会计基础学课件

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1、第一章第一章 绪论绪论书籍或论文开头说明主旨和内容的部分书籍或论文开头说明主旨和内容的部分;学术著作开篇学术著作开篇,概括作概括作品内容、研究要点及方法的部分。品内容、研究要点及方法的部分。学习目标：学习目标：1、了解了解会计国内外的基本发展会计国内外的基本发展历史历史2、理解理解会计的会计的含义和目标含义和目标3、掌握掌握会计的会计的基本职能基本职能4、掌握掌握会计会计核算核算方法方法会计是什么、是干什么、会计核算的基本会计是什么、是干什么、会计核算的基本方法有几种？方法有几种？会计会计是一项是一项管理活动。管理活动。审计是一项审计是一项监督监督活动。活动。统计是一项统计是一项调查研究调查研

2、究活动、活动、认识认识活动。活动。要分别学习要分别学习基础会计基础会计、统计学原理统计学原理、审计学原理审计学原理。 问问 会计分录中会计分录中 借：借：现金现金 1000 贷：贷：银行存款银行存款 1000 “:”是什么意思？是什么意思？第一节第一节 会计的产生和发展会计的产生和发展会计与环境（政治、经济、法律、文化、生态环境）的关系一、会计在中国的产生和发展原始社会：记忆、结绳记事、刻木记事西周：最早出现会计一职（司会）古代官厅会计：单式记账法唐朝：四柱清算（旧管、新收、开除、实在）期初结存+本期收入=本期支出+期末结存明末清初：龙门账、四脚账复式记账的雏形，“进、缴、该、存”四大类，进缴

3、=存该；进缴表、存该表；收入、支出、资产、资本及负债19世纪中叶起：落后，中式会计、西式会计并存1985年前呢？中华人民共和国成立后；1985年颁布会计法，2000年7月1日第二次修订；1992年颁布，1993年7月1日施行企业会计准则、企业财务通则；2007年1月1日实施企业会计准则-基本准则和38项具体准则。二、会计在外国的产生和发展古巴比伦、古希腊、古罗马有会计记录；原始印度公社有专门的记账员。早期资本主义在14世纪前后产生了复式记账；（欧洲到美国变迁）读美国会计史美国会计学家利特尔顿：书写艺术、算术、私有财产、货币、信用、商业和资本。1494年意大利数学家卢卡.巴其阿勒著作算术、几何及

4、比例概要，首次总结了借贷记账法，是发现最早、最完整讲解复式记账法的著作。18世纪末和19世纪初，两权分离，股份公司产生，出现以查账为职业的注册会计师。1720年英国“南海公司事件”产生了最早的注册会计师。1853年英国苏格兰注册会计师成立了第一个会计师协会“爱丁堡会计师公会”。机器大工业产生了折旧会计和成本会计19世纪末20世纪初，美国“公认会计原则”的出现使会计有了系统的规范标准和理论。20世纪50年代，科学技术进步，生产力巨大发展，规模扩大，竞争加剧，需要对企业生产经营活动采用数量管理中的专门方法加强事前规划和日常控制，促进管理会计从财务会计中分离出来。标准成本、预算控制、差异分析等管理理

5、论与方法产生。1952年，世界会计学会正式通过了“管理会计”这一名词。1946年，第一台电子计算机在美国问世，为会计职能的发挥创造了有利条件。会计产生于经济与管理的需要，计量、计算管理活动从生产职能附带部分演变为一种独立的职能，成为会计（对劳动过程的反映与控制）。三、会计的国际化与未来发展趋势经济越发展，会计越重要。1973年，国际会计准则委员会成立，2007年底，颁布了50余项国际会计准则、国际财务报告准则、财务报表解释公告。2007年1月1日，我国开始实施的会计准则实现了与国际会计准则的趋同。经济全球化、资本全球化，会计的国际化或者说会计的国际融合不可逆转！第二节第二节第二节第二节 会计的

6、目标和职能会计的目标和职能会计的目标和职能会计的目标和职能一、会计的含义会计是人们对会计实践的一种理论概括。会计学是人们对会计工作规律的认识，是研究会计工作的学问。对会计的认识有两种基本观点：1、技术会计观。会计是一种文字与数字相结合，为管理提供服务的应用技术，或者说是一种处理数据的技术方法。描述性艺术论、经济管理工具论、信息系统论会计的基本职能是收集、处理、储存和提供财务信息，会计工作在企业经营管理中是为其他管理提供信息的，它本身并不履行直接的管理职能。2、社会会计观。会计是人们基于特定目的、利用特定方法对特定内容进行管理的一种管理活动。“管理活动论”近年共同认为；会计既是一个信息系统，也是

7、一项管理活动。二、会计的目标目标是希望达到的境地或想要实现的要求。不同时期、不同地区、或者说不同环境下，由于财产关系的不同，就存在着不同的会计目标。两权(所有权和经营权)统一的情况下：实现对财产的有效管理两权分离后：完成受托责任是会计根本性的目标。而会计的信息提供则是其完成受托责任的基本方式或手段。会计完成受托责任目标的具体方式有所不同：1、直接向委托人汇报受托财产的保值、增值、等管理与使用情况。2、通过公告，向以投资人为代表的各方有关人士提供有助于他们决策的信息。我国基本会计准则对会计目标的表述是：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托

8、责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。近年，社会发展，责任范围、责任对象扩展，如：环境保护责任、社会公众责任。三、会计的职能（会计所具有的功能）（一）会计的基本职能1、会计的反映职能。指连续、系统和完整地记录、计算和报告各单位的经营活动情况。是会计的首要职能。特点：（1）会计信息具有可比性。（2）具有客观性和可验证性。（3）具有连续性和综合性。2、会计的控制职能。指对经济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行的调控。特点：（1）具有强制性和严肃性。（2）具有适时性、连续性、全面性。（3）具有综合性。反映是控制的基础，控制又贯穿于反映的全过程，两者相辅相成，各自发挥作用，又紧密联系

9、。（二）会计的扩展职能1、会计预测。依据会计信息和其他有关信息，运用一定的技术方法，对企业资金运动各个方面的发展趋势或状况进行测算和估计，为预算、决策和控制提供服务，以提高企业生产经营活动的综合经济效益。2、会计决策。指会计人员为了解决企业资金运动过程中所出现的问题和把握机会而制定与选择活动方案的过程。直接决策和协助决策3、会计预算。指企业对某一特定期间如何取得及使用财务资源的计划。4、会计分析。是对会计信息的利用，是以会计信息为主要依据，结合其他有关信息，对企业的财务状况和经营过程及其结果进行分析研究，以总结经验、巩固成绩、改进工作、提高效果益的一种管理活动。5、会计考评。根据会计分析结果对

10、评价客体的财务状况和经营成果所进行的一种价值判断，包括确定价值判断程序和选择价值判断形式。第三节 会计方法一、会计核算环节与方法指会计工作中收集、加工、储存和揭示会计信息的过程。记账、算账、报账的过程。包括四个环节（一）会计核算环节（确认、计量、记录、报告）1、会计确认。指对某项经营行为是否可以进入会计系统所作的认可，如果认可，则要解决将其何时记入何种会计要素项下。（职业判断）初始确认：指对经营行为是否进入会计系统的最初认可。再确认：指已经确认的经营行为在企业内部发生转化或企业外部环境变化对各项经营行为初始确认金额发生影响时所进行的确认。确认应当体现对象的可定义性、可计量性、合法性和符合成本效

11、益原则。2、会计计量。是在确认的基础上进行的，是对已确认对象的数量化和价值化。计量尺度：计量单位（主要是货币）计量属性：以何种价格或成本为尺度。有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等属性3、会计记录。指通过簿记系统对经过确认、计量后的会计信息进行的分类、整理、加工。通过设置账户、采用一定的记账方法登记账簿来实现的，它具有进行日常反映和控制，为编制会计报告做好准备等作用。4、会计报告。指在会计日常记录的基础上根据需要进一步将会计信息加工整理，披露企业财务状况和经营成果的过程。（二）会计核算方法是对各单位已经发生的经济活动进行完整的、连续的、是对各单位已经发生的经济活动进行完整的、连续

12、的、系统的核算所应用的方法。系统的核算所应用的方法。1、设置会计科目和账户。、设置会计科目和账户。 2、复式记账。、复式记账。3、填制和审核会计凭证。、填制和审核会计凭证。 4、登记会计账、登记会计账 簿簿 。5、成本计算。、成本计算。 6、财产清查。、财产清查。7、编制财务报表。、编制财务报表。它们的关系如下图它们的关系如下图P12页：页：运用会计科目采用复式记账各项经济业务-填制和审核凭证-登记账簿-编制财务报表成本计算财产清查从填制凭证、登记账簿到编制报表的过程称为会计循环。二、其他会计管理方法1、会计预测和决策方法2、实时控制方法3、会计分析和考评方法作业：作业：1、逛商店、逛商店 （

13、分类列出所有会计用品）（分类列出所有会计用品） 2、请教、请教 财务经理财务经理 （现实生活中有无（现实生活中有无购买方开购买方开发票发票的情况）的情况）3、熟记、熟记P39会计科目名称表会计科目名称表4、现实生活中有几种合法的原始凭证（、现实生活中有几种合法的原始凭证（收集齐收集齐全全） 5、会计工作的优缺点。、会计工作的优缺点。6、P14页思考与练习页思考与练习第二章第二章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式学习目标学习目标：1、理解会计对象和会计要素的概念、理解会计对象和会计要素的概念2、理解各会计要素的确认与、理解各会计要素的确认与计量规则计量规则3、掌握会计要素的具体内容、掌握会计

14、要素的具体内容4、掌握会计等式的概念和具体内容、掌握会计等式的概念和具体内容第一节第一节 会计对象和会计要素概述会计对象和会计要素概述一、会计对象的概念和内容一、会计对象的概念和内容会计对象是会计核算、管理的客体，即会计核会计对象是会计核算、管理的客体，即会计核算与管理的内容。算与管理的内容。会计是在一定的实体（单位和组织）中运作的，会计是在一定的实体（单位和组织）中运作的，分为两大类：分为两大类：以以营利营利为目的（企业），有服务业、商业、制为目的（企业），有服务业、商业、制造业等；造业等；不以营利不以营利为目的（非企业单位）事业单位、政为目的（非企业单位）事业单位、政府、各类团体等。府、各

15、类团体等。制造业中，企业的资金或资本的运动具体包括：投入、使用、耗费、增值、收回、分配等活动。P17页制造企业资金运动过程图：（了解方向）供应环节生产环节销售环节投入-货币资金-储备资金-生产资金-商品资金-货币资金退出结算资金结算资金工资及其他费用固定资金投入新一轮再生产物资管理与资金的关系实际上就是使用价值和价值的关系。充分发挥资金运动对物资运动的控制作用二、会计要素的概念和内容二、会计要素的概念和内容会计的具体对象称为会计的具体对象称为“会计要素、会计对象要素、会计要素、会计对象要素、财务报表要素财务报表要素”。对会计内容的基本分类，即。对会计内容的基本分类，即将会计内容分解而成若干个要

16、素。将会计内容分解而成若干个要素。基本会计准则基本会计准则规定了六项会计要素：规定了六项会计要素：资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益收入、费用、利润收入、费用、利润 以什么标准划分会计要素和应当划分几个会计以什么标准划分会计要素和应当划分几个会计要素是较为重要的问题，对于我们只要知道有要素是较为重要的问题，对于我们只要知道有几个会计要素就行。就如人有几种分类！几个会计要素就行。就如人有几种分类！第二节第二节第二节第二节 反映财务状况的会计要素及其确认反映财务状况的会计要素及其确认反映财务状况的会计要素及其确认反映财务状况的会计要素及其确认财务状况是指企业财务状况是指企业一定日期一定日

17、期的资产及权益的结构状况，是资金的资产及权益的结构状况，是资金运动处于相对静止状态时的表现。运动处于相对静止状态时的表现。反映财务状况的会计反映财务状况的会计要素包括：要素包括： 一、一、资产及其确认资产及其确认（一）资产的概念与特征（一）资产的概念与特征资产是指过去的交易或事项形成的、由企业拥资产是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源资源。基本特征：。基本特征：1、预期会给企业带来经济利益、预期会给企业带来经济利益2、由企业拥有或控制、由企业拥有或控制3、由过去交易或事项形成、由过去交易或事项形成（二）资产的分类按

18、流动性（兑现性，变成现金的能力）分类；1、流动资产。指可以在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款和存货等。2、非流动资产。指流动资产以外的资产，主要包括可供出售金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产和无形资产等。（三）资产的确认条件同时满足两个条件：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（可能性50%）2、该资源的成本或价值能够可靠地计量。二、负债及其确认（一）负债的概念与特征负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（不是法定义务、潜在义务、推定义务

19、）基本特征：1、负债是企业承担的现时义务2、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。偿还可能是货币资金、其他资产或劳务3、负债是由过去的交易或事项形成（二）负债的分类1、流动负债。指将在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税金和其他应付款等。2、非流动负债。指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。（三）负债的确认条件1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量三、所有者权益及其确认（一）所有者权益的概念与特征所有者权益是指

20、企业的资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称股东权益。基本特征：1、一般情况下，企业不需要偿还所有者权益；如果出现依法减资、清算等特殊情况时，所有者权益需要偿还。2、企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。3、所有者凭所有者权益的证明文件能够参与企业利润分配。（二）所有者权益的分类按来源不同分为：所有者投入的资本（实收资本、资本公积）、直接计入所有者权益的利得或损失（资本公积）、留存收益（盈余公积、未分配利润）等直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失。利得是指由企业非日常活动

21、所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，如期末可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，如期末可供出售金融资产的公允价值低于其账面价值的差额。实收资本是投资者实际投入企业的、相当于注册资本的资本，也称为法定资本，股份有限公司称为股本。资本公积是指一些特殊来源形成的所有者权益，包括资本（股本）溢价、接受现金捐赠、其他资本公积（如债权人豁免的债务、直接计入所有者权益的利得和损失）等。盈余公积是指按照国家有关规定从税后利润中提取的公积金，包括法定盈公积、任意盈余公积等

22、。未分配利润是指企业实现的净利润在提取盈余公积、向投资者分配利润后，留存于企业的结存的利润。盈余公积是已确认用途的留存收益；未分配利润是未确认用途的留存收益。（三）所有者权益的确认条件所有者的确认是伴随着资产和负债的确认而进行的第三节第三节 反映经营成果的会计要素及其确认反映经营成果的会计要素及其确认经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果。反映经营成果的会计要素包括：果。反映经营成果的会计要素包括：一、收入及其确认一、收入及其确认（一）收入的概念与特征（一）收入的概念与特征收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者

23、权益增加的、收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售收入、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权的收入等。提供劳务收入、让渡资产使用权的收入等。基本特征：基本特征：1、收入是从企业日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。2、收入可能表现为资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之3、收入会导致企业所有者权益的增加4、收入只包括本企业经济利益的总流入收入有广义和狭义之分，基本会计准则中有关收入是狭义收入。（二）收入的分类1、主营业务收入是企业完成其经营目标而从事的日常活动中的主

24、要项目。2、其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如制造企业销售材料、提供非工业性劳务等取得的收入。（三）收入的确认条件只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或负债减少、且经济利益的流入额能够可靠地计量时才能予以确认。同时符合收入定义和收入确认条件的项目，应当作为收入列入利润表。二、费用及其确认（一）费用的概念与特征基本会计准则的费用是狭义的，指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配无关的经济利益的总流出。基本特征：1、费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出2、费用可表现为资产的减少、或者说是负债的增加，或者两者兼而有之3、费用会导致所有者权益

25、的减少（二）费用的分类按照归属不同，费用可分为营业成本和期间费用。营业成本是指销售商品或提供劳务的成本。营业成本按照其销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处地位的不同分为主劳业务成本和其他业务成本。期间费用包括管理费用、销售费用、财务费用管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。销售费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的除营业成本以外的各种费用以及企业专设销售机构的经营费用。财务费用是企业筹集和使用生产经营资金而发生的费用。（三）费用的确认条件费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。三、利润及

26、其确认利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润金额的确认和计量取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额确认和计量。利润包括利润包括营业利润、利润总额、净利润营业利润、利润总额、净利润三个层次。三个层次。利润总额利润总额=营业利润+直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的损失。营业利润营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本净利润净利润=利润总额所得税费用第四节第四节 会计要素的计量会计要

27、素的计量一、历史成本又称原始成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值二、重置价值是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物的金额。适用前提：资产处于在用状三、可变现净值指在企业日常活动中，资产的估计售价减去该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。四、现值指资产或负债形成的未来现金流量的折现价值五、公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。第五节第五节 会计等式会计等式 一、基本会计等式一、基本会计等式 1、含义：会计等式亦称会计平衡式、会计恒等式、含义：会计等式亦称会计平衡

28、式、会计恒等式、会计平衡公式，是用数学方程的原理来描述会计要会计平衡公式，是用数学方程的原理来描述会计要素之间相互关系的一种表达式。素之间相互关系的一种表达式。 2、公式推算：、公式推算：任何一项资产都是有主人的，是主人任何一项资产都是有主人的，是主人的权益（要求权和利益），所以：的权益（要求权和利益），所以： 资金占用资金占用=资金来源资金来源 资产资产=权益权益 资产资产=债权人权益债权人权益+所有者权益所有者权益 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益不同的单位所有权益有不同的说法不同的单位所有权益有不同的说法（业主权益、基金、净（业主权益、基金、净资产等资产等） P27页例页例2-1

29、证明证明二、扩展会计等式1、会计第二等式：收入一费用=利润（广义收入、广义费用）2、会计第三等式：在企业经营的任何时点都会存在的会计等式资产=负债+所有者权益+（收入费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入P29例2-2说明：在某一时点资产、负债、所有者权益平衡的基础上，企业经过一段时期的经营，取得收入和发生费用并获得了利润。收入可视为增加了公司的资产，费用可视为减少了公司的资产，利润归公司的所有者所有，必然会增加所有者权益。这样，资产、负债和所有者权益又建立了新的平衡关系。资产（新）=负债（新）+所有者权益（新）会计等式及其所反映的经济关系是复式记账法的基础，会计等式及其所反映的经济关系是复

