所得税法-企业所得税法

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1、Home第一节第一节 企业所得税基础知识企业所得税基础知识第二节第二节 企业所得税纳税人、征税对象和税率企业所得税纳税人、征税对象和税率第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定第四节第四节 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算第五节第五节 企业所得税税收优惠企业所得税税收优惠第六节第六节 企业所得税征收管理企业所得税征收管理第七章第七章 企业所得税企业所得税Home本章要点：本章要点：1.1.了解了解企业所得税的概念、征税对象、所得来源的确定、征收企业所得税的概念、征税对象、所得来源的确定、征收管理管理2.2.掌握掌握企业所得税的应纳税所得额的计算、资产的

2、税务处理和企业所得税的应纳税所得额的计算、资产的税务处理和应纳税额的计算应纳税额的计算熟悉的内容熟悉的内容：企业所得税的纳税义务人、税率、源泉扣缴和特企业所得税的纳税义务人、税率、源泉扣缴和特别纳税调整别纳税调整Home【案例案例】转移保险赔偿偷逃所得税案例转移保险赔偿偷逃所得税案例一、基本案情一、基本案情 2009 2009年年8 8月，因邻厂失火造成火灾，某市家俱厂加工车间及月，因邻厂失火造成火灾，某市家俱厂加工车间及仓库被烧，造成存货损失仓库被烧，造成存货损失2020万元，该厂在报经税务等有关部万元，该厂在报经税务等有关部门审批后，将这部分损失列为营业外支出，并于年末在税前门审批后，将这

3、部分损失列为营业外支出，并于年末在税前扣除。扣除。20102010年年3 3月，地税稽查人员在对该企业的汇缴检查中，月，地税稽查人员在对该企业的汇缴检查中，发现该企业为投保单位，于是决定做进一步审查。稽查人员发现该企业为投保单位，于是决定做进一步审查。稽查人员了解到了解到20092009年末保险公司已就此损失向该厂赔偿了年末保险公司已就此损失向该厂赔偿了1616万元，万元，而查看而查看“营业外支出营业外支出”明细账却未有冲减额。后经仔细查账明细账却未有冲减额。后经仔细查账与询问，得知原企业收到保险赔偿费后，将其记入了与询问，得知原企业收到保险赔偿费后，将其记入了“应付应付福利费福利费”项目。项

4、目。 另据检查，企业另据检查，企业20092009年自行调整后的应纳税所得额为年自行调整后的应纳税所得额为1010万万元，已按元，已按25%25%的税率最终申报缴纳了企业所得税。该企业全年的税率最终申报缴纳了企业所得税。该企业全年应缴纳的各项税额为应缴纳的各项税额为2828万元，其他地方各税的计算和缴纳均万元，其他地方各税的计算和缴纳均无错漏。无错漏。Home 二、定性分析二、定性分析 中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例第七条第五款规定：第七条第五款规定：“在计算应纳税所在计算应纳税所得额时，对自然灾害或意外事故有赔偿的部分不得扣除得额时，对自然灾害或意外事故有赔

5、偿的部分不得扣除”。该厂在收到保险赔偿。该厂在收到保险赔偿后，不冲减营业外支出，而是转入后，不冲减营业外支出，而是转入“应付福利费应付福利费”账户，是故意在账簿上少计应账户，是故意在账簿上少计应税收入，减少当期计税利润，造成少申报缴纳企业所得税税收入，减少当期计税利润，造成少申报缴纳企业所得税40 00040 000元（元（160 160 00000025%25%）。该行为违反了）。该行为违反了中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一第六十三条第一款的规定，已构成偷税，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处以款的规定，已构成偷税，由税务机关追缴其不缴或少缴

6、的税款、滞纳金，并处以不缴或少缴税款不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下百分之五十以上五倍以下的罚款。同时，该企业所偷税额的罚款。同时，该企业所偷税额40 00040 000元占当年应纳税额元占当年应纳税额320 000320 000元（元（280 000280 00040 00040 000）的比例为）的比例为12.5%12.5%，已达到，已达到刑刑法法第二百零一条规定（纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申第二百零一条规定（纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十百分之十以上的，处三年以下

7、有期徒以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。）的逃税罪标准。上七年以下有期徒刑，并处罚金。）的逃税罪标准。 三、处理建议三、处理建议 根据根据中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款规定应依法向该企第六十三条第一款规定应依法向该企业追缴企业所得税业追缴企业所得税40 00040 000元，并对所偷税款元，并对所偷税款40 00040 000元处以元处以1 1倍的罚款。鉴于企业倍的罚款。鉴于企业已涉嫌构成偷税罪

8、，建议移交司法机关追究其刑事责任。已涉嫌构成偷税罪，建议移交司法机关追究其刑事责任。Home第一节第一节 企业所得税基础知识企业所得税基础知识一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念（一）企业所得税的含义（一）企业所得税的含义 企业所得税是对中国境内的企业和其他取得收企业所得税是对中国境内的企业和其他取得收入的组织的入的组织的生产经营所得生产经营所得和和其他所得其他所得征收的一征收的一种税种税（二）企业所得税的由来（二）企业所得税的由来个人独资企业和合个人独资企业和合伙企业不包括在内伙企业不包括在内Home第一节第一节 企业所得税基础知识企业所得税基础知识二、二、 企业所得税制的类型和特点企业

9、所得税制的类型和特点（一）企业所得税制的类型（一）企业所得税制的类型1、分类所得税制、分类所得税制2、综合所得税制、综合所得税制3、分类综合所得税制、分类综合所得税制（二）企业所得税的特点（二）企业所得税的特点1、征税对象、征税对象2、通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税、通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。依据。3、纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可、纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。以直接调节纳税人的收入。 Home第一节第一节 企业所得税基础知识企业所得税基础知识三、企业所得税的作用三、企业所得税的作用 （一）企业所得税是调控经济发展的重要方式一

10、）企业所得税是调控经济发展的重要方式 （二）企业所得税是强化经济监督的重要工具二）企业所得税是强化经济监督的重要工具 （三）企业所得税是筹集财政收入的重要渠道三）企业所得税是筹集财政收入的重要渠道 （四）企业所得税是维护国家主权的重要手段四）企业所得税是维护国家主权的重要手段Home一、企业所得税的纳税人一、企业所得税的纳税人（一）企业所得税纳税人的一般规定（一）企业所得税纳税人的一般规定 在中华人民共和国境内，在中华人民共和国境内，企业企业和和其他取得收入的组织其他取得收入的组织为企业为企业所得税的纳税人。所得税的纳税人。不是所有企业都交企业所得税不是所有企业都交企业所得税如个人独资企业和合

11、伙企业如个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。（适用个人所得税）。不是不叫企业就不交企业所得税不是不叫企业就不交企业所得税其它取得收入的组织。其它取得收入的组织。1、企业范围的界定、企业范围的界定2、境外个人独资企业和合伙企业、境外个人独资企业和合伙企业第二节第二节 纳税人、征税对象和税率纳税人、征税对象和税率Home（二）居民企业与非居民企业的划分（二）居民企业与非居民企业的划分 1、居民企业、居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区地区)法法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。律成立但实际管理机构在中国境内的企业。纳税人

12、纳税人判定标准判定标准举例举例居民企居民企业业依照中国法律、法规在中依照中国法律、法规在中国境内成立的企业国境内成立的企业如外商投资企业如外商投资企业依照外国（地区）法律成依照外国（地区）法律成立但立但实际管理机构实际管理机构在中国在中国境内的企业境内的企业如在英国国家和地区注册的公司，如在英国国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内但实际管理机构在我国境内解释：实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、解释：实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。财产等实施实质性全面管理和控制的机构。第二节第二节 纳税人、征税对象和税率纳税人、征税对

13、象和税率Home2、非居民企业、非居民企业 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。场所，但有来源于中国境内所得的企业。 二二、 企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象（一）征税对象的一般规定（一）征税对象的一般规定企业所得税的征税对象是指企业的企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所生产经营所得、其他所得和清算所得得。第二节第二节

