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1、資資產產負債表負債表(2)(2)負債與股東權益負債與股東權益負債之特性負債之特性負債之定義與分類負債之定義與分類流動負債、長期負債、表外負債流動負債、長期負債、表外負債股東權益與價值之變動股東權益與價值之變動負債之特性負債之特性須依契約須依契約內內容定期償還利息，並於債務到期時償還本金。容定期償還利息，並於債務到期時償還本金。相相較較之之下下，企企業業發發行行股股票票籌籌募募之之資資金金則則不不具具此此定定期期償償還還之之特性。特性。 發行債務之本發行債務之本钱钱須定期償還之有形本須定期償還之有形本钱钱 利息與本金利息與本金 影響公司之流動性影響公司之流動性提高公司違約風險提高公司違約風險發行
2、債務之利益發行債務之利益債務利息具減債務利息具減稅稅效果效果 股息不具減股息不具減稅稅效果效果 債權人不參與經營決策過程債權人不參與經營決策過程發債具選擇權價發債具選擇權價值值負債的定義負債的定義指指公公司司從從過過去去买买卖卖行行為為中中產產生生之之經經濟濟義義務務，這這些些經經濟濟義義務務必必須須能能以以貨貨幣幣衡衡量量、且且公公司司計計畫畫在在未未來來以提供勞務或支付經濟資源的方式償還者。以提供勞務或支付經濟資源的方式償還者。入帳條件：入帳條件：具確定之償還義務具確定之償還義務具確定之償還金額具確定之償還金額( (或可合理估計其金額或可合理估計其金額) )具確定之償還日期具確定之償還日期
3、負債的分類負債的分類 1/2根據償債期限可分為：根據償債期限可分為：流動負債：預計於資產負債表日後流動負債：預計於資產負債表日後12月內到期者。月內到期者。長長期期負負債債：債債務務到到期期日日為為資資產產負負債債表表日日後後12個個月月以上者。以上者。根據發生缘由可分為：根據發生缘由可分為：金融性債務：因資金調度產生之付款義務。金融性債務：因資金調度產生之付款義務。營運性債務：因營業行為產生之付款義務。營運性債務：因營業行為產生之付款義務。負債的分類負債的分類 2/2以上僅或有負債無法登錄於資產負債表中。以上僅或有負債無法登錄於資產負債表中。具確定之償還具確定之償還義務，但其金義務，但其金額
4、來自公司方額來自公司方面的估計。面的估計。償債機率不確償債機率不確定，或償債機定，或償債機率確定但金額率確定但金額不確定之債務。不確定之債務。估計負債估計負債或有負債或有負債流動負債流動負債定義：定義： 公司在營運過程中公司在營運過程中產產生的經濟義務將於資生的經濟義務將於資產產負負債表日後債表日後12個月個月內內清償，或因營業而發生、且預清償，或因營業而發生、且預期將於企業營業週期之正常營業過程中清償者。期將於企業營業週期之正常營業過程中清償者。內內容：容： 短期借款、應付短期票券、應付票據、應付帳短期借款、應付短期票券、應付票據、應付帳款、其他應付款、預收款、其他流動負債。款、其他應付款、
5、預收款、其他流動負債。短期借款與應付短期票據短期借款與應付短期票據短期借款：短期借款：公公司司向向銀銀行行或或其其他他人人借借入入的的短短期期款款項項與與透透支支，這些款項的到期日在一年以這些款項的到期日在一年以內內者。者。應付短期票據：應付短期票據：公公司司透透過過金金融融機機構構發發行行有有價價證證券券自自貨貨幣幣市市場場籌籌借之款項，票券到期日在一年以借之款項，票券到期日在一年以內內。各項金融負債各項金融負債 1/2係係指指公公司司出出卖卖之之金金融融商商品品合合約約包包含含衍衍生生性性商商品品合合約約，可可依依其其流流動動性性區區分分為為流流動動與與非非流流動金融負債。動金融負債。原始
6、評價：以公平價值衡量原始評價：以公平價值衡量續後評價：視金融負債性質而不同：續後評價：視金融負債性質而不同：公平價值變動列入損益之金融負債：公平價值變動列入損益之金融負債：係係指指因因买买卖卖目目的的获获得得之之金金融融負負債債-即即短短期期內內將將再再買買回之金融資產回之金融資產續後評價以公平價值衡量續後評價以公平價值衡量各項金融負債各項金融負債 2/2避險之衍生性金融負債避險之衍生性金融負債 以公平價值衡量以公平價值衡量以本钱衡量之金融負債以本钱衡量之金融負債指指未未上上市市或或未未上上櫃櫃之之股股票票、與與興興櫃櫃股股票票連連動動並並以以該該等等股票交割之衍生性商品負債。股票交割之衍生性