30、式记账法的基础，也是编制会计分录和会计报表的基本依据。也是编制会计分录和会计报表的基本依据。三、经济业务及其对会计等式的影响三、经济业务及其对会计等式的影响（一）经济业务（一）经济业务也称为会计事项，是指企业在生产经营过程中发生的能以货币也称为会计事项，是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素增减变化的事项。有两大类：计量的，并能引起会计要素增减变化的事项。有两大类：1、外部经济业务。、外部经济业务。2、内部经济业务。、内部经济业务。（二）经济业务对会计等式的影响（二）经济业务对会计等式的影响资产和权益变动对会计等式的影响和结果四种类型、九种情况资产和权益变动对会计等式的

31、影响和结果四种类型、九种情况 A = B + C（等号两边，同增同减。等号一边一增一减）（等号两边，同增同减。等号一边一增一减）（1）（）（2）/（3）（）（4）/（5）/（6）（）（7）（）（8）（）（9） 等号两边金额结果有：等号两边金额结果有：金额增加；金额减少；金额不变；金额增加；金额减少；金额不变；但变动的结果始终不会破坏会计等式两方总额的恒等关系。但变动的结果始终不会破坏会计等式两方总额的恒等关系。1、引起等式两边会计要素同时增加、引起等式两边会计要素同时增加 资资 产产 = 负负 债债 + 所有者权益所有者权益 （1）增加）增加 增加增加 （2）增加）增加 增加增加2、引起等式两

32、边会计要素同时减少、引起等式两边会计要素同时减少 资资 产产 = 负负 债债 + 所有者权益所有者权益 （3）减少）减少 减少减少 （4）减少）减少 减少减少3、只引起等式左边会计要素发生增减变动、只引起等式左边会计要素发生增减变动 资资 产产 = 负负 债债 + 所有者权益所有者权益（5）增加）增加 减少减少4、只引起等式右边会计要素发生增减变动、只引起等式右边会计要素发生增减变动资资 产产 = 负负 债债 + 所有者权益所有者权益（6） 减少减少 增加增加 （7） 增加增加 减少减少（8） 增加增加 减少减少（9） 减少减少 增加增加第三章第三章 账户和复式记账账户和复式记账学习目标学习目

33、标1、理解账户的含义和会计科目的、理解账户的含义和会计科目的设置原则设置原则2、理解账户与会计科目的关系、理解账户与会计科目的关系3、理解复式记账法的基本原理、理解复式记账法的基本原理4、掌握、掌握账户和会计科目分类账户和会计科目分类5、掌握借贷记账法、掌握借贷记账法的账户结构、记账规则的账户结构、记账规则、会计分录的书写和试算平衡表的编制、会计分录的书写和试算平衡表的编制第一节会计科目一、会计科目的概念和作用（一）会计科目的概念会计科目就是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目分类核算的项目。（二）会计科目的作用1、分门别类地进行核算2、提供会计主体经济管理所必需的、全面的、连续的、系统的会

34、计信息资料3、会计科目是设置账户和登记账簿的依据二、会计科目的设置原则1、必须结合会计对象的具体内容和特点（不同行业；全面、系统）2、必须满足编制财务报表的需要3、应贯彻统一性和灵活性相结合的原则，并保持相对稳定三、会计科目的分类三、会计科目的分类一一会计科目按对应会计科目按对应账户的性质账户的性质分类分类P39页的页的一般企业会计科目表一般企业会计科目表二二会计科目按其提供会计信息资料的会计科目按其提供会计信息资料的详细程度详细程度进行分类进行分类1、总分类科目又称一级科目、总分类科目又称一级科目，是对会计对象的具体内容所做的，是对会计对象的具体内容所做的总括分类，它提供的会计信息较为概括总

35、括分类，它提供的会计信息较为概括2、明细分类科目又称明细科目、明细分类科目又称明细科目，是对某一总分类科目的核算内，是对某一总分类科目的核算内容所做的详细分类，它提供的信息更具体、详细。还可进一容所做的详细分类，它提供的信息更具体、详细。还可进一步分为三级、四级、五级明细科目。步分为三级、四级、五级明细科目。 如如P38原材料会计科目分级图原材料会计科目分级图 原材料原材料 （总分类科目）（总分类科目） 原料及主要材料原料及主要材料 辅助材料辅助材料 燃料燃料 （二级科目）（二级科目） 方钢方钢 扁钢扁钢 圆钢圆钢 （三级科目）（三级科目） 5钢 10钢 15钢 （四（四级科目）科目） 四、会

36、计科目编号与会计科目表1、定义：是以数字确定会计科目所属类别及其在类别中的位置。会计科目的编号相应也就确定了账户的编号。2、作用：（1）可以使会计科目体系科学化（2）可以方便对会计科目的认别和使用（3）为应用计算机进行会计处理创造成了条件我国采用四位数编号，大分类编号（第一位）反映是会计科目的大类别，其他编号则表现会计科目的明细类别。具有会计科目名称及其编号的表格就是会计科目表会计科目表。详细解释P39会计科目表第二节账户一、账户的概念1、定义：账户是根据会计科目在账簿中开设的记账单元。2、账户与会计科目关系（1）相同点：它们所反映的会计对象的具体内容是相同的（2）区别点：A、会计科目仅仅是指

37、账户的名称。账户除了有名称（会计科目）外，还具有一定的格式、结构，具体表现为若干账页。账户是用来记录经济业务的载体。B、会计科目是在进行会计核算前事先确定的对经济业务核算的项目。账户是经济业务发生之后，进行分类、连续登记的一种手段。二、账户的基本结构不同的记账方法，具有不同的账户结构。同一记账方法下的不同性质的账户，其账户结构也不同。无论采用哪种记账方法，账户属于何种性质，账户的基本结构都由左右两部分组成，一部分记录增加额，另一部分记录减少额。内容包括：内容包括：1、账户的名称、账户的名称 2、日期、日期 3、凭证号数、凭证号数 4、摘要、摘要 5、金额、金额三、账户的分类三、账户的分类按性质

38、分：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类按详细程度分：总分类和明细分类账户结构 总账科目总账科目 银行存款银行存款 总页码总页码期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额。期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额。期末余额期末余额=期初末额期初末额+本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额哪一边记增、哪一边记减取决于哪一边记增、哪一边记减取决于采用的记账方法和账户性质采用的记账方法和账户性质2002年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月 日9月初余额借12345.681银收11345.28借13690.962银付11000.00借12690.96总

39、账科目总账科目 短期借款短期借款 总页码总页码2002年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月 日9月初余额贷150000.001银收1向银行借款30000.00 贷180000.002银付1归还借款100000.00贷80000.00账户的简化格式用于教学，“T”形账户或“丁”字形账户分开两边登记方便快速。如：现金月日+1234.38元月日+2139.27元月日1298.76元月日5649.45元月日+7529.09元月日8791.16元月日47891.57元。这个月增加了多少？减少了多少？很难算吧！下面分开左右两边来计算，就不同了！左方现金右方期初余额1000.00增加额减少额月日+1234.3

40、8元月日1298.76元月日+2139.27元月日5649.45元月日+7529.09元月日8791.16元月日47891.57元本期增加发生额本期减少发生额期末余额这个月增加了多少？减少了多少？就很好算啦左方银行借款右方减少额期初余额增加额月日1234.38元月日+1298.76元月日2139.27元月日+5649.45元月日7529.09元月日+8791.16元月日+47891.57元本期减少发生额本期增加发生额期末余额这个月增加了多少？减少了多少？就很好算啦第三节第三节 复式记账和借贷记账法复式记账和借贷记账法一、复式记账原理一、复式记账原理单式记账：指对发生的每一笔经济业务只在一个账户

41、单式记账：指对发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。中进行记录的记账方法。 特征：只登现金、银行存款、应收、应付款，对实物特征：只登现金、银行存款、应收、应付款，对实物收付不作登记。收付不作登记。优点：手续简单、易学易懂优点：手续简单、易学易懂缺点：没有平衡概念、不便检查正确性，缺点：没有平衡概念、不便检查正确性，不反映其来龙去脉不反映其来龙去脉，账户与账户之间缺乏有机的内在联系。，账户与账户之间缺乏有机的内在联系。（一）复式记账法的含义（一）复式记账法的含义对发生的每一笔经济业务所引起的会计要素的增减变对发生的每一笔经济业务所引起的会计要素的增减变动，都以相等的金额同时在两个

42、或两个以上的动，都以相等的金额同时在两个或两个以上的 账户账户中相互联系地进中相互联系地进 行记录的一种方法。行记录的一种方法。复式记账法的理论依据是复式记账法的理论依据是“资产资产=负负 债债 + 所所 有有 者者 权权 益益”的会计等式。的会计等式。（二）复式记账法的基本特征（二）复式记账法的基本特征1、相互联系地记录相互联系地记录，知道来龙去脉，还能够全知道来龙去脉，还能够全面、连续、系统地反映经济活动的全过程和结果。面、连续、系统地反映经济活动的全过程和结果。2、同时记录。同时记录。可以通过进行试算平衡检查账户记录可以通过进行试算平衡检查账户记录是否正确。是否正确。（三）复式记账法的种

43、类（三）复式记账法的种类1、借贷记账法、借贷记账法 2、增减记账法、增减记账法 3、收付记账法、收付记账法 银行存款银行存款 实收资本实收资本 100000 100000二、借贷记账法二、借贷记账法（一）借贷记账法的产生和发展（一）借贷记账法的产生和发展借贷记账法：以借贷记账法：以“借借”、“贷贷”二字为记账符号，二字为记账符号，反映会计要素增减变动的一种复式记账方法。反映会计要素增减变动的一种复式记账方法。左边为借方、右边为贷方；记在左边的事项为左边为借方、右边为贷方；记在左边的事项为借项借项、记在右边的事项为记在右边的事项为贷项贷项。“借记借记”意思是意思是在账户的左边登记账目在账户的左边

44、登记账目，“贷记贷记”意思是意思是在账户的右边登记账目在账户的右边登记账目。原来有含义原来有含义转化为转化为纯粹的记账符号纯粹的记账符号： 债务人债务人debitoredebitorDr:（借记）（借记） 债权人债权人creditorecreditorCr：（贷记）（贷记） （二）借贷记账法的账户结构（二）借贷记账法的账户结构1、账户的基本结构、账户的基本结构（取决于账户的经济性质）（取决于账户的经济性质） 资资 产产 + 费用费用 =负负 债债 +所有者权益所有者权益+收入收入 借方借方 Dr （ 账户名称）账户名称） 贷方贷方Cr资产资产增加增加额额 资产资产减少减少额额费用费用增加增加额

45、额 费用费用减少减少额额负债负债减少减少额额 负债负债增加增加额额所有者权益所有者权益减少减少额额 所有者权益所有者权益增加增加额额收入收入减少减少额额 收入收入增加增加额额“资、费增加记借方，资、费减少记贷方，负债、权益是相反，记账方法要记牢”账户结构2、本期发生额、期初余额、期末余额、本期发生额、期初余额、期末余额及其计算及其计算期是指会计报告期。余额一定要讲哪一方期是指会计报告期。余额一定要讲哪一方3、资产类账户的结构、资产类账户的结构 借方借方 账户名称账户名称(资产类资产类) 贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额

46、期末余额期末余额资产类账户资产类账户借方期末借方期末余额余额=借方期初借方期初余额余额+借方借方本期发生额本期发生额贷方贷方本期发生额本期发生额4、负债及所有者权益类账户结构、负债及所有者权益类账户结构借方借方 账户名称账户名称(负债及所有者权益类负债及所有者权益类) 贷方贷方 期初余额期初余额本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户贷方期末贷方期末余额余额=贷方期初贷方期初余额余额+贷方贷方本期发生额本期发生额借方借方本期发生额本期发生额5、成本类账户的结构、成本类账户的结构借方借方 账

47、户名称账户名称(成本类成本类) 贷方贷方 期初余额期初余额本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 或转出额或转出额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额成本类账户成本类账户借方期末借方期末余额余额=借方期初借方期初余额余额+借方借方本期发生额本期发生额贷方贷方本期发生额本期发生额6、损益类账户的结构、损益类账户的结构费用支出类费用支出类借方借方 账户名称账户名称(费用支出类费用支出类) 贷方贷方本期增加额本期增加额 本期转出额本期转出额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 收入类收入类借方借方 账户名称账户名称(收入类收入类) 贷方贷方本期转出额本期转出额 本期

48、增加额本期增加额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额2002年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日9月初余额借（贷）12345.681记账凭证11345.28借（贷）13690.9611000.402记账凭证21000.00借（贷）12690.9612000.403记账凭证32000.00借（贷）10690.9614000.40本期增加发生（本期减少发生额）本期减少发生额（本期增加发生额）借（贷）由于对分属不同会计要素的经济业务，采用了方位相反的记录方法，从而使借贷记账法下的账户具有了特有的结构，并形成了特有的记账规则和试算平衡方法。7、共同、共同类账户的结构类账户的结构共同类账户是同时具

49、有资产和负债双重性质的账户。共同类账户是同时具有资产和负债双重性质的账户。有时是资产，有时是负债。账户的余额在借方，其有时是资产，有时是负债。账户的余额在借方，其性质就是资产，如果在贷方，其性质就是负债。性质就是资产，如果在贷方，其性质就是负债。各类账户的具体结构总结如下各类账户的具体结构总结如下:（1）借贷记账法中的）借贷记账法中的“借借”和和“贷贷”代表账户中的代表账户中的两个固定的部位。左方一律称作借方；右方一律称两个固定的部位。左方一律称作借方；右方一律称作贷方。作贷方。（2）借贷记账法的）借贷记账法的“借借”和和“贷贷”与不同类型的账与不同类型的账户相结合，分别表示增加和减少。户相结

50、合，分别表示增加和减少。 “借借”和和“贷贷”本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合，才可以表示增加或减少。相结合，才可以表示增加或减少。（3）各类账户的期末余额）各类账户的期末余额一般一般应与记录增加额的方应与记录增加额的方向一致。向一致。现金银行存款2004年凭证号码摘要借方金额贷方金额借或贷期末余额月日9期初余额借1,234.565还款7000.00借8,234.5622购买月饼5000.00借3,234.56923提取现金100,000.00借103,234.56月结107,000.005,000.00借103,234.562004年

51、凭证号码摘要借方金额贷方金额借或贷期末余额月日9期初余额借123,456.7810偿还欠款20,000.00借103,456.7818销售收入50,000.00借153,456.78923提取现金100,000.00借53,456.78月结50,000.00120,000.00借53,456.78应付账款应付账款实收资本2004年凭证号码摘要借方金额贷方金额借或贷期末余额月日9期初余额贷20,000.0028转字1购买材料款未付5,000.00贷25,000.0028银付字1归还欠款20,000.00贷5,000.00928转字2开出商业汇票偿还欠款5,000.00平030转字3购买材料款未付

52、6,000.00贷6,000.00月结25,000.0011,000.00贷6,000.002004年凭证号码摘要借方金额贷方金额借或贷期末余额月日9期初余额贷500,000.0028银收1国家追加投资100,000.00贷6000,000.0028转字1国家抽走（减少）资本40,000.00贷560,000.00月结40,000.00100,000.00贷560,000.00课本练习现金银行存款低值易耗品固定资产期初余额期初余额期初余额期初余额20，000200，00020，000100，0000200，00040，000100，0001，0005，0008，00014，000应付账款实收资

53、本原材料包装物期初余额20，000期初余额500，0005，0003，00020，0005，000100，0001，0005，0006，00040，00020，000应付票据5，000 资资 产产 + 费用费用 =负负 债债 +所有者权益所有者权益+收入收入借方借方 （ 账户名称）账户名称） 贷方贷方资产增加额资产增加额 资产减少额资产减少额成本、费用支出增加额成本、费用支出增加额 成本、费用支出减少或转出额成本、费用支出减少或转出额负债减少额负债减少额 负债增加额负债增加额所有者权益减少额所有者权益减少额 所有者权益增加额所有者权益增加额收入减少或转出额收入减少或转出额 收入增加额收入增加额

54、 “资增借资增借”三字歌三字歌“资、费增加记借方，资、费减少记贷方，负债、权益是相反，记账方法要记牢”。记录方法：记录方法： “资增借资增借”三字歌三字歌 “资、费增加记借方，资、费减少记贷方，负债、权益是相反，记账方法要记牢”。（1）资产增加记借方，减少记贷方。）资产增加记借方，减少记贷方。（2）负债增加记贷方，减少记借方）负债增加记贷方，减少记借方（3）所有者权益增加记贷方，减少记借方）所有者权益增加记贷方，减少记借方（4）收入增加记贷方，减少记借方）收入增加记贷方，减少记借方（5）费用增加记借方，减少记贷方。）费用增加记借方，减少记贷方。（三）借贷记账法的记账规则记账规则是指运用借贷记账

55、法在账户上记录经济业务所引起的会计要素增减变动的规律。（1）两个或两个以上相互联系的账户登记。）两个或两个以上相互联系的账户登记。（2）账户可以是同一类的，也可以是不同一）账户可以是同一类的，也可以是不同一类的，类的，主要取决于经济业务的内容，但不管主要取决于经济业务的内容，但不管如何，都是有借必有贷。如何，都是有借必有贷。 （3）借方金额和贷方金额必相等。）借方金额和贷方金额必相等。总括：总括：有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。P38-51例题:资资 产产 =负负 债债 +所有者权益所有者权益1、等式双方同时增加同一等量。（二种）2、等式双方同时减少同一等量。（二种）3、等式左

56、方一增一减同一等量。（一种）4、等式右方一增一减同一等量。（四种）A、借新还旧B、发放股票股利C、可转换公司债券D、宣布现金股利（四）账户对应关系和会计分录1、账户对应关系是指复式记账法下，每一项经济业务发生时所涉及的两个或两个以上账户之间的关系。2、作用。分析账户对应关系，有助于会计信息使用者了解经济业务的内容；可以检查经济业务的发生是否符合有关政策、法规、法律、制度和计划与预算的规定。3、工作中先编凭证（会计分录），后登记账户。会计分录是指按照借贷记账法记账规则的要求，对发生的经济业务列示出应借、应贷的账户和金额的一种记录。会计分录的写法一般是先借后贷，借在上贷在下；为了表明账户对应关系，

