞助资金500 000美元存入银行，当日美元与人民币汇率为1：6.9。 借：银行存款美元 （500 0006.9）3 450 000

6、 贷：其他收入 3 450 000（1）假设2008年12月31日美元与人民币汇率为1：6.8，调整美元存款户年末余额。 汇兑损益 （6.8 6.8 6.96.9） 500000 500000 5000050000元元 借：经费支出 50 000 贷：银行存款 50 000 （2）假设2008年12月31日美元与人民币汇率为1：7.0，调整美元存款户年末余额。 汇兑损益 （7.0 7.0 6.96.9） 500000 5000005000050000元元 借：银行存款 50 000 贷：经费支出 50 000三、暂付款的核算三、暂付款的核算n n概念 是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位

7、和本单位职工发生的临时性待结算款项。主要包括：n n预付的材料、设备款；预付的材料、设备款；n n职工预借的差旅费；职工预借的差旅费；n n报销单位领用的备用金等。报销单位领用的备用金等。（二）暂付款的账务处理（二）暂付款的账务处理n n发生 借：暂付款 贷：现金/银行存款n n收回或核销 借：经费支出 现金/银行存款/库存材料/等 贷：暂付款例8 8月2日某机关工作人员李华预借差旅费2000元，开出现金支票支付。10日，李华出差归来，报销差旅费1600元，余款400元退回。（1）8月2日 借：暂付款李华 2 000 贷：银行存款 2 000（2）8月10日 借：经费支出 1 600 现金 4

8、00 贷：暂付款李华 2 000例9 2009年4月7日，某行政单位预付购买办公设备款10000元。12日，设备到货，总价值12500元，开出转账支票支付不足款项。（1 1）8 8月月1 1日日 借：暂付款 10 000 贷：银行存款 10 000（2）8月5日 借：经费支出 12 500 贷：暂付款 10 000 银行存款 2 500 借：固定资产 12 500 贷：固定基金 12 500职工调动工作的调遣费，按规定办法计算应支的数额，在调出单位直接列作支出，不作暂付款处理；在调入单位凭据报销，多余退回，作经费支出收回处理，不足补发，列作经费支出。n n领用（调出单位） 借：经费支出 贷：现

9、金n n报销（调入单位） 多余 不足 借：现金 借：经费支出 贷：经费支出 贷：现金四、库存材料的核算四、库存材料的核算n n概念 是指行政单位大宗购入进入仓库，并陆续耗用的行政用物资材料。如备用的修理用备件、取暖材料和大宗办公用品。（二）材料的核算（二）材料的核算n n购入、调入材料 对购入、调入的库存材料，分别以购进价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料的价格，直接列入有关支出科目核算。 借：库存材料（购进价、调拨价） 经费支出（差旅费、运杂费等） 贷：银行存款/暂付款等（二）材料的核算（二）材料的核算例10 某行政单位购入办公用材料一批，价款10

10、000元，购入过程中发生运杂费1000元，以银行存款支付。 借：库存材料 10 000 经费支出 1 000 贷：银行存款 11 000（二）材料的核算（二）材料的核算n n领用材料n n先进先出法n n加权平均法 借：经费支出 贷：库存材料（二）材料的核算（二）材料的核算n n材料的清查pp盘盈 借：库存材料 贷：经费支出pp盘亏 借：经费支出 贷：库存材料（二）材料的核算（二）材料的核算例11 某行政单位盘盈甲材料10件，每件估价20元；盘亏乙材料5件，每件估价30元。 （1）盘盈 借：库存材料 200 贷：经费支出 200 （2）盘亏 借：经费支出 150 贷：库存材料 150（二）材料

11、的核算（二）材料的核算n n材料的变价处理 行政单位不需用的库存材料应及时调拨或变价处理，增加存款。变价损益相应增减当期相关支出。 借：银行存款 经费支出（或贷） 贷：库存材料（二）材料的核算（二）材料的核算例12 某行政单位将不需要的库存材料一批变价出售，收到价款1500元，该批材料原价2000元。 借：银行存款 1 500 经费支出 500 贷：库存材料 2 000第二节第二节 有价证券有价证券n n概念 有价证券，是国家和企业依照法定程序发行的，约定在一定时期内还本付息的信用凭证。（二）管理原则（二）管理原则n n只能购买中央财政发行的国家公债（国债）；n n只能使用其有权自行支配的结余

12、资金购买；n n购买的有价证券不能列作支出；n n有价证券按取得时的实际成本记账，其利息收入和转让损益计入当期收入（其他收入）；n n有价证券应视同货币资金一样保管，做到账券相符。（三）有价证券的核算（三）有价证券的核算n n购入 借：有价证券（实际支付的价款） 贷：银行存款n n兑付本息 借：银行存款 贷：有价证券（账面价值） 其他收入（利息）n n转让 借：银行存款（实际收到的价款）（或贷）其他收入（差额） 贷：有价证券（账面价值）例1 2007年1月1日，江苏省国土资源厅用经费结余资金20 000元购入当日发行的三年期国库券，面值为20 000元。2009年12月，国库券到期，兑付时，获

13、得利息2000元。（1）购入 借：有价证券 20 000 贷：银行存款 20 000（2）兑付本息 借：银行存款 22 000 贷：有价证券 20 000 其他收入 2 000例2 某行政单位因急需用款，将尚未到期的国库券出售，收到价款95 000元，已存入银行。该国库券的账面价值为100 000元。 借：银行存款 95 000 其他收入 5 000 贷：有价证券 100 000第三节第三节 固定资产固定资产n n确定标准 固定资产，是指单位价值在规定标准以上、使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持其原来物质形态的资产。 1.一般设备 单位价值=500元 2.专用设备 单位价值=800元