7、商品負債。這這類類金金融融負負債債並並無無活活絡絡之之市市場場公公開開報報價價，故故以以本本钱钱衡衡量。量。應付票據與應付帳款應付票據與應付帳款因因營營業業行行為為( (例例如如購購買買原原料料、商商品品或或勞勞務務) )所所產產生生之之付款義務。付款義務。當當債債務務預預計計在在一一年年或或一一個個營營業業週週期期內內償償清清者者歸歸類類為為流流動動負負債債；否否則則將將記記錄錄在在長長期期負負債債項項目目下下的長期應付票據的長期應付票據/ /或帳款。或帳款。須區分關係人與非關係人买卖。須區分關係人與非關係人买卖。非非因因營營業業行行為為發發生生之之應應付付票票據據或或帳帳款款記記錄錄為為其
8、其他應付票據或其他應付帳款。他應付票據或其他應付帳款。長期負債長期負債 1/2到期日在資到期日在資產產負債表日後負債表日後12個月以上的債務。個月以上的債務。內內容容：應應付付公公司司債債、長長期期借借款款、長長期期應應付付票票據據 帳帳款款 、特別股負債、特別股負債 、各項準備等。、各項準備等。應付公司債：應付公司債：普通公司債可轉換公司債普通公司債可轉換公司債 以發行價格入帳以發行價格入帳 發發行行價價格格與與債債券券面面額額間間的的差差距距稱稱為為溢溢價價/折折價價，必必須須分分期期攤攤銷銷作作為為債債券券帳帳面面價價值值的的調調整整項項目目，並並在各期損益表中當作利息費用處理。在各期損
9、益表中當作利息費用處理。長期負債長期負債 2/2長期借款：按現長期借款：按現值值評價評價 特別股負債：包括特別股負債：包括強制贖回特別股強制贖回特別股附賣回特別股附賣回特別股 各項準備各項準備於營業過程中提列之損失準備金或賦於營業過程中提列之損失準備金或賦稅稅準備金。準備金。入入帳帳金金額額由由公公司司估估計計，能能否否符符合合事事實實須須賴賴分分析析人人員員深深化調化調查查。資產負債表外負債資產負債表外負債包括承諾與或有事項、可贖回特別股包括承諾與或有事項、可贖回特別股承承諾諾：多多來來自自公公司司與與他他人人訂訂定定不不可可撤撤銷銷約約束束力力之之契契約約；例例如如允允諾諾購購入入資資本本
10、財財、簽簽訂訂營營業業租租賃賃契契約約等。等。或或有有事事項項：是是一一筆筆潛潛在在的的收收入入或或損損失失，其其發發生生機機率率繫繫於於未未來來環環境境的的變變化化，能能够够轉轉成成確確定定之之收收入入/ /損損失失，亦亦能能够够消消逝逝無無蹤蹤。當當或或有有事事項項呵呵斥斥公公司司能能够够接接受受損損失失時時，稱稱為為或或有有負負債債；例例如如官官司司訴訴訟訟、連帶保證責任等。連帶保證責任等。股東權益股東權益是是資資產產減減負負債債後後的的淨淨額額，亦亦可可稱稱為為公公司司的的淨淨值值。內內容容有有：股股本本、資資本本公公積積、保保管管盈盈餘餘、與與一一些些調調整項目。整項目。公公司司於於
11、清清算算時時，變變賣賣資資產產所所得得將將優優先先償償還還負負債債，剩餘金額才交給股東按照持股比率分配。剩餘金額才交給股東按照持股比率分配。股本股本是是股股東東對對公公司司實實際際投投入入之之資資本本，亦亦可可稱稱為為公公司司的的實收股本。實收股本。按照持股人對公司要求權利之差別可分為：按照持股人對公司要求權利之差別可分為：普通股普通股特別股特別股普通股普通股來源：來源：公司發起時向股東募集之資本公司發起時向股東募集之資本辦理現金增資辦理現金增資盈餘轉增資配發股票股利盈餘轉增資配發股票股利可轉換公司債持有人要求轉換為普通股可轉換公司債持有人要求轉換為普通股權利：權利：參與公司經營決策討論之表決
12、權參與公司經營決策討論之表決權選舉公司董事與監察人之選舉權選舉公司董事與監察人之選舉權享有盈餘分配權享有盈餘分配權( (此權利次於特別股股東此權利次於特別股股東) )享享有有公公司司剩剩餘餘價價值值的的分分配配權權( (此此權權利利次次於於特特別別股股股股東東) )加權平均股本加權平均股本是計算每股盈餘時的重要數據。是計算每股盈餘時的重要數據。代表本會計期間內流通在外的股本平均數。代表本會計期間內流通在外的股本平均數。亦可稱為追溯調整股本。亦可稱為追溯調整股本。係係考考慮慮前前述述各各種種股股本本來來源源之之後後，以以其其各各自自流流通通期期間為權數所計算之加權平均股本。間為權數所計算之加權平