14、 纳税人、征税对象和税率纳税人、征税对象和税率Home第二节第二节 纳税人、征税对象和税率纳税人、征税对象和税率（二）企业所得来源地的判定（二）企业所得来源地的判定(P169)(P169)1.1.销售货物所得，按照销售货物所得，按照交易活动发生地交易活动发生地确定。确定。2.2.提供劳务所得，按照提供劳务所得，按照劳务发生地劳务发生地确定。确定。纳税人类型纳税人类型征税对象范围征税对象范围居民企业居民企业居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。（全面纳税义务）对象。（全面纳税义务）非居民企业非居民企业非居民企业应就来源于中国境内的所得作

15、为征税对象。非居民企业应就来源于中国境内的所得作为征税对象。（有限纳税义务）（有限纳税义务）Home3.3.转让财产所得。转让财产所得。不动产转让所得按照不动产转让所得按照不动产所在地不动产所在地确定。确定。动产转让所得按照转让动产的动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在企业或者机构、场所所在地地确定。确定。权益性投资资产转让所得按照权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在被投资企业所在地地确定。确定。4.4.股息、红利等权益性投资所得，按照股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地分配所得的企业所在地确定。确定。5.5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照利息所得、

16、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。支付所得的个人的住所地确定。6.6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。第二节第二节 纳税人、征税对象和税率纳税人、征税对象和税率Home三、企业所得税的税率三、企业所得税的税率种类种类税率税率适用范围适用范围基本税率基本税率25%25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。且所得与机构、场

17、所有关联的非居民企业。两档优两档优惠税率惠税率减按减按20%20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业减按减按l5%l5%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业预提所预提所得税税率得税税率20%20%（实际征税（实际征税时适用时适用l0%l0%税率）税率）适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业场所没有实际联系的非居民企业第二节第二节 纳税人、征税对象和税率纳税人、征税对象和税率Home四、企业所得税的优惠内容四、企业所得

18、税的优惠内容（一）法定减免税（一）法定减免税1.免税收入免税收入2.从事农、林、牧、渔业项目的税收优惠从事农、林、牧、渔业项目的税收优惠3.公共基础设施项目投资经营所得的减免公共基础设施项目投资经营所得的减免4.高新技术企业减税高新技术企业减税5.创业投资企业抵免创业投资企业抵免6.技术转让所得减免技术转让所得减免第二节第二节 纳税人、征税对象和税率纳税人、征税对象和税率Home（二）其他税收优惠（二）其他税收优惠1、鼓励资源综合利用的税收优惠、鼓励资源综合利用的税收优惠2、环境保护节能减排的税收优惠、环境保护节能减排的税收优惠3、非居民、非居民 企业所得的税收优惠企业所得的税收优惠4、扶持民

19、族自治地方的减免、扶持民族自治地方的减免5、环境保护、安全生产专用设备投资抵免、环境保护、安全生产专用设备投资抵免6、企业支出的加计扣除、企业支出的加计扣除7、企业固定资产加速折旧、企业固定资产加速折旧8、税收优惠过渡政策、税收优惠过渡政策第二节第二节 纳税人、征税对象和税率纳税人、征税对象和税率Home第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定一、企业应纳税所得额的计算一、企业应纳税所得额的计算应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入免税收入- -各项扣除各项扣除- -以前年度亏以前年度亏损损（一）计算方法（一）计算方法

20、1. 1.直接计算法直接计算法应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损项扣除金额弥补亏损 2. 2.间接计算法间接计算法应纳税所得额会计利润总额应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额（二）收入总额的确定（二）收入总额的确定1.收入的形式收入的形式2.收入总额的构成收入总额的构成Home （1 1）一般收入的确定）一般收入的确定 销售货物收入销售货物收入 劳务收入劳务收入 转让财产收入转让财产收入 股息红利等权益性投资收益股息红利等权益性投资收益 利息收入利息收入 租金收入租金收入 特许权使用费收入特许权使用费收入 接受

21、捐赠收入接受捐赠收入 其他收入其他收入（2）特殊收入的确定）特殊收入的确定第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home分期分期收款方式销售货物收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认按照合同约定的收款日期确认收入的收入的实现实现企业企业受托加工制造大型机械设受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过供劳务等，持续时间超过1212个月个月按照纳税年度内完工进度或完成按照纳税年度内完工进度或完成的工的工作量作量确认收入确认收入采取采取产品分成方式取得收入

22、产品分成方式取得收入以企业分得产品的时间确认收入以企业分得产品的时间确认收入的实的实现现，其收入额按照产品的，其收入额按照产品的公允价值公允价值确确定定企业企业发生非货币性资产交换，以发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、偿债、赞助、集资、广告、样品、赞助、集资、广告、样品、职工福利职工福利和和进行利润分配等用途进行利润分配等用途应当视同销售货物、转让财产应当视同销售货物、转让财产和提供和提供劳务劳务第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home（三）不征税收入的确定（三）不征税收入的确定 1 1、财政拨款、财政拨款

23、 2 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 3 3、国务院规定的其他不征税收入。、国务院规定的其他不征税收入。 （四）免税收入的确定（四）免税收入的确定 1 1、国债利息收入。、国债利息收入。 2 2、符合条件的、符合条件的居民企业之间的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。股息、红利等权益性收益。 3 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 4

24、4、符合条件的非营利组织的收入、符合条件的非营利组织的收入。第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home注意：注意：1.1.国债利息收入免税，国债的国债利息收入免税，国债的转让转让收益要交税。收益要交税。2.2.居民企业之间是指居民企业直接投资于其它居民企业居民企业之间是指居民企业直接投资于其它居民企业取得的投资收益。取得的投资收益。理解：注意是直接投资。理解：注意是直接投资。3.3.免税收益中不包括连续持有居民企业公开发行并上市免税收益中不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足流通的股票不足1212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。理解：注意不足

25、理解：注意不足1212个月的投资收益不能免税，而是全额个月的投资收益不能免税，而是全额计入收入。计入收入。4.4.符合条件的非营利组织条件很严格。另外，免税内容符合条件的非营利组织条件很严格。另外，免税内容不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。5.5.免税收入在申报表中属于免税收入在申报表中属于“纳税调减额纳税调减额”第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home（五）扣除的原则与项目（五）扣除的原则与项目1.扣除的原则扣除的原则 （1 1）权责发生制原则）权责发生制原则 （2 2）配比原则）配比原则 （3 3）相关性原

26、则）相关性原则 （4 4）确定性原则）确定性原则 （5 5）合理性原则）合理性原则2.准予扣除的项目准予扣除的项目 （1 1）成本（）成本（2 2）费用（）费用（3 3）税金（）税金（4 4）损失（）损失（5 5）扣除的其）扣除的其他支出他支出 指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生生的与生产经营活动有关的、合理的支出。的与生产经营活动有关的、合理的支出。 第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定税金是指纳税人按规定缴纳的税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设消费税、营业税、城市维护建

27、设税、资源税、土地增值税、以及税、资源税、土地增值税、以及发生的房产税、车船使用税、土发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，教育费附地使用税、印花税等，教育费附加，视同为税金可以扣除。加，视同为税金可以扣除。为为什么没有增值税什么没有增值税Home 【例题例题 计算题计算题】青城公司当期销售应税消费品实际交纳增值青城公司当期销售应税消费品实际交纳增值税税3535万元、消费税万元、消费税2020万元、城建税万元、城建税3.853.85万元、教育费附加万元、教育费附加1.651.65万元，还交纳房产税万元，还交纳房产税1.51.5万元、土地使用税万元、土地使用税0.50.5万元、印万元、

28、印花税花税0.60.6万元，车船税万元，车船税0.40.4万元。企业当期所得税前可扣除的万元。企业当期所得税前可扣除的税金是多少？税金是多少？【答案答案】企业当期所得税前可扣除的税金合计为：企业当期所得税前可扣除的税金合计为：20203.853.851.651.651.51.50.50.50.60.60.40.428.5(28.5(万元万元) )其中：随销售税金及附加在所得税前扣除其中：随销售税金及附加在所得税前扣除20203.853.851.651.6525.5(25.5(万元万元) )随管理费在所得税前扣除随管理费在所得税前扣除1.51.50.50.50.60.60.40.43(3(万元万