57、贷记方面的符号、科目与金额比借记要退后一至两格。编制会计分录的步骤：（1）对所要处理的经济业务，判断其究竟引起了哪些账户发生了变化；（2）判断这些账户的性质，即它们各属于什么会计要素；（3）判断这些账户是增加还是减少；（4）根据这些账户的性质和增减方向，确定应记入其借方还是贷方；（5）根据会计分录的格式要求，编制完整的分录。例如：2009年09月01日出资人向ABC有限责任公司投入资产总额500,000元，其中银行存款20,000元，原材料100,000元，房屋200,000元，机器设备180,000元。（通用）记账凭证2009年09月01日总字第1号会计主管记账出纳复核制单张念伟摘要总账科目

58、明细科目借方金额贷方金额十万 千 百 十 元 角分 十 万千 百十元角 分出资人投资银行存款2000000原材料10000000固定资产房屋20000000设备18000000实收资本50000000附原始凭证张合计5000000050000000会计分录借:银行存款20,000.00借:原材料100,000.00借:固定资产380,000.00贷：实收资本500,000.00(教学、考试方便,节省编幅）收款凭证总字第2号（借）：银行存款2009年09月03日银收字第1号会计主管记账出纳复核制单张念伟签收会计分录借：银行存款200,000.00贷：短期借款200,000.00摘要总账科目明细科

59、目贷方金额百 十万千 百元十 角分向银行借款短期借款200 000 00附原始凭证张合计￥200 000 00收款凭证总字第3号（借）：库存现金2009年09月05日现收字第1号会计主管记账出纳复核制单张念伟签收会计分录借：库存现金60,000.00贷：主营业务收入60,000.00摘要总账科目明细科目贷方金额十万 千百元十 角分销售商品收到现金主营业务收入60000 00附原始凭证张合计￥ 60000 00转账凭证总字第4号2009年09月08日转字第1号会计主管记账出纳复核制单张念伟会计分录借：主营业务成本35,000.00贷：原材料35,000.00摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额十

60、万千 百 元 十 角 分 十 万千 百元十角 分领用材料主营业务成本3500000原材料3500000附原始凭证张合计￥ 3500000￥ 3500000付款凭证总字第5号（贷）：银行存款2009年09月10日银付字第1号会计主管记账出纳复核制单张念伟签收会计分录借：短期借款50,000.00贷：银行存款50,000.00摘要总账科目明细科目借方金额百 十万 千 百元十 角分归还银行借款短期借款50 000 00附原始凭证张合计￥ 50 000 00（通用）记账凭证2009年09月18日总字第6号会计主管记账出纳复核制单张念伟会计分录借：短期借款50,000.00贷：实收资本50,000.00

61、摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额十 万 千 百 十 元 角 分 十 万千百十元角 分借款转投资短期借款5000000实收资本5000000附原始凭证张合计￥ 5000000￥ 5000000简单分录：只同时涉及两个账户的会计分录。复合分录：同时涉及两个以上的账户，具体包括一借多贷、多借一贷和多借多贷等几种形式。(五)借贷记账法的试算平衡P27（例2-1）库存现金20,000短期借款200,000银行存款200,000实收资本500,000原材料100,000固定资产380,000资产合计700,000负债及所有者权益700,000P28例2-2:借:库存现金60,000贷:主营业务收入60

62、,000借:主营业务成本35,000贷:原材料35,000P48例3-1:借:银行存款30,000贷:实收资本30,000P49例3-2:借:短期借款50,000贷:银行存款50,000P50例3-3:借:原材料15,000贷:银行存款15,000P51例3-4:借:短期借款50,000贷:实收资本50,000发生额及余额试算表借贷记账法的试算平衡表有发生额试算和余额试算两种方法.1、发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计2、余额试算平衡全部账户本期借方余额合计=全部账户本期贷方余额合计3、查错方法。如果不相等，则说明肯定发生了差错，应及时找出原因并加以更正。可以

63、几方面着手：（1）检查试算表本身有无差错。容易出错是在数字加总时错漏了金额。（2）检查总分类账上的有关账户的金额是否都已计入试算平衡表。容易发生的差错就是漏抄个别账户的金额。（3）检查的账户的发生额和余额在抄入试算表时是否抄错。（4）检查并重复计算每一个账户的发生额合计和期末余额。如果相等，则说明账户的记录基本正确，但不能保证其绝对正确。有些错误不能通过试算表平衡予以发现：（1）某个会计分录被漏记；（2）某个会计分录被整个重记；（3）在编制会计分录或登记账户时颠倒了记账方向或用错了账户名称；（4）借贷双方发生差错的金额正好相等。第四章借贷记账法的应用学习目标:1、掌握会计核算的基本前提的具体内

64、容并理解各项基本前提的含义。2、掌握借贷记账法下企业基本筹资业务的会计核算。3、掌握借贷记账法下企业基本采购业务的会计核算。4、掌握借贷记账法下企业基本生产业务的会计核算。5、掌握借贷记账法下企业基本销售业务的会计核算。6、掌握借贷记账法下企业基本利润业务的会计核算。 第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提会计核算的基本前提，也叫会计核算的基本前提，也叫会计假设会计假设，是会计机构和会，是会计机构和会计人员在进行会计核算时必须依据的先决条件。是对会计人员在进行会计核算时必须依据的先决条件。是对会计核算的计核算的存在条件存在条件，如空间、时间、计量尺度等以及核，如空间、时间、计量尺度

65、等以及核算过程中的不确定因素提出假设，并以此为会计核算的算过程中的不确定因素提出假设，并以此为会计核算的前提和基础。前提和基础。 一、会计主体（会计实体）（与法律主体分开）一、会计主体（会计实体）（与法律主体分开）也称为也称为会计个体或会计实体会计个体或会计实体，是指会计工作为之，是指会计工作为之服务的一个服务的一个特定单位特定单位。进行会计核算，首先要明。进行会计核算，首先要明确会计核算的确会计核算的空间范围空间范围，即为谁核核算、核算谁，即为谁核核算、核算谁的经济业务。有企业单位、事业单位、机关单的经济业务。有企业单位、事业单位、机关单位。经济上是独立或相对独立。位。经济上是独立或相对独立

66、。法律主体法律主体是指由出资人出资组建，在政府指定是指由出资人出资组建，在政府指定部门注册登记、拥有法人财产权、具有部门注册登记、拥有法人财产权、具有独立独立民事行为能力的单位。民事行为能力的单位。会计主体与法律主体的关系：会计主体与法律主体的关系：1、某一个单位既是会计主体，也是法律主体。、某一个单位既是会计主体，也是法律主体。2、某一个单位是会计主体，但不是法律主体。、某一个单位是会计主体，但不是法律主体。3、某一个单位是法律主体，、某一个单位是法律主体，但不一定是会计主体。但不一定是会计主体。要区分：要区分：企业企业的经济活动与企业的经济活动与企业所有者所有者的经济的经济活动；企业活动；

67、企业自身自身和和其他企业其他企业的经济活动。的经济活动。二、持续经营二、持续经营（继续经营）（继续经营） 持续经营假设是假定会计主体的经营活动在可以预持续经营假设是假定会计主体的经营活动在可以预见的未来，按照现在的形式和目标无限期地继续下见的未来，按照现在的形式和目标无限期地继续下去，不会进行破产清算。此假设规定了会计反映和去，不会进行破产清算。此假设规定了会计反映和监督的监督的时间范围。时间范围。三、会计分期三、会计分期 会计分期假设是要将企业持续不断的经营过程，会计分期假设是要将企业持续不断的经营过程，人为人为地划分地划分为一定的时间段落，以便核算和报告会计主体为一定的时间段落，以便核算和

68、报告会计主体的财务状况和经营成果。每个段落称为一个会计期的财务状况和经营成果。每个段落称为一个会计期间，通常以一年为一个会计期间，也叫间，通常以一年为一个会计期间，也叫会计年度。会计年度。会会计年度自公历计年度自公历1月月1日日12月月31日。会计期间有年度和日。会计期间有年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。有月度、季度和半年度。间。有月度、季度和半年度。会计分期界定了会计信息的会计分期界定了会计信息的时间长度。时间长度。四、货币计量四、货币计量是指在会计核算中，要以贷币作为统一的尺是指在会计核算中，要以贷币作为统一的尺度，计量、记

69、录、和报告企业经营活动及其结度，计量、记录、和报告企业经营活动及其结果。会计核算以人民币为记账本位币。果。会计核算以人民币为记账本位币。记账本记账本位币位币是指日常登记会计账簿和编制财务会计报是指日常登记会计账簿和编制财务会计报告时用以计量的货币。告时用以计量的货币。记账本位币记账本位币（平时不用本币的，编报表是一定（平时不用本币的，编报表是一定用本币）用本币）第二节筹资业务的核算一、筹资业务的基本内容1、投资者投入的资本金。启动资金：国家资本金、法人资本金、外商资本金、个人资本金。投资方式：货币投资、实物投资、无形资产等2、向债权人借入款项（银行或非银行金融机构）长期借款、短期借款二、筹资业

70、务核算涉及的主要账户1、“实收资本”账户2、“短期借款”账户3、“长期借款”账户4、“库存现金”账户5、“银行存款”账户6、“原材料”账户7、“固定资产”账户8、“无形资产”账户三、主要筹资业务的核算例4-1：借：库存现金20,000贷：实收资本20,000例4-2：借：固定资产380,000贷：实收资本380,000例4-3：借：原材料100,000贷：实收资本100,000例4-4：借：无形资产500,000贷：实收资本500,000例4-5：借：银行存款100,000贷：短期借款100,000例4-6：借：银行存款200,000贷：长期借款200,000借贷记账法举例（通用）记账凭证20

71、08年12月01日总字第1号会计主管记账出纳复核制单张念伟会计分录借：库存现金20,000.00（简化了的记账凭证）贷：实收资本20,000.00摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额十 万 千 百 十 元 角 分 十 万千 百十元角 分现金投入库存现金2000000实收资本2000000附原始凭证张合计￥ 2000000￥ 2000000借贷记账法举例（通用）记账凭证2008年12月02日总字第2号会计主管记账出纳复核制单张念伟会计分录借：固定资产380,000.00(简化了的记账凭证）贷：实收资本380,000.00摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额十 万千百 十 元 角 分 十 万千 百

72、十元角 分固定资产投资固定资产38000000实收资本38000000附原始凭证张合计3800000038000000借贷记账法举例（通用）记账凭证2008年12月03日总字第3号会计主管记账出纳复核制单张念伟会计分录借：原材料100,000.00（简化了的记账凭证）贷：实收资本100,000.00摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额十 万 千百 十 元 角 分 十 万千 百十元角 分材料投入原材料10000000实收资本10000000附原始凭证张合计10000000110000000第三节采购业务的核算一、采购业务的基本内容1、采购业务的内容。企业与供货或其他有关单位签订购销合同，并按合同

73、的规定办理款项的结算。这中间除了要支付所购货物的价款和增值税以外，还要支付与购进货物有关的运输费、装卸费、保险费、包装费等各种采购费用。2、采购付款方式：钱货两清，即现购；先付款，后取货，即预购；先到货，后付款，即赊购。3、购进业务的核算：计划成本核算，“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”账户实际成本核算，“在途物资”、“原材料”账户。二、采购业务核算涉及的主要账户1、“在途物资”账户。2、“周转材料”账户。3、“应交税金”账户。4、“应付账款”账户。5、“应付票据”账户。6、“预付账款”账户。三、主要采购业务的核算例4-7现购货到：借：原材料40,000贷：银行存款40,000例4-8

74、现购货未到：借：在途物资2,500贷；银行存款2,500借：原材料2,500贷：在途物资2,500例4-9赊购借：原材料25,000借：应付账款贷：应付账款25,000贷：银行存款例4-10签发商业汇票赊购：借：原材料9,000贷：应付票据9,000借：应付票据贷：银行存款例4-11预购：借：预付账款50,000贷：银行存款50,000例4-12货到：借：原材料40,000(60,000)贷：预付账款40,000(60,000)退回预付款：借：银行存款10,000贷：预付账款10,000补付预付款：借：预付账款10,000贷：银行存款10,000四、物资采购成本计算物资采购成本的计算就是将供应

75、过程中所发生的物资买价和有关采购费用，按一定的方式进行归集和分配，以此来确定各种物资的实际成本。内容如下：（1）买价，即供应单位的发票价格；（2）运杂费，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费；（3）损耗，即运输途中的合理损耗；（4）挑选整理费，即物资入库前的挑选整理用，包括挑选整中发生的损耗，但要扣除回收下脚的价值；（5）其他费用，如进口材料负担的关税等。间接费用分配的步骤：（1）选择分配标准，通常可作为分配标准的有材料重量、体积和买价；（2）计算分配率；（3）确定各种材料应分配的采购费用。例4-13：（买价）借：在途物资-A材料20,000-B材料50,000贷：银行存款70,000（

76、分配费用）借：在途物资-A材料1,000-B材料2,000贷：银行存款3,000（入库）借：原材料-A材料21,000-B材料52,000贷：在途物资-A材料21,000-B材料52,000第四节生产业务的核算一、生产业务的基本内容1、生产过程2、生产业务3、生产费用4、制造成本5、期间费用二、生产业务核算涉及的主要账户1、“生产成本”账户。2、“制造费用”账户3、“应付职工薪酬”账户4、“累计折旧”账户5、“库存商品”账户6、“管理费用”账户7、“财务费用”账户8、“其他应收款”账户9、“应付利息”账户三、主要业务的核算例4-14：借：生产成本直接材料140,000制造费用5,000管理费用

77、2,000贷：原材料147,000例4-15：借：生产成本直接人工（工资）50,000制造费用4,000管理费用10,000贷：应付职工薪酬64,000例4-16：借：应付职工薪酬64,000贷：银行存款64,000例4-17：借：生产成本直接人工（福利）5,000制造费用1,000管理费用2,000贷：应付职工薪酬8,000例4-18：借：制造费用2,600管理费用1,200贷：银行存款3,800例4-19：借：制造费用8,200管理费用9,600贷：累计折旧17,800例4-20：借：库存现金4,000贷：银行存款4,000例4-21：借：其他应收款张经理2,000贷：库存现金2,000例

78、4-22：借：管理费用1,600库存现金400贷：其他应收款张经理2,000（还款、报销的收据如何写？）例4-23：借：财务费用1,500贷：应付利息1,500例4-24：借：其他应收款保险公司2,400贷：银行存款2,400例4-25：借：管理费用200贷：其他应收款保险公司200例4-26：借：生产成本制造费用20,800贷：制造费用20,800例4-27：借：库存商品125,480贷：生产成本125,480（140000+50000+5000+20800）部分完工第五节销售业务的核算一、销售业务的基本内容1、销售业务2、销售收入的实现和确认3、销售成本、销售费用二、销售业务核算涉及的主要

79、账户1、“主营业务收入”账户（注意退回与折让）2、“主营业务成本”账户3、“销售费用”账户4、“营业税金及附加”账户（不含增值税）5、“应收账款”账户6、“应收票据”账户（商业汇票有两种）7、“预收账款”账户三、主要销售业务的核算（不考虑增值税）例4-28：借：银行存款75,000+75000*17%贷：主营业务收入75,000贷：应交税费应交增值税（销项税额）75000*17%例4-29：借：应收账款40,000贷：主营业务收入40,000借:银行存款40,000贷:应收账款40,000例4-30：借：应收票据15,000贷：主营业务收入15,000借:银行存款15,000贷:应收票据15,

80、000例4-31：借：银行存款60,000（预收）贷：预收账款60,000例4-32：借：预收账款48,000（销售）贷：主营业务收入48,000退回多收借:预收账款12,000贷:银行存款12,000例4-33：借：销售费用9,000贷：银行存款9,000例4-34：借：销售费用500贷：库存现金500例4-35：借：销售费用6,000贷：应付职工薪酬6,000例4-36：借：应付职工薪酬6,000贷：银行存款6,000例4-37：借：营业税金及附加1,000贷：应交税费1,000例4-38：借：主营业务成本115,441.60贷：库存商品115,441.60第六节利润业务的核算一、利润业务

81、的基本内容（一）利润形成净利润=利润总额所得税费用利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本（二）利润的分配可供分配利润（净利润+年初留存的未分配利润），按下列程序分配：1、提取法定盈余公积（税后利润的10%）2、提取任意盈余公积（比例由企业定）3、向投资者分配利润如果有亏损，可以用以后年度的利润弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积弥补。企业以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积。在提取法定盈余公积前，不得向投资者

82、分配利润。二、利润业务核算涉及的主要账户1、“其他业务收入”账户2、“其他业务成本”账户3、“投资收益”账户4、“营业外收入”账户5、“营业外支出”账户6、“所得税费用”账户7、“本年利润”账户（注意，年末无余额）8、“利润分配”账户（注意明细账提取盈余公积、应付利润、未分配利润）9、“盈余公积”账户（法定盈余公积、任意盈余公积）10、“应付股利”账户三、主要利润业务的核算例4-39：借：银行存款2,000贷：其他业务收入2,000例4-40：借：其他业务成本1,500贷：原材料1,500例4-41：借:营业外支出800贷:库存现金800例4-42：借：银行存款60,000贷：营业外收入60,

83、000例4-43；借：主营业务收入178,000其他业务收入2,000营业外收入60,000贷：本年利润240,000借:本年利润162,341.6贷:主营业务成本115,441.6其他业务成本1,500营业税金及附加1,000销售费用15,500管理费用26,600财务费用1,500营业外支出800例4-44:借:所得税费用19,414.6(240,000-162,341.6)*25%贷:应交税费19,414.6例4-45:借:本年利润19,414.6贷:所得税费用19,414.6例4-46:借:本年利润58,243.8(776,584-19,414.6)贷:利润分配-未分配利润（没有进行分

84、配）58,243.8例4-47:借:利润分配-提取盈余公积5,824.38贷:盈余公积-法定盈余公积5,824.38例4-48:借:利润分配-应付利润12,000贷:应付利润12,000例4-49:借:利润分配-未分配利润（已经分了的利润）17,824.38贷:利润分配-提取法定盈余公积5,824.38贷:利润分配-应付股利12,000利润分配的贷方余额:58,243.817,824.38=40,419.42元，为年末真正的未分配利润 第五章第五章 会计凭证与账簿会计凭证与账簿学习目标：学习目标： 1、了解会计凭证的传递和保管、了解会计凭证的传递和保管 2、了解会计账簿的种类、了解会计账簿的种