14、3.批量设备 单位价值500元分类分类n n房屋及建筑物n n专用设备n n一般设备n n文物和陈列品n n图书n n其他（三）固定资产的计价（三）固定资产的计价n n购入、调入：按买价、调拨价与运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费之和入账；n n自行建造：按建造过程中实际发生的全部支出入账；n n改扩建：按改扩建的支出减去改扩建过程中发生的变价收入后的净增加值增记；n n接受捐赠：按同类固定资产的市场价格或有关凭据以及接受捐赠时发生的相关费用入账；（三）固定资产的计价（三）固定资产的计价n n无偿调入：按估价入账；n n盘盈：按重置完全价值入账；n n已投入使用但尚未办理移交手续：先按估计

15、价值入账，待实际价值确定后再进行调整。 注：购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。（四）固定资产的核算（四）固定资产的核算n n会计部门：设置“固定资产”和“固定基金” 账户，核算固定资产的总值。n n财产管理部门：设置固定资产登记簿或固定资产卡片，按固定资产的类别进行明细核算。1.固定资产增加的核算固定资产增加的核算n n购建 借：经费支出 贷：银行存款/拨入经费 借：固定资产 贷：固定基金 行政单位自行建造固定资产，应先通过“暂付款”汇集全部支出。待建造完成并交付使用时，再由暂付款账户转作支出。例1 某省省教育厅自制文件柜10个，3月10日从库房领用木材，价值3500元。3月

16、15日，支付加工费2000元，以银行存款支付。18日，文件柜完工，用现金支付运费600元，到货后交付使用。n n3月10日，领用木材 借：暂付款 3 500 贷：库存材料 3 500n n3月15日，支付加工费 借：暂付款 2 000 贷：银行存款 2 000n n3月18日，支付运费 借：暂付款 600 贷：现金 600n n交付使用 借：经费支出 6 100 贷：暂付款 6 100 借：固定资产 6 100 贷：固定基金 6 1001.固定资产增加的核算固定资产增加的核算n n有偿调入（同购建） 借：经费支出 贷：银行存款/拨入经费 借：固定资产 贷：固定基金1.固定资产增加的核算固定资产

17、增加的核算n n接受捐赠 借：经费支出（发生的相关费用） 贷：银行存款 借：固定资产（市场价格与相关费用之和） 贷：固定基金n n无偿调入（同接受捐赠） 1.固定资产增加的核算固定资产增加的核算例2 某民主党派接到国外友好单位赠送的轿车一辆，价值200 000元。同时，支付关税和国内运杂费30 000元，已转账支付。 借：经费支出 30 000 贷：银行存款 30 000 借：固定资产 230 00 贷：固定基金 230 0002.固定资产减少的核算固定资产减少的核算n n出售pp注销原值 借：固定基金 贷：固定资产（账面价值）pp取得变价收入 借：银行存款 贷：其他收入例3 某中级法院将一辆

18、闲置的汽车出售。该汽车原价150 000元，售价为100 000元，已办清有关银行存款转账手续。（1）注销 借：固定基金 150 000 贷：固定资产 150 000（2）取得变价收入 借：银行存款 100 000 贷：其他收入 100 0002.固定资产减少的核算固定资产减少的核算n n调拨n n有偿调拨：外系统的单位（视同出售）有偿调拨：外系统的单位（视同出售）n n无偿调拨：本系统的单位无偿调拨：本系统的单位pp注销 借：固定基金 贷：固定资产（账面价值）pp有偿调拨 借：银行存款 贷：其他收入例4 经上级主管部门批准，某市民政局将一台原值为10 000元的计算机有偿调给兄弟单位，取得价

19、款8000元。（1）注销 借：固定基金 10 000 贷：固定资产 10 000（2）取得收入 借：银行存款 8 000 贷：其他收入 8 0002.固定资产减少的核算固定资产减少的核算n n报废、毁损pp注销原值 借：固定基金 贷：固定资产（账面价值）pp取得清理收入 借：银行存款 贷：其他收入pp发生清理费用 借：经费支出 贷：现金/银行存款例5 某行政单位经批准报废一台复印机，原价8 000元，变价收入5 000元，并以现金支付清理费用200元，现已清理完毕。n n注销 借：固定基金 8 000 贷：固定资产 8 000n n取得清理收入 借：银行存款 5 000 贷：其他收入 5 00

20、0n n支付清理费用 借：经费支出 200 贷：现金 2003.固定资产清查的核算固定资产清查的核算n n盘盈（按重置完全价值入账） 借：固定资产 贷：固定基金n n盘亏（按账面原值注销） 借：固定基金 贷：固定资产例6 某机关根据年终财产清查盘点结果，盘盈电风扇两台，重置完全价值400元；盘亏打印机一台，原价1500元。按规定程序经批准后，分别予以补账和销账。（1）盘盈 借：固定资产 400 贷：固定基金 4 00（2）盘亏 借：固定基金 1 500 贷：固定资产 1 5004.固定资产修理的核算固定资产修理的核算 借：经费支出 贷：银行存款 例7 某行政单位对职工班车进行大修理，共支付修理费用3000元。 借：经费支出 3 000 贷：银行存款 3 0005.固定资产租赁的核算固定资产租赁的核算 借：现金/银行存款 贷：其他收入