29、元) )第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home 【例题【例题 计算题】计算题】某市区汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人）某市区汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现轮胎不含税销售额，全年实现轮胎不含税销售额90009000万元，取得送货的运输万元，取得送货的运输费收入费收入46.846.8万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额注明购货金额24002400万元、进项税额万元、进项税额408408万元；支付购货的运万元；支付购货的运输费输费5050万元，保险费和装卸费万元，保险费和装卸费3030万元，取得

30、运输公司及其万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。他单位开具的普通发票。7 7月月1 1日将房产原值日将房产原值200200万元的仓库万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限出租给某商场存放货物，出租期限2 2年，共计租金年，共计租金4848万元。万元。签订合同时预收半年租金签订合同时预收半年租金1212万元，其余的在租用期的当月万元，其余的在租用期的当月收取。消费税税率收取。消费税税率3%3%。要求：计算所得税前可以扣除的税。要求：计算所得税前可以扣除的税金及附加。金及附加。第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home【解析解析】1 1）应缴纳的增值税）应

31、缴纳的增值税=9000+46.8=9000+46.8（1+17%1+17%） 17%17%（408+50408+507%7%）=1125.3=1125.3（万元）（万元）2 2）应缴纳的消费税）应缴纳的消费税=9000+46.8=9000+46.8（1+17%1+17%） 3%=271.203%=271.20（万（万元）元）3 3）应缴纳的营业税）应缴纳的营业税=12=125%=0.65%=0.6（万元）（万元）4 4）应缴纳的城市维护建设税城建税）应缴纳的城市维护建设税城建税= =（1125.3+271.20+0.61125.3+271.20+0.6）7%=97.807%=97.80（万元）

32、（万元）5 5）应缴纳的教育费附加）应缴纳的教育费附加= =（1125.3+271.2+0.61125.3+271.2+0.6）3%=41.913%=41.91（万元）（万元）6 6）所得税前可以扣除的税金合计）所得税前可以扣除的税金合计271.20+0.6+97.80+41.91271.20+0.6+97.80+41.91411.51411.51（万元）（万元）第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home【例题例题计算题计算题】某企业某企业20082008年年8 8月发生以前购进的货物被盗，月发生以前购进的货物被盗，成本成本100100万元，取得保险赔款万元，取

33、得保险赔款8080万元，责任人赔款万元，责任人赔款2 2万元，计万元，计算税前扣除的金额。算税前扣除的金额。【解析解析】税前可以扣除的净损失是税前可以扣除的净损失是100+100100+10017%-80-2=3517%-80-2=35（万（万元）元）第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home（六）准予扣除项目的标准（六）准予扣除项目的标准 1 1、工资、薪金支出、工资、薪金支出 企业发生的企业发生的合理合理的工资、薪金支出准予的工资、薪金支出准予据实据实扣除扣除 注意：注意： 合理性的条件：企业制订了较为规范的员工工资薪金制合理性的条件：企业制订了较为规范的员

34、工工资薪金制度；企业所制订的工资、薪金制度符合行业及地区水平；企度；企业所制订的工资、薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资、薪金，已金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；有关工资、薪金的安依法履行了代扣代缴个人所得税义务；有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。排，不以减少或逃避税款为目的。 第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home合理的工资薪金支出准予据实扣除工资薪

35、金，是指企业每一合理的工资薪金支出准予据实扣除工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关，以及与员工任职或者受雇有关的的其他支出其他支出。 工资、薪金总和，工资、薪金总和，不包括不包括企业的职工福利费、职工教育经费、企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤工会经费以及养老保险费、医疗保险

36、费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。未超过标保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。未超过标准的按实际数扣除，准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除超过标准的只能按标准扣除。第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home2 2、职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工福利费、工会经费、职工教育经费(1)(1)企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%14%的部分的部分准予扣除。准予扣除。(2)(2)企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%2

37、%的部分准予扣除。的部分准予扣除。(3)(3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%2.5%的部分准予扣除，超过的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。部分准予结转以后纳税年度扣除。第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home【例题例题 计算题计算题】某电视机厂为居民纳税企业，某纳税年度实际发生的某电视机厂为居民纳税企业，某纳税年度实际发生的工资薪金支出为工资薪金支出为100100万元，本期万元，本期“三项经费三项经费

38、”实际发生额为实际发生额为1515万元，万元，其中福利费为其中福利费为1010万元、拨缴的工会经费为万元、拨缴的工会经费为2 2万元、已取得工会拨缴收万元、已取得工会拨缴收据实际发生职工教育经费据实际发生职工教育经费3 3万元。求该企业允许扣除的万元。求该企业允许扣除的“三项经费三项经费”支出。支出。（1 1）福利费扣除限额）福利费扣除限额=100=10014%=1414%=14（万元），实际发生（万元），实际发生1010万元可据实万元可据实扣除。扣除。 （2 2）工会经费扣除限额）工会经费扣除限额=100=1002%=22%=2（万元），实际发生（万元），实际发生2 2万元可据实万元可据实扣

39、除。扣除。 （3 3）职工教育经费扣除限额）职工教育经费扣除限额=100=1002.5%=2.52.5%=2.5（万元），实际发生（万元），实际发生3 3万万元可扣除元可扣除2.52.5万元，另万元，另0.50.5万元应调增应纳税所得额，且万元应调增应纳税所得额，且超过部分准予超过部分准予结转以后纳税年度扣除。结转以后纳税年度扣除。 （4 4）允许扣除）允许扣除“三项经费三项经费”支出合计支出合计10+2+2.510+2+2.514.514.5（万元）。（万元）。第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home3 3、社会保险费、社会保险费（1 1）企业依照国务院有关

40、主管部门或者省级人民政府规定的范）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的围和标准为职工缴纳的“五险一金五险一金”，即基本养老保险费、，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，基本社会保险费和住房公积金，准予扣除准予扣除。（2 2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。准予扣除

41、。（3 3）企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保）企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。保险费准予扣除。（4 4）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。（5 5）企业为投资者或者职工支付的）企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。商业保险费，不得扣除。 第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定桂林社保缴纳比例。医保：个人承担桂林社保缴纳比例。医保：个人承

42、担2%2%，单位，单位承担承担8%8%； 养老：个人为养老：个人为8%8%，单位承担，单位承担20%20%； 失业：个人为失业：个人为1%1%，单位承担，单位承担2%2%； 工伤保险工伤保险: :个个人无，单位人无，单位1%1%； 生育保险生育保险: :个人无，单位个人无，单位1%1%； 公积金：个人公积金：个人7%,7%,单位单位7%7%。 而工伤和生育保险而工伤和生育保险的费用均由单位承担。的费用均由单位承担。 Home【例题例题 计算题计算题】某广告公司某广告公司20092009年实际支付工资总额年实际支付工资总额200200万元，万元，发生职工福利费支出发生职工福利费支出3232万元，

43、职工工会经费万元，职工工会经费3 3万元、职工教育万元、职工教育经费经费6 6万元，为职工支付商业保险费万元，为职工支付商业保险费1818万元。请计算职工福利万元。请计算职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工保险费纳税调整金额。费、工会经费、职工教育经费、职工保险费纳税调整金额。【答案答案】福利费扣除限额福利费扣除限额20020014%14%2828（万元），调增利润（万元），调增利润总额总额323228284 4（万元）。（万元）。工会经费扣除限额工会经费扣除限额2002002%2%4 4（万元），实际支出小于限额，（万元），实际支出小于限额，据实扣除不作调整。据实扣除不作调整。职工教育经

44、费职工教育经费2002002.5%2.5%5 5（万元），调增利润总额（万元），调增利润总额6 65 51 1（万元），这（万元），这1 1万可以结转以后纳税年度扣除。万可以结转以后纳税年度扣除。支付商业保险费，不得扣除，调增利润总额支付商业保险费，不得扣除，调增利润总额1818万元。万元。合计调增利润总额合计调增利润总额4 41 118182323（万元）（万元）第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home4 4、利息费用、利息费用（1 1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆

45、借利息支出、企业经批准发行债券的存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可利息支出，可据实据实扣除。扣除。（2 2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。过部分不许扣除。第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home 【例题例题计算题计算题】某居民企业（小型微利企业）某居民企业（小型微利企业）20082008年度实现年度实现利润总额利润总额2020万元。经某注册会