85、类 3、了解会计账簿的更换和保管、了解会计账簿的更换和保管4、理解理解会计凭证的概念和作用会计凭证的概念和作用5、理解理解原始凭证和记账凭证的关系原始凭证和记账凭证的关系6、理解理解平行登记的含义和方法平行登记的含义和方法7、掌握掌握会计凭证的填制和审核方法会计凭证的填制和审核方法8、掌握掌握各类会计账簿的登记方法各类会计账簿的登记方法9、掌握掌握错账更正的方法错账更正的方法 第一节第一节 会计凭证会计凭证一、会计凭证的意义和种类一、会计凭证的意义和种类（一）会计凭证的意义（一）会计凭证的意义记录经济业务、明确经济记录经济业务、明确经济责任责任的的书面书面证明，也证明，也是登记账簿的依据。是登

86、记账簿的依据。填制、取得、审核会计凭填制、取得、审核会计凭证是会计核算工作的开始证是会计核算工作的开始，是日常监督工作的，是日常监督工作的重要环节。做好此工作对提高会计核算工作质重要环节。做好此工作对提高会计核算工作质量、管理水平有十分重要的作用。量、管理水平有十分重要的作用。1、及时、正确地反映经济业务、及时、正确地反映经济业务完成完成情况情况2、明确明确经济责任，强化单位内部控制经济责任，强化单位内部控制3、加强会计、加强会计监督监督，控制经济运行，控制经济运行（二）会计凭证的种类（二）会计凭证的种类（按用途和程序来分按用途和程序来分） 原始凭证是在原始凭证是在经济业务发生或完成时取得和填

87、经济业务发生或完成时取得和填制的，用以记录和证明经济业务的发生和完制的，用以记录和证明经济业务的发生和完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。记账凭证是会计人员记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并依据复式记账原理而填制的、作为归类，并依据复式记账原理而填制的、作为登记账簿直接依据登记账簿直接依据的会计凭证。以原始凭证的会计凭证。以原始凭证为依据编制，为依据编制，确定会计分录（应借、应贷会确定会计分录（应借、应贷会计科目和金额）计科目和金额）。二、原

88、始凭证二、原始凭证一）原始凭证的分类一）原始凭证的分类1、按原始凭证、按原始凭证来源来源不同。不同。（1）自制自制原始凭证是指本单位内部经办业原始凭证是指本单位内部经办业务的部门或个人，在业务发生或完成时，务的部门或个人，在业务发生或完成时，自行填制的凭证。表自行填制的凭证。表5-1、5-2（2）外来外来原始凭证是指企事业单位在同外原始凭证是指企事业单位在同外单位发生经济业务时，由外单位经办人单位发生经济业务时，由外单位经办人填制或签发的原始凭证。表填制或签发的原始凭证。表5-32、按照原始凭证、按照原始凭证填制手续填制手续不同。不同。（1）一次凭证一次凭证只记录一项经济业务或同时反只记录一项

89、经济业务或同时反映若干项映若干项同类同类性质的经济业务，填制手续是性质的经济业务，填制手续是一次完成的原始凭证。表一次完成的原始凭证。表5-4（2）累计凭证累计凭证指在一定时期内（一般以一个指在一定时期内（一般以一个月为限）多次记录发生的月为限）多次记录发生的 同类经济业务的原同类经济业务的原始凭证，其填制手续是随着经业务发生而始凭证，其填制手续是随着经业务发生而分分次次进行的原始凭证。表进行的原始凭证。表5-5（3）汇总凭证）汇总凭证指为了简化记账凭证填制的工指为了简化记账凭证填制的工作量，将一定时期内若干张记录同类原始凭作量，将一定时期内若干张记录同类原始凭证进行汇总编制成的的原始凭证。表

90、证进行汇总编制成的的原始凭证。表5-6（二）原始凭证的基本内容（二）原始凭证的基本内容 每人手持一张发票或收据，实际对照，很容易了解原始凭证的基本内容每人手持一张发票或收据，实际对照，很容易了解原始凭证的基本内容。为了满足经济业务核算需要，原始凭证的内容和格式是多种多样的，但为了满足经济业务核算需要，原始凭证的内容和格式是多种多样的，但有共同性的基本内容，这些必备的内容称为有共同性的基本内容，这些必备的内容称为凭证的要素。凭证的要素。会计基础工作规范会计基础工作规范课本课本329页的规定有如下内容：页的规定有如下内容： 1、原始凭证的、原始凭证的名称名称 和编号和编号 2、填制原始凭证的、填制

91、原始凭证的日期日期 3、接受原始接受原始凭证的单位名称凭证的单位名称 4、填制填制凭证凭证单位名称单位名称或填制人或填制人姓名姓名 5、经济业务内容、经济业务内容 6、事项事项名称、数量、单价和金额名称、数量、单价和金额 7、经办人员、经办人员的签名或盖章的签名或盖章 8、凭证附件、凭证附件 特殊的原始凭证还应当有一定的附加条件特殊的原始凭证还应当有一定的附加条件。对照下面各种原始凭证,重点把握原始凭证要素，同时还要注意一些特点：1、公章：财务专用章；收费专用章；发票专用章等，章形状有方、圆、椭圆、长方形、三角形，不同章意义不同2、各单位标记（如海关标记）3、大小写不同4、国税、地税（国库不同

92、）5、原始凭证（如支票）的特殊性6、透过原始凭证了解经济活动情况。机制发票普通发票正式收据增值税发票特殊行业发票支票支票支票背面银行印鉴卡银行手续费收费凭证银行信汇凭证银行委托收款凭证出租汽车车票有奖发票有奖发票不合法票据详细了解原始凭证的附加条件详细了解原始凭证的附加条件： 1、外来的凭证：、外来的凭证：统一发票，有税务专用章；统一发票，有税务专用章；加盖填制单位公章；几种公认的特殊凭证例加盖填制单位公章；几种公认的特殊凭证例外；从个人取得的凭证要有签名或盖章。外；从个人取得的凭证要有签名或盖章。（公章公章是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和

93、性质的印鉴，如身份和性质的印鉴，如业务公章、财务专用章、结业务公章、财务专用章、结算专用章、发票专用章算专用章、发票专用章等。）等。）（举例证明）（举例证明） 2、自制的原始凭证自制的原始凭证必须有单位负责人或其指定的人必须有单位负责人或其指定的人员签名或盖章（如工资单）员签名或盖章（如工资单）3、支付款项的原始凭证支付款项的原始凭证必须要有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证代替。（举例）4、购买实物的原始凭证购买实物的原始凭证，必须有验收证明。（不入库的在经办人、使用人等凭证上签章；要入库的，IQC检验报告、保管员填写入库单）5、销售货物发生退回并退还货款时销售货物发生退

94、回并退还货款时，必须以退货发票、退货验收证明和对方的收款收据作为原始凭证。6、职工公出借款公出借款填制的借款凭证，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或退还借款副本，不得退还原借款凭证不得退还原借款凭证。7、经批准的业务事项，应当将批准文件批准文件作为原始凭证的附件。（三）原始凭证填制的要求（认真讲解课本（三）原始凭证填制的要求（认真讲解课本1-7款）款）1、记录必须合法和真实。、记录必须合法和真实。2、内容要完整。、内容要完整。 3、手续要完备、手续要完备4、书写要清楚、规范。、书写要清楚、规范。 （重点讲大写、小写、阿拉伯（重点讲大写、小写、阿拉伯数字）数字） （1）阿拉伯数字应

95、当一个一个地写，不得连笔写）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写（2）除单价外，一律写到角分。）除单价外，一律写到角分。（3）汉字大写数字金额。）汉字大写数字金额。（4）大写金额前要填写货币名称。）大写金额前要填写货币名称。（5）金额零的写法）金额零的写法（凭证书写用蓝色或黑色墨水）凭证书写用蓝色或黑色墨水） 5、不能随便涂改、刮擦、挖补。、不能随便涂改、刮擦、挖补。出现错误应当由出具凭证单位重开或更正，更出现错误应当由出具凭证单位重开或更正，更正处加盖出具单位的印章。金额有错的，应当正处加盖出具单位的印章。金额有错的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上直接涂改由出具单位重开，不得在原始凭

96、证上直接涂改更正。更正。 6、必须连续编号。、必须连续编号。在写错作废时，应加盖在写错作废时，应加盖“作废作废”戳记，并妥善保管不戳记，并妥善保管不得撕毁。得撕毁。 7、填制要及时。、填制要及时。各种原始凭证要及时填写，并按规定的程序及各种原始凭证要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构。会计人员应及时审核后据以时送交会计机构。会计人员应及时审核后据以填写记账凭证。填写记账凭证。（四）原始凭证的审核（四）原始凭证的审核1、原始凭证审核的内容、原始凭证审核的内容 （1）审核原始凭证的）审核原始凭证的真实真实性性、合法性和合理性、合法性和合理性 （2）审核原始凭证的）审核原始凭证的准确性准确性

97、（3）审核原始凭证的）审核原始凭证的完整性、及时性完整性、及时性2、原始凭证审核结果的处理、原始凭证审核结果的处理 （1）完全符合的）完全符合的，及时办理会计手续。，及时办理会计手续。（2）不完整、不准确的。）不完整、不准确的。予以退回，并按标准更正、补充予以退回，并按标准更正、补充（3）不真实、不合法的。）不真实、不合法的。不予受理，拒绝办理，扣留凭证，并不予受理，拒绝办理，扣留凭证，并报告，请求查原因，由上级主管领导根据相关法规进行处理。报告，请求查原因，由上级主管领导根据相关法规进行处理。（4）有错误的有错误的按规定更正。按规定更正。A、内容有错的，由开票单位重、内容有错的，由开票单位重

98、开或更正；开或更正；B、金额错的，由开票单位重开。、金额错的，由开票单位重开。 （5）各项内容不得涂改。）各项内容不得涂改。 （6）开票单位负有更正或重新开具的法律义务开票单位负有更正或重新开具的法律义务。审核此张凭证：（发现存在问题）国税国税 广东省东莞市商品销售发票广东省东莞市商品销售发票 东税东税72001 发发 票票 联联顾客名称顾客名称及地址：及地址： 年年 月月 日填日填品名规格单位数量单价金额备注第二联发票联莹光纸张158.42117.30收据本272.567.50海洛英克101001000.00合计人民币（大写）壹千壹佰玖拾肆元扒角0分1194.80填票人：张收款人：业户名称及

99、地址三、三、 记账凭证记账凭证（一）记账凭证的种类（一）记账凭证的种类 1、按照反映的、按照反映的经济业务经济业务不同分。不同分。（1）专用记账凭证专用记账凭证(专门用于记录某一类经济业务的记专门用于记录某一类经济业务的记账凭证）。业务是否与库存现金、银行存款收付有关账凭证）。业务是否与库存现金、银行存款收付有关又分为：又分为： 收款凭证收款凭证（用来记录库存现金与银行存款（用来记录库存现金与银行存款收款收款业务的记账凭证）业务的记账凭证） 付款凭证付款凭证（用来记录库存现金和银行存款用来记录库存现金和银行存款付款付款业务的记账凭证）业务的记账凭证） 转账凭证转账凭证（用来记录与库存现金和银行

100、存款收付用来记录与库存现金和银行存款收付无关无关的业务的的业务的记账凭证）记账凭证）（2）通用记账凭证）通用记账凭证（以一种格式记录各种经济业务的（以一种格式记录各种经济业务的记账凭证）记账凭证）2、按填制、按填制会计科目方式的会计科目方式的不同分类不同分类 （1）复式记账凭证。复式记账凭证。将每一笔经济业务所涉将每一笔经济业务所涉及的应借、贷的各个会计科目，都集中填列在及的应借、贷的各个会计科目，都集中填列在一张记账凭证上的凭证。一张记账凭证上的凭证。 （2）单式记账凭证。单式记账凭证。将每一笔经济业务所涉将每一笔经济业务所涉及的每个会计科目分别及的每个会计科目分别填制两张或两张以上的凭证。

101、填制两张或两张以上的凭证。3、按照、按照记录经济业务形式的记录经济业务形式的不同分类不同分类（1）汇总记账凭。）汇总记账凭。根据分录记账凭证按一定的方根据分录记账凭证按一定的方法汇总填制的记账凭证。分类汇总记账凭证、全部法汇总填制的记账凭证。分类汇总记账凭证、全部科目汇总凭证科目汇总凭证（2）分录记账凭证。）分录记账凭证。没有经过汇总的记账凭证没有经过汇总的记账凭证通用记账凭证转账凭证收款凭证付款凭证（二）记账凭证的基本内容（二）记账凭证的基本内容 1、填制凭证的日期、填制凭证的日期 2、凭证的名称和编号、凭证的名称和编号 3、经济业务摘要、经济业务摘要 4、会计科目、会计科目（一级、二级或明

102、细科目）（一级、二级或明细科目）的名称、方向和的名称、方向和 金额金额 5、所附原始凭证张数、所附原始凭证张数 6、制证、审核、记账、会计主管等有关人员、制证、审核、记账、会计主管等有关人员 的签名盖章，收款和付款的记账凭证还应当由的签名盖章，收款和付款的记账凭证还应当由 出纳签名盖章。出纳签名盖章。比较原始凭证的要素，看有什么不同？比较原始凭证的要素，看有什么不同？ 简要说明原始凭证与记账凭证的异同相同点：两者都是会计凭证。不同点：作用不同。原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。内容不同。原始凭证说明经济业务的发生或完成情况，是会计核算的原始资料；记账凭证主要确定会计分录。

103、填制人员不同。原始凭证一般由业务经办人员填制，记账凭证由会计人员填制。（三）记账凭证的填制要求（记账凭证的填制要求（详细讲解课详细讲解课本本1-12款）款）1、日期栏。、日期栏。（受理日期为准，年月日齐全）。（受理日期为准，年月日齐全）。收付款日期；受理日期；收付款日期；受理日期；填制日期；月末日期。填制日期；月末日期。2、摘要栏。、摘要栏。真实准确、言简意赅。收付款、真实准确、言简意赅。收付款、实物、往来款。实物、往来款。3、会计科目栏。、会计科目栏。写全称、不能只写编号、明写全称、不能只写编号、明细科目、细科目、不同性质不同性质经济业务不得多借多贷。经济业务不得多借多贷。4、金额栏填写。、

104、金额栏填写。与原始凭证的金额相符与原始凭证的金额相符5、记账凭证附件张数的计算。、记账凭证附件张数的计算。（1）按构成记账凭证金额的）按构成记账凭证金额的原始凭证计算张数；原始凭证计算张数；（2）以所附原始凭证的自然张数为准。）以所附原始凭证的自然张数为准。（讲鱼鳞粘贴法）讲鱼鳞粘贴法）除结账和更正错误的记账凭证外，其他记账凭证必须除结账和更正错误的记账凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证，用一张原始凭证、多张同类原始凭附有原始凭证，用一张原始凭证、多张同类原始凭证、原始汇总表填制记账凭证。证、原始汇总表填制记账凭证。原始凭证原始凭证只放附在只放附在其中一张凭证，其他凭证注明其中一张凭证，其他

105、凭证注明“附单据见附单据见1/3号号”。6、记账凭证的编号。、记账凭证的编号。一个月内连续编号。三类、五一个月内连续编号。三类、五类、统一编号方法。用类、统一编号方法。用分数编号法分数编号法编凭证号，如果编凭证号，如果是三个科目，是三个科目，1/3、2/3、3/3（最后一张“29全”）7、签名或盖章。、签名或盖章。 8、空行划线注销。、空行划线注销。“斜线斜线”或或“S”形线注销形线注销9、填写要求。、填写要求。可用蓝黑墨水或碳素墨水；按可用蓝黑墨水或碳素墨水；按规定需用红字表示的金额，数字可用红色墨规定需用红字表示的金额，数字可用红色墨水，但不准用水，但不准用“负数负数”表示。可用红色墨水：

106、表示。可用红色墨水：（1）记账后发现记账凭证有错误，需用红字更）记账后发现记账凭证有错误，需用红字更正法。正法。（2）会计核算制度规定采用红字填制记账凭证）会计核算制度规定采用红字填制记账凭证的特定会计业务。的特定会计业务。记账凭证记账凭证记账前记账前填错，填错，重新填制；重新填制；年内发现年内发现记了账的记了账的错误，错误，用红字更正法或补充登记法；用红字更正法或补充登记法；以前年度以前年度的记账凭证错误，的记账凭证错误，用蓝字填制更正凭证。用蓝字填制更正凭证。（四）记账凭证的填制方法（四）记账凭证的填制方法1、收款凭证的填制方法、收款凭证的填制方法P130例例5-12、付款凭证的填制方法、

107、付款凭证的填制方法P131例例5-23、转账凭证的填制方法、转账凭证的填制方法P132例例5-34、通用记账凭证的填制方法、通用记账凭证的填制方法P132例例5-45、单式记账凭证的填制方法、单式记账凭证的填制方法P134例例5-5按一项经济业务所涉及的会计科目，每一个科目单独填制一张按一项经济业务所涉及的会计科目，每一个科目单独填制一张记账凭证。一是记账凭证。一是借项记账凭证；借项记账凭证；一是一是贷项记账凭证贷项记账凭证。用用分数编号法分数编号法编凭证号，如果是三个科目，编凭证号，如果是三个科目，1/3、2/3、3/3优点优点便于汇总和分工记账。便于汇总和分工记账。原始凭证原始凭证只放附在

108、其中一张凭证，其他凭证注明只放附在其中一张凭证，其他凭证注明“附单据见附单据见1/3号号”。收款凭证总字第1号（借）：银行存款2004年09月28日银收字第1号会计主管记账出纳复核制单张念伟签收会计分录借：银行存款2,106.00贷：主营业务收入1,800.00贷：应交税金-应交增值税（销项税额）306.00摘要总账科目明细科目贷方金额百 十万千 百元十 角分销售产品5件主营业务收入1 800 00应交税金应交增值税306 00附原始凭证张合计￥ 2 106 00付款凭证总字第2号（贷）：现金2004年09月29日现付字第1号会计主管记账出纳复核制单张念伟签收会计分录借：其他应收款-李丁300

