税法与会计差异分析及纳税调整新方法

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1、会计与税法的差异及纳税调整主讲教师：赵主讲教师：赵 耀耀我国企业会计准那么体系的根本架构图我国企业会计准那么体系的根本架构图根本准那么根本准那么财务报告目财务报告目标标会计根本假会计根本假设设会计信息质会计信息质量要求量要求会计要素确实会计要素确实认和计量原那认和计量原那么么具体准那么具体准那么一般业务准一般业务准那么那么特殊行业的特特殊行业的特殊业务准那么殊业务准那么报告准那么报告准那么第一层次第一层次第二层次第二层次应用指南应用指南准那么解释准那么解释附录：会计科目及附录：会计科目及主要帐务处理主要帐务处理 第三层次第三层次解释公告解释公告( (企业会计准那么实施问题专家工作组意见企业会计

2、准那么实施问题专家工作组意见) )我国现行税法体系税种内容作用流转税增值税、消费税、营业税在生产、流通或者服务业中发挥调节作用资源税资源税、城镇土地使用税对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用所得税企业所得税、个人所得税在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用特定目的税固定资产投资方向调节税，城市维护建设税等为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用财产和行为税类房产税、城市房地产税、车船税等对某些财产和行为发挥调节作用关税关税对进出我国国境的货物、物品征收全球税负痛苦指数排行榜福布斯公布2021年全球税负痛苦指数排行：中国列第二整体而言，欧盟十五

3、个原成员国以及中国，是全球税负痛苦指数最高的国家。除中国以外的亚洲其他国家、中东、俄罗斯和美国，指数最低。讲课提纲第一章第一章 会计与税法差异的概述会计与税法差异的概述第二章第二章 存货准那么与税法差异分析及纳税调整存货准那么与税法差异分析及纳税调整第三章第三章 长期股权投资准那么与税法差异分析及纳税调整长期股权投资准那么与税法差异分析及纳税调整 第四章第四章 投资性房地产准那么与税法差异分析及纳税调整投资性房地产准那么与税法差异分析及纳税调整第五章第五章 固定资产准那么与税法差异分析及纳税调整固定资产准那么与税法差异分析及纳税调整第六章第六章 无形资产准那么与税法差异分析及纳税调整无形资产准

4、那么与税法差异分析及纳税调整第七章第七章 非货币性资产交换准那么与税法差异分析及纳税调整非货币性资产交换准那么与税法差异分析及纳税调整第八章第八章 职工薪酬准那么与税法差异分析及纳税调整职工薪酬准那么与税法差异分析及纳税调整第九章第九章 收入准那么与税法差异分析及纳税调整含政府补助收入准那么与税法差异分析及纳税调整含政府补助第十章第十章 金融工具确认和计量准那么与税法差异分析及纳税调金融工具确认和计量准那么与税法差异分析及纳税调整整第一章第一章 会计与税法差异的概述会计与税法差异的概述提纲：提纲：一、会计与税法产生差异的根源一、会计与税法产生差异的根源一会计目标与税收立法宗旨比较一会计目标与税

5、收立法宗旨比较 二会计核算的根底与税法比较二会计核算的根底与税法比较三会计核算的计量属性与税法比较三会计核算的计量属性与税法比较四会计信息质量要求与税收立法原那么比较四会计信息质量要求与税收立法原那么比较二、会计与税法差异的处理方法二、会计与税法差异的处理方法 一纳税调整一纳税调整 二所得税会计二所得税会计一、会计与税法产生差异的根源会会 计计税税 法法 提供会计信息反映受托责任保证财政收入差异分析：例1，企业销售商品时向客户收取的违约金的处理；例2，房地产企业向业主销售开发产品时为有关部门代收的初装费等处理。一会计目标与税收立法宗旨比较一会计目标与税收立法宗旨比较法规条文?增值税暂行条例实施

6、细那么?第十二条 ：条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、新增滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。法规条文新新? ?营业税暂行条例实施细那么营业税暂行条例实施细那么? ?第十三条第十三条 ：条例第五条所称价外费用，包括收取的手续条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚

7、息及其他各种金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。性质的价外收费。 二会计核算的根底与税法比较会会 计计 税税 法法权责发生制 类似会计做法；税法偶尔也采用收付实现制。差异分析：（1）纳税必要资金原则（2）税法对生产经营所得的确认计量贯彻权责发生制原则，其他所得则更接近收付实现制。1纳税必要资金原那么；当纳税人有较强的支付能力时，即使在会计上按照权责发生制没有确认为所得，在税收上也要按收付实现制征收税款入库；当纳税人没有现金流入、无支付能力时，即使在会计上按照权责发生制应当确认为所得，在税收上也可考虑按收付实现制不征收税款入库。比方，房地产商已取得房地产的预售收入，在没有办理完

8、工决算的情况下，在会计上未确认为收入时，也应当对预售收入征收所得税。比方，企业以分期收款方式销售货物和提供劳务的，可以按照合同约定的应收价款日期确定收入的实现等等。新新3131号文规定：号文规定：开发工程位于省、自治区、直辖市和方案单开发工程位于省、自治区、直辖市和方案单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不低于低于15%15%；开发工程位于地级及地级市及郊区的，不低开发工程位于地级及地级市及郊区的，不低于于10%10%；开发工程位于其他地区的，不低于；开发工程位于其他地区的，不低于5%5%；属于经济适用房、限价房和危改房的，不低属于经济适用房、限价房和危

9、改房的，不低于于3%3%。2税法对生产经营所得确实认计量贯彻权责发生制原那么，其他所得那么更接近收付实现制；如税法规定：利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现等。相关分析预提费用分为两种：第一、有法定义务的，预提可以进费用，年末无须支付。如银行贷款利息。第二、推定义务的：如产品保修费用。在次年5月31日取得票据的可列支，否那么就是先调增，在次年发生时调减。思考：甲企业2021年5月1日向银行贷款1000万元，按银行利率预提利息30万元，贷款期限5年，到期一次性还本付息。：借：财务费用30 贷：长期借款应计利息30问

10、1：是否可以在2021年度税前扣除？答：2021年度准予扣除，不需要纳税调整。遵循实施条例第9条规定，按权责发生制原那么准予扣除，不需要纳税调整。但以后年度实际支付利息时，如果没有取得合法有效的扣除凭证，还必须重新调整2021年度的应纳税所得额30万元，并计算出少缴的所得税万元三会计核算的计量属性与税法比较会会 计计 税税 法法 一般应当采用历史成本，也可以采用其他计量属性。-多元化（1）基本遵循历史成本原则。（2）如果有关资产背离历史成本必须以有关资产隐含的增值或损失按税法规定的适当方式反映或确认为前提。（3）税法只是在资产转移确定收入和计税成本时及反避税要求采用公允价值。差异分析： 税法不

11、许采用现值和可变现净值计量，不考虑货币的时间价值，未经核定的减值准备不得税前扣除。 四会计信息质量要求与税收立法原那么比较1.1.可靠性与真实性原那么的比较可靠性与真实性原那么的比较可靠性可靠性真实性真实性真实、完整、中立以真实的交易为基础，实际发生的支出才允许扣除。差异分析：受法定性原则修正，真实性原则在税收中并未完全贯彻。如企业财产发生非常损失未经税务机关审批不得扣除、可以加计扣除等。实际发生原那么的税收内涵1与本钱费用支出相关的经济业务活动已经发生，金额确定。如工资薪金、减值准备等2资产已实际使用3取得真实合法凭证。?关于进一步加强普通发票管理工作的通知?国税发202180号第八条第二款

12、：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销4局部款项必须实际支付；5履行税务管理手续。问：亏损企业利润总额小于问：亏损企业利润总额小于0 0，公益性捐，公益性捐赠能否扣除？赠能否扣除？答：答：? ?企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例? ?第第5353条规定，条规定，“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额利润总额1212的局部，准予扣除。年度利润的局部，准予扣除。年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计

13、利润。计算的年度会计利润。?财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知?财企200395号，对外捐赠应坚持量力而行的原那么，“企业已经发生亏损或者由于对外捐赠将导致亏损或者影响企业正常生产经营的，除特殊情况以外，一般不能对外捐赠。例如，某企业当年发生公益性捐赠支出10万元，会计利润亏损6万元，那么扣除限额为0，如果没有其他的纳税事项，当年的应纳税所得为4万元一6+10，公益性捐赠一分钱也没有在所得税税前扣除。例外：依据财税【例外：依据财税【20212021】104104号，汶川地震捐号，汶川地震捐赠不受此比例限制，可全额扣除，但针对汶赠不受此比例限制，可全额扣除，但针对汶川地震的捐赠特殊优惠政策

14、只适用于川地震的捐赠特殊优惠政策只适用于20212021年年底，国务院没有决定延长期限的，以后年度底，国务院没有决定延长期限的，以后年度不能适用。不能适用。财企200395号规定，对外捐赠的范围：企业可以用于对外捐赠的财产包括现金、库存商品和其他物资。企业生产经营需用的主要固定资产、持有的股权和债权、国家特准储藏物资、国家财政拨款、受托代管财产、已设置担保物权的财产、权属关系不清的财产，或者变质、残损、过期报废的商品物资，不得用于对外捐赠。因此，企业将不得用于捐赠的资产对外捐赠时，应界定为非公益性捐赠，不得税前扣除。四会计信息质量要求与税收立法原那么比较相关性相关性 相关性相关性会计信息应当与

15、决策相关企业实际发生的与取得收入有关的支出才允许扣除。分析：会计上相关性强调的是会计信息的价值；税法中的相关性原则强调的是满足征税目的。2.2.相关性原那么的比较相关性原那么的比较注意1、不具有相关性的支出不得于税前扣除；2、对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析，而不是看费用支出的结果。问：企业在社保局发放根本养老金之外支付给退休人员的生活补贴和节日慰问费是否可以在税前扣除？答：企业在社保局发放根本养老金之外支付给退休人员的生活补贴和节日慰问费不属于与取得应纳税收入有关的必要和正常的本钱、费用，因此，不能在税前扣除。 国家税务总局 07/12/17 问：违反经济合同支付违

16、约金的能否税前扣问：违反经济合同支付违约金的能否税前扣除？除？答：企业签订经济合同一般是由于经济业务答：企业签订经济合同一般是由于经济业务给其带来经济利益的流入或者可预期经济利给其带来经济利益的流入或者可预期经济利益的流入，企业违反买卖合同、借款合同等益的流入，企业违反买卖合同、借款合同等而支付的违约金、罚款、诉讼费也是与取得而支付的违约金、罚款、诉讼费也是与取得应税收入相关的支出，因此可以从税前扣除。应税收入相关的支出，因此可以从税前扣除。与取得收入无关的支出1企业代替他人负担的税款不得扣除。2企业承担的担保连带责任支出不得扣除，但符合国税函【2007】1272号文件规定的条件的，在规定的限

17、额内可以扣除含的局部，应认为与其本身应纳税收入有关。互保协议3为股东或其他个人购置的车辆等消费支出一律不得扣除。4回扣、贿赂等非法支出不得扣除。5因个人原因支付的诉讼费不得扣除。参见国税函【2021】159号四会计信息质量要求与税收立法原那么比较谨慎性谨慎性确定性确定性保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。分析：企业所得税法不承认谨慎性原则，未经核定的准备金支出不允许在税前扣除。四会计信息质量求与税收立法原那么比较重要性重要性法定性法定性应当反映所有重要交易或者事项。不区分项目的性质和金额的大小，税法规定征税的一律征税、税法

18、规定不征税或免税的一律不征税或免税。差异分析：税法不承认重要性原则，例如前期差错的处理。4.4.重要性与法定性原那么的比重要性与法定性原那么的比较较四会计信息质量要求与税收立法原那么比较实质重于形式实质重于形式法定性法定性经济业务的实质内容重于其具体表现形式。强调实质重于形式原则，特别是用于反避税条款。差异分析：会计的关键在于会计人员据以进行职业判断的“依据”是否合理可靠。税法中的实质至少要有明确的法律依据明确的法律依据。5.5.实质重于形式原那么的比较实质重于形式原那么的比较二、 会计与税法差异的处理方法一纳税调整 1、企业所得税按月或季预缴，年终汇算清缴。 国税函【2021】635号文件

19、2、企业在报送年度所得税纳税申报表时，需要针对会计与税法的差异工程进行纳税调整，调整过程通过纳税申报表的附表三?纳税调整工程明细表?明细工程反映。税法优先原那么：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理方法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。税法第21条二、 会计与税法差异的处理方法二 所得税会计1.差异的分类1永久性差异 永久性差异是指在本期发生，不会在以后各期转回。 将永久性差异当期调整计算的应交所得税作为当期所得税费用。二 所得税会计1.差异的分类 2暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值会计本钱与其计税根底计税本钱之间的差额，分为应纳税暂时

20、性差异和可抵扣暂时性差异。 根据准那么规定，对暂时性差异统一采用资产负债表债务法进行会计核算，对暂时性差异确认递延所得税，以后年度申报所得税时可直接依据账面应转回的金额填制企业所得税纳税申报表。二、 会计与税法差异的处理方法二 所得税会计 2.资产负债表债务法核算的根本原理时点： 1一般在资产负债表日 2特殊交易或事项确认资产、负债时具体步骤：第一，确定资产和负债工程的账面价值。二、 会计与税法差异的处理方法2.2.资产负债表债务法核算的根本原理资产负债表债务法核算的根本原理 第二，确定资产、负债工程的计税根底。 资产的计税根底企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应

21、税经济利益中抵扣的金额。本质上就是税收口径的资产价值标准。 例如，存货的期末余额为100万，其已提跌价准备为30万，那么该存货的账面价值为70万，但由于税务上不成认存货的跌价准备，所以存货的计税根底为100万。负债的计税根底指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。本质上就是税务口径下的负债价值。 例如，企业因产品质量担保计提的预计负债形成年末余额为50万元，此预计负债的账面价值为50万元，但由于税务上实际发生时准予税前扣除，因此预计负债的计税根底为0元。第三，比较账面价值与计税根底，确定暂时性差异第四，确认递延所得税资产及负债 2.2.资产负债表债务法核算的根本原理资产负债表债务法

22、核算的根本原理第五，确定利润表中的所得税费用 所得税费用 =当期所得税应交所得税递延所得税 =应交所得税+期末递延所得税负债 期初递延所得税负债期末递延所得税资产期初递延所得税资产2.2.资产负债表债务法核算的根本原理资产负债表债务法核算的根本原理 【案例分析1】 假定甲企业适用的所得税税率为25，208年利润总额为750万元。该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项：1国债利息收入50万元;2税款滞纳金60万元;3交易性金融资产公允价值增加60万元;4提取存货跌价准备200万元;5因售后效劳预计负债100万元. 假设期初递延所得税资产和负债为零。综合举例：综合举例：(1)(1)纳税调整纳税调

23、整计算确定应纳税所得额及应交所得税计算确定应纳税所得额及应交所得税应纳税所得额应纳税所得额= =利润总额利润总额750750万元万元- -国债利息收入国债利息收入5050万元万元+ +税款滞纳金税款滞纳金6060万元万元- -交易性金融资产公允交易性金融资产公允价值增加价值增加6060万元万元+ +提取存货跌价准备提取存货跌价准备200200万元万元+ +因因售后效劳预计费用售后效劳预计费用100100万元万元=1000=1000万元；万元；应交所得税应交所得税=1000=1000万万2525250250万元万元2 2递延所得税递延所得税综合举例：综合举例：可抵扣暂时性差异为可抵扣暂时性差异为

24、300300万元万元递延所得税资产递延所得税资产300300万万2525-0-07575万元万元应纳税暂时性差异为应纳税暂时性差异为6060万元万元递延所得税负债递延所得税负债6060万万2525-0-01515万元万元递延所得税递延所得税=15-75= -60=15-75= -60万元收益万元收益3 3 208 208年所得税费用年所得税费用确认所得税费用的会计处理：确认所得税费用的会计处理：借：所得税借：所得税 1900000 1900000 递延所得税资产递延所得税资产 750000 750000 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 2500000 2500000 递延所得税负

25、债递延所得税负债 150000 150000 第二章第二章 存货准那么与税法差异分析及纳税调存货准那么与税法差异分析及纳税调整整会计准则会计准则税税 法法存货的初始成本由采购成本构成（含流通企业采购费用）支付现金取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；流通企业采购费用已计入存货成本的，不再作为营业费用扣除。分析：对于暂估入库的存货，企业采购时未及时取得合法凭据，但在汇算清缴期满前未取得合法凭据的，应作纳税调整。一、初始计量一、初始计量一外购存货初始计量与计税根底的差异一外购存货初始计量与计税根底的差异问：纳税人当年本钱费用已经发生，但当年底前未取得发票，次年汇算清缴期内取得发票,是否要做

26、纳税调整？答：?所得税法实施条例?第九条规定“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原那么，属于当期的收入和费用，不管款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。根据上述规定，对于应当凭发票税前扣除且以权责发生制原那么进行核算的本钱费用工程,如企业当年没有取得发票,但在次年企业所得税汇算清缴前取得发票,该项本钱费用可以在其发生年度税前扣除，无需纳税调整。问：汇算清缴期满前未取得合法凭据的，应当调整的应纳税所得额如何确定？答：这个问题应像本期提取的工资和固定资产折旧超过税法规定的标

27、准一样，本期计提的工资超过实际发放数的金额，以及本期会计折旧超过税法折旧的金额可能未全部影响损益(保存在生产本钱或库存产成品之中)，但一律作纳税调整。因此，暂估入账的原材料或其他应取得末取得发票的外购存货，在次年申报所得税期满之前末取得合法凭据的，无论是否领用，或领用金额大，或是否形成产成品并对外销售，一律作纳税调整。问：汇算清缴结束后，如果企业取得了真实合法凭问：汇算清缴结束后，如果企业取得了真实合法凭证，在会计核算中冲减了应付款项，能否相应的作证，在会计核算中冲减了应付款项，能否相应的作纳税调减呢纳税调减呢? ?答：一般来说，如果上、下年度国家的企业所得税答：一般来说，如果上、下年度国家的

28、企业所得税政策没有发生变化，或企业适用的税收待遇没有差政策没有发生变化，或企业适用的税收待遇没有差异，那么应可予下年作纳税调减；反之，那么不得异，那么应可予下年作纳税调减；反之，那么不得于下一年度作纳税调减。而下一年度取得的扣除凭于下一年度作纳税调减。而下一年度取得的扣除凭证能否回溯至本钱费用发生年度扣除并按当每适用证能否回溯至本钱费用发生年度扣除并按当每适用的税收政策申请退税或抵减下一年度应缴企业所得的税收政策申请退税或抵减下一年度应缴企业所得税，须与主管税务机关沟通。税，须与主管税务机关沟通。大连市国家税务局关于明确企业所得税假设干业务大连市国家税务局关于明确企业所得税假设干业务问题的通知