46、计师审核，在万元。经某注册会计师审核，在“财务费用财务费用”账账户中扣除了两次利息费用：一次向银行借入流动资金户中扣除了两次利息费用：一次向银行借入流动资金200200万元，万元，借款期限借款期限6 6个月，支付利息费用个月，支付利息费用4.54.5万元；另一次经批准向其万元；另一次经批准向其它企业借入流动资金它企业借入流动资金5050万元，借款期限万元，借款期限9 9个月，支付利息费用个月，支付利息费用2.252.25万元。假定不存在其它纳税调整事项，则如何计算该企万元。假定不存在其它纳税调整事项，则如何计算该企业业20082008年度应缴纳的企业所得税？年度应缴纳的企业所得税？ 第三节第三

47、节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home【答案答案】向银行借入流动资金年利率（向银行借入流动资金年利率（4.54.5200200）2 24.5%4.5%。向企业借入流动资金准予扣除的利息费用向企业借入流动资金准予扣除的利息费用50504.5%4.5%9 912121.68751.6875（万元）（万元） 该企业该企业20082008年度应纳税所得额年度应纳税所得额20202.252.251.68751.687520.562520.5625（万元）（万元） 应纳所得税应纳所得税20.562520.562520%20%4.114.11（万元）（万元）第三节第三节 企业所得税

48、应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home5 5、借款费用、借款费用资本化与收益性支出资本化与收益性支出（1 1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用费用( (费用化费用化利息利息) )，准予扣除准予扣除。（2 2）企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过）企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过l2l2个月以上个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本

49、化资本化，作为资本性支出作为资本性支出计入有关资产的成本计入有关资产的成本；有关资产交付使用后；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。发生的借款利息，可在发生当期扣除。 【例题例题计算题计算题】某企业某企业2009年年1月月1日向银行借入资金日向银行借入资金100万万元用于厂房扩建，当年支付全年利息元用于厂房扩建，当年支付全年利息6万元。该厂房于万元。该厂房于2009年年8月月31日达到预定可使用状态并交付使用，日达到预定可使用状态并交付使用，2009年年9月月30日完成竣工结算。请计算当年税前可扣除的利息费用。日完成竣工结算。请计算当年税前可扣除的利息费用。第三节第三节 企业所

50、得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home【答案答案】固定资产购建期间发生的合理的利息费用应予以资本固定资产购建期间发生的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息费用，可在发生当期作为财务费化，交付使用后发生的利息费用，可在发生当期作为财务费用扣除。用扣除。 税前可扣除的利息费用税前可扣除的利息费用6 64 412122 2（万元）（万元）6 6、汇兑损失、汇兑损失准予扣除准予扣除7 7、业务招待费、业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）

51、收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5 5。 即业务招待费按照即业务招待费按照上述两个限额孰低上述两个限额孰低的原则来进行扣除的原则来进行扣除第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home 【例题例题计算题计算题】某公司为居民企业，某公司为居民企业，20082008年度向其主管税务年度向其主管税务机关申报应纳税所得额与利润总额相等机关申报应纳税所得额与利润总额相等, ,均为均为1010万元，其中产万元，其中产品销售收入品销售收入50005000万元，业务招待费万元，业务招待费26.526.5万元。假设不存在其万元。假设不存在其它纳税调整事项它纳税调整事项

52、, ,该公司该公司20082008年度应缴纳企业所得税为多少万年度应缴纳企业所得税为多少万元。元。答案：业务招待费扣除限额：答案：业务招待费扣除限额：500050005 52525（万元）（万元）26.526.560%60%15.915.9（万元），准予扣除（万元），准予扣除15.915.9万元。万元。该公司该公司20082008年度应缴纳企业所得税（年度应缴纳企业所得税（101026.526.515.915.9）25%25%5.15 5.15 （万元）（万元）【例题例题 计算题计算题】某化工厂为居民纳税企业，某纳税年度利润总额为某化工厂为居民纳税企业，某纳税年度利润总额为200200万元，按

53、利万元，按利润总额申报缴纳企业所得税。该企业当年产品销售收入润总额申报缴纳企业所得税。该企业当年产品销售收入5 0005 000万元，业务招待费万元，业务招待费2222万元。该企业无其他纳税调整项目，则该企业的应纳税所得额为：万元。该企业无其他纳税调整项目，则该企业的应纳税所得额为： （1 1）业务招待费扣除限额）业务招待费扣除限额=5 000=5 0005 5=25=25（万元），扣除标准（万元），扣除标准=22=2260%=13.260%=13.2（万元），按（万元），按13.213.2万元进行扣除。万元进行扣除。 （2 2）应纳税所得额）应纳税所得额=200+22=200+2213.2=

54、208.813.2=208.8（万元）。（万元）。第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home8 8、广告费和业务宣传费、广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入收入15%15%的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度准予在以后纳税年度结转扣除结转扣除。【例题例题 计算题计算题】某制药厂某制药厂20082008年销售收入年销售收入300030

55、00万元，转让技术万元，转让技术使用权收入使用权收入200200万元，广告费支出万元，广告费支出600600万元，业务宣传费万元，业务宣传费4040万万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？（1 1）广告费和业务宣传费扣除标准）广告费和业务宣传费扣除标准= =（3000+2003000+200）15%=48015%=480万万元元（2 2）广告费和业务宣传费实际发生额）广告费和业务宣传费实际发生额=600+40=640=600+40=640万元，超标万元，超标准准640-480=160640-480=160万元万元（3 3）调整所得）调整所得=160=

56、160万元。万元。第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home 【课堂练习课堂练习】某商贸公司为居民纳税企业，某纳税年度实现某商贸公司为居民纳税企业，某纳税年度实现主营业务收入主营业务收入2 0002 000万元，发生广告费万元，发生广告费244244万元，业务宣传万元，业务宣传费费7676万元。则该公司当年发生的广告费和业务宣传费的税万元。则该公司当年发生的广告费和业务宣传费的税务处理为：务处理为： 广告费和业务宣传费扣除限额广告费和业务宣传费扣除限额=2 000=2 00015%=30015%=300（万元），（万元），实际发生实际发生=244+76=320=

57、244+76=320（万元），大于扣除限额，当年计算（万元），大于扣除限额，当年计算所得税前只准予扣除所得税前只准予扣除300300万元，超标的万元，超标的2020万元可结转下一纳万元可结转下一纳税年度扣除。税年度扣除。9 9、环境保护专项资金、环境保护专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。改变用途的，不得扣除。1010、其他保险费、其他保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业参

58、加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home1111、租赁费、租赁费【例题例题 计算题计算题】某汽车制造厂为居民纳税企业，某纳税年度某汽车制造厂为居民纳税企业，某纳税年度3 3月月1 1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1 1年，一年，一次性支付年租金次性支付年租金1212万元；万元；6 6月月1 1日以融资租赁方式租入机器日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期设备一台，租期2 2年，当年支付租金年，当年支付租金1515万元。则当年企业计万元。则当年企业计算应纳税所得额时应扣

59、除的租赁费用为：算应纳税所得额时应扣除的租赁费用为：（1 1）经营性租赁的租赁费扣除额）经营性租赁的租赁费扣除额=12=12121210=1010=10（万元）。（万元）。（2 2）融资性租赁的租赁费不得税前扣除，但可通过折旧分期扣）融资性租赁的租赁费不得税前扣除，但可通过折旧分期扣除。除。 第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home12、劳动保护费、劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除13、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出 公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益

60、性捐赠支出，不超过年度利润总额超过年度利润总额12%12%的部分，准予扣除的部分，准予扣除【例题例题 计算题计算题】某工业企业纳税年度的利润总额为某工业企业纳税年度的利润总额为4 0004 000万元，万元，全年发生公益性捐赠为全年发生公益性捐赠为500500万元、非公益性捐赠万元、非公益性捐赠4040万元。无其万元。无其他调整项目，则该企业的应纳税所得额为：他调整项目，则该企业的应纳税所得额为： 公益性捐赠扣除限额公益性捐赠扣除限额=4 000=4 00012%=48012%=480（万元）（万元） 应纳税所得额应纳税所得额=4 000+540=4 000+540480=4060480=40