13、均股本。每股帳面價值每股帳面價值亦亦可可稱稱為為每每股股淨淨值值，是是公公司司流流通通在在外外每每一一股股的平均價的平均價值值。帳帳面面價價值值即即股股東東權權益益價價值值；每每股股係係指指普普通股而言，故：通股而言，故：每每股股帳帳面面價價值值股股東東權權益益( (已已扣扣除除特特別別股股權權益益) ) 流通在外普通股股數流通在外普通股股數特別股特別股享有每年分配固定股息收益的股本。享有每年分配固定股息收益的股本。其分配權益在普通股之前、債權人之後。其分配權益在普通股之前、債權人之後。被視為混血資本，具有股權與債權之特性。被視為混血資本，具有股權與債權之特性。其他權益則依據發行條件可分為：其
14、他權益則依據發行條件可分為：累積累積 v.s. 非累積特別股非累積特別股參加參加 v.s. 非參加特別股非參加特別股可贖回可贖回 v.s. 不可贖回特別股不可贖回特別股可轉換可轉換 v.s. 不可轉換特別股不可轉換特別股有表決權有表決權 v.s. 無表決權特別股無表決權特別股資本公積資本公積 1/2來源：來源：公公司司與與股股東東間間之之股股本本买买卖卖所所發發生生之之溢溢價價，通通常常包包括超過票面金額發行股票之溢價。括超過票面金額發行股票之溢價。受領贈與之所得。受領贈與之所得。其他依普通公認會計原則所其他依普通公認會計原則所產產生者，例如：生者，例如：處分固定資處分固定資產產增益增益合併其
15、他公司接受之淨合併其他公司接受之淨值值長期股權投資按權益法認列之收益長期股權投資按權益法認列之收益庫藏股庫藏股买卖买卖利得利得資本公積資本公積 2/2用途：用途：填補虧損填補虧損撥撥充充股股本本，唯唯需需在在公公司司無無虧虧損損時時，可可將將下下述述資資本本公積之全部或一部分撥充資本，配發新股：公積之全部或一部分撥充資本，配發新股：超過票面金額發行股票所得之溢額超過票面金額發行股票所得之溢額受領贈與之所得受領贈與之所得保管盈餘保管盈餘 1/2公司歷年營業利潤公司歷年營業利潤( (或損失或損失) )所累積之權益額度。所累積之權益額度。當此科目之金額為負數時，可稱為累積虧損。當此科目之金額為負數時
16、，可稱為累積虧損。組成分子：組成分子：法定盈餘公積法定盈餘公積特別盈餘公積特別盈餘公積未提撥保管盈餘未提撥保管盈餘( (或待彌補虧損或待彌補虧損) )保管盈餘保管盈餘 2/2用途：用途：配發現金股利。配發現金股利。法定盈餘公積係用於填補虧損。法定盈餘公積係用於填補虧損。撥撥充充股股本本，當當法法定定盈盈餘餘公公積積已已達達實實收收資資本本額額50%以上時，可以其半數為限，配發股票股利。以上時，可以其半數為限，配發股票股利。權益調整項權益調整項內內容包括：容包括：未實現重估增未實現重估增值值金融商品未實現損益金融商品未實現損益未認列為退休金本未認列為退休金本钱钱之淨損失之淨損失換算調整數換算調整
17、數庫藏股票庫藏股票 此此項項目目餘餘額額容容易易遭遭到到各各項項資資產產市市價價波波動動的的影影響響，呵斥股權價呵斥股權價值值隨之波動。隨之波動。庫藏股庫藏股定定義義：公公司司買買回回已已發發行行並並流流通通在在外外之之自自家家公公司司股股 票票，但但尚尚未未辦辦理理註註銷銷者者。入入帳帳方方式式：以以買買進進本本钱钱入入帳帳，列列為為股股東東權權益益之之減減項項。公公司司買買回回庫庫藏藏股股會會使使股股東東權權益益價價值值減減少少，但但不不會會呵呵斥斥股股本本下下降降。註銷庫藏股之影響註銷庫藏股之影響使負債比率上升。使負債比率上升。未註銷前股本不會變化，註銷後會使股本縮小。未註銷前股本不會變
18、化，註銷後會使股本縮小。每股盈餘隨股本註銷而增大；每股虧損亦然。每股盈餘隨股本註銷而增大；每股虧損亦然。每每股股淨淨值值變變化化視視買買進進庫庫藏藏股股本本钱钱能能否否超超過過當當時時每每股淨股淨值值而定，假而定，假设设：買進本買進本钱钱每股淨每股淨值值，註銷後使每股淨，註銷後使每股淨值值下降下降買進本買進本钱钱每股淨每股淨值值，註銷後使每股淨，註銷後使每股淨值值上升上升少數股權少數股權出現在合併報表中。出現在合併報表中。由由於於合合併併報報表表是是將將子子公公司司一一切切資資產產、負負債債併併入入母母公公司司計計算算，當當母母公公司司並並非非100持持有有子子公公司司股股權權時時，應應將將子子公公司司少少數數股股權權的的權權益益金金額額加加以以揭揭露露，以以免免高高估估合合併併報報表表中中母母公公司司擁擁有之資產與權益金額。有之資產與權益金額。少少數數股股權權不不屬屬於於母母公公司司的的股股東東權權益益，當當然然也也不不是是負負債債，因因此此在在股股東東權權益益項項目目下下增增列列一一項項少少數數股股權權科科目目，揭揭露露合合併資產中非母公司可掌控的部份。併資產中非母公司可掌控的部份。見見P66表表2-4-1。