29、：问题的通知：十八、关于企业本钱费用已经实际发生但未取得合十八、关于企业本钱费用已经实际发生但未取得合法凭证问题法凭证问题企业在年度终了时已经实际发生的本钱费用，在汇企业在年度终了时已经实际发生的本钱费用，在汇算清缴期内仍未取得合法凭证的，在计算企业所得算清缴期内仍未取得合法凭证的，在计算企业所得税时不允许税前扣除，企业应在取得合法凭证年度税时不允许税前扣除，企业应在取得合法凭证年度扣除。已经享受税收优惠政策的，应按配比原那么扣除。已经享受税收优惠政策的，应按配比原那么和减免税比例计算，不再按取得合法凭证的企业所和减免税比例计算，不再按取得合法凭证的企业所得税纳税年度税前扣除执行。得税纳税年度

30、税前扣除执行。另外，在特定行业或业务事项中滞后取得发票的，另外，在特定行业或业务事项中滞后取得发票的，如房地产开发企业年度汇算清缴结束前，因竣工决如房地产开发企业年度汇算清缴结束前，因竣工决算原因而未能取得开发本钱所对应的发票，如果此算原因而未能取得开发本钱所对应的发票，如果此时不能扣除开发本钱并作纳税调增，以后年度取得时不能扣除开发本钱并作纳税调增，以后年度取得发票时可能已无开发收入，相应的纳税调减便失去发票时可能已无开发收入，相应的纳税调减便失去意义。意义。因此，对于此类特殊情况，一方面纳税人应积极准因此，对于此类特殊情况，一方面纳税人应积极准备各种与本钱相关的证明材料，另一方面，在税收备

31、各种与本钱相关的证明材料，另一方面，在税收政策上应考虑基于实际发生原那么认同此类本钱费政策上应考虑基于实际发生原那么认同此类本钱费用先行扣除，以及再进行后续管理的问题。用先行扣除，以及再进行后续管理的问题。国税发202131号文第32条予以了明确：其一、出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票缺乏金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%；其二、公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。其三、应向政府上交但尚未上交的报批

32、报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。除此几项预提应付费用外，计税本钱均应为实际发生的本钱。重大变化：突破“以票控税 。 二自制存货初始计量与计税根底的差异会计准则会计准则税税 法法存货应当按照成本进行初始计量，并且符合资本化条件的借款费用可以计入存货成本。条例第三十七条规定，符合资本化条件的借款费用可以计入存货成本，并依照本条例的规定扣除。分析：如果计入存货成本的借款费用超过了税法规定的标准，则应将超过标准的部分从计税基础中剔除。法规依据法规依据?企业所得税法实施条例?第三十八条规定：“非金融企业向非金融企业借款的

33、利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部，超过局部的利息支出不得在税前扣除。关于企业贷款支付利息税前扣除标准的批复国税函【2003】1114号：金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。关于扩大金融机构贷款利率浮动区间有关问题的通知银发2003250号自2004年1月1日起，扩大金融机构贷款利率浮动区间。贷款利率浮动区间不再根据企业所有制性质、规模大小分别制定。商业银行、城市信用社贷款利率浮动区间扩大到09，17，即商业银行、城市信用社对客户贷款利率的下限为基准利率乘以下限系数09，上限为基准利率乘以上限系数17；农村信用社贷款利率浮动区间扩大到09

34、，2，即农村信用社贷款利率下限为基准利率乘以下限系数09，上限为基准利率乘以上限系数2。思考：甲企业向乙企业非关联方借款1000万元，每年按10%支付利息100万元，但银行利率7%。问：超过银行利率的30万元是否缴纳所得税？答：必须缴纳。申报：附表三第29行：第1列：100万元第2列：70万元第3列：30万元纳税调增假设：甲企业每年按3%支付利息30万元。是否可以纳税调减40万元？答：不可以纳税调减40万元。?纳税调整工程明细表纳税调整工程明细表?填报说明填报说明第29行“9.利息支出：第1列“账载金额填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的向非金融企业借款计入财务费用的利息支出的金额；第2列

35、“税收金额填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的的利息支出的金额。如本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额，第4列“调减金额不填；如本行第1列第2列，第3列“调增金额、第4列“调减金额均不填。参见国税发2021101号：纳税申报表补充通知法规依据法规依据反资本弱化的税收措施反资本弱化的税收措施财税财税20212021121121号号关于企业关联方利息支出税前扣除标准关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知有关税收政策问题的通知 一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的局部，准予扣除，超过

36、的局部不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：一金融企业，为5：1； 二其他企业，为2：1。财税财税20212021121121号号关于企业关联方利息支出税前扣除标准关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知有关税收政策问题的通知 二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原那么的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的

37、利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。 问：向私人借款的利息仅取得收据能否在税前扣除问：向私人借款的利息仅取得收据能否在税前扣除? ?答：答：? ?企业所得税法企业所得税法? ?第八条规定：第八条规定：“企业实际发生的与取企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。该条失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。该条款强

38、调实际发生也即真实发生原那么，企业向个人借款，款强调实际发生也即真实发生原那么，企业向个人借款，向其支付利息，如果仅仅取得收据是不能作为税前扣除的向其支付利息，如果仅仅取得收据是不能作为税前扣除的适当凭据的，因此，所发生的费用不能在企业所得稅前扣适当凭据的，因此，所发生的费用不能在企业所得稅前扣除。企业应要求个人到税务机关代开发票并缴纳相相关税除。企业应要求个人到税务机关代开发票并缴纳相相关税金，取得正规发票后，方可按规定在税前扣除。金，取得正规发票后，方可按规定在税前扣除。摘自中华人民共和国企业所得税法配套法规及适用指南摘自中华人民共和国企业所得税法配套法规及适用指南第一辑财政部税政司编第一

39、辑财政部税政司编根据?最高人民法院关于如何确认公民与企业之间借贷行为效力的批复?法释1999第3号规定：公民与非金融企业以下简称企业之间的借贷属于民间借贷，只要双方当事人意思表示真实即可认定有效。另外，根据?最高人民法院关于人民法院审理借款案件的假设干意见?法民发199121号规定：民间借贷的利率可以适当高于银行的利率，但最高不得超过银行同类贷款利率的4倍，4倍以内的利息依法受法律保护，超过局部不受法律保护。即：法律上成认公民个人与企业之间的“民间借贷行为，只要是利率不超过银行同期贷款利率的4倍以内就受法律的保护，只要不是企业以借贷名义非法向职工集资，就是合法的，因此而发生的借款利息可以在税前

40、扣除。大连市地方税务局大地税函大连市地方税务局大地税函202120213636号已明号已明确：确：“企业向个人借款支付的利息，一律不得税前企业向个人借款支付的利息，一律不得税前扣除。各基层局不得为贷款个人代开发票。那么扣除。各基层局不得为贷款个人代开发票。那么企业向个人借款发生的利息支出，只能用本企业税企业向个人借款发生的利息支出，只能用本企业税后利润处理。后利润处理。 浙江省国家税务局所得税处浙江省国家税务局所得税处20212021年度汇算清缴问题年度汇算清缴问题解答：对于个人借款利息支出，考虑到我省中小企解答：对于个人借款利息支出，考虑到我省中小企业的实际情况，为支持其度过金融危机难关，对

41、个业的实际情况，为支持其度过金融危机难关，对个人借款利息支出暂允许在税前扣除。利息支出标准人借款利息支出暂允许在税前扣除。利息支出标准不超过金融企业同期同类贷款利率计算，但必须出不超过金融企业同期同类贷款利率计算，但必须出具借款协议和合法凭证。具借款协议和合法凭证。河北省国税局网上咨询解答如下：您好： 您在我们网站上提交的“企业支付的职工集资利息，在计算应纳税所得额时，怎样扣除？是否应代扣个人所得税？问题收悉，现针对您所提供的信息回复如下： 企业向职工集资属于不合法的金融融资活动，所以其发生的利息支出也不允许在企业所得税前扣除。 个人所得税问题请咨询地税有关部门。 省局所得税管理处2021年1

42、2月23日南京地税局08年12月26日的解答：对利息支出的扣除问题，?企业所得税实施条例?第38条规定：“非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予扣除。也就是说，允许扣除的利息支出是针对特定对象金融企业或非金融企业的。这就意味着企业向个人借款发生的利息不在企业所得税列举的扣除范围内。因此该公司向个人借款发生的利息支出，只能从公司税后利润中开支，不允许在企业所得税前扣除。三受赠取得存货初始计量与计税根底的差异会计准则会计准则税法税法依据企业会计准则依据企业会计准则-政政府补助：府补助：1、公允价值计量；、公允价值计量；2、

43、名义金额计量（、名义金额计量（1元）元）依据企业所得税实施条依据企业所得税实施条例：按公允价值和应支例：按公允价值和应支付的相关税费作为计税基付的相关税费作为计税基础础分析：账面价值与计税基础之间的差异在存货处置时分析：账面价值与计税基础之间的差异在存货处置时需要纳税调整。需要纳税调整。四合并取得存货初始计量与计税根底的差异会计准则会计准则税法税法同一控制非同一控制特殊重组一般重组原账面价值公允价值原账面价值公允价值分析：另外，在非同一控制下企业合并方式中，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（评估费、咨询费等）应当计入取得资产的成本。税法中对这类费用是允许在当期直接扣除的。同一控制下的

44、企业合并：同一控制下的企业合并： 企业合并前企业合并前 企业合并后企业合并后母公司P子公司A子公司B孙公司B1母公司P子公司A子公司B孙公司B1同一控制下企业合并：同一控制下企业合并：集团公司A全资子公司B合资公司C控股子公司由于?企业所得税法?及其实施条例对企业合并业务尚没有具体规定，目前仍沿用原税法的规定。如果合并企业向被合并企业的股东支付的对价中，非股权支付额除合并企业股权以外的现金、有价证券、存货、固定资产等资产不高于所支付的股权账面价值合并方所有者权益份额20的，经税务机关审核确认，被合并方可以选择应税和免税两种方式处理。如果超过20，必须按应税改组处理。免税改组特殊重组是指被合并企

45、业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。合并企业接受被合并企业全部资产的计税根底，须以被合并企业原账面净值为根底确定。应税改组一般重组是指被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定本钱。五劳务取得存货初始计量与计税根底的差异会计准则会计准则税法税法通过提供劳务取得的存货，通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货费用以及可归属于该存货的间接费用规定。的间接费用规定。以提供劳务换取存货，应

46、以提供劳务换取存货，应当确认劳务收入，收入扣当确认劳务收入，收入扣除相应的成本等的差额并除相应的成本等的差额并入当期所得征税。存货的入当期所得征税。存货的计税基础按劳务收入的公计税基础按劳务收入的公允价值确定。允价值确定。分析：账面价值与计税基础之间的差异在存货处置时分析：账面价值与计税基础之间的差异在存货处置时需要纳税调整。需要纳税调整。六非货币性资产交换取得存货初始计量与计税根底的差异会计准则税法 账面价值模式 公允价值模式依据实施条例第72条规定，以非货币性资产交换方式取得存货的计税基础按照公允价值和应支付的相关税费之和确定。 分析：采用账面价值模式计量的，存货计税基础与会计成本不同。换

47、出资产需视同销售调整应纳税所得，未来处置换入的存货时，作相反方向的纳税调整。非货币性资产交换取得其他资产差异分析类似。二、后续计量会计准则会计准则税法税法采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。从先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。” 分析：存货领用与发出的计价方法的会计与税务处理基本协调一致，便于实际操作。需要注意的是纳税人的存货计价方法变更的要求。存货计价方法的选择还应当注意的问题是：1后进先出法由于与实物流转不相符，已经不再允许使用；同一个企业内部，完全有可能不同的计价方法，但不可能针对同一种产品或类似的产品。 2税法规定，企业需要改变存货计价方法的，应

48、在下一纳税年度开始前，就改变存货计价方法的原因向主管税务机关作出书面说明。主管税务机关对企业提出的改变存货计价方法的原因，应就其合理性情况进行分析、核实。凡经认定企业改变存货计价方法的原因不充分、或者存在有意推迟纳税嫌疑的，主管税务机关可以通知企业维持原有的存货计价方法。影响应纳税所得额的，作纳税调整处理。 二、后续计量会计准则会计准则税法税法企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用，余额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。企业所得税法第十五条规定：“企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳

49、税所得额时扣除。”分析：会计要求选择分次摊销法，而税法要求选择一次摊销法，在跨年度情况下，就需要进行纳税调整。需要说明的是，由于准那么和指南均有五五摊销法的规定，但财政部2021版的新讲解对周转材料的本钱结转为通常采用分次摊销法，只在余额较小时采用一次摊销法。我们认为准那么讲解不具有法律效力，删除五五摊销法，可以理解为不提倡采用，但尚未能禁止。三、期末计量会计准则会计准则税法税法成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备。存货跌价准备可以转回。存货已经销售，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。除规定外，企业提取的各种跌价、减值准备，在计算应纳税所得额时不得扣除。分析：已提取减值准备的，纳税申

50、报时调增所得，以后冲销的准备允许作相反的纳税调整。纳税调整方法为： 年末余额一年初余额0，应调增应纳税所得额=年末余额一年初余额； 年末余额一年初余额0，应调减应纳税所得额=年初余额一年末余额。 某上市公司采用本钱与可变现净值孰低法对期末存货进行计量，按类别计提存货跌价准备。12007年12月31日，存货的账面余额为1000万元，预计可变现净值为900万元；22021年12月31日，该批存货的预计可变现净值为850万元；32021年12月31日，该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为970万元； 42021年5月，将该批存货的80对外出售，取得收入1000万元，年末未对存货跌价准备作调整

51、。【案例分析2】【解析】12007年12月31日 借：资产减值损失 100 贷：存货跌价准备 100税务处理：调增应纳税所得100万元。存货账面价值小于其计税根底100万元 借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25【案例分析2】【解析】 2 2021年12月31日 借：资产减值损失 50 贷：存货跌价准备 50税务处理：调增应纳税所得额50万元。存货账面价值小于计税根底150万元 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 【案例分析2】【解析】3 2021年12月31日 借：存货跌价准备 120 贷：资产减值损失 120税务处理：调减应纳税所得额120万元。存货账面价值小于计税根底30万元 借

52、：所得税费用 30 贷：递延所得税资产 30【案例分析2】【解析】 4 2021年12月31日 借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税销项税 170 借：主营业务本钱 776 存货跌价准备 100+50-1208024 贷：库存商品 1000 * 80800【案例分析2】税务处理：调减应纳税所得额24万元。技巧：在填2021年申报表时，附表二1第3行“销售货物本钱是填报776万元，而不是800万元，因为转销的“存货跌价准备24万元将在附表三、附表十中作纳税调减，否那么会导致重复调减。存货账面价值小于计税根底6万元 借：所得税费用 6 贷：递延所得税资产 6【案例

53、分析2】【案例分析2】存货减值的增值税税务处理?增值税暂行条例?及其实施细那么规定，存货发生非正常损失，其进项税额不得抵扣销项税。条例所称非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗窃、丧失、霉烂变质的损失。 这一规定将旧?细那么?规定的“非正常损失范围进行了调整，删除了“自然灾害损失和“其它非正常损失，仅保存了“因管理不善造成货物被盗窃、丧失、霉烂变质的损失。将“自然灾害损失的进项税允许纳税人抵扣；而“其它非正常损失由于范围不够明确，难以准确把握，争议较大，因此也予以删除。 另外，将购进货物发生非正常损失包括被盗、丧失、霉烂变质时，与其购进相关的劳务进项税额也不得从销项税额的抵扣，如：与购进货物相

54、关的运输费、加工修理费等。这是1994年税制改革以来在实际工作中一直争论的问题。 需要说明的是，对于存在较长保质时间的食品和药品，由于不属于易变质或易失效的商品，按照企业管理的以销定产的原那么，一般不存在商品的正常过期损耗，一旦出现的过期损耗应界定为因管理原因形成的非正常损耗，相应的增值税进项税额必须转出，但可以在企业所得税前申请扣除。问：企业削价销售存货所发生的损失是否需做进项税额转出？答：?国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复?国税函20021103号规定，如果流动资产未丧失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，不属于“非正常损失，无

55、需转出进项税额。即企业削价销售存货所发生的损失不属于非正常损失，企业可以扣除，也无需做进项税额转出。 第三章第三章 长期股权投资准那么与税法差异分析及长期股权投资准那么与税法差异分析及纳税调整纳税调整一、长期股权投资初始计量与计税根底的差异一企业合并取得长期股权投资的初始计量与计税根底的差异会计准则会计准则税法税法同一控制非同一控制特殊重组一般重组被合并方所有者权益账面价值的份额公允价值以及发生的各项直接相关费用之和。被合并企业的全部资产和负债的原账面价值公允价值差异分析：另外，在非同一控制下企业合并方式中，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（评估费、咨询费等）应当计入长期股权投资的成

56、本。税法中对这类费用是允许在当期直接扣除的。二合并以外取得长期股权投资初始计量与计税根底的差异会计准则会计准则税法税法基本以付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本在税务处理上，长期股权投资按企业发生的实际支出作为计税基础。差异分析：企业合并以外方式取得长期股权投资的初始计量和计税基础基本一致。需要注意的是，在不具有商业实质的非货币性资产交换中取得的长期股权投资，会计成本与计税基础一般会存在差异。二、长期股权投资后续计量与税法差异一本钱法核算的长期股权投资二权益法核算的长期股权投资一本钱法核算的长期股权投资会计准则会计准则税法税法投资收益确认仅限于被投资单位接受投资后产生的

57、累积净利润的分配额，超过部分作为初始投资成本的收回。投资收益，不限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，股息、红利等权益性投资收益应当以被投资方作出利润分作出利润分配决策的时间配决策的时间确认收入的实现。差异分析：税法并不区分股权投资日前产生或者日后产生。投资日前产生的投资所得要进行纳税调整，调增应纳税所得额；另外，税法规定：“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，属于免税收入，则不需要调增应纳税所得额。持有期间除了追加或收回投资，计税基础一般不变。应当注意：1、企业所得税法实施条例第83条：企业购置上市公司的股票从上市公司分得的股息、红利是否免税，按以下规定处理：1股

58、票持有时间超过12个月转让的，免征所得税。2股票持有时间不超过12个月转让的，应当将分得的股息、红利并入当期所得缴纳企业所得税。2、当被投资方用留存收益转增资本(股本)时，投资方只作备查登记，不作账务处理。在税务处理时，应当视同“先分配，再投资，即居民纳税人应当按照股本(实收资本)面值确认股息所得，同时享受免税待遇。被投资方用留存收益转增资本(股本)，应作为追加投资处理，增加长期股权投资计税根底。12021年1月1日，A公司以1000万元为代价取得B公司10%的股份，并不准备长期持有，A公司对B公司不具有共同控制和重大影响，且该项投资在活泼市场上没有报价、公允价值不能可靠计量。22021年3月