61、60（万元）（万元）第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home 【例题例题 计算题计算题】金泰公司金泰公司20092009年度利润总额为年度利润总额为6060万元，未调万元，未调整捐赠前的应纳税所得额为整捐赠前的应纳税所得额为6868万元。当年万元。当年“营业外支出营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠1010万元，直接向市儿童福利院捐赠万元，直接向市儿童福利院捐赠6 6万元。该企业所得税税率万元。该企业所得税税率为为25%25%。请计算该企业。请计算该企业20092009年应缴纳的企业所得税

62、。年应缴纳的企业所得税。 【答案答案】公益捐赠的扣除限额利润总额公益捐赠的扣除限额利润总额12%12%606012%12%7.27.2（万元），实际公益性捐赠为（万元），实际公益性捐赠为1010万元，税前准予扣除的万元，税前准予扣除的公益捐赠公益捐赠7.27.2万元，调增利润总额万元，调增利润总额10107.27.22.82.8（万元）（万元），直接捐赠不得扣除，调增利润总额，直接捐赠不得扣除，调增利润总额6 6万元。万元。 应纳企业所得税（应纳企业所得税（68682.82.86 6）25%25%19.219.2（万元）（万元）第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定

63、Home1414、有关资产的费用、有关资产的费用 企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除；企业按规定企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除；企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。予扣除。1515、总机构分摊的费用、总机构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明总机构出具的费用汇集

64、范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。文件，并合理分摊的，准予扣除。第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home1616、资产损失、资产损失 企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失的进项税金，应视同企业财产损失，准予同存货损失一起在，准予同存货损失一起在所得税前按规定扣除。所得税前按规定扣除。1717、其他项目、其他项目 如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。准予扣除。第

65、三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home（七）不准扣除项目的确定（七）不准扣除项目的确定1 1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2 2、企业所得税税款。、企业所得税税款。3 3、税收滞纳金、税收滞纳金4 4、罚金、罚款和被没收财物的、罚金、罚款和被没收财物的损失损失5 5、超过规定标准的捐赠支出。、超过规定标准的捐赠支出。6 6、赞助支出、赞助支出7 7、未经核定的准备金支出、未经核定的准备金支出8 8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付

66、的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息9 9、与取得收入无关的其他支出。、与取得收入无关的其他支出。第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home（八）亏损弥补（八）亏损弥补1 1、亏损的涵义、亏损的涵义是企业财务是企业财务报表中的亏损额报表中的亏损额经主管税务机关经主管税务机关按税法规定核实按税法规定核实调整后的金额调整后的金额。2 2、亏损弥补、亏损弥补5 5年。年。 亏损弥补含义有两个：一是自亏损年度的下一个年度起连续亏损弥补含义有两个：一是自亏损年度的下一个年度起连续5 5年不间断地计

67、算；二是连续发生年度亏损，也必须从每一个年不间断地计算；二是连续发生年度亏损，也必须从每一个亏损年度算起，亏损年度算起，先亏先补先亏先补。 3 3、获利年度、获利年度不是第一个盈利的年度，应该是第一个考虑到不是第一个盈利的年度，应该是第一个考虑到亏损弥补需要纳税的年度。亏损弥补需要纳税的年度。第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home【例题例题 计算题计算题】假定某企业假定某企业7 7年来的经营情况见下表，单位：万元年来的经营情况见下表，单位：万元 该企业第该企业第1 1年亏损年亏损150150万元，准予向以后年度结转万元，准予向以后年度结转5 5年，可结转至第

68、年，可结转至第6 6年。第年。第2 2、3 3、4 4、5 5、6 6年的所得用于弥补第年的所得用于弥补第1 1年的亏损后无所得不纳年的亏损后无所得不纳税。虽然亏损仍未补完，但因结转年限已到而不能再向以后年度结税。虽然亏损仍未补完，但因结转年限已到而不能再向以后年度结转，为此第转，为此第7 7年应纳税所得额为年应纳税所得额为5050万元，应纳所得税万元，应纳所得税12.512.5（505025%25%）万元。）万元。 【例题例题 计算题计算题】年度年度1234567所得所得-150 302030204050第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定年度年度2006200

69、7200820092010所得所得-10030-206050Home二、各项资产的税务处理二、各项资产的税务处理（一）固定资产的税务处理（一）固定资产的税务处理1 1、固定资产的折旧范围、固定资产的折旧范围下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：（1 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2 2）以经营租赁方式租入的固定资产；）以经营租赁方式租入的固定资产；（3 3）以融资租赁方式租出的固定资产；）以融资租赁方式租出的固定资产；（4 4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5 5）与经营活

70、动无关的固定资产；）与经营活动无关的固定资产；（6 6）单独估价作为固定资产入账的土地；）单独估价作为固定资产入账的土地；（7 7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。）其他不得计算折旧扣除的固定资产。第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home2 2、固定资产的折旧方法、固定资产的折旧方法时间：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；时间：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。算折旧。残值：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固

71、残值：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。得变更。处理：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。处理：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home3 3、固定资产的折旧年限、固定资产的折旧年限 特殊：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧特殊：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。（1 1）由于技术

72、进步，产品更新换代较快的固定资产；）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（2 2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 4 4、固定资产加速折旧、固定资产加速折旧 采取缩短折旧年限方法的，采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧最低折旧年限不得低于规定折旧年限的年限的60%60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。或者年数总和法。第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home（二）无形资产的税务处理（二）无形资产的税务处理 1 1、无形资产

73、的计税基础、无形资产的计税基础 2 2、无形资产摊销的范围、无形资产摊销的范围 下列无形资产不得计算摊销费用扣除：下列无形资产不得计算摊销费用扣除： （1 1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。资产。 （2 2）自创商誉。）自创商誉。 （3 3）与经营活动无关的无形资产。）与经营活动无关的无形资产。 （4 4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home 3 3、无形资产的摊销方法及年限、无形资产的摊销方法及年限 直线法计算。

74、无形资产的摊销不得低于直线法计算。无形资产的摊销不得低于1010年。作为投资或年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。【例题例题 计算题计算题】某市区的一个企业，某市区的一个企业，20082008年转让一项两年年转让一项两年前购买的无形资产的所有权。购买时是前购买的无形资产的所有权。购买时是6060万元。转让的收万元。转让的收入是入是6565

75、万元。摊销期限是万元。摊销期限是1010年。计算转让无形资产应当缴年。计算转让无形资产应当缴纳的企业所得税。纳的企业所得税。【解析解析】转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加65655%5%（1+7%+3%1+7%+3%）3.5753.575（万元）（万元）无形资产的账面成本无形资产的账面成本6060（606010102 2）4848（万元）（万元）应纳税所得额应纳税所得额656548483.5753.57513.42513.425（万元）（万元）应纳企业所得税应纳企业所得税13.42513.42525%25%3.35633.3563（万元）（万元

76、）第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home（三）存货的税务处理（三）存货的税务处理 1 1、存货成本的确定、存货成本的确定 2 2、存货计价方法的选择、存货计价方法的选择（四）投资资产的税务处理（四）投资资产的税务处理1 1、准予扣除的投资资产成本、准予扣除的投资资产成本2 2、不准扣除的投资资产成本、不准扣除的投资资产成本第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home（五）（五）长期待摊费用的税务处理长期待摊费用的税务处理 基本判断：基本判断：企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。

77、企业的固定资产改良支出，如果有关固定资产尚未提足折旧，企业的固定资产改良支出，如果有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为长期待摊费用，在规定的期间内平均摊销。长期待摊费用，在规定的期间内平均摊销。 范围：范围：1 1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出；、已足额提取折旧的固定资产的改建支出；2 2、租入固定资产的改建支出；、租入固定资产的改建支出；3 3、固定资产的大修理支出、固定资产的大修理支出大修理支出，按照固定资大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销产尚可使用年限分期摊销 企业所得税法所指固

78、定资产的大修理支出，是指同时符合下列企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：条件的支出：（1 1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%50%以上以上（2 2）修理后固定资产的使用年限延长）修理后固定资产的使用年限延长2 2年以上。年以上。 第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home 4 4、其它应当作为长期待摊费用的支出。、其它应当作为长期待摊费用的支出。其它应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的其它应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于次月起，分