109、.00贷：现金300.00注意，如果发生现金与银行存款之间的收付业务，均只须填制付款凭证，以避免重复作账务处理。收款凭证和付款凭证既是记账人员登记日记账和有关分类账及明细账的依据，同时又是出纳人员收款、付款的依据。摘要总账科目明细科目借方金额百 十万 千百 元十 角分李丁借差旅费其他应收款李丁3 00 00附原始凭证张合计￥3 00 00转账凭证总字第3号2004年09月30日转字第1号会计主管记账出纳复核制单张念伟会计分录借：物资采购5,000.00借：应交税金应交增值税（进项税额）850.00贷:应付账款5,850.00摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额十 万 千 百 元 十 角 分 十

110、 万千 百元十角 分购材料，款未付物资采购甲材料500000应交税金应交增值税85000应付账款B工厂585000附原始凭证张合计￥ 585000￥585000（通用）记账凭证2004年09月30日总字第4号会计主管记账出纳复核制单张念伟会计分录借：营业费用-租赁费10,000.00贷：银行存款10,000.00摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额十 万 千 百 十 元 角 分 十 万千 百十元角 分支付营业租赁费营业费用1000000银行存款1000000附原始凭证张合计￥ 1000000￥ 1000000（五）记账凭证的审核（五）记账凭证的审核 1、内容是否真实。、内容是否真实。有无已审核

111、无误的原始凭证作依据。有无已审核无误的原始凭证作依据。内容、金额、张数是否一致内容、金额、张数是否一致 2、会计科目和金额是否正确。、会计科目和金额是否正确。名称、方向、金额。有借有贷、金额平衡名称、方向、金额。有借有贷、金额平衡 3、项目是否齐全。、项目是否齐全。 项目、日期、编号、附件张数、签章、摘要项目、日期、编号、附件张数、签章、摘要 有差错或不完整、不齐全的，查原因，要更正、补充、重填。有差错或不完整、不齐全的，查原因，要更正、补充、重填。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。账簿。四、会计凭证的传递和保管四、会计凭证的传递和保管（一）

112、会计凭证的传递（一）会计凭证的传递指会计凭证从取得或填制起到归案保管时止，在单位内部有关部指会计凭证从取得或填制起到归案保管时止，在单位内部有关部门和人员之间按照规定的时间、程序进行处理的过程。门和人员之间按照规定的时间、程序进行处理的过程。1、会计凭证传递的意义：、会计凭证传递的意义：（1）有利于提高工作效率）有利于提高工作效率（2）能更好地发挥会计的监督作用）能更好地发挥会计的监督作用 2、会计凭证传递的基本要求、会计凭证传递的基本要求:(1)根据经济业务特点、会计机构设置和人员分工情况，根据经济业务特点、会计机构设置和人员分工情况，明确会计凭证的传递程序。明确会计凭证的传递程序。(2)规

113、定会计凭证经过每个环节所需要的时间，以保证凭规定会计凭证经过每个环节所需要的时间，以保证凭证传递的及时性。证传递的及时性。(3)建立凭证交接签收制度。建立凭证交接签收制度。（二）会计凭证的保管（二）会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计整是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计整理保管的要求：理保管的要求：（1）定期装订成册。封面、封底写上名称、凭证种）定期装订成册。封面、封底写上名称、凭证种类、日期、号码、张数。类、日期、号码、张数。（2）原始凭证多可单独装订。）原始凭证多可单独装订。（3）重要的原始凭证单独保管。）重要的原始凭证单独保管。（4）专人负

114、责分类保管）专人负责分类保管（5）按年、月顺序排列。）按年、月顺序排列。（6）会计凭证的保管期限和销毁手续严按）会计凭证的保管期限和销毁手续严按会计档会计档案管理办法案管理办法管理。管理。 第二节第二节 会计账簿会计账簿量多、分散的每张会计凭证，只能反映零星、个别的经济内容，量多、分散的每张会计凭证，只能反映零星、个别的经济内容，不足以全面、连续、系统反映和监督单位的全部经济业务，不足以全面、连续、系统反映和监督单位的全部经济业务，为了综合核算、反映为了综合核算、反映、监督经济信息，还应该设置会计账簿进行核算。、监督经济信息，还应该设置会计账簿进行核算。一、会计账簿的概述一、会计账簿的概述 （

115、一）会计账簿的作用（一）会计账簿的作用按照会计科目开设的，由一定格式的按照会计科目开设的，由一定格式的账页账页所组成，以会计记账所组成，以会计记账凭证编号为依据，全面地、连续地、系统地、综合地记录企凭证编号为依据，全面地、连续地、系统地、综合地记录企事业单位经济业务的事业单位经济业务的簿籍簿籍。簿簿:b本子、账簿。本子、账簿。簿记：簿记：利用会计学原理记账的技术。利用会计学原理记账的技术。籍籍:j（）书、册。如：古籍（）书、册。如：古籍（）登记隶属关系的簿册。如：户籍、国籍、（）登记隶属关系的簿册。如：户籍、国籍、党籍、学籍、党籍、学籍、簿籍。簿籍。分清下面两字：分清下面两字：薄：薄：bo(1

116、)厚度小。薄饼厚度小。薄饼(2)泠淡。感情泠淡。感情(3)淡。酒味淡。酒味(4)不肥沃。土地不肥沃。土地 b(1)轻微。薄技轻微。薄技(2)不庄重。轻薄不庄重。轻薄(3)轻视。厚此薄彼轻视。厚此薄彼(4)迫近。日薄西山迫近。日薄西山藉：藉：j（）践踏、凌辱。声名狼藉（）姓（）践踏、凌辱。声名狼藉（）姓ji(1)垫在下面的东西垫在下面的东西(2)垫衬：枕藉垫衬：枕藉(3)慰藉。安慰慰藉。安慰 1、会计账簿记录形成集中的、系统的、全面的会计核算资料。2、会计账簿是反映、监督经济活动，考核各部门经济责任的重要手段。3、会计账簿为编制会计报表提供主要的数据资料。（二）会计账簿的分类（把握分类标准）（把

117、握分类标准）1、会计账簿按其用途分类（1）序时账簿。序时账）序时账簿。序时账（日记账）是按照经济业务（日记账）是按照经济业务发生的发生的时间先后顺序时间先后顺序，逐日逐笔逐日逐笔登记经济业务的账登记经济业务的账簿。按簿。按记录内容记录内容不同又分为：不同又分为：A、普通日记账、普通日记账（通用日记账、分录日记账、分录簿）（通用日记账、分录日记账、分录簿）用来登记单用来登记单 位位全部全部经济业务的日记账。经济业务的日记账。B、特种日记账、特种日记账是用来登记是用来登记某一种某一种经济业务发生情况经济业务发生情况的日记账。的日记账。现金日记账、银行存款日记账、材料采购日记账、销现金日记账、银行存

118、款日记账、材料采购日记账、销售日记账等。（银行存款日记账如下页）售日记账等。（银行存款日记账如下页） （2）分类账簿。）分类账簿。分类账簿分类账簿是指将全部经济业是指将全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。按核算指标的登记的账簿。按核算指标的详细程度详细程度不同，不同，又分为：又分为：A、总分类账（总账）、总分类账（总账）是根据总分类科目开设账户，是根据总分类科目开设账户，用来登记用来登记全部全部经济业务，进行总分类核算，提供经济业务，进行总分类核算，提供总总括括核算资料的分类账簿。如下页核算资料的分类账簿。如下页B、明细分类账（明细

119、账）、明细分类账（明细账）是根据明细科目开设开设是根据明细科目开设开设账户，用来登记账户，用来登记某一类某一类经济业务，进行明细分类核经济业务，进行明细分类核算，提供算，提供明细明细核算资料的分类账簿。如下页核算资料的分类账簿。如下页C、联合总账。、联合总账。将日记账和总账结合而成的日记账。将日记账和总账结合而成的日记账。日记总账日记总账（3）备查账簿）备查账簿备查账簿备查账簿是对一些在序时账簿和分类账簿中是对一些在序时账簿和分类账簿中未未能记载或记载不全能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的经济业务进行补充登记的账簿。的账簿。如如租入租入固定资产登记簿、固定资产登记簿、代销代销商品登记商品

120、登记簿、簿、代管代管存货登记、委托加工材料簿等。存货登记、委托加工材料簿等。备查账簿记录内容备查账簿记录内容不受不受总分类账制约，是对日记账、总分类账制约，是对日记账、明细分类账的补充，为某些业务的内容提供必要的明细分类账的补充，为某些业务的内容提供必要的参考资料。参考资料。如所有权不是本企业的物资，放在本企业的仓如所有权不是本企业的物资，放在本企业的仓库，必须进行库，必须进行备查备查登记。登记。否则，期末否则，期末会增加会增加企业企业利润。利润。2、会计账簿按其、会计账簿按其形式形式的分类的分类 （1）订本式账簿。）订本式账簿。订本账是在订本账是在启用前启用前将编有顺序页码的一定数将编有顺序

121、页码的一定数量账页量账页装订成册装订成册的账簿。的账簿。 适用范围：适用范围：重要的、统驭性的总分账、现金、银行存款日记账等。重要的、统驭性的总分账、现金、银行存款日记账等。 优点：优点： 避免账页散失、防止账页被抽换避免账页散失、防止账页被抽换 缺点：缺点：不能增减，设账不科学时，会造成账页不足或账页过多；不能增减，设账不科学时，会造成账页不足或账页过多； 同一时间只能由一人登记，不便于记账分工。同一时间只能由一人登记，不便于记账分工。（2）活页式账簿。）活页式账簿。活页账是将一定数量账页置于活页夹内，可根活页账是将一定数量账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而据记账内容的变化而随时增加或

122、减少随时增加或减少部分账页的账簿。部分账页的账簿。 适用范围：适用范围：明细分类账明细分类账 优点：优点：可随时加入抽出或移动账页，便于计算、汇总、可随时加入抽出或移动账页，便于计算、汇总、 记账分工记账分工 缺点：缺点：账页容易散失或被抽换。为了防止舞弊，在使用账页容易散失或被抽换。为了防止舞弊，在使用 时，对账页连续编号、盖章，年终装订成册。时，对账页连续编号、盖章，年终装订成册。（3）卡片式账簿。卡片账）卡片式账簿。卡片账是指用印有记账格式的卡片登记各项是指用印有记账格式的卡片登记各项经济业务的账簿。经济业务的账簿。 适用范围适用范围：低值易耗品、固定资产等明细核算：低值易耗品、固定资产

123、等明细核算 优点：优点：可随时加入抽出或移动卡片，可随时加入抽出或移动卡片，便于计算、汇便于计算、汇 总、记账分工总、记账分工 缺点：缺点：卡片容易散失或被抽换。卡片容易散失或被抽换。为了防止舞弊，在使用时，对卡片应连续编号、盖章；卡片箱应为了防止舞弊，在使用时，对卡片应连续编号、盖章；卡片箱应专人负责保管。专人负责保管。同学们每天都在用同学们每天都在用“卡片账卡片账”吗？吗？3、会计账簿按其账页格式分类、会计账簿按其账页格式分类（1）三栏式账簿）三栏式账簿 表表5-20（2）多栏式账簿）多栏式账簿 表表5-21（3）数量金额式账簿）数量金额式账簿 表表5-22二、会计账簿的设置与登记二、会计

124、账簿的设置与登记（一）设置会计账簿的原则（一）设置会计账簿的原则、全面性原则全面性原则 、从实际出发的原则。、科学性原则。、从实际出发的原则。、科学性原则。（二）会计账簿的内容（二）会计账簿的内容（利用利用真实账簿真实账簿认识各项内容）认识各项内容）各种账簿的形式和格式多种多样，但必须具备的内容：各种账簿的形式和格式多种多样，但必须具备的内容： 1、封面封面：写明账簿名称。如总分类、现金日记账、银行存款：写明账簿名称。如总分类、现金日记账、银行存款日记账、管理费用明细账、应交税金（增值税）明细账、三日记账、管理费用明细账、应交税金（增值税）明细账、三栏明细分类账等栏明细分类账等2、扉页、扉页：

125、应附账簿使用登记表和科目索引。如下页：应附账簿使用登记表和科目索引。如下页3、账页：、账页：账页是账簿的账页是账簿的主要组成部分主要组成部分，是一种由许多横线和竖，是一种由许多横线和竖线交织而成的表格。线交织而成的表格。“行行”、“栏栏”。记录经济业务，其格。记录经济业务，其格式因记录的经济业务内容不同而有所不同，但一般有：式因记录的经济业务内容不同而有所不同，但一般有： 1、账户的名称、账户的名称 2、登账日期栏、登账日期栏 3、凭证种类和编号栏、凭证种类和编号栏 4、摘要栏、摘要栏 5、金额栏、金额栏 6、总页次和分户页次、总页次和分户页次（三）会计账簿的启用（三）会计账簿的启用1、启用新

126、的会计账簿，应当在账簿封面上写明、启用新的会计账簿，应当在账簿封面上写明单位单位的名称和账簿名称。的名称和账簿名称。2、填写账簿扉页上的、填写账簿扉页上的“会计账簿使用登记表会计账簿使用登记表”。账账簿启用表簿启用表的内容有：用户名称及公章、账簿名称及的内容有：用户名称及公章、账簿名称及册数、账簿页数、启用日期、人员的姓名、职别及册数、账簿页数、启用日期、人员的姓名、职别及名章（会计机构负责人、会计主管人员）。名章（会计机构负责人、会计主管人员）。经管本经管本账簿人员一览表账簿人员一览表的内容有：经管人员职别、姓名、的内容有：经管人员职别、姓名、盖章，接管日期、移交日期、监交人员姓名、签名盖章

127、，接管日期、移交日期、监交人员姓名、签名或盖章。或盖章。粘贴印花税票。粘贴印花税票。以明确责任，维护严肃性。以明确责任，维护严肃性。3、账簿第一页应、账簿第一页应设置科目索引设置科目索引，内容包括账户名称、，内容包括账户名称、各账户页数。各账户页数。4、应用、应用订本账式和活页式账簿的要求订本账式和活页式账簿的要求。启用。启用订本账订本账，按顺序编定页数，不得跳行、缺号；按顺序编定页数，不得跳行、缺号；活页账活页账按顺序按顺序编号，定期装订成册，年终编订页数和建立科目索编号，定期装订成册，年终编订页数和建立科目索引。引。（四）会计账簿的登记规则（四）会计账簿的登记规则1、登记账簿的、登记账簿的

128、依据依据审核无误的会计凭证（记账凭证和原始凭证）登记。审核无误的会计凭证（记账凭证和原始凭证）登记。2、登记账簿的、登记账簿的时间时间总分类账总分类账按采用的会计核算形式及时登账；按采用的会计核算形式及时登账；明细分类账明细分类账根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证每天或根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证每天或定期（定期（3天或天或5天）登记；天）登记；现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账根据收付款凭证随时逐笔登记，最少每根据收付款凭证随时逐笔登记，最少每天登记一次。天登记一次。3、登记账簿的的、登记账簿的的规范要求规范要求（详细解释课本（详细解释课本P144内容）内容）（1）准确完

129、整）准确完整 （2）注明过账）注明过账 （3）使用规范文字和数字书写）使用规范文字和数字书写（4）书写要求）书写要求 （5）顺序连续登记）顺序连续登记 （6）结出余额）结出余额（7）过次页和承前页）过次页和承前页 （8）登记账簿时发生错误，必须按规）登记账簿时发生错误，必须按规定方法更正。定方法更正。（五）日记账的设置与登记（五）日记账的设置与登记1、普通日记账的设置与登记、普通日记账的设置与登记两栏式日记账的设置与登记两栏式日记账的设置与登记(表表5-23） 日期栏、摘要栏、借方栏、贷方栏、过账栏日期栏、摘要栏、借方栏、贷方栏、过账栏 2、特种日记账的设置与登记特种日记账的设置与登记 （1）

130、库存）库存现金日记账（表现金日记账（表5-24） ：日期栏、凭证栏、摘要栏、：日期栏、凭证栏、摘要栏、对方科目栏、收入栏、付出栏。做到对方科目栏、收入栏、付出栏。做到“日清日结日清日结” （2）银行存款日记账（表）银行存款日记账（表5-25）：）：结算凭证种类和号数栏、结算凭证种类和号数栏、对方科目栏、收入栏、付出栏。定期与对方科目栏、收入栏、付出栏。定期与银行对账单银行对账单核对核对 （3）多栏式特种日记账的设置与登记）多栏式特种日记账的设置与登记库存现金（银行存款）日记账（表库存现金（银行存款）日记账（表5-26） 库存现金（银行存款）收入日记账（表库存现金（银行存款）收入日记账（表5-2

131、7）、）、库存现金（银行存款）支出日记账（表库存现金（银行存款）支出日记账（表5-28）（六）分类账的设置与登记（六）分类账的设置与登记1、总分类账、总分类账的设置与登记的设置与登记 （1）总分类账的设置（表）总分类账的设置（表5-29） （ 2）总分类账登账方法）总分类账登账方法 2、明细分类账、明细分类账的设置与登记的设置与登记 （1）三栏式明细分类账的设置与登记）三栏式明细分类账的设置与登记（表（表5-31，债权、债务），债权、债务） （2）数量金额式明细分类账的设置与登记）数量金额式明细分类账的设置与登记（表（表5-32，存货），存货） （3）多栏式明细分类账的设置与登记）多栏式明细分

132、类账的设置与登记（表（表5-33、表、表5-34、表表5-35，费用、收入、利润），费用、收入、利润）3、总分类账和明细分类账的关系与平行登记、总分类账和明细分类账的关系与平行登记 （1）总分类账与明细分类账的关系：）总分类账与明细分类账的关系：共同点共同点：所反映的经济业务内容相同；登记账簿的原始依据相同。所反映的经济业务内容相同；登记账簿的原始依据相同。区别点：反映的经济内容详细程度不同；作用不同。区别点：反映的经济内容详细程度不同；作用不同。（2）平行登记法）平行登记法要点如下：要点如下：平行登记就是对发生的每一项经济业务，一方面登记有关的总平行登记就是对发生的每一项经济业务，一方面登记