59、20日，B公司宣揭发放2007年度现金股利300万元。32021年度，B公司实现净利润400万元，2021年3月20日，B公司宣揭发放2021年度现金股利200万元。42021年度，B公司实现净利润600万元，2021年3月20日，B公司以盈余公积600万元转增股本。52021年5月10日，A公司将B公司股权全部转让，取得1800万元。【案例分析3】【解析】1A公司取得长期股权投资 借：长期股权投资B公司1000 贷：银行存款 1000长期股权投资的账面价值与计税根底相等2B公司宣揭发放的这局部股利借：应收股利B公司30 贷：长期股权投资B公司30【案例分析3】【解析】税务处理：A公司应当确认

60、股权投资的持有收益股息所得30万元，即应当调增2021年度应纳税所得额30万元，结转到附表3“纳税调整明细表中的第50行“其他调增30万；同时，结转到附表5“税收优惠明细表第3行填30万，再填附表3“纳税调整工程明细表第15行“免税收入调减金额填30万。【案例分析2】A公司该项长期股权投资的账面价值为970万元100030，计税根底仍为1000万元，产生可抵扣暂时性差异：借:递延所得税资产 7.5 30*25% 贷:所得税费用 【解析】3B公司在2021年分配上年股利 A公司应冲减投资本钱的金额 300200 40010%30 20万元； 应确认的投资收益=202040万元。借：应收股利B公司

61、 20 长期股权投资B公司20 贷：投资收益 40【案例分析3】税务处理： B公司分派现金股利时，A公司按照税法规定应当确认股息性所得20万元，即应当调减2021年度应纳税所得额20万元2040，结转到附表3“纳税调整明细表中的第50行“其他调减20万；同时，结转到附表5“税收优惠明细表第3行填20万，再填附表3“纳税调整工程明细表第15行“免税收入调减金额填20万。A公司该项长期股权投资的账面价值为990万元97020，计税根底仍为1000万元借:所得税费用 5 20*25% 贷:递延所得税资产 5【解析】4A公司不作账务处理。 税务处理：根据税法规定，以盈余公积转增股本，应当分解为收到现金

62、股利和追加投资两笔业务进行税务处理。A公司应确认股息性所得60万元，即应当调增2021年度应纳税所得额60万元。A公司该项长期股权投资的账面价值仍为990万元，计税根底为1060万元100060借:递延所得税资产 15 60*25% 贷:所得税费用 15【案例分析3】【解析】【解析】5 5会计：会计：A A公司应确认投资转让所得公司应确认投资转让所得810810万万元元18001800990990 借：银行存款借：银行存款 1800 1800 贷：长期股权投资贷：长期股权投资BB公司公司 990 990 投资收益投资收益 810 810【案例分析3】税务处理：税务处理：该项股权投资的计税根底为

63、该项股权投资的计税根底为10601060万元，按照万元，按照税法规定应确认投资转让所得税法规定应确认投资转让所得740740万元万元1800180010601060，因此，因此A A公司应当调减公司应当调减20212021年年度应纳税所得额度应纳税所得额7070万元万元 810 810 740740。至此，至此，A A公司长期股权投资持有期间发生的暂公司长期股权投资持有期间发生的暂时性差异全部转回时性差异全部转回借借: :所得税费用所得税费用 17.5 70*25% 17.5 70*25% 贷贷: :递延所得税资产递延所得税资产 二权益法核算的长期股权投资1、初始投资本钱的调整会计准则会计准则

64、税法税法初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额比较，大于的不调整；小于的其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，计税基础保计税基础保持不变。持不变。分析：无论是成本法还是权益法，长期股权投资的计税税基础都是按实际支出确认且持有期间保持不变；会计上计入当期损益的，在计算应纳税所得额时应进行纳税调整。2、投资收益确实认会计准则会计准则税法税法按应享有被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。按宣告分派的利润计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。权益性投资收益应当以被投资方

65、作出利润分配决策的时间确认，从被投资方的累计净利润中取得的任何分配支付额，都应当确认为当期权益性投资收益, 但不应减少长期股权投资的计税基础。分析：已按照应享有的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值的，在计算应纳税所得额时应进行纳税调整。会计准则会计准则税法税法确认的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。不能确认被投资单位发生的净亏损，被投资单位发生的净亏损只能由被投资单位以后年度的所得弥补。企业对外投资期间，长期股权投资的计税基础保持不变。分析：投资企业确认了被投资单位发生的净亏损

66、的，应按照税法规定进行纳税调整。2、投资收益确实认3、其他权益变动会计准则会计准则税法税法投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。税法规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。分析：在股权持有期间，其计税基础一般保持不变，但投资方追加投资(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)除外。【案例分析4】 A企业于2021年1月取得B公司30%的股权，支付价款9000万，取得时被投资单位净资产账面价为36000万(假设B公司各项可辩认的资产、负债的公允价值与其账面价值相同，且不打算长期持有 B企业2021年实现净利

67、2400万元，2021年经股东会决议分配其中的1000万。B企业2021年实现净损益9600万。2021年初A企业出售取得15000万。【解析】1初始投资时 借：长期股权投资投资本钱 10800 贷：银行存款 9000 营业外收入 1800会计：长期股权投资入账价值为10800万，确认营业外收入1800万。税务处理：长期股权投资计税根底为9000万，营业外收入1800万应调减应纳税所得税额。【案例分析4】【解析】 22021年年末确认投资收益 ： 借：长期股权投资损益调整 720 贷：投资收益 720 税务处理：确认投资收益720万，投资账面价增加720万；税法不确认投资收益，且计税根底不变，

68、投资收益720万应调减应纳税所得税额，；同时确认递延所得税负债： 借:所得税费用 630 1800+720*25% 贷:递延所得税负债 630【案例分析4】【解析】 32021年分回股利: 借：银行存款 300 贷：长期股权投资损益调整 300税务处理：会计上长期投资账面减少300万；税法上确认的投资收益为300万，应作纳税调增金额为300万元属于免税收入不需要调整,且其计税根底不变。【案例分析4】【解析】 42021年B企业实现的利润 借：长期股权投资损益调整 2880 贷：投资收益 2880税务处理：确认投资收益2880万，投资账面价增加2880万；税法不确认投资收益，且计税根底不变，投资

69、收益2880万应调减应纳税所得税额；同时确认递延所得税负债： 借:所得税费用 645 2880-300*25% 贷:递延所得税负债 645【案例分析4】【解析】52021年，出售该投资时 借：银行存款 15000 贷：长期股权投资投资本钱 10800 长期股权投资损益调整 3300 投资收益 900【案例分析4】【解析】 会计：确认的投资收益为900税务处理：确认的投资收益为6000(150009000), 应该纳税调增金额为60009005100。至此，至此，A A公司长期股权投资持有期间发生的暂时性差公司长期股权投资持有期间发生的暂时性差异全部转回异全部转回 借:递延所得税负债 1275

70、贷:所得税费用 1275 【案例分析4】第四章投资性房地产准那么与税法差异分析及纳税调第四章投资性房地产准那么与税法差异分析及纳税调整整会计准则会计准则税法税法投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 企业所得税法及其实施条例：未定义投资性房地产。差异分析：因为税法未定义投资性房地产，所以对于会计确认的投资性房地产，仍须按一般的固定资产或无形资产进行税务处理。一、投资性房地产确实认与税法差异一、投资性房地产确实认与税法差异二、投资性房地产的初始计量与计税根底的差异会计准则会计准则税法税法企业会计准则规定：投资性房地产应当按照成本进行初始计量。实施条例规定：外购的固定资产

71、和无形资产以购买价款和支付的相关税费为计税基础。差异分析：对于投资性房地产的初始计量，会计与税法基本不存在差异。但对于借款费用、计量属性造成的差异处理方法与固定资产类似，参见下面内容。三、投资性房地产后续计量与税法差异会计准则会计准则税法税法 成本模式 公允价值模式 （满足条件）企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。分析：采用公允价值模式进行后续计量的，比照固定资产或无形资产处理方法处理；采用公允价值模式进行后续计量的不计提折旧或摊销，按照税法规定计算的折旧和摊销可在税前扣除； 会计上确认公允价值变动损益税法不确认公允价值

72、变动损益，要进行纳税调整。四、公允价值模式下投资性房地产的转换与税法的差异(一)投资性房地产转换为自用房地产会计准则会计准则税法税法应以其转换当日公允价值作为自用房地产的账面价值，差额计入当期损益。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，一般不得调整该资产的计税基础。差异分析：按会计处理的公允价值与原账面价值的差额计入当期损益的部分应进行纳税调整。会计准则会计准则税法税法应按转换日的公允价值计量。借方差额计入当期损益。贷方差额计入所有者权益。企业发生非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但另有规定的除外。差异分析：新所得税法实施后，

73、货物在同一法人实体内部之间的转移，不再作为销售处理，确认的投资性房地产的计税基础不变。如果未确认损益，不需要进行纳税调整，如果确认损益，需要进行纳税调整。 二自用房地产转换为投资性房地产视同销售的判定视同销售的判定资产所有权属未改变不视同资产所有权属未改变不视同资产所有权属改变视同资产所有权属改变视同用用于于生生产产、制制造造、加加工工另另一一产产品品改改变变形形状状、结结构构或或性性能能改改变变用用途途在在总总机机构构及及其其分分支支机机构构之之间间转转移移上上述述两两种种或或两两种种以以上上情情形形的的混混合合其其他他不不改改变变资资产产所所有有权权属属的的用用途途用用于于市市场场推推广广

74、或或销销售售用用于于交交际际应应酬酬用用于于职职工工奖奖励励或或福福利利用用于于股股息息分分配配用用于于对对外外捐捐赠赠其其他他改改变变资资产产所所有有权权属属的的用用途途问：我单位为一般纳税人企业，现有局部自产产品需要展示问：我单位为一般纳税人企业，现有局部自产产品需要展示在公司样品间，请问这些从仓库领出的产品是否应该算作销在公司样品间，请问这些从仓库领出的产品是否应该算作销售处理？售处理？ 答：贵单位将自产产品用于样品陈列不属于视同销售货物的答：贵单位将自产产品用于样品陈列不属于视同销售货物的征税范围，因此，不征增值税。假设将样品无偿赠送他人，征税范围，因此，不征增值税。假设将样品无偿赠送

75、他人，应视同销售货物缴纳增值税。贵公司将自产产品用于样品陈应视同销售货物缴纳增值税。贵公司将自产产品用于样品陈列其资产所有权未发生转移，不应当视同销售货物；假设将列其资产所有权未发生转移，不应当视同销售货物；假设将样品无偿赠送他人，其资产所有权发生了转移，应视同销售样品无偿赠送他人，其资产所有权发生了转移，应视同销售货物缴纳企业所得税。货物缴纳企业所得税。 国家税务总局国家税务总局 填报说明：填报说明：第第5 5列列“纳税调整额本表第纳税调整额本表第4 4列第列第2 2列列第第3 3列第列第1 1列。也就是说计税根底列。也就是说计税根底不变的话，增值调减应纳税所得额，减值调不变的话，增值调减应

76、纳税所得额，减值调增应纳税所得额。增应纳税所得额。但对于第但对于第6 6行第行第5 5列交易性金融负债的列交易性金融负债的“纳税纳税调整额本表第调整额本表第2 2列第列第4 4列第列第1 1列列第第3 3列，即方向相反。列，即方向相反。需要说明的是，纳税调整是针对会计利润的，应对“公允价值变动损益等损益类科目产生的纳税影响进行调整。而将以公允价值计量的相关资产或负债的期末、期初余额变动差额作为纳税调整依据，可能导致调整错误，比方转换时公允价值大于账面价值得差额计入资本公积，会造成纳税调减的错误。【案例分析5】 某公司自建房产一幢原价3000万元，于2007年12月31日到达预定可使用状态，并于

77、当天对外签订出租合同，租赁期为2021年至2021年。该公司采用公允价值模式核算投资性房地产。该房产计算企业所得税时残值率为10，采用直线法计算折旧，折旧年限20年。企业所得税税率为25。有关资料及财税处理如下：【案例分析5】12007年12月31日， 借：投资性房地产本钱 3000 贷：在建工程 3000 22021年12月31日该房产公允价值为3600。 借：投资性房地产公允价值变动 600 贷：公允价值变动损益 600【案例分析5】税务处理： 当年税法折旧=3000*9020=135万元 因此，本年度应调减=600+135=735万元投资性房地产账面价值3600万元，计税根底净值=300

78、0-135=2865万元； 暂时性差异额=3600-2865=735万元借：所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债投资性房地产735*25【案例分析5】 假设2021年会计利润为4000万元，不考虑其他纳税调整因素，应纳所得税额 =4000-73525万元借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税 所得税费用=183.75+816.25=1000万元32021年4月，公司将房产收回并对外转让，转让价6000万元，不考虑所得税以外的其他税费。 借：银行存款 6000 公允价值变动损益 600 其他业务本钱 3000 贷：投资性房地产本钱 3000 公允价值变动 600 其他业务收

79、入 6000【案例分析5】老的做法：老的做法：借：银行存款借：银行存款6000贷：其他业务收入贷：其他业务收入6000借：其他业务本钱借：其他业务本钱3600贷：投资性房地产贷：投资性房地产本钱本钱3000公允价值变动公允价值变动600借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益600贷：其他业务收入贷：其他业务收入600【案例分析5】税务处理：2021年税法折旧=30009020124=45万元 转让时的账面价值3600万元，计税根底净值为2820万元300013545，差额780万元。2021年申报所得税时，应调增应纳税所得780万元，同时调减税法折旧45万元，累计调增735万元。原递延所得税

80、负债在本期全部转回。借：递延所得税负债投资性房地产 贷：所得税费用递延所得税费用 【案例分析5】假设2021年度会计利润为5000万元，那么：应纳税额=5000+73525元 借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税 所得税费用=1433.75-183.75=1250万元 第五章固定资产准那么与税法差异分析及纳税调第五章固定资产准那么与税法差异分析及纳税调整整一、固定资产确认与税法差异会计准则会计准则税法税法为生产商品、提供劳务对外出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。 差

81、异分析：会计准则将投资性房地产从固定资产和无形资产准则中分离出来，而税法仍将其作为固定资产或无形资产处理; 税法强调与生产经营有关;否则计税基础等于零。问：新法取消了固定资产的价值标准，实务操作中比较难以掌握，如有些工具价值较低200-300元左右，使用期限超过一年，究竟是计入“固定资产还是计入“低值易耗品？ 答：按照?实施条例?第57条的规定，新法第11条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。判定固定资产的主要标准一是使用年限，二是是否与生

82、产经营活动有关,三是重要性原那么。在实际工作中，只要此类资产属于每年频繁、相对均衡采购的物品，纳税人将其作为存货管理一次计入当期损益后并不会导致少交、迟交税款的实质性结果，就无须强求这种暂时性差异。否那么，如果一只计算器也要作为固定资产进行税收管理，只能增加不必要的征纳本钱。当然，企业也不可“化整为零分拆资本化支出。二、固定资产初始计量与计税根底的差异一外购固定资产初始计量与计税根底的差异会计准则会计准则税法税法固定资产以购买价款和支付的相关税费等入账。如果购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值现值为基础确定。固定资产以购买价款和支付的相关税费为

83、计税基础。差异分析：借款费用资本化的金额不同。固定资产的计税基础不按现值计价，会导致固定资产的会计成本小于计税基础，对于会计确认为当期损益的部分应调增应纳税所得额。以后在提取固定资产折旧或者处置时，相应调减应纳税所得额。【案例分析6】 甲公司2006年12月31日购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2021年12月31日支付600万元，2021年12月31日支付400万元。预计使用5年，假定净残值为零，并且折旧方法、折旧年限和净残值会计与税法规定均相同，假定甲公司3年期银行借款年

84、利率为6%。 【解析】12006年12月31日固定资产入账价值=1000/1+6%+600/1+6%2+400/1+6%3万元长期应付款入账价值=2000万元未确认融资费用万元借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款 2000【案例分析6】【案例分析6】【解析】 税务处理：固定资产计税根底2000万元，而固定资产账面价值为万元，差异金额万元。由于计税根底大于账面价值导致以后期间计税折旧大于会计折旧的金额，应当分别调减各年度应纳税所得额万元/5。是否确认递延所得税？?企业会计准那么企业会计准那么-所得税所得税?规定，除企业合并以外规定，除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生

85、时的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，那么既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，那么所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税根底所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税根底不同，形成应纳税的，交易或事项发生时不确认相不同，形成应纳税的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税。应的递延所得税。该规定主要是考虑到由于交易发生时既不影响会计该规定主要是考虑到由于交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，确认递延所得税负利润，也不影响应纳税所得额，确认递延所得税负债的直接结果是增加有关资产的账面价值或是降低债的直接结果是增加有关资产的账面价值或

86、是降低所确认负债的账面价值，使得资产、负债在初始确所确认负债的账面价值，使得资产、负债在初始确认时，违背历史本钱原那么，影响会计信息的可靠认时，违背历史本钱原那么，影响会计信息的可靠性。性。【解析】22007年12月31日借：长期应付款 1000 贷：银行存款 1000借：财务费用 108.796% 贷：未确认融资费用 【案例分析6】税务处理：由于计税根底大于账面价值导致以后期间计税折旧大于会计折旧的金额，应当调减应纳税所得额万元。由于固定资产计税根底大于账面价值的金额已通过固定资产折旧方式获得扣除，因此，“未确认融资费用转入“财务费用科目的金额不得重复扣除，调增当年度应纳税所得额万元。【解析

87、】 32021年12月31日借：长期应付款 600 贷：银行存款 600借：财务费用 贷：未确认融资费用注： 2000-1000-【案例分析6】税务处理：由于计税根底大于会计本钱导致以后期间计税折旧大于会计折旧的金额，应当调减各年度应纳税所得额万元。由于固定资产计税根底大于会计本钱的金额已通过固定资产折旧方式获得扣除，因此，“未确认融资费用转入“财务费用科目的金额不得重复扣除，调增当年度应纳税所得额万元。【解析】 32021年12月31日借：长期应付款 400 贷：银行存款 400借：财务费用 贷：未确认融资费用 注：2000-1000-600-【案例分析6】税务处理：由于计税根底大于会计本钱

88、导致以后期间计税折旧大于会计折旧的金额，应当调减各年度应纳税所得额万元。 “未确认融资费用转入“财务费用科目的金额不得重复扣除，调增当年度应纳税所得额万元。【案例分析6】二自行建造固定资产初始计量与计税根底的差异会计准则会计准则税法税法已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理决算的，应当按估计价值转入入账，并计提折旧。待办理了决算后，再按实际成本调整暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。”自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。”差异分析：在实际操作中，视同初始计量与计税基础相同。税法要求，实际竣工决算价值调整原暂估价或发现原计价有错误等原因调整固定资产价值，以后年度补提的折旧