79、期摊销，摊销年限不得低于3 3年。（例如开办费）年。（例如开办费） （六）生产性生物资产的税务处理（六）生产性生物资产的税务处理 1 1、生产性生物资产的计税基础、生产性生物资产的计税基础 2 2、生物资产的折旧方法和折旧时间（与固定资产一致）、生物资产的折旧方法和折旧时间（与固定资产一致） 3 3、计提年限最低年限如下：林木类、计提年限最低年限如下：林木类1010年；畜类年；畜类3 3年年第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home三、特别纳税调整（略）三、特别纳税调整（略）（一）关联企业的纳税调整（一）关联企业的纳税调整1 1、关联企业的认定、关联企业的认定2

80、 2、关联企业之间关联业务的税务处理、关联企业之间关联业务的税务处理 （1 1）基本原）基本原则则：独立交易原独立交易原则则（2 2）企业与其关联方分摊成本时，应当按照）企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。资料。（3 3）企业与税务机关进行）企业与税务机关进行预约定价安排预约定价安排。（4 4）由居民企）由居民企业业，或者由居民企，或者由居民企业业和中国居民控制的和中国居民控制的设设立在立在实际实际税税负负明明显显低

81、于低于25%25%税率水平的国家（地区）的企税率水平的国家（地区）的企业业，并非由于合理的，并非由于合理的经营经营需要而需要而对对利利润润不做分配或者减少分配的，上述利不做分配或者减少分配的，上述利润润中中应归应归属于属于该该居民企居民企业业的部的部分，分，应应当当计计入入该该居民企居民企业业的当期收入。的当期收入。（实际实际是是12.5%12.5%）第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home（5 5）企）企业业从其关从其关联联方接受的方接受的债权债权性投性投资资与与权权益性投益性投资资的比例超的比例超过规过规定定标标准而准而发发生的利息支出，不得在生的利息支出

82、，不得在计计算算应纳应纳税所得税所得额时额时扣除。扣除。（防止（防止资资本弱化）本弱化）（6 6）母子公司）母子公司间间提供服提供服务务支付支付费费用有关企用有关企业业所得税所得税处处理理 母公司母公司为为其子公司（以下其子公司（以下简简称子公司）提供各种服称子公司）提供各种服务务而而发发生的生的费费用，用，应应按照独按照独立企立企业业之之间间公平交易原公平交易原则则确定服确定服务务的价格，作的价格，作为为企企业业正常的正常的劳务费劳务费用用进进行税行税务处务处理。理。凡按合同或凡按合同或协议规协议规定所定所发发生的服生的服务费务费，母公司，母公司应应作作为营业为营业收入申收入申报纳报纳税；子

83、公税；子公司作司作为为成本成本费费用在税前扣除。用在税前扣除。 母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式合理分摊。同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式合理分摊。 母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。不得在税前扣除。 子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机

84、关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除料的，支付的服务费用不得税前扣除第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home3 3、调整方法：、调整方法：可比非受控价格法；再销售价格法；成本加成法；可比非受控价格法；再销售价格法；成本加成法；交易净利润法；利润分割法。交易净利润法；利润分割法。 4 4、核定征收方法、核定征收方法 5 5、加收利息、加收利息 税务机关依照规定作出纳税调整后，需要税务机关依照规定作出纳税调整后，需要补

85、征税款的，应当补征税款的，应当补征税款补征税款，并按照国务院规定，并按照国务院规定加收利息加收利息。应当对补征的税款，。应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的自税款所属纳税年度的次年次年6 6月月1 1日起日起至补缴税款之日止的期至补缴税款之日止的期间，间，按日加收按日加收利息。加收的利息，利息。加收的利息，不得不得在计算应纳税所得额在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。 利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间税期间同期的人民币贷款基准利率加同期的人民币贷款基准利率加5 5个百分点计算个百分点计算。企业依。企业依照企业所得税法

86、规定，在报送年度企业所得税申报表时，附照企业所得税法规定，在报送年度企业所得税申报表时，附送了年度关联业务往来报告表的，可以只按规定的人民币贷送了年度关联业务往来报告表的，可以只按规定的人民币贷款基准利率计算利息。款基准利率计算利息。第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home 【例题例题计算题计算题】20102010年年5 5月，税务机关在对某公司进行关联月，税务机关在对某公司进行关联业务调查中发现该公司业务调查中发现该公司20082008年度进行了转移定价，决定调整年度进行了转移定价，决定调整应纳税所得额应纳税所得额100100万元。万元。20082008年中

87、国人民银行公布的与补税期年中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率间同期的人民币贷款基准利率7%7%。该企业并没有依法提供相。该企业并没有依法提供相关的纳税资料。关的纳税资料。20102010年年6 6月月1 1日，该公司依法补缴了税款。请日，该公司依法补缴了税款。请计算税务机关应该对该公司加收多少利息计算税务机关应该对该公司加收多少利息。【解析解析】（1 1）计算加收利息的期间应当自税款所属纳税年度的次年）计算加收利息的期间应当自税款所属纳税年度的次年6 6月月1 1日起至补缴税款之日止。因此，题中加收利息的期间为日起至补缴税款之日止。因此，题中加收利息的期间为20092009年

88、年6 6月月1 1日至日至20102010年年6 6月月1 1日。计算加收利息的利率为日。计算加收利息的利率为（7%+5%7%+5%）=12%=12%。（2 2）税务机关应该对该公司加收利息额为：）税务机关应该对该公司加收利息额为：10010025%25%12%=312%=3（万元）。（万元）。第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home（二）受控外国子公司的纳税调整（二）受控外国子公司的纳税调整1.受控外国子公司的判定受控外国子公司的判定2.受控外国公司避税受控外国公司避税3.受控子公司的纳税调整方法受控子公司的纳税调整方法（三）资本弱化的纳税调整（三）资本弱化

89、的纳税调整1.融资方式与资本弱化融资方式与资本弱化2.债权性投资的判定债权性投资的判定3.资本弱化的纳税调整办法资本弱化的纳税调整办法第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定Home第四节第四节 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算 居民企业应纳税额应纳税所得额居民企业应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率- -减免税额减免税额- -抵抵免税额免税额 （一）直接计算法（一）直接计算法 （二）间接计算法（二）间接计算法Home 【例题例题计算题计算题】某企业为居民企业，职工某企业为居民企业，职工150150人

90、，固定资产人，固定资产原值为原值为600600万元，其中：机器设备为万元，其中：机器设备为400400万元，生产用房万元，生产用房150150万万元，非生产用房元，非生产用房5050万元。万元。20082008年度企业会计报表有关数据如年度企业会计报表有关数据如下：下：（1 1）企业按照国家统一会计制度计算的利润总额为）企业按照国家统一会计制度计算的利润总额为300300万元，其中：销售利润万元，其中：销售利润270270万元，企业的产品销售收入为万元，企业的产品销售收入为900900万元，国库券的利息收入万元，国库券的利息收入3030万元；万元；（2 2）计入成本、费用的实发工资总额为）计入

91、成本、费用的实发工资总额为391391万元，拨缴万元，拨缴职工工会经费职工工会经费7.827.82万元、支出职工福利费万元、支出职工福利费58.6558.65万元和职工教万元和职工教育经费育经费11.7311.73万元；万元；（3 3）业务招待费）业务招待费6 6万元；万元；（4 4）环保部门罚款）环保部门罚款1010万元；万元；（5 5）向另一企业支付赞助费）向另一企业支付赞助费5 5万元；万元；（6 6）通过国家机关向教育事业捐款）通过国家机关向教育事业捐款100100万元；万元；（7 7）企业对）企业对600600万元的固定资产一律按万元的固定资产一律按10%10%的折旧率计提的折旧率计

92、提了折旧。了折旧。除上述数据外，税法允许的年折旧率分别为机器设备除上述数据外，税法允许的年折旧率分别为机器设备8%8%、生产用房生产用房5%5%、非生产用房、非生产用房4%4%；企业已按实现利润；企业已按实现利润300300万元计算万元计算缴纳了缴纳了7575万元企业所得税。万元企业所得税。 第四节第四节 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算Home要求：根据上述资料，回答下列问题：要求：根据上述资料，回答下列问题：（1 1）计算职工工会经费、职工福利费和职工教育经费应）计算职工工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额；调整的应纳税所得额；（2 2）计算业务招待费用应