133、有关的总分类账户，另一方面又要登记该总分类所属的各有关明细账分类账户，另一方面又要登记该总分类所属的各有关明细账户的一种登记方法。户的一种登记方法。A、登记的依据相同。、登记的依据相同。双重登记或称同时登记；同时或同期并非指同一时点。总分类双重登记或称同时登记；同时或同期并非指同一时点。总分类账可能在平时登记，也可能定期登记。账可能在平时登记，也可能定期登记。B、登记的方向一致。、登记的方向一致。C、登记的金额相等、登记的金额相等。（3）总分类账和明细分类账的核对）总分类账和明细分类账的核对。 总分类账户总分类账户本期发生额本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计所属明细分类账户本期发生额合

134、计 总分类账户总分类账户期末余额期末余额=所属明细分类账户期末余额合计所属明细分类账户期末余额合计例例5-9：表：表5-37、表、表5-38、表、表5-39、表、表5-40（七）备查账簿的设置和登记（七）备查账簿的设置和登记现金日记账(出纳登记的日记账有什么不规范）2004年凭证号码摘要对方科目借方金额贷方金额借或贷期末余额月日11上年余额借111,234.562现收1张三还暂借款其他应收款7,000.00借118,234.5622现付1购买礼品管理费用5,000.00借113,234.5613现收2提取现金银行存款100,000.00借213,234.5615现付2购买办公用品管理费用1,0

135、00.00借212,234.5625银收1把现金送存银行银行存款200,000.00借12,234.5618现收3取取得零星收入营业收入1,234.12借12,000.3430现付3购洗涤剂管理费用200.30借11,800.04月结108,234.12206,200.30借11,800.0421三三 、错账的更正方法、错账的更正方法（一）错账的查找（一）错账的查找1、顺查法。（正查法）按照账务处理的顺序，从原始凭证、账、顺查法。（正查法）按照账务处理的顺序，从原始凭证、账簿、编制会计报表全部过程进行查找的一种方法。簿、编制会计报表全部过程进行查找的一种方法。优点：优点：检检查范围大、不易遗漏

136、；查范围大、不易遗漏；缺点：缺点：工作量大，时间长；工作量大，时间长；适用范围：适用范围：其他方法无用时。其他方法无用时。2、逆查法。（反查法）按照账务处理的顺序，从会计报表、账、逆查法。（反查法）按照账务处理的顺序，从会计报表、账簿、原始凭证的过程进行查找的一种方法。簿、原始凭证的过程进行查找的一种方法。3、抽查法。是对整个账簿记账记录抽取其中某部分进行局部检、抽查法。是对整个账簿记账记录抽取其中某部分进行局部检查的一种方法。具体情况分段、重点查找。优点：范围小、查的一种方法。具体情况分段、重点查找。优点：范围小、省时间、减少查账的工作量。省时间、减少查账的工作量。4、偶合法。是根据账簿记录

137、差错中经常遇见的规律，推测与差、偶合法。是根据账簿记录差错中经常遇见的规律，推测与差错有关的记录而进行查找的一种方法。适用于漏记、重记、错有关的记录而进行查找的一种方法。适用于漏记、重记、错记的查找。错记的查找。（1）差数法（）差数法（2）“二除法二除法”（3）“九除法九除法”（二）更正错账的方法（二）更正错账的方法1、划线更正法、划线更正法定义：定义：对账簿记录中的错误文字或数字，用划红对账簿记录中的错误文字或数字，用划红线注销，并作更正的一种方法。线注销，并作更正的一种方法。特点特点：结账前结账前 账簿记录有错误，记账凭证无错账簿记录有错误，记账凭证无错误，属于笔误。误，属于笔误。方法：方

138、法：先用红线划去，再用蓝字写上正确的，并先用红线划去，再用蓝字写上正确的，并盖章。盖章。注意：注意：数字要整笔划掉。数字要整笔划掉。 100.00 1000.002、红字更正法、红字更正法定义：定义：由于记账凭证错误，而使账簿记录发生错误，而用红字由于记账凭证错误，而使账簿记录发生错误，而用红字冲销原记账凭证，以更正账簿记录的一种方法。冲销原记账凭证，以更正账簿记录的一种方法。特点：特点：记账凭证先错，记了账，导致账簿有错。记账凭证先错，记了账，导致账簿有错。种类：种类： A、记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错而引、记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错而引起的，用红字更正法。

139、起的，用红字更正法。方法：红字冲销方法：红字冲销 原有原有 蓝字重写正确蓝字重写正确现金支票购买行政用办公用品现金支票购买行政用办公用品2000元。元。 原记账为：原记账为： 借：管理费用借：管理费用 2000 贷：现金贷：现金 2000红字冲销；借：管理费用红字冲销；借：管理费用 2000（由于考试不能用红笔，所以教（由于考试不能用红笔，所以教材用方框）材用方框） 贷：现金贷：现金 2000蓝字重记：借：管理费用蓝字重记：借：管理费用 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000B、金额有错（所记金额、金额有错（所记金额大于大于应记的正确金额），应记的正确金额），而应借、应贷的会计科目没有错

140、误，应用红字而应借、应贷的会计科目没有错误，应用红字更正法更正。更正法更正。 方法：红字冲销方法：红字冲销“差额差额”领用材料领用材料1000元，生产元，生产A产品。产品。原记账为：借：生产成本原记账为：借：生产成本 10000 贷：原材料贷：原材料 10000红字冲销：借：生产成本红字冲销：借：生产成本 9000 贷：原材料贷：原材料 90003、补充登记法、补充登记法定义：定义：由于由于记账凭证错误导致账簿记录错误记账凭证错误导致账簿记录错误，从而采，从而采用编制补充凭证，以更正账簿记录的一种方法。用编制补充凭证，以更正账簿记录的一种方法。特点：特点：应借、应贷的科目没有错误，而是金额有错

141、误应借、应贷的科目没有错误，而是金额有错误（所记金额（所记金额小于小于应记的正确金额）。应记的正确金额）。方法：方法：蓝字更正蓝字更正“差额差额”领用材料领用材料10000元，生产元，生产A产品。产品。原记账为：借：生产成本原记账为：借：生产成本 1000 贷：原材料贷：原材料 1000补充登记：借：生产成本补充登记：借：生产成本 9000 贷：原材料贷：原材料 9000四、会计账簿的更换和保管四、会计账簿的更换和保管（一）账簿的更换（一）账簿的更换除了财产物资、债权与债务、可跨年度使用外，除了财产物资、债权与债务、可跨年度使用外，其余次年更换。了解注意事项其余次年更换。了解注意事项（二）账簿

142、的保管（二）账簿的保管 1、会计账簿的日常管理、会计账簿的日常管理（专人负责、外人不能翻阅、不能携带外出）（专人负责、外人不能翻阅、不能携带外出） 2、会计账簿的归档保管、会计账簿的归档保管（先整理、签名或盖章、制目录用清单、移交、（先整理、签名或盖章、制目录用清单、移交、销毁）销毁） 第二次模拟实验第二次模拟实验(形考册形考册P11)(二)前进五金商店2010年9月发生下列经济业务，要求编制凭证，并登记库存现金日记账。(期初余额为680元）1、3日开出现金支票，从银行提取日开出现金支票，从银行提取5000元元备用。备用。2、3日采购员王利预借差旅费1000元，以现金支付。3、5日开出现金支票

143、，从银行提取现金50000元，准备发放工资。4、6日以现金50000元发放工资。5、10日采购员李虹报销差旅费，交回现金280元。 第六章第六章 期末账项调整与结账期末账项调整与结账学习内容学习内容：1、了解财产清查的组织和方法、了解财产清查的组织和方法2、理解调账的原理、理解调账的原理3、理解对账的含义、理解对账的含义4、掌握掌握各类各类账项调整账项调整的会计处理的会计处理5、掌握财产清查掌握财产清查的含义和种类，以及财产清查的含义和种类，以及财产清查结果的账务处理结果的账务处理6、掌握结账掌握结账业务的核算方法。业务的核算方法。第一节期末账项调整一、权责发生制和收付实现制权责发生制（应收应

144、付制或应计制）是以是否取得收到现金的权利或发生支付现金的责任即权责的发生为标志来确认本期收入和费用以及债权和债务。权责发生制基础要求：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。做到收入与费用相配比。我国的基本会计准则规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告收付实现制又称现收现付制或现金制，是与权责发生制相对应的一种会计基础，它以实际收到或支付现金的时间来确认各会计期间的收入、费用。收付实现制基础要求：凡是当期收到和支付的现金，都作为当期收入和费用

145、；凡是当期没有实际收到和付出现金，都不计入本期收入和费用。没有做到收入与费用配比，但手续简单，会计利润与现金流量比较同步。现阶段，我国的行政单位和事业单位的大部分业务采用收付实现制。形成性考核册P23习题五东方公司2010年3月份发生下列部分经济业务:1、以银行存款预付下半年的门市房屋租金6000元。2、以银行存款支付前期应付未付借款利息4000元。3、收到购货单位预付货款50000元。4、计提固定资产折旧35600元，其中，生产车间应计提折旧25600元。5、分摊本月应负担的门市房屋租金1000元及财产保险费400元。6、以银行存款预付材料款7500元。7、以银行存款支付2月份所欠的材料款1

146、000元。8、本月份实现2月份预收货款的产品销售收入55000元。按权责发生制与收付实现制编制会计分录，并分别计算本月的收入、费用和利润。权责发生制权责发生制 收付实现制收付实现制1、借：其他应收款、借：其他应收款6000 1、借：销售费用、借：销售费用 6000 贷：银行存款贷：银行存款 6000 贷：银行存款贷：银行存款 60002、借：应付利息、借：应付利息 4000 2、借：财务费用、借：财务费用 4000 贷：银行存款贷：银行存款 4000 贷：银行存款贷：银行存款 40003、借：银行存款、借：银行存款 50000 3、借：银行存款、借：银行存款 50000l 贷：预收账款贷：预收

147、账款 50000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500004、借：制造费用、借：制造费用 25600 4、不作分录、不作分录l 管理费用管理费用 10000l 贷：累计折旧贷：累计折旧 356005、借：销售费用、借：销售费用 1000 5、不作分录、不作分录l 管理费用管理费用 400l 贷：其他应收款贷：其他应收款 14006、借：预付账款、借：预付账款 7500 6、借：主营业务成本（原材料）借：主营业务成本（原材料）7500l 贷：银行存款贷：银行存款 7500 贷：银行存款贷：银行存款 75007、借：应付账款、借：应付账款 1000 7、借：主营业务成本（原材料）、借：主营业务

148、成本（原材料） 1000l 贷：银行存款贷：银行存款 1000 贷：银行存款贷：银行存款 10008、借：预收账款、借：预收账款 55000 8、不作分录、不作分录l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 55000经济业务权责发生制生制收付收付实现制制收入收入费用用收入收入 费用用1600024000350000410000514006750071000855000合合计55000 11400 50000 18500利利 润 43600 31500某公司2010年12月份的有关经济业务如下：1.支付上月份的水电费5600元。2收到上月销售产品的货款6500元3预付明年一季度的房屋租金1800元.

149、4支付本季度借款利息3300元。5预收销货款80000元。6销售产品一批，售价56000元，已收回货款36000元，其余尚未收回。7本月份分摊财产保险费2000元。8计算本月份应付职工工资12000元。要求：分别按收付实现制和权责发生制计算本月份的收入、费用和利润。经济业务收付实现制权责发生制收入费用收入费用12345678合计利润经济业务收付实现制权责发生制收入费用收入费用1560026500318004330011005800006360005600072000812000合计122500107005600015100利润11180040900二、账项调整的类型及会计处理（一）应计收入的调

150、整应计收入是指本期已经实现，但尚未收到款项的收入，如应计入出租包装物租金收入、应计银行存款利息收入、建筑施工单位按照工程进度确认的本期收入等，这些收入因尚未收到款项，平时未记录，在期末必须查明，并予以调整入账，计本期收入。例6-1：甲公司2008年7月、8月分别估计银行存款当月利息收入为8000元，9月22日接到银行通知，本季度存款利息25000元，已转入公司银行存款账户。（1）7月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收入入账。借：其他应收款8000贷：财务费用8000（2）8月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收入入账。借：其他应收款8000贷：财务费用8000（3）9月末将实际收到的本季

151、度银行存款利息登记入账。借：银行存款25000贷：其他应收款16000贷：财务费用9000例6-2：乙公司为建筑施工企业，2008年6月承接一项总造价500万元的工程，合同规定10个月完工。2008年9月根据完工百分比法确认当期实现收入500000元。借：应收账款500000贷：主营业务收入500000（二）预收收入的调整预收收入是指已经收到款项，但尚未交付商品或提供劳务的收入，这些款项所代表的收入，在后续会计期间随着商品的交付或劳务的提供而实现。因此，在会计期末需要作相应的调账处理，将已实现的部分计为本期收入，未实现的部分递延到下期，作为负债处理。例6-3：甲公司2008年9月30日预收第四

152、季度出租某种专用设备的租金150000元，款项已存入银行。（1）9月30日的账务处理借：银行存款150000贷：其他应付款150000（为什么不用“预收账款”？）（2）10-12月每月末的账务处理借：其他应付款50000贷：其他业务收入50000（三）应计费用的调整应计费用是指本期已发生，或已经由本期受益，但尚未入账，也未支付现金的费用，如应计借款利息、应计水电费、应计设备维修费等。这些费用应该归属本期负担，所以应在期末调整。例6-4：甲公司2008年7月、8月分别估计当月短期借款利息为30000元，9月22日接到银行通知，本季度短期借款利息86000元已经从公司银行存款账户划拨。（1）7月末

153、将估计的本月短期借款利息确认为本期费用入账。借：财务费用30000贷：应付利息30000（2）8月同上（3）9月末将实际支付的本季度短期借款利息登记入账。借：财务费用26000应付利息60000贷：银行存款86000（四）预付费用的调整预付费用是指在本期或前期已经支付入账，但系后续会计期间受益而应归属于后续会计期间负担的费用，如预付房屋租金、预付财产保险费、预付报刊订阅费等。预付费用应根据后续会计期间的受益比例，分期摊销。例6-5：丙公司2008年9月份以银行存款支付第四季度办公用房屋租金30000元,10-12份每月分摊10000元。（1）9月预付款项借：其他应收款30000贷：银行存款30

154、000（2）10月末摊销借：管理费用10000贷：其他应收款1000011月、12月同（2）（五）其他账项的调整1、固定资产折旧。折旧就是把购置或建造固定资产所支付的费用，在整个固定资产使用期间进行分期摊销。意义在于使收入与费用配比；通过收回收入，使固定资产的价值磨损得到补偿。折旧方法在中级财务会计详解。有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。例6-6：甲公司2008年9月末计提当月固定资产折旧，其中生产车间用房屋及机器设备应提折旧额15000元，办公用房屋及设备应提折旧额为3000元。借：制造费用15000管理费用3000贷：累计折旧180002、资产减值准备。企业应定期对各项

155、资产的账面价值与可收回金额进行比较，当资产的可收回金额低于其账面价值时，应当确认资产减值损失，同时建立相应的准备金，如坏账准备金、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、商誉减值准备金等。（1）坏账准备。例6-7 增加增加 “坏账准备坏账准备”的核算（中级财务会计）的核算（中级财务会计） A、坏账损失的含义及确认标准、坏账损失的含义及确认标准 B、坏账的会计处理方法、坏账的会计处理方法 C、坏账准备的计提范围、坏账准备的计提范围 D、坏账准备的计提比例、坏账准备的计提比例 E、坏账准备的核算方法、坏账准备的核算方法举例说明举例说明 养兵千

156、日，用兵一时理论（国际环境）养兵千日，用兵一时理论（国际环境）（a）计提（）计提（因为环境复杂，要征兵作准备）因为环境复杂，要征兵作准备）（b）发生坏账）发生坏账（发生战争，牺牲士兵）（发生战争，牺牲士兵）（c）又收回）又收回（士兵复活）（士兵复活）（d）补提（）补提（依环境情况变化，又要征兵依环境情况变化，又要征兵）（e）冲销）冲销（依环境情况变化，要裁军）（依环境情况变化，要裁军）a、2009年年末应收账款余额年年末应收账款余额10000万元，每年计提坏账准备万元，每年计提坏账准备5%。 借：借：资产减值损失资产减值损失 贷：贷：坏账准备坏账准备b、2010年年5月发生坏账损失月发生坏账损

157、失200万元（万元（A客户客户150万元，万元，B客户客户50万元）。万元）。2010年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为7000万元。万元。 借：坏账准备借：坏账准备 借借:资产减值损失资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款 贷贷:坏账准备坏账准备c、2011年年3月月B客户东山再起，又归还前欠货款客户东山再起，又归还前欠货款40万元。万元。 借：应收账款借：应收账款B 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款Bd、2011年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为200万元或（万元或（20000万元）万元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 借：坏账准

158、备借：坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失（2）存货跌价准备。）存货跌价准备。因毁损、陈旧过时或销售价格低于成本等。毁损、陈旧过时或销售价格低于成本等。例6-8：乙公司2008年年末存货的价值账面价值500000元，经测算其可变现净值为480000元，应计提存货跌价准备20000元。借：资产减值损失20000贷：存货跌价准备20000（3）固定资产减值。市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致可回收金额低于账面价值。例6-9：2008年年末，甲公司根据测试和计算结果，确认运输汽车发生减值20000元。借：资产减值损失20000贷：固定资产减值准备200

159、003、应交税费。企业应于会计期末根据各项收入及利润计算应交纳的相关税费，包括营业税、消费税、所得税等，月末计算出来后，下月初才上缴税务局，所以，月末形成企业的负债。例6-10：2008年9月末，乙公司计算出本月应交营业税为5000元，应交城市维护建设税350元，应交教育附加150元。借：营业税金及附加5500贷：应交税费5500 第二节第二节 财产清查财产清查一、财产清查的意义和分类一、财产清查的意义和分类 （一）财产清查的意（一）财产清查的意义义1、定义。、定义。通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对，确定各项财产物资、货币资金、债权

160、债务的核对，确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数，以查明债权债务的实存数，以查明账存数账存数与与实存数实存数是否相是否相符的一种专门方法。符的一种专门方法。 2、账实不符的、账实不符的原因：原因：课本课本P186罗列罗列6个原因，归纳哪个原因，归纳哪里是人为的？哪些是自然的？里是人为的？哪些是自然的？ 3、财产清查的、财产清查的意义意义： 分析：分析：差异、差异原因、责任；差异、差异原因、责任； 采取：采取：不同措施；不同措施； 建立：建立： 内部控制制度、岗位责任制；内部控制制度、岗位责任制； 遵守：遵守：各项制度；各项制度； （二）财产清查的分类（二）财产清查的分类（着重（着重分类