89、，不允许在补提年度扣除，应相应调整原所属年度的应纳税所得额。财政部令财政部令 第第4141号号? ?企业财务通那么企业财务通那么? ?第二十六第二十六条规定：企业在建工程工程交付使用后，应条规定：企业在建工程工程交付使用后，应当在一个年度内办理竣工决算。当在一个年度内办理竣工决算。如果出现人为的推迟竣工决算的时间使得固如果出现人为的推迟竣工决算的时间使得固定资产账面价值和计税根底不一致，并产生定资产账面价值和计税根底不一致，并产生以下纳税调整事项：以下纳税调整事项：1 1借款费用资本化借款费用资本化 ；2 2竣工决算计提的折旧。竣工决算计提的折旧。参见：?财政部、国家税务总局关于电信企业有关企

90、业所得税问题的通知?(财税2004215号)、?国家税务总局关于中国网通集团(香港)内地子公司有关所得税处理问题的通知?(国税函2006235号)、?国家税务总局关于中国联合通信有关所得税问题的通知?(国税函20031329号)等文件中均有说明。三融资租入固定资产初始计量与计税根底的差异会计准则会计准则税法税法承租人应当将公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。以租赁合同约定的付款总额和承租人发生的相关费用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人发生的相关费用为计税基础。”差异分析：税法并未规定最低租赁付款

91、额的现值，会导致计税基础大于账面价值，以后期间，会计折旧与财务费用（计提减值准备的，还应加上减值准备）之和，与税法折旧的差额，作纳税调整处理。四存在弃置业务固定资产初始计量与计税根底的差异会计准则会计准则税法税法对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用，且以现值计入固定资产的成本。 外购固定资产的计税基础是固定资产达到预定可使用状态前实际发生的各项支出之和。差异分析：因弃置费用折现形成的财务费用与会计折旧之和与税法折旧之间的差异，应当调增应税所得。报废时发生的弃置费用允许在当期据实扣除，作一次性纳税调减处理。需要说明的是，?实施条例 ?第四十五条规定：“企业依照法律、行

92、政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。但是税法对于提取数如何在税前扣除尚未有明确规定。 网友网友1883718837问：高危险企业计提的平安费，如果已计提问：高危险企业计提的平安费，如果已计提但本年未花完，余额局部年末是否作纳税调整？谢谢！但本年未花完，余额局部年末是否作纳税调整？谢谢！答：根据答：根据? ?中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例? ?第四第四十五条十五条“企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣

93、除。上环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。? ?财政部财政部 平安生产监管总局关于印发平安生产监管总局关于印发 的通知的通知? ?财企财企20064782006478号对于高危险企的平安费用的提取原那么、号对于高危险企的平安费用的提取原那么、范围、标准、使用、列支渠道等进行了标准，范围、标准、使用、列支渠道等进行了标准，第十五条规定第十五条规定“企业提取平安费用应当专企业提取平安费用应当专户核算，按规定范围安排使用。年度结余户核算，按规定范围安排使用。年度结余下年度使用，当年计提平安费用缺乏的，下年度使用，

94、当年计提平安费用缺乏的，超出局部按正常本钱费用渠道列支。，超出局部按正常本钱费用渠道列支。，因此高危险企业计提的平安费，如果已计因此高危险企业计提的平安费，如果已计提但未全部用完，余额局部年终汇缴时可提但未全部用完，余额局部年终汇缴时可不做纳税调整。不做纳税调整。三、固定资产后续计量与税法差异1、折旧范围的差异会计准则会计准则税法税法企业应对所有固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产、与经营活动无关的固定资产等按新会计准则规定计提的折旧，不得在税前扣除。分析：会计上的折旧注重实际价值量的流转和下降，税法上强调与收入的

95、配比。问：房地产开发企业开发产品转为自用的能否在税前扣除折旧费用？答：?房地产开发经营业务企业所得税处理方法?的通知(国税发202131号)第24条规定，企业开发产品转为自用的,其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用。本条的含义是限制开发企业人为的限制固定资产和开发产品的界限，将存量房全部提取折旧，以到达滞后纳税的目的。但对于企业是个两难的选择，根据国税发【2003】89号文件，如果企业自用的话要开始缴纳房产税，只有缴纳房产税1年以后才能在企业所得税前扣除折旧。2、折旧年限的差异 会计准则会计准则税法税法企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命

96、。除另有规定外，对固定资产计提算折旧规定了最低年限；另外企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限。分析：会计根据职业判断来确定折旧年限，而税法限制了最低折旧年限，同时规定了可以缩短折旧年限的情形，会计与税法很可能存在差异，需要相应调整应纳税所得额。固定资产最短耐用年限20年年10年年5年年4年年3年年房屋建筑物房屋建筑物机器设备机器设备家俱工具家俱工具电子设备电子设备DeDesksk运输工具运输工具例外情形财政部财政部 国家税务总局关于企业所得税假设干优惠政国家税务总局关于企业所得税假设干优惠政策的通知财税策的通知财税202120211 1号。号。 1 1企事业单位购

97、进软件，凡符合固定资产或企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为年限可以适当缩短，最短可为2 2年。年。 2 2集成电路生产企业的生产性设备，经主管集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为为3 3年。年。加速折旧税法税法第三十二条第三十二条 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加企业的固定资产由于技术进步等原因，

98、确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。条例条例第九十八条第九十八条 企业所得税法第三十二条规定可以采取缩短折企业所得税法第三十二条规定可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：一由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；一由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； 二常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。二常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年

99、限的六十条规定折旧年限的6060；采取加速折旧方法的，可以采；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。取双倍余额递减法或者年数总和法。 需要注意：固定资产最低折旧年限并不意味着可以任意延长折旧年限。 1、实际企业选择的固定资产折旧年限，还可以参考根据?国务院城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例?第12条的规定，土地使用权出让最高年限按以下用途确定： (1)居住用地70年； (2)工业用地50年； (3)教育、科技、文化、卫生、体育用地50年； (4)商业、旅游、娱乐用地40年； (5)综合或者其他用地50年。 作为房屋建筑物载体的土地，存在明确的最高年限，因此房屋建筑物的折旧

100、年限不应该超过土地的使用年限。2、同样的道理，如果相关的法律法规规定了产品的强制报废年限或建议使用年限，企业估计的最长折旧年限也不应该超过此年限。3、如果相关的法律法规没有规定产品的强制报废年限或建议使用年限，企业估计的折旧年限应符合正常的经营常规，即表达合理性原那么。问：税法确认的最低折旧年限与会计选择的折旧年限不一致的如何处理？答：企业根据固定资产的属性和使用情况，按照企业会计核算要求自行确定的固定资产折旧年限长于新税法?实施条例?第60条规定的固定资产最低折旧年限，这种情况是符合新税法折旧年限规定的，两者并无差异之处，在计算缴纳企业所得税时不得按照会计核算计算的折旧额与新税法规定的最低折

101、旧年限计算的折旧额的差额调减当年应纳税所得额。企业会计核算中选择的固定资产折旧年限如果低于实施条例规定的最低年限的，企业在申报纳税时必须对会计核算与?企业所得税法实施条例?规定折旧年限不同造成的差异进行纳税调整。结论：1企业选择超过税法规定最低年限，只要符合合理性原那么，不涉及会计调整和纳税调整；2企业选择低于税法规定最低年限，不涉及会计调整，但需要进行相应的纳税调整。3、折旧方法的差异会计准则会计准则税法税法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式选择固定资产折旧方法。固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采取加速折旧的方法。

102、差异分析：会计对于折旧方法的选择，给予了企业较宽的职业判断权，而税法限制允许加速折旧的范围。因此，会计折旧与税法折旧很可能存在差异，需要相应调整应纳税所得额相关分析按照税法规定，企业符合条件的固定资产可以采取加速折旧的方法。但是如果企业在会计记账时未按加速折旧处理，说明企业不愿对固定资产实行加速折旧，在汇算清缴时也就不能按税收上的加速折旧规定作调减应纳税所得额的处理。4、预计净残值的差异会计准则会计准则税法税法企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定预计净残值。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的预计净残值进行复核。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。

103、固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。差异分析： 对于预计净残值，会计与税法都给予了企业较大的职业判断权。但会计规定预计净残值是可以调整的，而税法规定预计净残值一经确定不得变更。问：已购置固定资产预计净残值和折旧年限的如何处理？答：新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原那么的，也可以继续执行。说明：国税函2021

104、98号修正了“实体法从旧的机械行法律适用原那么，在对已购置固定资产折旧进行税务处理时，引入了“从旧兼从轻的人性化原那么。 本条有三层意思：一是使用了行政法无溯及力规定。对企业2021年1月1日前已投入使用的固定资产，已按原?企业所得税暂行条例?或?外商投资企业所得税法?等法律、法规、标准性税收文件的规定预计净残值并计提的折旧，不做税收、会计调整。二是授权企业在残值额和最低折旧年限同时实施选择权。对2021年1月1日后继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。残值额和最低折旧年限

105、执行新企业所得税法的规定。三是允许企业原定的固定资产折旧年限在不违背新税法规定原那么的情况下可以继续执行。如，企业原确定的折旧年限长于新税法规定的最低折旧年限的可以继续执行，如短于那么必须调整。【例1】某内资建筑设计企业2006年12月购入一台中型计算机，价值500万元，到2021年1月该计算机仍在使用。原确定折旧为5年，残值比例为原价的。企业2007年对该计算机提折旧500-500*5%/5=95万元。不进行调整。根据新企业所得税法和本文件的规定并结合实际情况，企业确定这台计算机的残值为1万元，折旧年限为3年。那么，2021年这台计算机的折旧额为202万元。因为在2021年1月该计算机的折旧

106、年限还剩两年，尚未计提折旧的余额500-95=405万元。残值为1万元，所以2021年的折旧额为405-1/2=202万元。【例2】某外商投资企业，2000年12月成立，购一办公楼3000万元。企业的经营期为30年，因此，企业董事会确定该办公楼的折旧年限为30年。2021年后企业董事会仍然决定该办公楼的折旧年限为30年。企业的做法符合本条规定，办公楼的年折旧额不做调整。【注意】1企业如果要按新企业所得税法调整“残值额和“最低折旧年限必须同时进行，不可一个适用新的，一个使用老的。2“新税法规定的折旧方法一个根本的直线法，两个辅助的双倍余额递减法或者年数总和法。其他的折旧方法计算的折旧都应按规定的

107、方法调整。 问：企业取得已足额提取折旧固定资产能否计提折问：企业取得已足额提取折旧固定资产能否计提折旧的问题旧的问题 答：因已足额提取折旧固定资产的价值通过提取折答：因已足额提取折旧固定资产的价值通过提取折旧已全额得到补偿，所以新法第十一条规定已足额旧已全额得到补偿，所以新法第十一条规定已足额提取折旧仍继续使用的固定资产不得计算折旧从税提取折旧仍继续使用的固定资产不得计算折旧从税前扣除。而作为通过拍卖程序拍到已提足折旧固定前扣除。而作为通过拍卖程序拍到已提足折旧固定资产的受让方，由于该资产的所有权已发生了转移，资产的受让方，由于该资产的所有权已发生了转移，受让方尚未获得价值补偿，因此应允许其在

108、合理的受让方尚未获得价值补偿，因此应允许其在合理的预计可使用年限内计提折旧从税前扣除。预计可使用年限内计提折旧从税前扣除。问：企业取得已使用固定资产折旧年限的如何确认？答：参照国税函20031095号和国家税务总局?关于企业所得税假设干问题的讨论稿?的精神，对于企业取得的已使用过的固定资产，应当根据适当证据包括新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改进等因素确定折旧程度，再乘以?实施条例?规定的最低折旧年限，确定该固定资产的预计最低折旧年限。不能错误地理解为税法规定的法定折旧年限扣除出让方已经使用过的年限，因为在实际工作中很难取得出让方已经使用过的具体时间，尤其是当出让方不是资产的第一购置人时更难

109、确定。即购置已使用过的固定资产，折旧年限可以低于法定折旧年限。5、固定资产修理支出的差异会计准则会计准则税法税法企业与固定资产有关的后续支出，符合准则规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；否则应当在发生时计入当期损益。固定资产的大修理支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。且是同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。差异分析：如果会计处理时已经资本化，而税务处理时可以费用化，企业也可以先申请纳税调减，同时记载固定资产会计成本与计税成本之间的差异，然后在会计提取折旧时相应调增应纳税所得额。会计准那么的变化

110、企业会计准那么讲解2021相比2006版讲解的主要差异：企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据说明符合固定资产确认条件的局部，可以计入固定资产本钱，不符合固定资产确实认条件的应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。 对于大修理支出，实际工作中应注意把握以下几点： 1修理支出是指固定资产全年累计发生的修理支出。 2大修理后的固定资产的尚可使用年限应长于2年。应该从两个方面理解： 1大修理支出原那么上应按照尚可使用年限摊销，但尚可使用年限应长于2年；2对应的固定资产的折旧年限应相应延长2年以上。6、固定资产减值准备的差异会计准则会计准则税法税法固定资产出现

111、减值损失要计提减值准备，且以后减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。未经核定的准备金支出，不得在企业所得税前扣除，不得调整该资产的计税基础。差异分析： 减值准备不得在税前扣除，应申报调增应纳税所得额；以后会计计提的折旧小于税法计提的折旧时，再相应调减应纳税所得额。固定资产后续计量差异纳税调整方法：只需将固定资产减值准备当作会计折旧即可。本年纳税调整额=本期计提折旧+本期计提减值准备一本期税法折旧结果如大于零，调增所得；结果如小于零，调减所得。固定资产处置年度纳税调整额=会计残值一税法残值,结果如大于零，调增所得；结果如小于零，调减所得。注意： 在对折旧进行纳税调整时，不对会计折旧

112、按固定资产用途进行分解，无论是计入当期损益，还是计入制造费用，只要是本期会计折旧与税法折旧存在差异，就必须依法调整。【案例分析7】 2007年12月，甲公司购进一台生产用设备，价值1000万元，预计使用年限为5年(税法规定不短于5年)，预计净残值为50万元，采用平均年限法计提折旧。2021年末，公司发现该设备发生减值，预计可收回金额为350万元，剩余使用年限为2年，预计净残值不变。【案例分析7】【解析】甲公司作如下账务处理：购进设备借：固定资产 1000 贷：银行存款 10002021年应提取折旧190万元1000-505借：制造费用 190 贷：累计折旧 190解析：会计处理与税务处理一致。

113、【解析】 2021年应提取折旧190万元借：制造费用 190 贷：累计折旧 1902021年末计提减值准备借：资产减值损失固定资产减值损失 27010001902350 贷：固定资产减值准备 270 甲公司在2021年末提取的固定资产减值准备，不得在税前扣除，应申报调增应纳税所得额270万元，同时确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 【案例分析7】企业所得税年度纳税申报表附表十企业所得税年度纳税申报表附表十资产减值准备项目调整明细表资产减值准备项目调整明细表填报日期填报日期: : 年年 月月 日日 金额单位金额单位: :元元( (列至角分列至角分) )行次行次准备金类别准备金

114、类别期初余额期初余额本期转回额本期转回额本期计提额本期计提额期末余额期末余额纳税调整额纳税调整额1 12 23 34 45 51616固定资产减值准备固定资产减值准备（20082008年）年）0 00 02702702702702702701717 合计合计注：表中注：表中* *项目为执行新会计准则企业专用；表中加项目为执行新会计准则企业专用；表中加项目为执行企业会计制度、小企业会计制度的企业专用。项目为执行企业会计制度、小企业会计制度的企业专用。 经办人经办人( (签章签章): ): 法定代表人法定代表人( (签章签章):):【解析】 2021年和2021年每年应提取折旧150万元(3505

115、0)2。借：制造费用 150 贷：累计折旧 150税务处理：甲公司在2021年末提取的固定资产减值准备，不得在税前扣除，此时固定资产的账面价值为350万元，而计税根底为620万元1000(1902)。【案例分析7】2021年至2021年三年内，甲公司按税法规定每年可在税前提取折旧190万元，而2021年至2021年甲公司实际每年提取折旧为150万元，因此应当每年申报调减应纳税所得额40万元(190150)，同时转回递延所得税资产。 借：所得税费用 10 贷：递延所得税资产 10【案例分析7】 【解析】 2021年 会计实际提取的折旧为0，因此应当申报调减应纳税所得额190万元，同时转回递延所得

116、税资产。至此，甲公司因计提减值准备而发生的暂时性差异全部转回(2704021900)。借：所得税费用 贷：递延所得税资产 【案例分析7】思考：如果2021年12月，将固定资产出售，收入100万元，如何进行纳税调整？答:会计损益=1001000-680-270=50万元；计税损益= 1001000-760=-140万元，纳税调减额=-140-50=-190万元。企业所得税年度纳税申报表附表十企业所得税年度纳税申报表附表十资产减值准备项目调整明细表资产减值准备项目调整明细表填报日期填报日期: : 年年 月月 日日 金额单位金额单位: :元元( (列至角分列至角分) )行次行次准备金类别准备金类别期

117、初余额期初余额本期转回额本期转回额本期计提额本期计提额期末余额期末余额纳税调整额纳税调整额1 12 23 34 45 51616固定资产减值准备固定资产减值准备（20092009年）年）0 02702702702702702702702701616固定资产减值准备固定资产减值准备（20112011年）年）2702702702700 00 02702701717 合计合计注：表中注：表中* *项目为执行新会计准则企业专用；表中加项目为执行新会计准则企业专用；表中加项目为执行企业会计制度、小企业会计制度的企业专用。项目为执行企业会计制度、小企业会计制度的企业专用。 经办人经办人( (签章签章):

118、): 法定代表人法定代表人( (签章签章):):由此可见，如果按冲减的 “固定资产减值准备借方发生额作纳税调减270万元，那么无视了2021和2021年累计已作纳税调减80万元调整的因素，形成重复调减，产生纳税调整错误。如何防止这种可能的纳税调整错误呢?如果我们在2021年甲公司企业所得税汇算清缴时，在附表九?资产折旧、摊销纳税调整明细表?中人为地将甲公司2021和2021年度对固定资产折旧所作的纳税调减80万元予以转回，即对折旧工程调增80万元，当年同时对固定资产减值准备工程作纳税调减270万元，即可复原最终应予调减的19O万元。7、持有待售的固定资产的差异会计准则会计准则税法税法应当对持有

119、待售固定资产的预计净残值进行调整，但不得超过其原账面价值，差额应作为资产减值损失计入当期损益。 企业所得税法及其实施条例未对持有待售资产作特殊规定。差异分析：持有待售的固定资产计提的减值准备不得在税前扣除，应调增应纳税所得额；会计不再提取折旧，对税法允许提取的折旧可作纳税调减处理，待处置、出售固定资产时再转回差异。 8、关于开筹办费的处理新税法中开筹办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。【例】某企业2006筹建，发生开办费500万