93、调整的应纳税所得额；）计算业务招待费用应调整的应纳税所得额；（3 3）计算折旧费用应调整的应纳税所得额；）计算折旧费用应调整的应纳税所得额；（4 4）计算所得税前准予扣除的捐赠；）计算所得税前准予扣除的捐赠；（5 5）计算该企业应纳税所得额；）计算该企业应纳税所得额；（6 6）计算该企业应补缴所得税额。）计算该企业应补缴所得税额。第四节第四节 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算Home（1 1）工会经费扣除限额）工会经费扣除限额3913912%2%7.827.82（万元），与实际发（万元），与实际发生额一致，可以据实在税前扣除。生额一致，可以据实在税前扣除。职工福利费扣除限额职工

94、福利费扣除限额39139114%14%54.7454.74（万元），实际（万元），实际发生额为发生额为58.6558.65万元，所以，应当调增应纳税所得额万元，所以，应当调增应纳税所得额58.6558.6554.7454.743.913.91（万元）。（万元）。职工教育经费扣除限额职工教育经费扣除限额3913912.5%2.5%9.789.78（万元），实（万元），实际发生额为际发生额为11.7311.73万元，所以，应当调增应纳税所得额万元，所以，应当调增应纳税所得额11.7311.739.789.781.951.95（万元）。（万元）。三项经费应三项经费应调增调增应纳税所得额应纳税所得额3

95、.913.911.951.955.865.86（万（万元）元）（2 2）业务招待费扣除限额：）业务招待费扣除限额：9009005 54.54.5（万元）（万元）6660%60%3.63.6（万元），可以扣除（万元），可以扣除3.63.6万元。万元。应应调增调增的所得额的所得额6-3.66-3.62.42.4（万元）（万元）第四节第四节 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算Home（3 3）税法允许扣除的折旧费）税法允许扣除的折旧费4004008%8%1501505%5%50504%4%32327.57.52 241.541.5（万元）（万元）应应调增调增的所得额的所得额600600

96、10%-41.510%-41.518.518.5（万元）（万元）（4 4）捐赠扣除限额）捐赠扣除限额30030012%12%3636（万元），实际发生（万元），实际发生100100万万元，所得税前准予扣除的捐赠为元，所得税前准予扣除的捐赠为3636万元。万元。（5 5）对国库券利息收入）对国库券利息收入3030万元，按规定应免征企业所得税。万元，按规定应免征企业所得税。1010万元罚款和支付的万元罚款和支付的5 5万元赞助费按税法规定不允许列支。万元赞助费按税法规定不允许列支。该企业应纳税所得额该企业应纳税所得额3003005.865.862.42.418.518.5100-36100-361

97、0105-305-30375.76375.76（万元）（万元）（6 6）企业应纳所得税额）企业应纳所得税额375.76375.7625%25%93.9493.94（万元）（万元）本年应补缴所得税税额本年应补缴所得税税额93.94-7593.94-7518.9418.94（万元）（万元）第四节第四节 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算Home二、境外所得抵免税额的计算二、境外所得抵免税额的计算 抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法及其实施抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法及其实施条例规定计算的条例规定计算的应纳税应纳税总额总额来源于某国（地区）的应纳税来源于某国（地区

98、）的应纳税所得额所得额中国境内、境外应纳税中国境内、境外应纳税所得额所得额总额总额 【例题例题计算题计算题】某公司从境外分支机构取得税后净收益某公司从境外分支机构取得税后净收益3232万万元，分支机构所在国企业所得税税率为元，分支机构所在国企业所得税税率为30%30%，该国与我国签订，该国与我国签订了避免双重征税协定，分支机构在境外实际只按了避免双重征税协定，分支机构在境外实际只按20%20%的税率缴的税率缴纳了企业所得税。计算应补税额。纳了企业所得税。计算应补税额。【解析解析】（1 1）可抵免税额的限额）可抵免税额的限额3232（1 120%20%）25%25%1010（万元）（万元）（2

99、2）在境外实际缴纳的税额）在境外实际缴纳的税额3232（1 120%20%）20%20%8 8（万元）（万元）（3 3）境外收益应补税额）境外收益应补税额10108 82 2（万元）（万元）第四节第四节 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算结果等结果等于什么于什么Home 【例题例题计算题计算题】某贸易公司为居民纳税人，在甲乙两国分某贸易公司为居民纳税人，在甲乙两国分别设有分支机构。某纳税年度境内所得别设有分支机构。某纳税年度境内所得100100万元，甲国的分万元，甲国的分支机构取得所得折合人民币支机构取得所得折合人民币5050万元，其中生产经营所得万元，其中生产经营所得4040万

100、元，已纳甲国企业所得税为万元，已纳甲国企业所得税为1212万元；特许权使用费所得万元；特许权使用费所得1010万元，已纳甲国企业所得税为万元，已纳甲国企业所得税为2 2万元。乙国分支机构取得万元。乙国分支机构取得所得折合人民币所得折合人民币8080万元，已纳乙国企业所得税为万元，已纳乙国企业所得税为1616万元。万元。则该公司当年应纳的企业所得税为：则该公司当年应纳的企业所得税为： （1 1）已缴纳境外所得税：已缴纳甲国所得税税额）已缴纳境外所得税：已缴纳甲国所得税税额1414（12+212+2）万元，已缴纳乙国所得税税额万元，已缴纳乙国所得税税额1616万元。万元。 （2 2）境外应纳税所得

101、额：甲国应纳税所得额）境外应纳税所得额：甲国应纳税所得额5050万元，乙国应万元，乙国应纳税所得额纳税所得额8080万元。万元。 （3 3）境外税额的抵免限额为：）境外税额的抵免限额为： 甲国所得税抵免限额甲国所得税抵免限额= =（100+50+80100+50+80）25%25%5050（100+50+80100+50+80）=12.5=12.5（万元）（万元）。 乙国所得税抵免限额乙国所得税抵免限额= =（100+50+80100+50+80）25%25%8080（100+50+80100+50+80）=20=20（万元）。（万元）。第四节第四节 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额

102、的计算Home（4 4）确定实际应抵免的境外已缴纳的所得税税额：）确定实际应抵免的境外已缴纳的所得税税额： 因为当年已缴纳甲国所得税税额大于该国（地区）的抵免因为当年已缴纳甲国所得税税额大于该国（地区）的抵免限额，所以应抵免的甲国已缴纳的所得税税额为限额，所以应抵免的甲国已缴纳的所得税税额为12.512.5万元，万元，超过抵免限额的超过抵免限额的1.51.5（14-12.514-12.5）万元可以从次年起在连续）万元可以从次年起在连续五个五个纳税年度内，用该国每年度抵免限额抵免当年应抵税纳税年度内，用该国每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。额后的余额进行抵补。 因为当年已缴纳乙国所

103、得税税额小于该国（地区）的抵免因为当年已缴纳乙国所得税税额小于该国（地区）的抵免限额，所以应抵免的乙国已缴纳的所得税税额为限额，所以应抵免的乙国已缴纳的所得税税额为1616万元。万元。 （5 5）企业实际应纳所得税额）企业实际应纳所得税额= =（100+50+80100+50+80）25%-25%-（12.5+1612.5+16）=29=29（万元）。（万元）。第四节第四节 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算Home三、非居民企业应纳税额的计算三、非居民企业应纳税额的计算（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使特许权使用

104、费所得用费所得，以，以收入全额收入全额为应纳税所得额。计算公式：为应纳税所得额。计算公式： 应纳税额应纳税额= =收入全额收入全额10%10%（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。计算公式：纳税所得额。计算公式： 应纳税额应纳税额= =（收入全额（收入全额- -财产净值）财产净值）10%10%（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。第四节第四节 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算Home四、居民企业核定征收所得税的计算四、居民企业核

105、定征收所得税的计算1.核定征收的适用范围核定征收的适用范围2.核定征收的方法核定征收的方法 【例题例题计算题计算题】某私营企业能准确核算收入总额，但其成某私营企业能准确核算收入总额，但其成本费用支出不能准确核算。经主管税务机关审定，纳税年度本费用支出不能准确核算。经主管税务机关审定，纳税年度该企业收入总额为该企业收入总额为8080万元，核定其应税所得率为万元，核定其应税所得率为12%12%，所得，所得税率税率20%20%。则该企业应纳的企业所得税为。则该企业应纳的企业所得税为: : 应纳税所得额应纳税所得额=80=8012%=9.612%=9.6（万元）（万元） 应纳税额应纳税额=9.6=9.