161、标准分类标准）1、按照清查对象的范围分类、按照清查对象的范围分类 （1）全面清查）全面清查定义：定义：对属于本单位或存放在本单位的全部财产物资、对属于本单位或存放在本单位的全部财产物资、货币资金和各项债权债务盘点和核对。货币资金和各项债权债务盘点和核对。对象对象：货币资金、：货币资金、财产物资财产物资、债权债务。、债权债务。条件：条件：年终决算前；单位所有权变化；清产核资；年终决算前；单位所有权变化；清产核资； （2）局部清查）局部清查定义：定义：根据需要对一部分财产进行的清查。根据需要对一部分财产进行的清查。 对象；对象；流动性较大的财产：现金、库存商品、材料物流动性较大的财产：现金、库存商

162、品、材料物资、包装物、债权债务等。资、包装物、债权债务等。 2、按照清查时间分类按照清查时间分类 （1）定期清查）定期清查定义：定义：按规定或预先计划安排的时间按规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。对财产所进行的清查。 对象：对象：可全面也可局部可全面也可局部条件：条件：年末、季末、月末年末、季末、月末 （2）不定期清查）不定期清查定义：定义：根据需要所进行的根据需要所进行的临时清查临时清查。对象：对象：可全面也可局部可全面也可局部条件：条件：更换保管人员；发生灾害和意外、政府部门检更换保管人员；发生灾害和意外、政府部门检查、临时性清产核资、所有查、临时性清产核资、所有 权变化；权变化

163、；他们的关系：他们的关系： 定期清查和不定期清查可以全面定期清查和不定期清查可以全面清查，也可以局部清查。清查，也可以局部清查。二、财产清查的组织与方法二、财产清查的组织与方法（一）财产清查的组织（一）财产清查的组织1、组织准备：成立、组织准备：成立组织组织后，前、中、后后，前、中、后2、业务准备：财务人员、保管人员、计量器具、对账单、表册。、业务准备：财务人员、保管人员、计量器具、对账单、表册。（二）财产清查的方法（二）财产清查的方法 1、货币资金货币资金清查的方法清查的方法（1）现金的清查。现金的清查。方法（实地盘点）；注意事项；方法（实地盘点）；注意事项； 现金盘点现金盘点报告表；报告表

164、； （2）银行存款的清查银行存款的清查。方法（银行对账单）；注意事项；。方法（银行对账单）；注意事项； 未达账项：由于未达账项：由于结算凭证传递的时间不同结算凭证传递的时间不同导致。导致。 （1）企业已收款入账，银行尚未收款入账。）企业已收款入账，银行尚未收款入账。 （2）企业已付款入账，银行尚未付款入账。）企业已付款入账，银行尚未付款入账。 （3）银行已收款入账，企业尚未收款入账。）银行已收款入账，企业尚未收款入账。 （4）银行已付款入账，企业尚未付款入账。）银行已付款入账，企业尚未付款入账。 课本课本P191 例例6-11 表表6-2余额法余额法 P192表表6-3差额法差额法余额法也称为

165、补记法。即企业与银行双方都在自身余额的基础上，补记对方已记账而自己未记账的未达账项。公式：银行对账单余额+企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项=企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款项银行已付企业未付款项差额法也称为支除法。即即企业与银行双方都在自身余额的基础上，去除自己已记账而对方未记账的未达账项。公式：银行对账单余额+银行已付企业未付款项银行已收企业未收款项=企业银行存款日记账余额+企业已付银行未付款项企业已收银行未收款项两种方法的调节方向相反，但其原理都是把未达账项的影响剔除，然后在相同的基础上比较双方的余额是否相等，从而检查双方的账簿记录是否正确。银行存款余额调节表银行存款余额

166、调节表年年 月月 日日银行对账单余额银行对账单余额 企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：加： 加：加：减：减： 减：减：调整后余额：调整后余额： 调整后余额：调整后余额： 银行存款余额调节表只起银行存款余额调节表只起对账对账作用，不能作用，不能作为调节账面余额的凭证，应在作为调节账面余额的凭证，应在有关结算有关结算凭证到达后，再登记银行存款日记账。凭证到达后，再登记银行存款日记账。月末，企业银行存款日记账余额为658240元，银行对账单余额为681530元。经与银行对账，有银行未达账项:1、销售产品一批，货款25000元，收到转账支票一张已送存银行，银行尚未入账。2、以转账支票支付

167、前欠A公司材料采购款15000元，持票单位尚未到银行办理手续。另有企业未达账项：1、本月水电费1560元，银行已划出，企业尚未记账。2、C公司偿付前欠货款33850元，银行已收入企业账户，企业尚未记账。试据此编制企业银行存款余额调节表，并加以分析说明。银行存款余额调节表银行存款日记帐余额：银行对帐单余额：加：加：减：减：调节后余额：调节后余额：银行存款日记账余额：658 240银行对账单余额：681 530加：银行已收企业未收 33 850减：银行已付企业未付 1 560加：企业已收银行未收 25 000减：企业已付银行未付 15000调节后余额：690 530调节后余额：691 530分析说

168、明：调节后双方余额不等，说明账簿记录有误，需进一步核对后更正。可能是：（1）企业记错账；（2）银行记错账；（3）双方记错账。3、存货、存货的盘存制度及其清查方法的盘存制度及其清查方法（1）确定存货）确定存货账面账面结存数量结存数量的方法的方法A、实地盘存制（定期盘存制）、实地盘存制（定期盘存制）定义定义：是指平时根据会计凭证在有关账簿中：是指平时根据会计凭证在有关账簿中只登记存货的增加只登记存货的增加，不登记减少不登记减少，月末通过盘点，将盘点的实存数作为财面结存数，然后利用月末通过盘点，将盘点的实存数作为财面结存数，然后利用倒挤方法推算倒挤方法推算出发出数出发出数的一种存货核算方法。的一种存

169、货核算方法。计算公式：计算公式：期初结存数期初结存数+本期收入数本期收入数-期末实地盘存数期末实地盘存数=本期发出数本期发出数优点：优点：简化记账工作简化记账工作缺点：缺点：核算手续不严密，不能及时了解存货的增加、减少、结余；差错、毁损、核算手续不严密，不能及时了解存货的增加、减少、结余；差错、毁损、盗窃、丢失等都算入了发出数盗窃、丢失等都算入了发出数适用范围：适用范围：价值低、品种杂、进出频繁的材料物资。价值低、品种杂、进出频繁的材料物资。B、永续盘存制（账面盘存制）、永续盘存制（账面盘存制）定义：定义：是根据是根据账簿记录账簿记录，计算期末存货账面结存数量的一种方法。，计算期末存货账面结存

170、数量的一种方法。特点：特点：增加、减少数都连续在账簿中登记，并增加、减少数都连续在账簿中登记，并随时结出账面结随时结出账面结存数存数。计算公式：计算公式：期初结存数期初结存数+本期收入本期收入数数本期发出数本期发出数=期末结存数期末结存数优点：优点：手续严密、随时了解进、出、结存情况。手续严密、随时了解进、出、结存情况。缺点：缺点：加大了日常工作量加大了日常工作量适用范围：适用范围：除少数存货外，一般要求采用永续盘存制除少数存货外，一般要求采用永续盘存制 （2）确定存货）确定存货实际数量实际数量的方法的方法 A、实地盘点、实地盘点 B、技术推算盘点、技术推算盘点盘存单（盘点表）；实存账存对比表

171、盘存单（盘点表）；实存账存对比表 （3）确定存货）确定存货单价单价的方法的方法（课本（课本194页）页）企业会计准则企业会计准则存货存货规定有：规定有：先进先出法：先进先出法：定义；优点；缺点；适用范围。定义；优点；缺点；适用范围。移动加权平均法：移动加权平均法：定义；优点；缺点；适用范围。定义；优点；缺点；适用范围。月末一次加权平均法。月末一次加权平均法。定义；优点；缺点；适用范围。定义；优点；缺点；适用范围。个别计价法：个别计价法：定义；优点；缺点；适用范围。定义；优点；缺点；适用范围。后进先出法：定义；优点；缺点；适用范围。后进先出法：定义；优点；缺点；适用范围。毛利率法：毛利率法： 定

172、义；优点；缺点；适用范围。定义；优点；缺点；适用范围。主要是确定主要是确定“发出存货发出存货成本成本”与与“期末存货期末存货的成本的成本”3、结算往来款项清查的方法、结算往来款项清查的方法编制编制“往来款项对账单往来款项对账单”进行核对。进行核对。往来款项清查对账单（课本往来款项清查对账单（课本195、注意格式）、注意格式）肯定式函证和否定式函证肯定式函证和否定式函证日期日期 收入收入 发出发出 结余结余 数量数量 单价单价 金额金额 数量数量 单价单价 金额金额 数量数量 金额金额 100 20002日日 100 21 2100 200 41005日日 80 1206日日 500 22 11

173、000 62015日日 1000 23 23000 162020日日 1500 120 25日日1000 25 25000 1120（1）个别计价法）个别计价法 发出成本发出成本=（2）先进先出法）先进先出法 发出成本发出成本=（3）后进先出法）后进先出法 发出成本发出成本=（4）加权平均法）加权平均法 发出成本发出成本=（5）移动加权平均）移动加权平均 发出成本发出成本=（6）毛利率法）毛利率法 发出成本发出成本=三、财产清查结果的账务处理三、财产清查结果的账务处理1、了解几个概念：、了解几个概念：盘盈、盘亏、毁损盘盈、盘亏、毁损2、批准前，编制、批准前，编制“实存账存对比表实存账存对比表”

174、，填制记账凭，填制记账凭证，登记账簿；证，登记账簿；3、批准后，按规定进行账务处理、批准后，按规定进行账务处理4、“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户的性质（双重性质）账户的性质（双重性质）盘盈的固定资产记入盘盈的固定资产记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户账户5、 “待处理财产损溢待处理财产损溢”账户的使用方法账户的使用方法P197 发生的待处理财产物资的盘亏和毁损额发生的待处理财产物资的盘亏和毁损额 发生的待处理财产物资盘盈金额发生的待处理财产物资盘盈金额 结转已批准处理的财产物资的盘盈金额结转已批准处理的财产物资的盘盈金额 结转已批准处理的盘亏和毁损额结转已批准处理的盘亏和毁损额

175、 （一）货币资金清查结果的账务处理。（一）货币资金清查结果的账务处理。长款例长款例6-12、 短款短款 6-13（二）实物（二）实物清查结果的账务处理清查结果的账务处理1、存货清查结果的账务处理。、存货清查结果的账务处理。例例6-14、6-15定额内定额内的盘亏，增加费用；的盘亏，增加费用；责任事故责任事故造成的损失，由过失人负责赔偿；造成的损失，由过失人负责赔偿；非常事故非常事故造成损失，造成损失，扣除保险赔款和残料价值后，作营业外支出；扣除保险赔款和残料价值后，作营业外支出；盘盈，盘盈，一般作为冲减费用。一般作为冲减费用。2、固定资产、固定资产清查结果的账务处理。清查结果的账务处理。例例6

176、-16、6-17 盘盈盘盈作为以前年度损益调整；作为以前年度损益调整；盘亏，盘亏，非常事故原因，扣除保险赔款和残值收入后作为营业外支出；非常事故原因，扣除保险赔款和残值收入后作为营业外支出；责任事故责任事故应由责任人应由责任人酌情酌情赔偿损失。赔偿损失。（三）债权债务（三）债权债务清查结果的账务处理。清查结果的账务处理。例例6-18发生坏账发生坏账冲减冲减坏账准备；坏账准备；无法支付的应付款项作为无法支付的应付款项作为营业外收入。营业外收入。第三节第三节第三节第三节 对账和结账对账和结账对账和结账对账和结账一、对账一、对账1、定义：对账簿记录进行核对。、定义：对账簿记录进行核对。2、种类：、种

177、类： A、账账证证核对核对（日常编制凭证与记账过程中逐笔核对）（日常编制凭证与记账过程中逐笔核对） B、 账账账账核对核对 （1）总分类账各账户借方发生额与贷方发生额；期末余额）总分类账各账户借方发生额与贷方发生额；期末余额（2）各明细账发生额、余额与总分类账）各明细账发生额、余额与总分类账（3）日记账与总分类账核对）日记账与总分类账核对（4）会计账与仓库账核对）会计账与仓库账核对 C、 账账实实核对核对（1）现金日记账账面余额与库存现金实有数）现金日记账账面余额与库存现金实有数（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单）银行存款日记账账面余额与银行对账单（3）财产物资账明细分类账账面余额与盘点

178、的实存数）财产物资账明细分类账账面余额与盘点的实存数（4）应收、应付明细分类账账面余额与债权、债务单位账目）应收、应付明细分类账账面余额与债权、债务单位账目二、结账二、结账 本期内所发生的经济业务全部登记入账的基本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，于会计期末按照规定的方法结算账目，础上，于会计期末按照规定的方法结算账目，包括结计出本期发生额和期末余额。包括结计出本期发生额和期末余额。（一）结账的主要程序和内容（一）结账的主要程序和内容（全部入账、账项调整、结出发生额及余额）（全部入账、账项调整、结出发生额及余额）（二）结账的方法（划线结账法）（表（二）结账的方法（划线结账法）（表6-2

179、0） 1、月结、月结 （一行上下划（一行上下划单单红线）红线） 2、季结、季结 （一行上下划（一行上下划单单红线）红线） 3、年结（最后一行下面划、年结（最后一行下面划双双红线）红线）“结转下年”、“上年结转”现金总账年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字 号11年初余额借8000.00借1月份发生额及余额11000.389128.36借9872.02借3313月份发生额及余额5000.002000.00借9000.08本季合计22367.9812367.90借9000.081231借本年合计1234555.99234555.09借1008000.00第七章第七章 财务报表财务报表 学习目标：学习

180、目标：1、了解所有者权益变动表和现金流量表的基本、了解所有者权益变动表和现金流量表的基本结构和编制原理。结构和编制原理。2、理解什么是财务报表。、理解什么是财务报表。3、理解编制财务报表的原因。、理解编制财务报表的原因。4、理解会计信息的质量要求。、理解会计信息的质量要求。5、掌握掌握财务报表的内容和分类。财务报表的内容和分类。6、掌握掌握资产负债表的基本结构及其编制方法。资产负债表的基本结构及其编制方法。7、掌握掌握利润表的基本结构原理及其编制方法。利润表的基本结构原理及其编制方法。第一节第一节 财务报表概述财务报表概述一、财务报表的意义一、财务报表的意义 财务报表是对企业财务状况、经营成果

181、和现金流量的结构性财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表是企业财务会计报告的重要内容。表述。财务报表是企业财务会计报告的重要内容。财务会计报告包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报财务会计报告包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少包括：资告中披露的相关信息和资料。财务报表至少包括：资 产负债产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表及报表附注。表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表及报表附注。意义如下：意义如下：1、反映财务情况、反映财务情况 2、加强会计监督、加强会计监督 3、进行经济决策、进行经济决策二、财务报

182、表的基本内容二、财务报表的基本内容表头：表头：报表名称、报表编制单位名称、编制时间、报表编号和计量单位。报表名称、报表编制单位名称、编制时间、报表编号和计量单位。表身：表身：报表最重要的部分，由一系列相互联系的经济指标组成报表最重要的部分，由一系列相互联系的经济指标组成表外说明：表外说明：对表身未能反映的事项进行补充或对表身未能详细对表身未能反映的事项进行补充或对表身未能详细反映的内容作必要的解释。反映的内容作必要的解释。三、财务报表的种类三、财务报表的种类（一）（一）按按经济内容经济内容分类：静态和动态分类：静态和动态（二）按（二）按编报时间编报时间分类分类:中报和年报。中报和年报。（三）按

183、（三）按编制编制主体主体分类：个别财务报表和合并财务报表分类：个别财务报表和合并财务报表（四）按（四）按服务对象服务对象分类：内部报表和外部报表分类：内部报表和外部报表四、财务报表的信息质量四、财务报表的信息质量1、客观性要求（实事求是）、客观性要求（实事求是）2、相关性要求（满足使用者）、相关性要求（满足使用者）3、清晰性要求（凭证、账簿、报表清晰明了）、清晰性要求（凭证、账簿、报表清晰明了）4、可比性要求（你、我、他）横向可比；、可比性要求（你、我、他）横向可比； （过去、现在、未来一致）纵向可比（过去、现在、未来一致）纵向可比5、实质重于形式要求（不要只按法律形式或人为形式）、实质重于形

184、式要求（不要只按法律形式或人为形式）6、重要性要求、重要性要求7、谨慎性要求、谨慎性要求8、及时性要求、及时性要求 （原始凭证、会计记录、报送）（原始凭证、会计记录、报送） 五、财务报表的编制准备五、财务报表的编制准备1、全面清查资产、核实债务。、全面清查资产、核实债务。2、核对会计凭证、账簿。、核对会计凭证、账簿。第二节第二节 资产负债表资产负债表（余额）（余额）一、资产负债表的概念和意义一、资产负债表的概念和意义 （一）资产负债表的概念（一）资产负债表的概念资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。它是根据资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。它是根据“资产

185、资产=负债负债+所有者权益所有者权益”会计等式，按照一定的编制要求编制而成的，是会计等式，按照一定的编制要求编制而成的，是企业财务报表体系中的主要报表。企业财务报表体系中的主要报表。（二）资产负债表的意义（二）资产负债表的意义1、了解企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源及其构成、所承担的债、了解企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源及其构成、所承担的债务以及投资者所拥有的权益情况；务以及投资者所拥有的权益情况；2、评价企业的变现能力和偿债能力；、评价企业的变现能力和偿债能力；3、考查企业资本保全和增值情况；、考查企业资本保全和增值情况；4、评价企业的资本结构和实力；、评价企业的资本结构和