120、元，企业使用?企业会计制度?，将其归入“长期待摊费用中实行5年摊销。企业2007年1月开始经营，当年摊开办费100万元。2021年企业根据企业情况和本文件规定，董事会议定剩余的开办费400万元一次摊入2021年费用中。其会计处理为：借：管理费用 400 贷：长期待摊费用 400。第六章第六章 无形资产准那么与税法差异分析及纳无形资产准那么与税法差异分析及纳税调整税调整一、无形资产确认与税法差异会计准则会计准则税法税法无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。差异分析：一是关于商

121、誉。二是关于土地使用权。三是关于计算机软件。一是关于商誉。由于商誉的存在无法与企业自身别离，不具有可识别性，所以在会计上不作无形资产处理，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，也不应确认为无形资产。由于商誉属于没有实物形态的非货币性长期资产，在税法中作为无形资产处理。二是关于土地使用权。在会计处理上,已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产投资性房地产处理。在税务处理上，企业为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款、无偿取得的土地使用权，都都作作为为无无形资产处理形资产处理。三是关于计算机软件。在会计处理上，主要是根据计算机软件的重要性来确定是否作为

122、无形资产核算。在税务处理上，主要是根据计算机软件是否单独计价来确定是否作为无形资产管理。一般来说，企业购置计算机应用软件，凡随同计算机硬件一起购入的，计入固定资产价值；单独购入的，作为无形资产管理。二、无形资产初始计量与计税根底的差异一外购无形资产初始计量与计税根底的差异会计准则会计准则税法税法购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。应按购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。差异分析：无形资产的计税基础不按现值计价，会导致账面价值小于计税基础。对于会计确认为当期损益的部分应调增应纳

123、税所得额，然后在摊销或者处置无形资产时，相应调减应纳税所得额。特殊问题：土地使用权在新会计准那么下的处理：A.企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其本钱，而仍作为无形资产进行核算。C.但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物本钱。E.企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，那么应当对实际支付的价款按照合理的方法在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实

124、无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原那么进行处理。首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合?无形资产准那么?的应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土地使用权的局部从原资产账面价值中别离，作为土地使用权的认定本钱，按照?无形资产准那么?的规定处理。注：老业务新方法。旧制度规定?企业会计制度?第四十七条规定，企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用工程前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。企业非房地产企业因利用土地建造自用某工程时，将土地使用权的账面价值全部

125、转入在建工程本钱。公司以购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入在建工程本钱后，其账面价值构成房屋、建筑物实际本钱。二自行无形资产初始计量与计税根底的差异会计准则会计准则税法税法研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，满足一定条件的，才能确认为无形资产。自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。差异分析：研究开发费用的加计扣除，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。解读国税发2021116号1、不是所有企业都能享

126、受研发费用加计扣除。 ?通知?指出，研发费用加计扣除适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。以下企业那么不能享受：1非居民企业；2核定征收企业；3财务核算健全但不能准确归集研究开发费用的企业 2：不是所有研发活动的费用都可以加计扣除。 研究开发活动并不是指企业所有的研究开发活动，是有特定范围的。人文、社会科学类的研究开发，如科学史研究、行业开展研究、单纯的科学理论探讨发生的技术图书资料费、资料翻译费那么不属于可以加计扣除的研发费用。另外，外购技术专利直接应用也不属于，而购进技术专利后在此根底上再进行的二次开发那么属于。 3、不是符合规定工程的研发费用都可以加计扣除。 ?通知?规定

127、，只有八种符合规定工程的研究开发费用才可以加计扣除。凡不在范围内的费用工程，不得计入加计扣除的范围，因此,与研发活动直接相关的差旅费等其他费用不可以加计扣除。4、不是研发费用都可以在当期加计扣除；?实施条例?规定，研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。研发费用形成无形资产的，按照该无形资产本钱的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。 5、预缴所得税时不可以加计扣除研发费用。 ?通知?规定，企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依

128、照本方法的规定计算加计扣除。 另外，对企业共同合作开发的工程，凡符合条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除；对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。【案例分析8】 2007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该董事会认为，研发该工程具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产本钱。该公司在研究开发过程中发生材料费用600万元、人工费用300万元、使用其他无形资产的摊销费用50万元会计摊销与税法扣除额一致以及其他费用200万元，总计1150万元，其中，符合资本化条件

129、的支出为500万元。2007年12月31日，该项新型技术已经到达预定用途。【案例分析8】甲公司的账务处理如下： 1发生研发支出： 借：研发支出费用化支出 650 资本化支出 500 贷：原材料 600 应付职工薪酬 300 银行存款 200 累计摊销 50【案例分析8】22007年12月31日，该项新型技术已经到达预定用途： 借：管理费用 650 无形资产 500 贷：研发支出费用化支出 650 资本化支出 500税务处理：本期费用化金额650万元，允许据实扣除，同时纳税调减325万元650* 50)。无形资产的账面价值为500万元，而计税根底为750万元500*150。此差异对所得税影响计入

130、各年度所得税费用，而不通过“递延所得税资产科目核算。 三、无形资产后续计量与税法差异1、摊销范围的差异会计准则会计准则税法税法使用寿命有限的无形资产应当摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。差异分析：对于使用寿命不确定的无形资产，税法可以按10年摊销在税前扣除，应当调减应纳税所得额，在以后转让、处置无形资产时，相应转回差异。关于使用寿命不确定的无形资产确实认：需要说明的是，有些无形资产虽然按照法律法规的规定，具有明确的法定寿命，但如果同时符合以下条件，应界定为使用寿命不确定的无形资产：1届满续约时没有限定次数；2届满续约时不需要行政许可；3续约不

131、需要付出重大本钱。 以商标权为例，法律保护年限为十年，但届满后企业可以申请续展注册，也没有续展次数的限制，只需要缴纳少量的续展工本手续费，应属于使用寿命不确定的无形资产。2、摊销年限的差异会计准则会计准则税法税法未明确规定无形资产的最低摊销年度。无形资产的摊销年限一般不得少于10年。作为投资或者受让的无形资产，在法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。差异分析：会计摊销年限为无形资产的经济使用寿命，而税法摊销年限为法定使用寿命，注意（财税2008001号）规定。土地使用权的摊销?中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例?第12条对土地使用权的出让最高年限作出

132、了明确规定： (1)居住用地使用年限70年。 (2)工业用地使用年限50年。 (3)教育、科技、文化、卫生、体育用地使用年限50年。 (4)商业、旅游、娱乐用地使用年限40年。 (5)综合或者其他用地使用年限50年。 问：在实际工作中，局部有限责任公司的章程约定了公司的营业期限，届满后自动解散。当公司的营业期限低于土地使用权的期限，到底应按照哪个年限摊销呢?答：土地使用权虽然属于无形资产，但公司营业期限届满后，仍然可以在剩余的土地使用权年限内，对外转让土地使用权，与企业的营业期限无关。因此，土地使用权的摊销年限，与公司章程约定的营业期限无关。3、摊销方法的差异会计准则会计准则税法税法无形资产摊

133、销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。差异分析：会计可选择的摊销方法包括直线法以及类似固定资产加速折旧的方法，而税法只能采用直线法摊销。4、残值的差异会计准则会计准则税法税法使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，特殊情况除外。 根据实施条例的规定，无形资产不确认残值，即残值一律为0。差异分析：会计确认残值相当于延长摊销期限。如果会计实际摊销额小于税法允许的最大摊销额，先调减应纳税所得额，后调增应纳税所得额。5、无形资产减值准备的差异会计准则会计准则税法税法无形资产出现减值损失计提

134、无形资产减值准备，且以后减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。 未经核定的准备金支出，不得在企业所得税前扣除，不得调整该资产的计税基础。差异分析： 减值准备不得在税前扣除，应申报调增应纳税所得额；以后会计计提的摊销小于税法计提的摊销时，再相应调减应纳税所得额。无形资产摊销差异纳税调整方法：只需将无形资产减值准备当作会计摊销即可。税法摊销额=无形资产计税根底税法摊销年限纳税调整方法为： 假设：本期会计摊销额+本期计提的无形资产减值准备税法摊销额, 那么调增所得，考虑确认递延所得税资产。 假设：本期会计摊销额+本期计提的无形资产减值准备税法摊销额, 那么调减所得，考虑确认递延所得税负

135、债。无形资产后续计量差异纳税调整方法：无形资产后续计量差异纳税调整方法：6、无形资产处置的差异会计准则会计准则税法税法 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额，确认为处置非流动资产的利得或损失，计入当期损益。 实施条例规定：无形资产转让只能按计税基础净值扣除。差异分析：企业转让无形资产的所有权，计算会计损益应按账面价值结转成本，而按税法规定计算资产转让所得只能按计税基础净值扣除，两者之间的差异应当作纳税调整。【案例分析9】 甲公司于201年1月1日拥有的某项专利权的本钱为500万元，计税根底与会计本钱一致，会计及税法均按10年摊销。205年末累计摊销金额为250万元，通过

136、减值测试计提减值准备为40万元。该公司于206年1月出售该专利权，取得出售收入200万元。营业税税率为5，不考虑其他税费。 【案例分析9】甲公司的账务处理如下： 借：银行存款 200 累计摊销 250 无形资产减值准备 40 营业外支出处置非流动资产损失 20 贷：无形资产 500 应交税费应交营业税 10税务处理：205年计提减值准备应调增所得40万元。处置该项无形资产时， 账面价值=初始计量一累计摊销一无形资产减值准备=500-25040=210万元； 计税根底净值=初始计税根底一已扣除的摊销额=500250=250元； 【案例分析9】处置非流动资产损益=转让收入一账面价值一相关税费=20

137、0-210一10=一20万元；资产转让所得或损失=转让收入一计税根底净值一相关税费 =200-25010=一60万元；因此，应调减所得额40万元。【案例分析9】【案例分析9】【结论】 (1) 无形资产持有期间，只需对本期摊销及计提减值准备的金额合计数与本期允许扣除的摊销额进行比照，对其差额进行纳税调整。 (2无形资产处置时，将无形资产账面价值与计税根底净值的差额进行纳税调整。如果无形资产的初始计量与计税根底相同，那么，持有期间与处置年度纳税调整的方向相反，金额相等。注意：?企业所得税法实施条例?第九十条规定：“居民企业每一纳税年度实现的技术转让所得不超过500万元的局部，免征企业所得税；超过5

138、00万元的局部，减半征收企业所得税。因此，按照上述方法计算的技术转让所得还需作相应的纳税调减处理。注：范围缩小，仅限于技术转让所得；取消了对技术咨询、技术效劳、技术培训、技术承包等技术性效劳收入的免税规定。2无形资产报废的会计处理与税法差异如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代，那么应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益。税法规定，无形资产发生永久或实质性损害，应当向主管税务机关申请报批后，方可获得在税前扣除。允许扣除的损失金额为无形资产的计税根底净值。说明：会计与税法差异纳税调整方法与处置类似。 第七章非货币性资产交换准那么与税法差异分析及第七章非货

139、币性资产交换准那么与税法差异分析及纳税调整纳税调整会计准则会计准则税法税法认定非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。非货币性资产交换满足确认条件的，应当采用公允价值模式，否则应当采用公允价值模式，否则采用账面价值模式。采用账面价值模式。企业发生非货币性资产交换，应当视同销售货物，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。差异分析：不考虑补价所占的比例，税法均应当分解为按公允价值销售和购进两笔业务进行处理。如果会计处理非货币性资产交换时，采用账面价值计量，则应当相应进行纳税调整。差异分析：差异分析：1非货币性资产交换采用公允价值模式核非货币性资产交换采用公允价值

140、模式核算，对资产转让计税收入和换入资产计税根算，对资产转让计税收入和换入资产计税根底确实定与会计处理一般是一致的。但可能底确实定与会计处理一般是一致的。但可能出现以下具体差异：出现以下具体差异：第一，如果换出资产的账面价值与计税根底第一，如果换出资产的账面价值与计税根底不同，那么会计损益与资产转让所得不同，不同，那么会计损益与资产转让所得不同，此为以前期间发生的暂时性差异转回。此为以前期间发生的暂时性差异转回。第二，根据国税发2000118号、国税发200482号规定精神，企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳

141、税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。如果企业选择将应税所得分五年计税，那么交易发生的当年纳税调减，以后四年分别纳税调增。国税函202198号，关于递延所得的处理：企业按原税法规定已作递延所得确认的工程，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。【例】某一小型企业2006年接受另一企业捐赠的一批仪器，价值100万元。企业按5年将该捐赠收入转入当年的应纳税所得额缴纳企业所得税。假设企业2006、2007年所得税适用税率为33%，2021年所得税适用税率为25%，企业执行企业会计制度。接受捐赠时，借：固定资产 100贷：递延税款

142、33 资本公积(营业外收入) 672006年和2007年每年分别转入应纳税所得额20万元，缴纳企业所得税66000元，计算缴纳所得税时：借：递延税款(负债) 6.6贷：应交税金应交所得税 2021年转入应纳税所得额20万元，缴纳企业所得税5万元。计算缴纳所得税时：借：递延税款(负债) 5 贷：应交税金应交所得税 5。同时由于税率降低，后3年共可少缴企业所得税60*33%-25%万元。同时，借：递延税款 4.8 贷：资本公积(营业外收入2非货币性资产交换采用账面价值模式核算，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，不确认损益。在税务处理上,非货币性资产交换一般要求在交易发生

143、时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税根底。特殊情况下，也有允许交易各方暂不确认有关资产转让所得或损失的情况。例如，符合规定条件的企业整体资产交换一般可特殊处理。国税函【2021】828号:所得税法实施条例第25条规定的视同销售行为在确认收入时按以下方法确认：第一：属于自产或委托加工的货物用于视同销售：A按同类货物的平均售价确认收入缴纳企业所得税。B没有同类货物平均价格的，按组成计税价格确认收入缴纳企业所得税：组成计税价格=本钱价*1+10%第二，属于外购货物用于视同销售行为的，应当按外购的本钱价确认收入缴纳企业所得税。【案例分析11】 2021年6月，甲公司拥

144、有一台专有设备，账面原价450万元，已提折旧330万元。乙公司拥有一幢建筑物，账面原价300万元，已计提折旧210万元。以上资产均未计提减值准备，并且公允价值均不能可靠计量。甲公司以专有设备与乙公司建筑物交换，经协商乙公司另支付补价20万元(补价所占比例低于25%)，假设交换过程中不涉及相关税费。【案例分析11】甲公司账务处理如下：借：固定资产清理 120 累计折旧 330 贷：固定资产专有设备 450借：固定资产建筑物 100 银行存款 20 贷：固定资产清理 120【案例分析11】税务处理：甲公司应当分解为按公允价值销售和购进固定资产进行税务处理。在资产公允价值均不能可靠计量的情况下，应当

145、合理核定其公允价值，并报主管税务机关认可。假设税务机关认可的专有设备公允价值为200万元，那么甲公司应当确认固定资产转让所得80万元(200120)。换入固定资产的会计本钱为100万元，计税本钱应为180万元(10080)，此后甲公司对换入固定资产提取折旧或者处置、出售时，应当相应转回差异，并调减应纳税所得额。【案例分析11】 假设当年会计利润为500万元，企业所得税税率为25，不考虑其他纳税调整因素， 应纳企业所得税=500+8025=145万元 固定资产账面价值小于计税根底形成可抵扣暂时性差异：180-10025=20万元 会计分录如下： 借：递延所得税资产建筑物 20 贷：所得税费用递延

146、所得税费用 20 借：所得税费用当期所得税费用 145 贷：应交税费应交所得税 145【案例分析11】乙公司账务处理如下：借：固定资产清理 90 累计折旧 210 贷：固定资产 300借：固定资产专有设备 110 贷：固定资产清理 90 银行存款 20【案例分析11】税务处理：假设税务机关认可的建筑物公允价值为180万元，那么乙公司应当确认固定资产转让所得90万元(18090)。换入固定资产的会计本钱为110万元，计税根底应为200万元(11090)，此后乙公司对换入固定资产提取折旧或者处置、出售时，应当相应转回差异，并调减应纳税所得额。假设当年会计利润为410万元，企业所得税税率为25，不考

147、虑其他纳税调整因素， 应纳企业所得税=410+9025=125万元 固定资产账面价值小于计税根底形成可抵扣暂时性差异：200-11025万元【案例分析11】例：甲企业以本钱价25000元的A产品换取乙企业的B产品。乙企业B产品的本钱价为30000元。甲企业换入的B产品作为固定资产使用，乙企业换入的A产品作为库存商品处理。二者的公允价值均为60000元，计税价格等于公允价值。增值税率17%。假设上市交易不具有商业实质，甲企业和乙企业都没有对上述商品提取减值准备。除增值税外，不考虑其他税费，且假设固定资产增值税不能抵扣。甲企业：借：固定资产B产品=换出资产的账面价值+支付的相关税费=25000+6

148、0000*17%=35200贷：库存商品25000 应交税费应交增值税销项税额10200税务处理：应当根据企业所得税法实施条例第25条规定视同销售缴纳企业所得税。申报：附表一第14行填报60000元，结转到附表三第2行第3列60000元，结转到主表第14行纳税调增60000元；附表二第13行填报25000元，结转到附表三第21行第4列25000元，结转到主表第15行纳税调减25000元。需要说明的是，如果甲企业的需要说明的是，如果甲企业的A产品计提存货产品计提存货跌价准备跌价准备5000元：元：甲企业：甲企业：借：固定资产借：固定资产B产品产品30200存货跌价准备存货跌价准备5000贷：库存

149、商品贷：库存商品25000应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额10200税务处理：应当根据企业所得税法实施条例第25条规定视同销售缴纳企业所得税。申报：附表一第14行填报60000元，结转到附表三第2行第3列60000元，结转到主表第14行纳税调增60000元；附表二第13行填报25000元，结转到附表三第21行第4列25000元，结转到主表第15行纳税调减25000元。转销的“存货跌价准备5000元将在附表三、附表十中作纳税调减，那么会导致重复调减的错误。因为以后按公允价值作为计税根底多计提折旧税前扣除要调减70200-30200元。这是由于会计处理是以账面价值为根底，转销资

150、产减值准备时并未影响当期损益，故不可以简单地按转销资产减值准备的金额做纳税调减，应在填报附表二1第3行“销售货物本钱是填报250005000元，而不是25000元。调增:60000-(250005000=40000元;以后通过提折旧调减:70200-30200 =40000元。 第八章职工薪酬准那么与税法差异分析及纳税调第八章职工薪酬准那么与税法差异分析及纳税调整整一、职工的范围会计准则会计准则税法税法职工包括：订立劳动合同的、企业正式任命的人员；在企业的计划和控制下为其提供与职工类似服务的人员。工资薪金支出的对象是在本单位任职或受雇的员工，税法强调存在“任职或雇佣关系”。 差异分析：会计准则