106、620%=1.9220%=1.92（万元）（万元）第四节第四节 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算Home 【例题例题计算题计算题】某厂纳税年度收入总额为某厂纳税年度收入总额为1 5001 500万元，其中万元，其中到期国债利息收入到期国债利息收入5 5万元，财政拨款万元，财政拨款3030万元，符合税法规定的万元，符合税法规定的各项扣除额为各项扣除额为800800万元，万元，1 11111月已缴纳企业所得税月已缴纳企业所得税115115万元。万元。则该企业汇算清缴所得税额为：则该企业汇算清缴所得税额为： 全年应纳税所得额全年应纳税所得额=1 500=1 5008008005 53

107、0=66530=665（万元）（万元） 全年应纳所得税额全年应纳所得税额=665=66525%=166.2525%=166.25（万元）（万元） 汇算清缴应补缴所得税额汇算清缴应补缴所得税额=166.25=166.25115=51.25115=51.25（万元）（万元）第四节第四节 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算Home 【例题例题综合训练综合训练】某企业主要生产饮料，纳税年度生产经某企业主要生产饮料，纳税年度生产经营情况如下：营情况如下： （1 1）取得产品销售收入总额）取得产品销售收入总额1 0001 000万元，已扣除折扣销售万元，已扣除折扣销售2020万元，销售额与折

108、扣额在一张发票上注明。万元，销售额与折扣额在一张发票上注明。 （2 2）准予扣除的产品销售成本为）准予扣除的产品销售成本为640640万元。万元。 （3 3）发生产品销售费用）发生产品销售费用8080万元，其中广告费用万元，其中广告费用2525万元；管万元；管理费用理费用120120万元，其中业务招待费万元，其中业务招待费1010万元；不需资本化的借款万元；不需资本化的借款利息利息4040万元，其中万元，其中2020万元为向非金融机构借款发生的利息，万元为向非金融机构借款发生的利息，年利率为年利率为5.5%5.5%，同期金融机构贷款年利率为，同期金融机构贷款年利率为5%5%。 （4 4）应缴纳

109、的增值税税额为）应缴纳的增值税税额为3030万元，其他销售税费万元，其他销售税费8080万元。万元。 （5 5）营业外支出）营业外支出1414万元，其中通过县政府向山区某农村义万元，其中通过县政府向山区某农村义务教育捐款务教育捐款5 5万元，直接向遭受自然灾害的学校捐款万元，直接向遭受自然灾害的学校捐款2 2万元，万元，缴纳税收滞纳金缴纳税收滞纳金4 4万元。万元。第四节第四节 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算Home 企业当年应纳的企业所得税为：企业当年应纳的企业所得税为： （1 1）企业年度利润总额）企业年度利润总额=1 000=1 00064064080801201204

110、040808014=2614=26（万元）。（万元）。 （2 2）广告费扣除限额）广告费扣除限额=1 000=1 00015%=15015%=150（万元），实际发生广告费（万元），实际发生广告费2525万万元未超标准。元未超标准。 （3 3）业务招待费扣除限额）业务招待费扣除限额=1 000=1 0005 5=5=5（万元），实际发生的业务招（万元），实际发生的业务招待费的待费的60%=1060%=1060%=660%=6（万元），超标准业务招待费（万元），超标准业务招待费5 5（10-510-5）万元。）万元。 （4 4）向非金融机构借款发生利息扣除限额）向非金融机构借款发生利息扣除限额=

111、20=205.5%5.5%5%=18.185%=18.18（万元）（万元），实际向非金融机构借款利息为，实际向非金融机构借款利息为2020万元，超标准借款利息万元，超标准借款利息1.821.82（202018.1818.18）万元。）万元。 （5 5）公益性捐赠扣除限额）公益性捐赠扣除限额=26=2612%=3.1212%=3.12（万元），通过县政府向山区（万元），通过县政府向山区某农村义务教育捐款某农村义务教育捐款5 5万元，超标准万元，超标准1.881.88（5 53.123.12）万元；直接向某小）万元；直接向某小学捐款学捐款2 2万元不符合税法规定的公益性捐赠要求，不得扣除。万元不符

112、合税法规定的公益性捐赠要求，不得扣除。 （6 6）缴纳税收滞纳金）缴纳税收滞纳金4 4万元不得在税前扣除。万元不得在税前扣除。 （7 7）应纳税所得额）应纳税所得额=26+5+1.82+1.88+2+4=40.70=26+5+1.82+1.88+2+4=40.70（万元）。（万元）。 （8 8）应纳企业所得税）应纳企业所得税=40.70=40.7025%=10.1825%=10.18（万元）。（万元）。第四节第四节 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算Home第五节第五节 税收优惠税收优惠一、居民企业税收优惠一、居民企业税收优惠（一）免征与减征优惠（一）免征与减征优惠1 1、从事农

113、、林、牧、渔业项目的所得、从事农、林、牧、渔业项目的所得 花卉、茶以及其它饮料作物和香料作物的种植、海水养殖、花卉、茶以及其它饮料作物和香料作物的种植、海水养殖、内陆养殖属于减半征收，其余是免税。内陆养殖属于减半征收，其余是免税。2 2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减三免三减半。半。 企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。不得享受本

114、条规定的企业所得税优惠。 Home3 3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减三免三减半半 在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。 4 4、符合条件的技术转让所得、符合条件的技术转让所得 居民企业转让技术所

115、有权不超过居民企业转让技术所有权不超过500500万元的部分，免征企业所万元的部分，免征企业所得税；超过得税；超过500500万元的部分，减半征收企业所得税万元的部分，减半征收企业所得税 第五节第五节 税收优惠税收优惠Home 根据根据国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知有关问题的通知的规定，的规定，技术转让所得技术转让所得= =技术转让收入技术转让收入- -技技术转让成本术转让成本- -相关税费相关税费技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零

116、部件、原材料等非技款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。额后的余额。相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税

117、和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。第五节第五节 税收优惠税收优惠Home一、企业所得税的缴纳方法一、企业所得税的缴纳方法1、企业所得税的缴纳年度、企业所得税的缴纳年

118、度2、企业所得税的缴纳准则、企业所得税的缴纳准则3、企业所得税的预缴办法、企业所得税的预缴办法4、企业所得税的预算清缴、企业所得税的预算清缴二、企业所得税的纳税地点二、企业所得税的纳税地点（一）（一）居民企业纳税地点居民企业纳税地点1 1、除税收法律、行政法除税收法律、行政法规规另有另有规规定外，定外，居民企居民企业业以企以企业业登登记记注注册地册地为纳为纳税地点税地点；但登；但登记记注册地在境外注册地在境外的，的，以以实际实际管理机管理机构所在地构所在地为纳为纳税地点。税地点。 2 2、居民企居民企业业在中国境内在中国境内设设立立不具有法人不具有法人资资格的格的营业营业机构的，机构的，应应当

119、当汇总计汇总计算并算并缴纳缴纳企企业业所得税。所得税。 第六节第六节 企业所得税征收管理企业所得税征收管理Home（二）（二）非居民企业纳税地点非居民企业纳税地点1 1、以机构、场所所在地为纳税地点、以机构、场所所在地为纳税地点2 2、以扣缴义务人所在地为纳税地点、以扣缴义务人所在地为纳税地点三、纳税期限三、纳税期限四、纳税申报四、纳税申报 纳税申报纳税申报按月或按季预缴按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了的，应当自月份或者季度终了之日起之日起1515日内日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款预缴税款第六节第六节 企业所得税征收管理企业所得税征收管理