186、实力；5、预测企业未来的财务状况变动趋势。、预测企业未来的财务状况变动趋势。二、资产负债表的格式和内容二、资产负债表的格式和内容（一）账户式资产负债表（表（一）账户式资产负债表（表7-1）（二）报告式资产负债表（表（二）报告式资产负债表（表7-2）三、资产负债表的项目分类与排列三、资产负债表的项目分类与排列 （一）资产项目的分类与排列（一）资产项目的分类与排列 （二）负债类项目的分类与排列（三）所有者权益类项目的分类与排列四、资产负债表的编制四、资产负债表的编制（一）表中各项（一）表中各项“年初余额年初余额”的填列的填列（二）表中各项目（二）表中各项目“期末余额期末余额”的填列的填列1、总账余

187、额、总账余额直接直接填列填列 (如如“应收票据、短期借款应收票据、短期借款”等）等）2、总账余额、总账余额计算计算填列填列 （如（如“货币资金、存货货币资金、存货”项目）项目） 3、明细账明细账余额计算填列余额计算填列 （应付账款、预付账款、应（应付账款、预付账款、应收账款、预收账款）收账款、预收账款） 4、总账和明细账余额、总账和明细账余额分析计算分析计算填列（长期借款、长填列（长期借款、长期投资）期投资） 5、账户余额减去其备抵项目后的、账户余额减去其备抵项目后的净额净额填列。（有填列。（有XX准备）准备）6、资产负债表、资产负债表有关项目数额计算有关项目数额计算填列（固定资产净值）填列（

188、固定资产净值）五、资产负债表编制举例P222例7-1详细说明简易的资产负债表编制单位：年月日单位：元资产年初数期末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产流动负债长期投资长期负债负债合计固定资产实收资本资本公积无形资产盈余公积利润分配资产合计负债及所有者权益合计练习：有关账户的期末余额如下：账户名称余额（借方）账户名称余额（贷方）现金1200短期借款30000银行存款20470应付账款53700应收账款43500长期借款185000原材料67000实收资本333970库存商品75000本年利润66000待摊费用6400坏账准备900固定资产560000累计折旧140000应交税金18000利润分

189、配45000生产成本9000根据上列账户的期末余额，填列资产负债表下列项目的金额货币资金=存货=未交税金=未分配利润=资产总计=货币资金=1200+20470=21670存货=67000+75000+9000=151000未交税金=18000未分配利润=6600045000=21000资产总计=1200+20470+（43500900）+67000+75000+9000+6400+（560000140000）=641670损益表编制单位：年月单位：元项目本月数本年累计数一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用三、营业利润加：

190、投资收益补贴收入营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润 第三节第三节 利润表（发生额）利润表（发生额）一、利润表的概念和意义一、利润表的概念和意义（一）利润表的概念（一）利润表的概念利润表又称收益表、损益表，它是反映企业在一定会计期间内利润表又称收益表、损益表，它是反映企业在一定会计期间内经营成果的财务报表，是以经营成果的财务报表，是以“收入收入费用费用=利润利润”会计等式会计等式为依据编制的。在利润表中，将一个会计期间内的收入、收为依据编制的。在利润表中，将一个会计期间内的收入、收益与同一会计期间的成本、费用进行配比，求出该会计期间益与同一会计期间的成本、费用进行配比，求出

191、该会计期间的净利润（亏损）。的净利润（亏损）。（二）利润表的意义（二）利润表的意义1、了解企业某一会计期间实现净利润或发生亏损的情况；、了解企业某一会计期间实现净利润或发生亏损的情况；2、分析企业利润计划的执行情况及利润增减变化的原因；、分析企业利润计划的执行情况及利润增减变化的原因；3、评价企业经济效益的高低；、评价企业经济效益的高低；4、判断企业的盈利能力以及未来一定时期内的盈利趋势。、判断企业的盈利能力以及未来一定时期内的盈利趋势。二、利润表的格式二、利润表的格式（一）多步式结构：优点、缺点、计算步骤（一）多步式结构：优点、缺点、计算步骤P227表表7-5（二）单步式结构：优点、缺点、一

192、次计算（二）单步式结构：优点、缺点、一次计算P228表表7-6三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法（一）本月金额的填列方法1、“营业收入”项目根据“主营业务收入”和“其他业务收入”本月发生额合计填列。2、“营业成本”项目根据“主营业务成本”和“其他业务成本”本月发生额合计填列3、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“营业外收入”和“所得税费用”项目，根据各自总分类账的发生额填列。4、“公允价值变动损失”项目根据“公允价值变动损益的本期发生额分析填列，变动损失用“”填列。5、“投资收益”项目根据“投资收益”本期发生额分析填列，投资损

193、失以“”填列。6、“对联营企业和合营企业的投资收益”项目根据“投资收益”所属的明细分类账的本期发生额分析填列，投资损失以“”填列。7、“非流动资产处置损失”项目根据“营业外支出”所属的明细分类账的本期发生额分析填列。8、“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目是按不同的依据计算的每股收益，反映企业的获利能力。9、报表中的其他项目，包括“营业利润”、“利润总额”和“净利润”项目，按照一定的公式计算后填列。（二）本年累计金额的填列方法（三）上年金额的填列方法四、利润表的编制举例P229例7-2第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的概念和作用一、现金流量表的概念和作用 （一）现金流量表的概

194、念（一）现金流量表的概念反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表，表明企业获得现金和现金等价物的能力。报表，表明企业获得现金和现金等价物的能力。1、现金的概念。包括：库存现金、可随时用于支付存款以及、现金的概念。包括：库存现金、可随时用于支付存款以及现金等价物（指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为现金等价物（指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资）。已知金额的现金、价值变动风险很小的投资）。2、现金流量的概念。是某一会计期间内企业现金流入和流出、现金流量的概念。是某一会计期间内企

195、业现金流入和流出的数量。的数量。（二）现金流量表的作用（二）现金流量表的作用 （1）可以提供企业的现金流量信息，从而使报表使用者能够）可以提供企业的现金流量信息，从而使报表使用者能够对企业整体财务状况作出客观评价。对企业整体财务状况作出客观评价。 （2）可以对企业偿债能力、支付能力和再投资能力）可以对企业偿债能力、支付能力和再投资能力作出评价。作出评价。（3）可以预测企业未来的发展情况。）可以预测企业未来的发展情况。二、现金流量的分类二、现金流量的分类（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量（三

196、）筹资活动产生的现金流量三、现金流量表的结构（三、现金流量表的结构（P233表表7-9） 1、正表：经营活动现金流量、投资活动现金、正表：经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量流量、筹资活动现金流量2、补充资料：、补充资料：（加深了解正表和补充资料的特点）（加深了解正表和补充资料的特点）A、将净利润调节为经营活动的现金流量；、将净利润调节为经营活动的现金流量；B、不涉及现金收支的投资和筹资活动；、不涉及现金收支的投资和筹资活动；C、现金及现金等价物净变动的情况；、现金及现金等价物净变动的情况；现金流量表（表7-9）一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产

197、生的现金流量四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额六、期末现金及现金等价物余额 第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表一、所有者权益变动表的概念和作用一、所有者权益变动表的概念和作用所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表。它全面反映了企业的所有者权益在年度内的变化情况，况的财务报表。它全面反映了企业的所有者权益在年度内的变化情况，便于会计信息使用者深入分析企业所有者权益的增减变化情况，并进而便于会计信息使用者深入分析企业所有者权益的增减变化情况，并进而对企业的资本保值增值

198、情况作出正确判断。对企业的资本保值增值情况作出正确判断。二、所有者权益变动表的格式（二、所有者权益变动表的格式（P237表表7-10）1、净利润；、净利润；2、直接计入所有者权益的、直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；利得和损失项目及其总额；3、会计政策变更和差错更正的累积影响金额；、会计政策变更和差错更正的累积影响金额；4、所有者投入资本和向所有者分配利润等；、所有者投入资本和向所有者分配利润等；5、按照规定提取的盈余公积；、按照规定提取的盈余公积；6、实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的、实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。期初和期末余额及其

199、调节情况。第八章第八章 会计工作的组织会计工作的组织学习目标：学习目标：1、了解组织会计工作的意义和原则；、了解组织会计工作的意义和原则；2、了解会计机构的设置和会计人员的任职要、了解会计机构的设置和会计人员的任职要求、职责任权限；求、职责任权限；3、了解电算化会计情况下的会计工作组织；、了解电算化会计情况下的会计工作组织；4、理解会计人员职业道德的内容；、理解会计人员职业道德的内容；5、理解会计法律规范体系与内容；、理解会计法律规范体系与内容；6、掌握内部会计控制制度的制定原则和具体、掌握内部会计控制制度的制定原则和具体内容。内容。第一节第一节 会计工作组织的意义和原则会计工作组织的意义和原

200、则一、组织会计工作的意义一、组织会计工作的意义会计工作组织就是为了适应会计工作的特点，会计工作组织就是为了适应会计工作的特点，对会计机构的设置、会计人员的配备、会计制对会计机构的设置、会计人员的配备、会计制度的制定和执行等项工作所做的统筹安排。度的制定和执行等项工作所做的统筹安排。1、有利于维护财经法纪，贯彻经济工作的方针、有利于维护财经法纪，贯彻经济工作的方针政策。政策。2、有利于保证会计工作的质量和提高会计工作、有利于保证会计工作的质量和提高会计工作的效率。的效率。3、有利于加强与其他经济管理工作协调一致，、有利于加强与其他经济管理工作协调一致，提高企业整体管理水平。提高企业整体管理水平。

201、二、组织会计工作的原则二、组织会计工作的原则 1、统一性原则、统一性原则 2、适应性原则、适应性原则 3、效益性原则、效益性原则 第二节第二节 会计法律规范会计法律规范一、会计法一、会计法会计法是调整整个国民经济活动中会计关系的法律规范的总称。会计法是调整整个国民经济活动中会计关系的法律规范的总称。1985年年1月月21日通过，日通过，1985年年5月月1日施行日施行中华人民共和国会中华人民共和国会计法计法，经过两次修改，经过两次修改，2000年年7月月1日施行。日施行。二、会计行政管理法规二、会计行政管理法规（一）会计行政法规（一）会计行政法规由国务院制定或批准发布的规范性文件。由国务院制定

202、或批准发布的规范性文件。总会计师条例总会计师条例、企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例、会计人员职权条例会计人员职权条例等。等。（二）地方性会计法规（二）地方性会计法规由地方权力机关制定的有关会计行政管理的规范文件。由地方权力机关制定的有关会计行政管理的规范文件。（三）会计规章（三）会计规章部门会计规章、地方会计规章部门会计规章、地方会计规章三、会计部门规章三、会计部门规章（一）会计制度（一）会计制度1、企业会计制度、企业会计制度 2、非企业会计制度、非企业会计制度（二）会计准则（二）会计准则1、基本准则、基本准则 。基本准则主要对会计核算的基本、基本准则主要对会计核算的基本、核心概念进行

203、界定，说明会计核算的指导思想、基核心概念进行界定，说明会计核算的指导思想、基本依据、主要规则和一般程序，它是制定具体准则本依据、主要规则和一般程序，它是制定具体准则的依据和指导。的依据和指导。 2、具体准则（、具体准则（P255表表8-1）具体准则是按照基本准则的基本要求，对会计要素具体准则是按照基本准则的基本要求，对会计要素中的主要项目进行会计确认、计量和披露的规则。中的主要项目进行会计确认、计量和披露的规则。第三节第三节 会计机构会计机构一、会计机构的设置要求一、会计机构的设置要求（一）设置会计机构应以会计业务需要为前提（一）设置会计机构应以会计业务需要为前提1、单位规模的大小、单位规模的

204、大小 2、经济业务和财务收支的繁简、经济业务和财务收支的繁简3、经营管理的要求、经营管理的要求（二）不设置会计机构的应当配备会计人员（二）不设置会计机构的应当配备会计人员二、会计机构的具体设置二、会计机构的具体设置基层单位：会计（财务）处、部、科、股、组等。基层单位：会计（财务）处、部、科、股、组等。各级主管部门：会计（财务）司、局、处、科。各级主管部门：会计（财务）司、局、处、科。 三、会计工作的组织形式三、会计工作的组织形式（一）集中核算组织方式（一）集中核算组织方式（二）非集中核算组织方式（二）非集中核算组织方式四、代理记账规定（一）从事代理记账业务的条件至少3名持有会计从业资格证；负责

205、人必须具有会计师以上的专业技术资格；（二）代理记账业务范围（三）代理记账的基本程序1、签书面委托合同。2、办理会计核算业务。3、编制会计报表，审阅后，报送有关部门。（四）委托人的责任和义务（五）代理记账人员的从业规则第四节第四节第四节第四节 会计人员会计人员会计人员会计人员一、一、会计人员的岗位职任制会计人员的岗位职任制（一）设置会计工作岗位的意义（一）设置会计工作岗位的意义有利于明确分工和确定各个岗位的职责；有利于明确分工和确定各个岗位的职责；有利于会计人员钻研业务，提高工作效率和质量；有利于会计人员钻研业务，提高工作效率和质量；有利于会计工作的程序化和规范化；有利于会计工作的程序化和规范化

206、；有利于强化会计管理职能，提高会计工作的作用。有利于强化会计管理职能，提高会计工作的作用。（二）设置会计工作岗位的原则（二）设置会计工作岗位的原则1、根据本单位会计业务的需要。、根据本单位会计业务的需要。2、符合内部牵制制度的要求。、符合内部牵制制度的要求。3、要利于会计人员全面熟悉业务，不断提高业务素质。、要利于会计人员全面熟悉业务，不断提高业务素质。4、要利于建立岗位责任制。、要利于建立岗位责任制。二、二、会计人员的任职要求会计人员的任职要求 1、持有会计从业资格证书。、持有会计从业资格证书。 2、具备必要的专业知识和专业技能。、具备必要的专业知识和专业技能。三、会计人员的权限和职责三、会

207、计人员的权限和职责（一）会计人员的主要权限（一）会计人员的主要权限 1、有权要求、有权要求 2、有权参与、有权参与 3、有权监督、有权监督（二）会计人员的主要职责（二）会计人员的主要职责1、进行会计核算、进行会计核算 2、实行会计监督、实行会计监督3、制定本单位办理会计事务的具体办法、制定本单位办理会计事务的具体办法4、参考拟订经济计划、业务计划、考核、分析预算、参考拟订经济计划、业务计划、考核、分析预算、财务计划的执行情况财务计划的执行情况 5、办理其他会计事务、办理其他会计事务四、会计主管人员或会计机构的负责人四、会计主管人员或会计机构的负责人五、总会计师五、总会计师（一）总会计师的基本职

208、责（一）总会计师的基本职责（二）总会计师的工作权限（二）总会计师的工作权限 第五节第五节 会计职业道德规范会计职业道德规范一、会计职业道德的概念一、会计职业道德的概念会计职业道德是调整会计人员与社会、会计人员与不会计职业道德是调整会计人员与社会、会计人员与不同利害关系集团以及会计人员之间关系的行为规范。同利害关系集团以及会计人员之间关系的行为规范。二、单位会计人员应当遵守的职业道德二、单位会计人员应当遵守的职业道德1、爱岗敬业、爱岗敬业 2、熟悉法规、熟悉法规 3、依法办事、依法办事 4、客观公正、客观公正 5、搞好服务、搞好服务 6、保守秘密、保守秘密三、注册会计师应当遵守的职业道德三、注册

209、会计师应当遵守的职业道德1、独立原则、独立原则 （形式上、实质上）（形式上、实质上） 2、客观原则（实事求是）、客观原则（实事求是） 3、公正原则、公正原则 （公平正值、不偏不倚）（公平正值、不偏不倚）4、廉洁原则（清正廉明）、廉洁原则（清正廉明）第六节内部会计控制制度一、内部会计控制制度建设的基本要求（一）加强单位内部会计控制制度建设的必要性1、是贯彻会计法规制度的重要基础2、是规范会计工作秩序的客观要求3、是完善会计管理制度体系的要求4、是改善单位经济管理的重要保证（二）制定内部会计控制制度的原则1、全面性原则2、重要性原则3、制衡性原则4、适应性原则5、成本效益原则二、内部会计控制制度的

210、基本内容1、内部会计控制体系2、会计人员岗位责任制度3、账务处理程序制度4、内剖牵制制度5、稽核制度6、原始记录管理制度7、定额管理制度8、计量验收制度9、财产保护制度10、预算控制制度11、财务收支审批制度过12、成本核算制度13、财务会计分析制度第七节电算化会计工作组织一、电算化会计的含义及特点1、定义：以计算机为载体，将当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称，它是以一个用计算机来代替人工记账、算账、报账，以及替代部分由会计人员完成的对会计信息的分析、预测和决策的过程。2、特点：以计算机为计算工具，数据处理代码化，速度快、精度高；数据处理人机结合，系统内部控制程序化、复杂化；数据处理

211、自动化，账务处理一体化；信息处理规范化，会计存储磁性化；具有选择判断及作出合理决定的逻辑功能。二、电算化会计与手工会计的比较（一）共性分析1、目标一致2、遵循基本的会计理论和会计方法3、共同遵守会计法规和会计准则4、采用的数据处理步履基本相似5、复式记账原理相同6、必须保存会计档案（二）差异分析1、会计数据存储介质不同2、会计数据收集方式及采集数据的内容不同3、会计核算上的差异4、财务分工及授权方式发生了变化5、会计信息交换方式发生了变化6、报表编制方法和财务披露方式发生了巨大变化7、会计组织发生了变化8、对会计从业人员的素质要求发生了变化三、电算化会计的内容（一）电算化会计核算系统（二）电算

212、化会计管理系统四、计算机网络某企业5月末资产总额为62000元，负债总额为18000元，所有者权益总额为44000元，6月发生下列经济业务：1、销售产品收入60000存入银行，成本为49200元2、摊销由本月负担的杂志费25003、以银行存款8000元支付前欠货款4、收到本季度利息收入32005、计提当月应交的所得税4000元6月末资产总额、负债、所有者权益总额是多少？资产=负债+所有者权益+收入费用62000=18000+440001、借：银行存款60000借：主营业务成本49200贷：主营业务收入60000贷：库存商品492002、借：管理费用25003、借：应付账款8000贷：其他应收款2500贷：银行存款80004、借：银行存款32005、借：所得税4000贷；财务费用3200贷：应交税金4000资产：62000+600004920025008000+3200=65500负债：180008000+4000=14000所有者权益：44000+60000492002500（-）32004000=51500新资产=新负债+新所有者权益65500=14000+51500