151、所称的“职工”比较宽泛，与税法中“任职或受雇的员工”相比，既有重合，又有拓展。所谓任职或雇佣关系，一般是指所有连续性所谓任职或雇佣关系，一般是指所有连续性的效劳关系，提供效劳的任职者或雇员的主的效劳关系，提供效劳的任职者或雇员的主要收入或很大一局部收入来自于任职的企业，要收入或很大一局部收入来自于任职的企业，并且这种收入根本上代表了提供效劳人员的并且这种收入根本上代表了提供效劳人员的劳动。参见劳动。参见?国家税务总局关于个人兼职和退国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复得税问题的批复?国税函国税函2005382号号

152、会计：只要为企业效劳，对企业有奉献就属于会计：只要为企业效劳，对企业有奉献就属于 不能按其身份，所以临时工等也属于。不能按其身份，所以临时工等也属于。雇佣关系应同时符合以下条件：1受雇人员与用人单位签订1年以上含1年劳动合同协议，存在长期或连续的雇佣与被雇佣关系；2受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或根本工资收入；3受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；4受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。上述条件也有例外的情形，如离退休人员返聘、外籍员工按规定可以不缴纳根本养老保险等。支付给与本企业没有雇佣关系的人员的费用，属于劳务费，不属于

153、工资薪金，应当凭地税局代开的劳务费发票据实扣除，并应当按“劳务报酬所得扣缴个人所得税。建议：在“应付职工薪酬科目下设“雇员职工、“非雇员职工明细科目核算，以便正确计算应扣缴的个人所得税和年终汇算企业所得税时进行纳税调整。企业应注意以下几类特定人员薪酬的税前扣除问题：1临时工工资连续性效劳并不排除临时工的使用，临时工可能是由于季节性经营活动雇用的，虽然对某些临时工的使用是一次性的，但从经营活动的整体需要来看又具有周期性，效劳的连续性应足以对提供劳动的人与个人具有独立劳动性质的劳务支出相区别。2实习生薪酬 国税发200742号文曾规定，自2006年1月1日起，按照财税2006107号文件规定支付给

154、在企业实习学生的报酬，可以在计算缴纳企业所得税时依照本方法的有关规定扣除。可在税前扣除的实习生报酬，包括以货币形式支付的根本工资、奖金、津贴、补贴(含地区补贴、物价补贴和误餐补贴)、加班工资、年终加薪和企业依据实习合同为实习生支付的意外伤害保险费。以非货币形式给实习生支付的报酬，不允许在税前扣除。日常管理中必须备齐以下资料供税务机关检查核实： 企业与学校签订的实习合作协议书，期限在三年以上(含三年)； 实习生名册(必须注明实习生身份证号、学生证号及实习合同号)；实习生报酬银行转账凭证；为实习生支付意外伤害保险费的缴付凭证。3 3劳务人员薪酬劳务人员薪酬需要注意的是：需要注意的是： 企业应防止直

155、接向劳务人员支付薪酬。一些企企业应防止直接向劳务人员支付薪酬。一些企业为了经营的需要，劳务人员与劳务公司签订劳务业为了经营的需要，劳务人员与劳务公司签订劳务合同，企业只向劳务公司支付管理费用及人员社会合同，企业只向劳务公司支付管理费用及人员社会统筹费用：对于劳务人员的其他劳务报酬，企业通统筹费用：对于劳务人员的其他劳务报酬，企业通过绩效考核等方式直接支付。此时企业将劳务支出过绩效考核等方式直接支付。此时企业将劳务支出与工资薪酬相混淆，实际支付的劳务支出有可能因与工资薪酬相混淆，实际支付的劳务支出有可能因无票据而不允许在税前扣除。为兼顾管理需要，企无票据而不允许在税前扣除。为兼顾管理需要，企业可

156、以与劳务公司签订代付劳务人员薪酬合同，并业可以与劳务公司签订代付劳务人员薪酬合同，并由劳务公司开具劳务发票。由劳务公司开具劳务发票。 在年度汇算清缴纳税申报时，不应将劳务费用在年度汇算清缴纳税申报时，不应将劳务费用作为作为“工资薪金支出工程申报。工资薪金支出工程申报。问：对企业间借用人员发生的工资、社会保问：对企业间借用人员发生的工资、社会保险、住房公积金等能否税前据实扣除？险、住房公积金等能否税前据实扣除？答：对企业间借用人员发生的工资、社会保答：对企业间借用人员发生的工资、社会保险、住房公积金等，应视同提供劳务，接受险、住房公积金等，应视同提供劳务，接受劳务企业凭双方签订的劳务合同协议、劳

157、务企业凭双方签订的劳务合同协议、劳务发票据实扣除。劳务发票据实扣除。问：无底薪工资人员的工资能否作为工资薪金税前扣除？答：对于无底薪的营销人员，由于没有最低工资保障，与企业没有形成雇佣关系，应界定为一种松散的劳务合作关系，发放的无底薪工资应视为对外的劳务报酬支出，必须取得相应的发票，或者按照劳务报酬扣缴相应的个人所得税和营业税等，否那么不允许在企业所得税扣除。同时，无底薪工资也不得作为计算福利费、教育费、工会经费等税前扣除限额的基数。 还需要说明的是，局部生产工人的工资采用纯计件方式计算，同无底薪的营销人员的税收待遇是一致的。问：我们公司雇佣了几个退休人员，没有签合同，每月按时发放工资，另外有

158、局部外来务工人员不愿意签合同，我们工资也是每月按时发放，问这些人员的工资能否税前列支？答：企业与兼职、退休人员未签订书面劳动合同并报当地劳动部门备案，企业支付给的工资薪金不可以税前扣除。发生的劳务可凭在税务局开具的劳务发票据实扣除。 另外非本单位经过劳动部门注册登记的员工，也不可以在本单位核算报销差旅费。从税法角度来说，非本单位经过劳动部门注册登记的员工，其发生的费用属与本单位无关的支出，不得税前扣除。会计准则会计准则税法税法凡是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的所有代价。工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，此外，股份支付也应

159、属于税法规定的工资薪金范畴。差异分析：税法把会计上的职工薪酬进行了分解，不能简单地把职工薪酬作为工资薪金支出在税前扣除，应把会计上的职工薪酬分解为税法对应的费用支出，根据税法规定确定能否在税前扣除。二、职工薪酬的范围二、职工薪酬的范围国税函国税函2021320213号文件号文件: :“工资薪金总额，是指企业按照本通知第工资薪金总额，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生

160、育保险费等社会保险费费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。和住房公积金。会计准则会计准则税法税法企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，应当根据职工提供服务的受益对象分别计入成本费用（辞退福利除外）。实施条例第34条规定：企业实际发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。差异分析：在申报所得税时，对于上述应纳入工资薪金支出范围的金额，按照实际支出数扣除，仅计提的应付工资支出不发放给职工不允许在税前扣除，应调增应纳税所得额。三、职工薪酬的会计处理与税法的差异要点1 1、实际发生；、实际发生；2 2、任职和雇佣有关的支出；、任职和雇佣有关的支出；3 3、合理的范围

161、和标准；、合理的范围和标准；4 4、现金和非现金形式；、现金和非现金形式；合理性工资薪酬是指企业按照股东大会、董事会、合理性工资薪酬是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。定实际发放给员工的工资薪金。 国税函国税函202120213 3号号 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原那税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原那么掌握：么掌握： 1 1企业制订了较为标准的员工工资薪金制度；企业制订了较为标准的员工工资薪金制度；2 2企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企

162、业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；3 3企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；资薪金的调整是有序进行的；4 4企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。个人所得税义务。5 5有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过局部，不得计入企业工资薪金总门给予的限定数额；超过局部，不

163、得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。问：企业在2021年发放的属于以前年度的工资薪金，或在2021年发放的属于2021年度的工资薪金能否在2021年度税前扣除？答：新税法?实施条例?第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。在纳税年度内支付是指在当年实际发放并为员工代扣代缴个人所得税的工资薪金，即工资薪金支出在2021年以后

164、根据新税法?实施条例?是按照收付实现制原那么计算扣除，而在2021年度以前根据原企业所得税有关法律法规及标准性文件，是按照权责发生制原那么计算扣除。因此，在2021年度发放但属于以前年度的工资薪金，在计算2021年度应纳税所得额时不得税前扣除(按税收规定可实行工效挂钩工资方法企业2006年以前年度形成的工资储藏基金在2021年度发放的除外)。属于2021年度，但是在2021年发放的工资薪金支出，在计算2021年度应纳税所得额时也不得税前扣除。需要说明的是，从合理性考虑，企业在次年汇缴申报期前(次年5月31日前)补发报告年度提而未发的工资，应当视同报告年度实发工资。企业在在次年汇缴申报期前补发报

165、告年度的以前年度的工资，以及企业在汇缴申报期后补发以前年度(包括报告年度)的工资，都应当作为补发年度的实发工资作为补发年度的实发工资。需要说明的是，如同固定资产折旧一样，无论是本月计提的工资薪金，还是实际支出的工资薪金都未必全部影响当期损益。期末库存在产品、产成品均包含一定的工资本钱，甚至在建工程科目也有本单位人员的工资本钱。税法对此不作分解，只要提取数超过实发数，一律作纳税调整。会计准则会计准则税法税法企业可根据自身情况和薪酬计划予以计提。企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。差异分析：此处所说“工资薪金”总额，是指企业实际发生的，并且允许税前扣除的；在一个纳税年

166、度内，提取数大于实际发生数，应当调增应纳税所得额所得额，提取数小于实际发生数，应当相应调减应纳税所得额所得额；企业实际发生的职工福利费支出，如果超过工资薪金总额的14，那么将形成永久性差异，超过部分应当调增应纳税所得额。四、职工福利费的会计处理与税法差异关于企业所得税假设干税务事项衔接问题的通知国关于企业所得税假设干税务事项衔接问题的通知国税函税函202198202198号号四、关于以前年度职工福利费余额的处理四、关于以前年度职工福利费余额的处理根据根据? ?国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好20072007年度企业所得年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知税汇算清缴工作的补充通知? ?国

167、税函国税函20212021264264号号的规定，企业的规定，企业20212021年以前按照规定计提但尚未使用年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，的职工福利费余额，20212021年及以后年度发生的职工福年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，缺乏局部利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，缺乏局部按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业使用。企业20212021年以前节余的职工福利费，已在税前年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加扣除，属于职工权益，如果改变用途

168、的，应调整增加企业应纳税所得额。企业应纳税所得额。本条有两层含义：一是如果企业2021年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2021年及以后年度发生的职工福利费，首先使用职工福利费结余的局部，缺乏局部按新税法规定扣除。二是企业2021年以前节余的职工福利费，如果已在税前扣除，改变了职工权益属性的调整增加企业应纳税所得额。【例】某企业2007年底应付福利费余额300万元，2021年工资薪金总额5000万元，发生福利费800万元。问：企业2021年税前扣除福利费额是多少？答：2021年的800万元先使用2007年的结余300万元，剩500万元，5000万元的14%为700万元。所以2021

169、年税前福利费额为500万元。如果2021年福利费发生了1200万元。使用2007年结余300万元后，余900万元，允许税前为700万元，剩余200万元只能在税后利润中列支。【注意】1.如果中外合资经营企业、外资企业根据相关的规定，从缴纳所得税后的利润分配中提取了“职工奖励及福利基金，在会计上并入了“应付福利费科目，对该局部的结余，如果改变用途，不应调整增加企业应纳税所得额。2.根据财政部?关于执行和相关会计准那么有关问题解答二?财会【2003】10号的规定，外商投资企业应在“应付福利费科目下设置“从费用中提取的福利费和“从税后利润中提取的职工奖励及福利两个明细科目，分别核算从费用和税后利润中提

170、取的职工福利费。分两种情况来进行讨论：一执行?企业会计制度?的纳税人2007年执行?关于实施修订后的有关问题的通知?财企200748号第一条第二款规定：“修订后的?企业财务通那么?实施后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的?企业财务通那么?执行。年度会提税提使用会余税余20051201003090702006130120401801502007013010080180例：某公司是2005年成立的一家实行计税工资的企业。近三年的职工

171、福利费情况如下：第一种情形：2021年限额使用为150万，实际使用200万。2021年会计费用为120万20080；税法超过以前结余20万200180；未超过本年限额150万元，纳税调增100万12020。填表方法：账载金额为200万，税收金额为20万，调增金额为100万。分析：第二种情形：2021年限额使用为150万，实际使用380万。2021年会计费用为300万38080；税法超过以前结余200万380180；已超过本年限额150万元，纳税调增150万300150。填表方法：账载金额为300万，税收金额为150万，调增金额为150万。二执行?企业会计准那么?的纳税人2007年执行?财政部关

172、于印发的通知?财会200618号中规定的?应用指南?第二条第五款:职工福利费,首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬职工福利。首次执行日后第一个会计期间，按照?企业会计准那么第9 号职工薪酬?规定，根据企业实际情况和职工福利方案确认应付职工薪酬职工福利，该项金额与原转入的应付职工薪酬职工福利之间的差额调整管理费用。年度会提税提使用会余税余200512010030 90 7020061301204018015020070130100 0180例：某公司是2005年成立的一家实行计税工资的企业。近三年的职工福利费情况如下：分析：在2007年初，会计上先将会计余额计入当年的应付职工

173、薪酬职工福利费中，年末时所余金额为80万元冲减“管理费用。在2007年的企业所得税汇算中，会计上所冲费用为80万元，会计上可以扣除的限额为130万元，纳税调减金额为210万元。第一种情形：2021年税法限额使用为150万，实际使用200万。2021年会计上费用为200万元，税法上为150万元，纳税调增50万元。填表方法：账载金额为200万，税收金额为150万，调增金额为50万。第二种情形：2021年税法限额使用为200万，实际使用150万。2021年会计上费用为150万元，税法上为200万元，不需纳税调减。填表方法：账载金额为150万，税收金额为150万，调增金额为0万。涉税风险提示国税函国税

174、函2021320213号文件号文件: :“企业发生的职工福利费，应该单独设置账企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。对企业发生的职工福利费进行合理的核定。五、工会经费的会计处理与税法差异五、工会经费的会计处理与税法差异会计准则会计准则税法税法依据新会计准则，工会经费仍实行计提、划拨办法。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2的部分，

175、准予扣除。差异分析：职工工会经费会计与税法的差异，与职工福利费相类似。“拨缴的工会经费” 不是发生的工会经费支出，要凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据才能在税前扣除；目前，局部省份有地方税务机关代征工会经费，按照拨目前，局部省份有地方税务机关代征工会经费，按照拨缴给上级工会的缴给上级工会的40%40%代征，即按照工资薪金总额的代征，即按照工资薪金总额的2%2%计计提的工会经费，提的工会经费，40%40%由税务机关代征后转交工会组织，由税务机关代征后转交工会组织，60%60%由企业划转给本单位工会组织。这种情形下，虽然由企业划转给本单位工会组织。这种情形下，虽然没有全额实际拨缴，也应该允许企

176、业所得税前扣除。没有全额实际拨缴，也应该允许企业所得税前扣除。例如，大连市人民政府例如，大连市人民政府? ?关于同意市地税局为工会经费关于同意市地税局为工会经费和残疾人就业保障金代收主体的批复和残疾人就业保障金代收主体的批复? ?精神，大连市地精神，大连市地方税务局、大连市总工会联合制定了方税务局、大连市总工会联合制定了? ?大连市工会经费大连市工会经费工会筹备金征缴管理方法工会筹备金征缴管理方法? ?，该方法规定，自，该方法规定，自20212021年年7 7月月1 1日起，我市工会经费工会筹备金由地方税务日起，我市工会经费工会筹备金由地方税务机关代征。机关代征。六、职工教育经费的会计处理与税

177、法差异会计准则会计准则税法税法职工教育经费仍实行计提、使用办法。计提基数的口径与工会经费一致（2.5）除另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。差异分析：与职工福利费和工会经费不同的是，企业发生的职工教育经费超过工资薪金总额2.5的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超支部分结转扣除从资产负债表的角度来看，属于暂时性差异。问：个人学历教育支出是否可以在职工教育问：个人学历教育支出是否可以在职工教育费中列支？费中列支？答：根据答：根据? ?关于印关于印 的通知的通知? ?财建字财建字20062006317317号文件规

178、定，企业职工参加社号文件规定，企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职培训，所需费用应由个人承担，不属的在职培训，所需费用应由个人承担，不属于职工教育经费列支范围。于职工教育经费列支范围。具体规定：(1)企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。(2)对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，防止挤占日常的职工教育培训经费开支。(3)计提的职工教育经费不够开支的，可从企业工会年度内按规定留成的工会经费中列支。关于企业所

179、得税假设干税务事项衔接问题的关于企业所得税假设干税务事项衔接问题的通知国税函通知国税函202198202198号号五、关于以前年度职工教育经费余额的处理五、关于以前年度职工教育经费余额的处理对于在对于在20212021年以前已经计提但尚未使用年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，的职工教育经费余额，20212021年及以后新发生年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。额的，留在以后年度继续使用。【案例分析13】某企业2006年初职工教育经费结余40万元，从2006年度开始按照工资总额2.5%每年计提职工教育经费

180、25万元，2006、2007、2021年每年使用的职工教育经费分别是10万元、11万元、22万元。那么相应的纳税调整分析如下表： 项目2006年2007年2008年会计计提金额252525名以使用金额101122其中：动用结余101119 实际使用003税前扣除金额003纳税调整金额252522期初结余金额30190七、“五险一金的会计处理与税法差异会计准则税法“五险一金”，企业应当按照规定的标准，计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费的薪酬金额。企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，准予扣除。”差异分析：只有实际缴纳的金额方可扣除。对于提而未缴的

181、“五险一金”不得在税前扣除，本期实际缴纳数超过了提取数的部分，允许在实际缴纳的年度扣除，即前期调增的金额，允许在本年作纳税调减。对于根本社会保险，税法在坚持权责发生制原那么的同时，还强调收付实现制原那么，即： 1当年计提并且缴纳的，允许在汇算清缴时扣除； 2当年计提但在次年汇算清缴前实际缴纳的，视为报告年度支付，也允许在汇算清缴时扣除； 3 当年计提但在次年汇算清缴前还没有缴纳的，不允许在汇算清缴前扣除，但以后3个年度支付的，应按照征管法的规定回到原所属年度按照相关规定扣除。八、商业保险费的会计处理与税法差异会计准则税 法企业按照有关法律、法规为特殊工种人员缴纳的法定人身安全保险费也属于职工薪

182、酬。为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以据实扣除。除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。差异分析：在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。”超过标准的部分本期及以后年度均不得扣除，调整应纳税所得额。保险费用的扣除原那么：第一，只要具有强制性和根本保障性的保险费用都可以据实扣除第二，企业在商业保险机构为本企业的财产购置的财产险可以扣除，但为投资者个人或其职工个人购置的财产险和人寿险一律不得扣除。第三,人身意外伤害保险属于人寿险，原那么上不得扣除，属于随同交

183、通票一并购置的人身意外伤害保险，可以作为差旅费的杂费税前扣除。 ?高危行业企业平安生产费用财务管理暂行方法?(财企2006478)第18条指出：“企业应当为从事高空、高压、易燃、易爆、剧毒、放射性、高速运输、野外、矿井等高危作业的人员办理团体人身意外伤害保险或个人意外伤害保险。所需保险费用直接列入本钱(费用)，不准平安费用中列支。技巧：应由股东或职工个人负担的其他商业保险费，属于个人消费性质，不得在企业列支，但企业可以通过提高职工不含未在本企业任职或受雇的个人股东的薪酬待遇，作为职工薪酬的一局部进行会计核算，相当于企业给职工支付薪酬，再由职工个人办理商业保险或企业代办，那么可以视同工资薪金在税

184、前扣除，但需并入个人工资薪金所得总额计征个人所得税。九、辞退福利的会计处理与税法差异会计准则会计准则税法税法当辞退计划满足准则规定的预计负债确认条件时，应当确认一项预计负债；同时计入当期管理费用。企业与职工解除劳动合同而支付的合理的补偿费，属于与生产经营有关的必要而合理的支出，允许据实扣除。差异分析：辞退福利属于职工薪酬核算的范围，但不属于税法中规定的工资薪金范畴。本期提而未付的金额，不得在本期扣除，实际支付时，作纳税调减处理。十、股份支付的会计处理与税法差异会计准则会计准则税法税法现金结算和权益结算的股份支付，在等待期资产负债表日，计入成本费用类科目。无论是哪种形式的股份支付，均应计入工资薪

185、金总额的范围，按照工资薪金税前扣除办法的有关规定处理。差异分析：在职工未实际行权之前，该费用不得在税前扣除，应调增应纳税所得额，职工实际行权时，应当相应调减应纳税所得额。第九章第九章 收入准那么与税法差异分析及纳税调整收入准那么与税法差异分析及纳税调整一、收入的含义会计准则会计准则税法税法收入，是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。税法第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源各种来源取得的收入，为收入总额。差异分析：企业所得税法不适用“日常活动”标准，应税所得不仅限于连续性所得，即临时性、偶然性所得也应是应税所得。二、收入确

186、认条件与税法比较一商品销售收入会计准则会计准则税法税法会计准则规定：销售商品收入同时满足五个条件的，才能予以确认： 国税函2008875号规定，企业销售商品同时满足四个条件的，应确认收入的实现差异分析：税法规定的四个确认条件基本与企业会计准则的规定一致，只是所得税的确认收入条件中没有“与交易相关的经济利益能够流入企业”这一要求，即没有接受会计准则认可的谨慎性原则。立法意图分析:这是因为一方面新税法强调的是“法人所得税，在同一法人主体内的货物转移没有发生所有权的改变，不用再确认收入。不同的法人主体之间货物的转移发生了所有权的改变，必需确认收入。所以只要强调所有权是否改变，不必再考虑“相关的经济利

187、益很可能流入企业，这里表达了权责发生制的立法原那么。另一方面如果将“相关的经济利益很可能流入企业作为确认收入的必要条件，那么势必会让人误解为税法成认经济利益不能流入企业就不用确认收入，这样是不是给别有用心的人以可趁之机？所以这里又表达了实质重于形式原那么的立法原那么。 差异分析1对于商品销售收入，如果不考虑特别纳税调整，税法和会计在确认的金额上一般保持一致，但是在确认的时间上，那么往往不尽一致。会计侧重于收入的实质性实现，税法侧重于收入的社会价值的实现，一般情况下不考虑企业的经营风险，国税函2021875号规定，强调企业的经营风险应该由企业的税后利润来补偿，国家不享有企业的所有利润，因此，也不

188、该承担企业的经营风险。这样会不可防止地出现税法比会计提前确认销售商品收入的情况。2 对于“主要风险和报酬的转移，税法认为只要对外开具了发票，就意味着主要风险和报酬已经发生转移；对于“相关的经济利益很可能流入企业，税法除特别规定外，一般不作为应税收入确实认条件。3相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量是会计和税法确认收入都要求遵循的原那么。也就是说，如果相关的本钱不能够可靠地计量，即使开具了增值税发票，也只能确认增值税收入，不能同时确认所得税收入。结论：开具增值税发票不一定需要同时确认所得税收入例如：甲企业2021年12月10日发出商品给乙企业市价1000万元，本钱800万元，合同规定发货当天

189、付款，如果乙企业2021年12月10日发生火灾，损失严重程度甲企业不得而知，可以判断在近半年无法收回货款，根据?企业会计准那么第14号收入2006?第四条规定可以暂时不确认收入，会计分录如下 借：发出商品 800 贷：库存商品 800 但是在申报2021年度企业所得税申报表时根据?国家税务总局关于确认企业所得税收入假设干问题的通知?国税函2021875号第一条在附表一第16行“其他视同销售收入1000万元；附表二第14行“其他视同销售本钱列支800万元，通过主表计算后自动调增200万元企业应纳税所得额。躲避方法巧妙利用“分期收款方式应对，将所谓“隐瞒收入的“偷税演变成合理合法的“延期纳税。二劳

190、务收入二劳务收入会计准则会计准则税法税法交易结果能够可靠估计，完工百分比法； 交易结果不能够可靠估计，采用成本回收法。国税函2008875号规定企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。差异分析：对于交易结果能够可靠估计劳务收入的确定基本一致，只是也没有接受 “与交易相关的经济利益能够流入企业”这一条件。但对于交易结果不能能够可靠估计劳务业务企业所得税收入税法没有做出规定，即税法不直接承担企业间的坏账风险。?企业所得税实施条例?第23条规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过

191、12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 项目 会计 税法结论当年开工并完工在完工时一次确认收入在完工时一次确认收入一致当年开工次年完工但持续时间不足12个月在12月31日按照完工百分比法确认相关的收入和成本在完工时一次确认收入不一致，税法递延确认收入和成本当年开工次年完工但持续时间超过12个月按照完工百分比法分年确认相关的收入和成本按照完工百分比法分年确认相关的收入和成本一致会计准则会计准则税法税法按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入的金额。实施条例第13

192、条规定，企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。差异分析：会计上对分期收款销售应当公允价值确定收入金额，税法不进行折现处理，需要按照公允价值进行纳税调整。另外，税法不认同企业提供劳务交易结果不能够可靠估计的情况，应对根据会计人员职业判断进行会计处理的结果区别情况进行纳税调整。三、收入的计量与税法比较三、收入的计量与税法比较【案例分析14】 2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为100万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备本钱为60万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为80万元,不考虑增值税因素。 本例中甲公司应当

193、确认的销售商品收入金额为80万元；计算得出现值为80万元、年金为20万元、期数为5年的折现率为；每期计入财务费用的金额如表所示。甲公司各期的账务及税务处理如下：12007年1月1日销售实现时， 借：长期应收款 1000000 贷：主营业务收入 800000 未实现融资收益 200000 借：主营业务本钱 600000 贷：库存商品 600000 22007年12月 31日 收取货款时， 借：银行存款 200000 贷：长期应收款 200000 借：未实现融资收益 63440 贷：财务费用 63440【案例分析14】税务处理：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。本年度

194、只确认计税收入20万元，结转本钱12万元，所以调减应纳税所得额万元。【案例分析14】申报：申报万元的利润：附表一第4行填报80万元销售收入；增加到主表第1行填报80万元；附表二第3行填报60万元销售本钱，结转到主表第2行填报60万元销售本钱；附表二第28行“财务费用填报 万元，结转到主表第6行填报万元。第二，纳税调减：附表三第35行“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用第4列万元。结转到主表第15行纳税调减万元。附表三第40行“其他第4列填报12万元，结转到主表第15行纳税调减12万元。以后年度依此类推。工程CATB长期应收款0借：所得税费用165860贷：递延所得税负债165860工程C

195、ATB存货048万借：递延所得税资产120000贷：所得税费用12000032021年12月31日收取货款时，借：银行存款200000贷：长期应收款200000借：未实现融资收益52611贷：财务费用52611税务处理：本年度应确认计税收入20万元，结转本钱12万元，同时调减应纳税所得额万元，累计调增应纳税所得额万元。【案例分析14】工程CATB长期应收款0借：递延所得税负债贷：所得税费用工程CATB存货036万借：所得税费用30000贷：递延所得税资产3000042021年12月31日收取货款时，借：银行存款200000贷：长期应收款200000借：未实现融资收益40923贷：财务费用409

196、23税务处理：本年度应确认计税收入20万元，结转本钱12万元，同时调减应纳税所得额万元,累计调增应纳税所得额万元。【案例分析14】工程CATB长期应收款0借：递延所得税负债贷：所得税费用工程CATB存货024万借：所得税费用30000贷：递延所得税资产30000【案例分析14】52021年12月31日收取货款时，借：银行存款200000贷：长期应收款200000借：未实现融资收益28308贷：财务费用28308税务处理：本年度应确认计税收入20万元，结转本钱12万元，同时调减应纳税所得额万元,累计调增应纳税所得额万元。工程CATB长期应收款0借：递延所得税负债42923贷：所得税费用42923

197、工程CATB存货012万借：所得税费用30000贷：递延所得税资产30000【案例分析14】62021年12月31日收取货款时，借：银行存款200000贷：长期应收款200000借：未实现融资收益14718贷：财务费用14718税务处理：本年度应确认计税收入20万元，结转本钱12万元，同时调减应纳税所得额万元,累计调增应纳税所得额万元。工程CATB长期应收款00借：递延所得税负债贷：所得税费用工程CATB存货00万借：所得税费用30000贷：递延所得税资产30000【案例分析14】【案例分析15】 207年年底，A建筑公司与B公司签订了一项总金额为1 000万元的房屋建造固定造价合同。工程已于

198、208年1月初开工，合同约定于209年10月份完工，预计工程总本钱为800万元。截至208年12月31日，该工程已经发生的本钱为500万元，预计完成该合同还将发生本钱300万元，已开票结算工程价款320万元，实际收到300万元。假设不考虑城建税和教育费附加，所得税税率为25%，无其他纳税调整工程，预计未来有足够的应纳税所得额可以抵扣暂时性差异。假设，208年12月31日，A公司得知B公司生产经营发生严重困难，以后的款项很可能无法收回。208年度，由于本建造合同的结果不能可靠估计，故A公司会计处理为： 1登记实际发生的合同本钱 借：工程施工合同本钱 500万 贷：原材料、应付职工薪酬等500万2

199、登记已结算的工程价款 借：应收账款 320万 贷：工程结算 320万 【案例分析15】【案例分析15】3登记实际收到的合同价款 借：银行存款 300万贷：应收账款300万4确认和计量当年的收入和费用 借：主营业务本钱500万 贷：主营业务收入 300万 工程施工合同毛利 200万本例中，由于A公司于208年开出了320万元的结算票据，故营业税的计税依据为320万元。在企业所得税方面，由于会计核算中未确定完工进度计量会计收入，故A公司应根据税法相关规定，按照主管税务机关的要求进行税务处理，按完工进度确认收入和本钱。如果采用累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比例，该项工程的完工进度为：500

200、万800万=62.5%，应确认收入:1000万62.5%=625万。根据?企业会计准那么第18号所得税?的规定，应当确认递延所得税资产：计税收入625万-会计收入300万万。本例税法与会计的差异填入附表三第5行“未按权责发生制原那么确认的收入。四、特殊情形下商品销售收入确实认与税法比较会计准则会计准则税法税法企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时全额确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。国税函2008875号规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。差异分析：

201、会计上的暂估退货金额税法不予确认，如果跨年度需调增应纳税所得额，同时考虑确认递延所得税。一附有销售退回条件的商品销售一附有销售退回条件的商品销售会计准则会计准则税法税法售后回购交易大多数情况下属于融资交易，企业不应确认销售商品收入；有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，按售价确认收入。国税函2008875号：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，做以销售商品方式进行融资处理差异分析：税法上对于售后回购一般作为两个环节处理：销售和购回；会计上一般属于融资交易，企业不应确认销售商品收入；所以，会计与税法

202、产生差异，需要进行纳税调整，即形成了可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。二售后回购业务探讨国税函2021875号,在有证据说明售后回购不符合收入确认条件，?通知?采用了会计的“实质重于形式原那么，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。但是这样是否还应当遵循?增值税暂行条例?纳税义务发生时间的规定以及在“以票管税的情况下，企业按规定开具发票是否仍然可以不确认收入实际执行中肯定还有争论，还需要与税务机关具体沟通。 例：例：20212021年年8 8月月1 1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注

203、明的销售价款为专用发票上注明的销售价款为100100万，增值税额为万，增值税额为1717万。该批商万。该批商品本钱为品本钱为8080万；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公万；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于司应于20212021年年1 1月月1 1日将所售商品购回，回购价为日将所售商品购回，回购价为110110万不含税万不含税1 18 8月月1 1日发出商品时日发出商品时借：银行存款借：银行存款117117万万贷：其他应付款贷：其他应付款100100万万应交税费增值税应交税费增值税1717万万同时，借：发出商品同时，借：发出商品8080万万贷：库存商品贷：库存商品808

204、0万万2 2回购价大于原售价的差额，应在回购期按月计提利息费用回购价大于原售价的差额，应在回购期按月计提利息费用借：财务费用借：财务费用2 2万万10/5)10/5)贷：其他应付款贷：其他应付款2 2万万【案例分析16】3 320212021年年1 1月月1 1日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为的商品价格为110110万，增值税额为万，假设商品已验收入库，款万，增值税额为万，假设商品已验收入库，款项已经支付。项已经支付。借：库存商品借：库存商品8080万万贷：发出商品贷：发出商品8080万万借：其他应付款借：其他应付款110110万万应

205、交税费增值税进项万应交税费增值税进项万贷：银行存款万贷：银行存款万【案例分析16】 企业所得税的计算，应按企业所得税年度纳税申报表的有关内容填列，将销售时的售价填入附表一“视同销售收入栏目中先在附表三“纳税调整工程明细表收入类中填列100，将本钱填入附表二1“视同销售本钱中先在附表三“纳税调整工程明细表扣除类中填列80；另外，2021年812月份确认的利息费用不得在税前扣除，应调增应纳税所得10万元。【案例分析16】购回商品的账面价值为80万元，而该批资产的计税根底应按实际买价110万元确定。会计根底与计税根底之间的差额30万元，资产负债表日： CA TB存货 80 110借：递延所得税资产

206、75000 贷：所得税费用 75000会计根底与计税根底之间的差额30万元，在以后年度处置该批存货时，作纳税调减处理。即前期累计调增的金额在处置该批存货时获得转回。【案例分析16】会计准则会计准则税法税法收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。国税函2007603号规定，企业无论采取何种租赁方式，均应将售后回租业务分解为销售和租赁两项业务分别进行税务处理。差异分析：税务上在转让房产时应确认资产转让所得，即递延收益的金额应在本期作纳税调增处理；各期转回的递延收益（即调整租金费用的金额）应作纳税调减处理。如果不作纳税调减处理，

207、会导致重复征税。三售后租回业务?国家税务总局关于从事房地产开发的外商投资企业售后回租业务所得税处理问题的批复?国税函2007603号规定，从事房地产开发经营的外商投资企业以销售方式转让其生产、开发的房屋、建筑物等不动产，又通过租赁方式从买受人回租该资产，企业无论采取何种租赁方式，均应将售后回租业务分解为销售和租赁两项业务分别进行税务处理。四、特殊情形下劳务收入确实认与税法比较会计准则会计准则税法税法申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。国税函2008875号规定：申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行

208、收费的，在取得该会员费时确认收入。差异分析：会计与税法相比，税法不强调在款项收回不存在重大不确定性时确认收入，即税法不承担企业间的坏账风险。五、特殊情形下让渡资产使用收入确实认与税法比较会计准则会计准则税法税法企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现”。差异分析：金融企业发放的贷款，应按期计算利息并确认利息收入，而税法要求按照合同约定的应付利息的日期确认收入。一利息收入一利息收入【案例分析17】 甲商业银行于2021年10月1日向乙公司发放一笔贷款100万元，期限为1年，贷款到期一次性还本付

209、息。年利率为5。甲商业银行发放该贷款时没有发生交易费用，该贷款的合同利率与其实际利率相同。【解析】甲企业2021年12月31日应确认利息收入万元，而按照税法规定2021年确认的利息收入因递延到2021年9月30日，因而应于2021年调减应纳税所得万元，2021年调增应纳税所得万元。二使用费收入会计准则会计准则税法税法如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现”。差异分析：企业确认收入的时间和合同约定的支付日期

210、如果分属于两个不同的年度，或者同一年度的会计收入与合同约定的支付金额不同，均需按照税法的规定进行纳税调整。企业会计准那么实施问题专家工作组意见(第二期)中答复；出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他各理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用；出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。【案例分析18】甲企业2021年5月1日将沿街房租赁给乙企业使用，合同约定，每年的5月1日支付下年度12个月的租赁费12万元。会计处理：借：银行存款12 贷：其他业务收入8 预收账款 4税务处理：根

211、据企业所得税法实施条例第19条：税法应当确认12万元缴纳企业所得税。纳税调增4万元。申报：附表一第5行填报8万元，结转到主表第1行填报8万元营业收入。附表三第5行“未按权责发生制原那么确认的收入第3列填报4万元，结转到主表第14行纳税调增4万元。2021年：借：预收账款4 贷：其他业务收入4税务处理：纳税调减2021年度应纳税所得额4万元。申报：附表一第5行填报4万元，结转到主表第1行填报4万元营业收入。附表三第5行“未按权责发生制原那么确认的收入第4列填报4万元，结转到主表第15行纳税调减4万元。六、政府补助(补贴收入) 确认与税法比较会计准则会计准则税法税法政府补助应当划分为与资产相关和与

212、收益相关的政府补助分别进行处理。政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。我国的政府补助属于构成收入总额的补贴收入范畴，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入所得额征收企业所得税。差异分析：（1）对于作为“递延收益”处理的补贴收入，跨年度结转营业外收入时，则需调整应纳税所得额，同时考虑递延所得税的确认。（2）税法明文规定免征企业所得税的作纳税调减处理。（3）名义金额（1元）计量非货币性资产，应以公允价值确认所得，相应地，该项资产的计税基础应按公允价值确定。附、不征税收入和政府补助示意图附、不征税收入和政府补助示意图广义的财政拨款

213、增加国家投资的财政拨款纳入预算的事业单位、社会团体的拨款纳入预算的事业单位、社会团体的拨款技术改造资金、定额补贴、研发补贴等贴息贷款贴息贷款先征后返、即征即退包括所得税先征后返、即征即退包括所得税无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产-土地使用权、天然林土地使用权、天然林政政府府补补助助是否属于不征税收入？财税2021151号 一、财政性资金一企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 二对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。例如：?财政部

214、、国家税务总局关于企业所得税假设干优惠政策的通知?财税20211号规定，软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。?财政部、国家税务总局关于核电行业税收政策有关问题的通知?财税202138号规定，自2021年1月1日起，核力发电企业取得的增值税退税款，专项用于还本付息，不征收企业所得税。网友问：财政给我公司的挖潜改造支出是否属于财政拨款?我公司是否应计入资本公积?答： “财政拨款并不是会计上的概念，并不能用于界定该款项在会计上如何处理。首先需要解决的问题是：该款项将来是否需要归还给政府，或者这是否属于国

215、家投资形成国家资本金或者国家独享的资本公积。如果是，那么无论新旧准那么下的处理是相同的，即：未来需要归还的，计入负债类科目；属于国家投资的，计入资本公积，待以后转增国家资本金。其次，如果不属于需要归还或者国家追加投资的情况，那么再考虑是否属于?企业会计准那么第16号政府补助?的应用指南和?企业财务通那么?第20条所界定的“投资补助，如果是投资补助，应计入资本公积处理。再次，如果不属于上述两种情况的，那么属于政府补助，通常理解这类补助应明确所针对的建设工程，如果是，那么属于与资产相关的政府补助，按照该准那么的相关规定处理。【案例分析19】 A公司2007年12月申请某国家级研发补贴。申请报告书中

216、的有关内容如下：本公司于2007年1月启动数字印刷技术开发工程，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。工程还需新增投资240万元，方案自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。2021年1月1日，主管部门批准了A公司的申请，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收支付60万元如果不能通过验收，那么不支付第二笔款项。【案例分析19】12021年1月1日，实际收到拨款60万元 借：银行存款 600000 贷：递延收益 6000002自2021年12月31日、2021年12月31日分别作： 借：递延收益 300000

217、 贷：营业外收入 300000税务处理：A公司取得的财政拨款应于实际收到的年度确认所得，即2021年调增所得30万元，2021年调减所得30万元；填列： 2021年在附表1第24行“政府补助收入中列30万，同时填入主表11行，同时，在附表3“纳税调整工程明细表11行“硧认为递延收益的政府补助中第一列：账载金额是计入利润总额的金额填30万，第二列：税收金额填60万，第三列：调增金额填30万，最后结转填入主表14行：纳税调整增加额。并考虑递延所得税资产确实认和转回。 工程 CA TB 递延收益 30 0 借：递延所得税资产 75000 贷：所得税费用 7500032021年工程完工，假设通过验收，

218、于5月1日实际收到拨付60万元时， 借：银行存款 600000 贷：营业外收入 600000税务处理： 2021年确认所得60万元，与会计处理一致，不作纳税调整。【案例分析19】七、营业外收入一固定资产盘盈1.会计准那么：固定资产盘盈属于以前年度的会计过失，应当计入以前年度的利润。2.企业所得税法实施条例第22条：企业的固定资产盘盈收入应当作为盘盈当期的其他收入申报缴纳企业所得税。思考：甲企业2021年盘盈固定资产一台，七成新，重置完全价值100万元。借：固定资产100 贷：累计折旧30 以前年度损益调整70税务处理：应当纳税调增2021年度应纳税所得额70万元缴纳企业所得税。附表三第5行第3

219、列填报70万元即可。二确实无法支付的应付款项：二确实无法支付的应付款项：税法也要求对确实无法偿付的应付款项，并入当期所税法也要求对确实无法偿付的应付款项，并入当期所得，即与会计准那么的要求一致。得，即与会计准那么的要求一致。 但是税法和会计准那么均没有明确但是税法和会计准那么均没有明确“确实无法偿付确实无法偿付的条件，会计实务中一般比照坏账损失的标准处理，的条件，会计实务中一般比照坏账损失的标准处理，即：即：(1)(1)如果债权人是自然人，死亡或依法被宣告死亡、如果债权人是自然人，死亡或依法被宣告死亡、失踪的；失踪的；(2)(2)如果债权人是法人，被依法宣告破产、撤销的；如果债权人是法人，被依

220、法宣告破产、撤销的；(3)(3)账龄超过账龄超过3 3年的应付账款。年的应付账款。自自自自2021202120212021年起，不管内资企业还是外资企业，超过年起，不管内资企业还是外资企业，超过年起，不管内资企业还是外资企业，超过年起，不管内资企业还是外资企业，超过3 3 3 3年年年年没有支付的应付帐款必须并入当期所得缴纳企业所没有支付的应付帐款必须并入当期所得缴纳企业所没有支付的应付帐款必须并入当期所得缴纳企业所没有支付的应付帐款必须并入当期所得缴纳企业所得税。得税。得税。得税。国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局13131313号令号令号令号令1 1 1 1? ? ? ?企业

221、财产损失所得税前企业财产损失所得税前企业财产损失所得税前企业财产损失所得税前扣除管理方法扣除管理方法扣除管理方法扣除管理方法? ? ? ?国家税务总局令国家税务总局令国家税务总局令国家税务总局令2005200520052005年第年第年第年第13131313号第号第号第号第五条：企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复五条：企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复五条：企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复五条：企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应或补偿，应在价值恢

222、复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本方法规定确认损失并在税前扣除的，应并入已按本方法规定确认损失并在税前扣除的，应并入已按本方法规定确认损失并在税前扣除的，应并入已按本方法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。当期

223、应纳税所得依法缴纳企业所得税。当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。温馨提示温馨提示温馨提示温馨提示如果是如果是如果是如果是“长期挂帐，最好是要求长期挂帐，最好是要求长期挂帐，最好是要求长期挂帐，最好是要求相关的债权人每年底发来一个相关的债权人每年底发来一个相关的债权人每年底发来一个相关的债权人每年底发来一个“还款方案。还款方案。还款方案。还款方案。第十章金融工具确认和计量准那么与税法差异及纳税调整 一、金融资产确认的差异会计准则会计准则税法税法金融资产划分：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收账款；(4)可供

224、出售的金融资产。税法对金融资产未作分类，统称“投资资产”。差异分析：无论对金融资产如何划分，金融资产的税务处理都是不变的，即会计分类对企业所得税应纳税所得的确认不产生影响。金融资产金融资产以公允价值计量且其变以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融动计入当期损益的金融资产资产可供出售金融可供出售金融资产资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项根据初始确认指根据初始确认指定定交易性金交易性金融资产融资产按公允价值计按公允价值计量且其变动量且其变动计入当期损益计入当期损益按公允价值计量且按公允价值计量且其变动计入权益其变动计入权益按摊余本按摊余本钱计量钱计量按公允价值计按公允价

225、值计量且其变动计量且其变动计入当期损益入当期损益二、交易性金融资产的会计处理与税法差异一初始计量一初始计量会计准则会计准则税法税法以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益。投资资产按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。”差异分析：交易费用可以直接税前扣除，税法与会计的处理是一致的。有观点认为，企业在购置交易性金融资产时，其支付的相关税费等交易性费用应计入计税本钱，不得冲减当期应纳税所得额，应作纳税调增。我们

226、认为，?实施条例?第71条明确规定通过支付现金方式取得的投资资产，以购置价款为本钱。除此之外，通过支付现金方式外购的固定资产、生产性生物资产、无形资产、存货等，皆以购置价款和支付的相关税费为计税根底(本钱)，已明确说明外购取得交易性金融资产的计税本钱即为购置价歌，不包括购入时所发生的税费，表达了新会计准那么与新税法已进行一定的协调。二后续计量取得股利和利息会计准则会计准则税法税法持有期间的现金股利，应当计入当期损益；分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认当期损益。被投资方发放股票股利，投资方作备查登记不作账务处理。持有期间的现金股利应当确认股息所得；利息收入按合同约定的债务人

227、应付利息的日期确认收入的实现；被投资方发放股票股利，税法要求视同分配处理，相当于“先分配再投资”，应确认红利所得，同时追加投资计税基础。差异分析：现金股利享受免税优惠应作纳税调减处理。被投资方发放股票股利享受免税优惠无需作纳税调整。但如属于持有期未满12月的股票投资，在持有期间取得的红利所得（送股），应当按面值调增应纳税所得额。三后续计量公允价值变动会计准则会计准则税法税法资产负债表日，交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额记入“公允价值变动损益”科目。 企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。差异分析：确认的公允价

228、值变动损益，应当相应调整应纳税所得额，交易性金融资产计税基础保持不变。补：关于汇兑损益处理国税函2021264号企业外币货币性工程因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额局部，相当于公允价值变动，按照?财政部 国家税务总局关于执行企业会计准那么有关企业所得税政策问题的通知?财税200780号第三条规定执行，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其历史本钱后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额。新税法下：汇兑损失未实现可以按税前扣除。大连市国家税务局关于明确企业所得税假设大连市国家税务局关于明确企业所得税假设干业务问题的通知：干业务问题的通知：

229、关于汇兑损益的所得税处理关于汇兑损益的所得税处理企业发生的汇兑损益按照企业发生的汇兑损益按照? ?中华人民共和国企中华人民共和国企业所得税法实施条例业所得税法实施条例? ?的的2222条和条和3939条执行。条执行。? ?国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好20072007年度企业所得税年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知汇算清缴工作的补充通知? ?国税函国税函20212642021264号第一条停止执行。号第一条停止执行。条例对汇兑损益的界定条例对汇兑损益的界定 第四十四条第四十四条 企业在外币交易中产生的汇兑企业在外币交易中产生的汇兑损失损失, , 以及纳税年度终了将人民币以外的货以及

230、纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按期末即期汇率折算为人民币性资产、负债按期末即期汇率折算为人民币产生的汇兑损失币产生的汇兑损失, , 除已计入资产本钱及与除已计入资产本钱及与向所有者进行利润分配相关的局部外向所有者进行利润分配相关的局部外, , 准予准予扣除。扣除。四金融资产处置会计准则会计准则税法税法处置时其处置收入与账面余额的差额，确认为投资收益，同时按“公允价值变动”明细科目余额调整公允价值变动损益至投资收益。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本（计税基础），准予扣除。差异分析：出售交易性金融资产，会计上按账面价值结转，计算资产转让所得应按计税基础扣除。账面价值与计税基

231、础的差额应作纳税调整处理。【案例分析20】 2021年5月8日，甲公司从二级市场购入乙公司发行的股票10000股，共计支付价款106000元，其中含乙公司已宣告尚未发放的现金股利6000元。另外，甲公司支付交易费用1000元,甲公司将购入的股票划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。 2021年6月30日，甲公司持有乙公司股票价格上涨至130000元。2021年12月31日，甲公司持有乙公司股票价格下降至120000元。2021年4月9日，甲公司将其持有的乙公司股票全部出售，取得收入150000元假设不考虑相关税费。【案例分析20】甲公司2021年会计处理如下：借：交易性金融资

232、产-本钱 100000 应收股利 6000 投资收益 1000 贷：银行存款 107000借：交易性金融资产-公允价值变动 30000 贷：公允价值变动损益 30000借：公允价值变动损益 10000(130000120000) 贷：交易性金融资产-公允价值变动 10000【案例分析20】税务处理：股票投资计税根底为100000元，计入当期损益的公允价值变动应当作纳税调整。调整应税所得额=-30000+10000=-20000元申报：主表第8行填报20000元利润。附表七第2行第1列：100000元 第2列：100000元 第3列120000元 第4列：100000元第5列：-20000元，结

233、转到附表三第10行第4列“公允价值变动损益填报20000元纳税调减。期末会计本钱=100000+30000-10000=120000元因其账面价值大于计税根底形成应纳税暂时性差异 =120000-10000025=5000元 借：所得税费用递延所得税费用 5000 贷：递延所得税负债某公司债券 5000【案例分析20】甲公司2021年账务处理如下：借：银行存款 150000 公允价值变动损益 20000 贷：交易性金融资产本钱 100000 公允价值变动 20000 投资收益 50000【案例分析20】税务处理：甲公司在出售其持有的乙公司股票时，会计确认的收益为50000元，而税法应确认的所得

234、为转让收入减去计税根底后的余额50000元(150000100000)，与会计核算的投资收益一致，不需要纳税调整。但会计上冲减的公允价值变动损益局部应当纳税调增。申报：主表第8行填报-20000元利润。附表七第2行第1列：120000元 第2列：100000元 第3列0元 第4列：0元第5列：20000元，结转到附表三第10行第3列“公允价值变动损益填报20000元纳税调增。至此，甲公司持有乙公司股票期间发生的暂时性差异全部转回。 借：递延所得税负债某公司债券 5000 贷：所得税费用递延所得税费用 5000【案例分析20】三、持有至到期投资的会计处理与税法差异一初始计量会计准则会计准则税法税

235、法持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。 投资资产按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。差异分析：会计确认的初始投资成本与税法应确认的计税基础完全一致。二后续计量利息收入会计准则会计准则税法税法持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊余成本计量，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。企业所得税实施条例规定，利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现”。且计税基础保持不变差异分析：持有至到期投资为一

236、次还本付息的债券投资，会计上在每个资产负债表日均需确认利息收入，而税法要求按照合同约定的付息日期确认计税收入。条例18条已否定了财税200780号文件，税收上不承认实际利率且计税基础保持不变。【案例分析21】甲公司所购置债券的实际利率R= 59*5+1250 P F， R， 5=1000万元由此得出。 税务处理：税法要求按照合同约定的付息日期确认计税收入，即200年至203年会计上确认的利息收入均可暂不缴纳企业所得税，而应于204年确认利息收入545万元，因此200年至203年应分别调减应纳税所得额万元、万元、万元、万元，204年调增应纳税所得额万元 545万元 130.83 万元。 200年

237、12月31日： CA TB持有至到期投资 1090.5 1000 三金融资产处置会计准则会计准则税法税法处置时其处置收入与账面价值的差额，确认为投资收益。 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本（计税基础），准予扣除。差异分析：出售持有至到期投资计算资产转让所得，应按计税基础扣除。持有至到期投资不因计提减值准备而改变计税基础，账面价值与计税基础的差额，应作纳税调整。四、可供出售金融资产的会计处理与税法差异会计准则会计准则税法税法可供出售金融资产应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。 投资资产按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（

238、2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。”差异分析：会计确认的初始投资成本与税法应确认的计税基础完全一致。一初始计量一初始计量二后续计量取得股利和利息会计准则会计准则税法税法持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，应当计入当期损益；被投资方发放股票股利，投资方作备查登记不作账务处理。持有期间被投资单位宣告发放的现金股利应当确认股息所得，被投资方发放股票股利，税法要求视同分配处理，相当于“先分配再投资”，应确认红利所得，同时追加投资计税基础。差异分析：持有期间被投资单位宣告发放的现金股利享受免税优惠的应作纳税调减处理。被投资方发放股票股利属于持有期未满1

239、2月的股票投资，应当按面值调增应纳税所得额。三后续计量公允价值变动会计准则会计准则税法税法资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值与其账面余额的差额记入“资本公积”科目。企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。差异分析：可供出售金融资产公允价值变动，税法既不确认所得也不确认损失，计税基础不变。由于不涉及损益的变化，因此无需作纳税调整，但要考虑递延所得税的确认。四后续计量资产减值会计准则会计准则税法税法可供出售金融资产发生减值时，应当计入当期损益(原计入资本公积的金额应当同时转出，计入当期损益)。企业持有各项资产期间产生资

240、产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。差异分析：可供出售金融资产发生减值，不得在税前扣除，作纳税调增处理，并考虑递延所得税的确认。五金融资产处置会计准则会计准则税法税法处置时其处置收入与账面余额的差额，确认为投资收益，同时按“公允价值变动”明细科目余额调整“资本公积”至投资收益。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本（计税基础），准予扣除。差异分析：按账面价值结转计算损益，同时将公允价值变动金额由“资本公积其他资本公积”科目余额转入投资收益。而资产转让所得按照转让收入扣除计税基础确定。两者的差额应作纳税调整处理。 201 年5月6日，甲公

241、司支付价款4545 万元(巳宣揭发放现金股利45万元)，购入乙公司发行的股票300万股，占乙公司有表决权股份的。甲公司将其划分为可供出售金融资产。 201年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利45万元。 201年12月31日，该股票市价为每股13元。 202年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日该股票市价为每股6元，且成持续下跌趋势。 203 年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日该股票市价上升为每股10元。 204 年5月20日，甲公司以每股11 元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素。【案例分析22】【解析】(1)201年5月6日，购入股票借：应收股利 45 可供出售金融资产

242、一本钱 4500 贷：银行存款 4545税务处理：可供出售金融资产计税根底与会计本钱相同，均为4500万元。【案例分析22】【解析】(2)201年5月10日，收到现金股利：借：银行存款 45 贷：应收股利 45税务处理：实际收到时冲减应收利息或应收股息，这一点税务处理与会计处理相同。【案例分析22】【案例分析22】【解析】(3)201年12月31日，确认股票价格变动 借：资本公积其他资本公积 600 贷：可供出售金融资产公允价值变动 600税务处理：由于公允价值变动直接计入所有者权益，故不作纳税调整。公允价值变动，计税根底不变，仍为4500万元，但需要考虑确认递延所得税资产。 借：递延所得税资

243、产 150 贷：资本公积其他资本公积 150(4)202年12 月31日，确认减值损失借：资产减值损失2700 贷：资本公积其他资本公积 600 可供出售金融资产公允价值变动2100税务处理：股票减值损失不得在税前扣除，应调增应纳税所得额2700万元，计税根底仍为4500万元。借：递延所得税资产 525 资本公积其他资本公积 150 贷：所得税费用 675(4)203年12 月31日，以后的会计期价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动 1200 贷：资本公积其他资本公积 1200税务处理：由于公允价值变动直接计入所有者权益，故不作纳税调整。公允价值变动，计税根底不变，仍为4500万元，但需要

244、考虑确认递延所得税资产。借：资本公积其他资本公积 300 贷；递延所得税资产 300(4)204年5 月20日，确认减值损失 借；银行存款 3300 可供出售金融资产公允价值变动 1500 资本公积其他资本公积 1200 贷：可供出售金融资产本钱 4500 投资收益 1500 税务处理：资产转让所得转让收入-计税根底=3300-4500=-1200万元；会计实际确认的投资收益为1500万元，与税法应确认的所得不同，需要进行纳税调整，调减应纳税所得额2700万元，同时需要转回以前确认的递延所得税资产：借：所得税费用 675 贷；递延所得税资产 375 资本公积其他资本公积 300 赵 耀 ：联系方式 谢谢！