《审计知识汇总》PPT课件

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1、受托经济责任关系是审计产生和发展的基础审计的最初形态是政府审计审计的总体和具体目标（认定，理解和运用）总体目标是注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。1.3 审计的目标和对象审计的目标和对象n n审计的具体目标审计的具体目标 是是审审计计目目标标的的进进一一步步具具体体化化，根根据据被被审审计计单单位管理当局认定的审计总目标来确定的位管理当局认定的审计总目标来确定的（一）被审计单位管理当局对财务报表的认定（一）被审计单位管理当局对财务报表的认定 认认定定：是是指指被被审审计计管管理理层层对对其其财财务务报报表表各各组组成成要要的的确确认认、

2、计计量量、列列报报作作出出的的明明确确或或隐隐含含的的表表达。达。（二）具体审计目标（二）具体审计目标先让学生进行记录，然后讲解先让学生进行记录，然后讲解1.3 审计的目标和对象审计的目标和对象各类交易和事项运用的认定和具体审计目标各类交易和事项运用的认定和具体审计目标认认认认定定定定的的的的种类种类种类种类各类认定的含义各类认定的含义各类认定的含义各类认定的含义具具具具体体体体审审审审计计计计目目目目标标标标（注注注注册册册册会会会会计计计计师需要确认的事项）师需要确认的事项）师需要确认的事项）师需要确认的事项）发生发生记记录录的的交交易易和和事事项项已已发发生生，且与被审计单位有关且与被审

3、计单位有关已记录的交易是真实的已记录的交易是真实的完整性完整性 所所有有应应当当记记录录的的交交易易和和事事项均已记录项均已记录已已发发生生的的交交易易确确实实已已经经记记录录准确性准确性 与与交交易易和和事事项项有有关关的的金金额额及其他数据已恰当记录及其他数据已恰当记录已已记记录录的的交交易易是是按按正正确确金金额反映的额反映的截止截止交交易易和和事事项项已已记记录录于于正正确确的会计期间的会计期间接接近近与与资资产产负负债债表表日日的的交交易记录于恰当的期间易记录于恰当的期间分类分类交交易易和和事事项项已已记记录录于于恰恰当当的账户的账户被被审审计计单单位位记记录录的的交交易易经经过适当

4、分类过适当分类1.3 审计的目标和对象审计的目标和对象与期末账户余额相关的认定与具体审计目标与期末账户余额相关的认定与具体审计目标 认认认认 定定定定 的的的的种类种类种类种类各类认定的含义各类认定的含义各类认定的含义各类认定的含义具具具具体体体体审审审审计计计计目目目目标标标标（注注注注册册册册会会会会计计计计师需要确认的事项）师需要确认的事项）师需要确认的事项）师需要确认的事项）存在存在 记记录录的的资资产产、负负债债和和所所有有者权益是存在的者权益是存在的记录的金额确实存在记录的金额确实存在 权权 利利 和和义务义务 记记录录的的资资产产由由被被审审计计单单位位拥拥有有或或控控制制，记记

5、录录的的负负债债是是被被审审计计单单位位应应当当履履行行的的偿还义务偿还义务资资产产归归属属于于被被审审计计单单位位，负负债债属属于于被被审审计计单单位位的的义义务务完整性完整性 所所有有应应当当记记录录的的资资产产、负负债和所有者权益均已记录债和所有者权益均已记录 已存在的金额均已记录已存在的金额均已记录计计 价价 和和分摊分摊 资资产产、负负债债和和所所有有者者权权益益以以恰恰恰恰当当当当的的金金额额包包括括在在财财务务报报表表中中，与与之之相相关关的的计计价价或分摊调整已恰当记录或分摊调整已恰当记录 资资产产、负负债债和和所所有有者者权权益益以以恰恰当当的的金金额额包包括括在在财财务务报

6、报表表中中，与与之之相相关关的的计计价价或分摊调整已恰当记录或分摊调整已恰当记录 1.3 审计的目标和对象审计的目标和对象与列报相关的认定与具体审计目标与列报相关的认定与具体审计目标 与列报相关的认定与具体审计目标 认认认认定定定定的的的的种类种类种类种类各类认定的含义各类认定的含义各类认定的含义各类认定的含义具具具具体体体体审审审审计计计计目目目目标标标标（注注注注册册册册会会会会计师需要确认的事项）计师需要确认的事项）计师需要确认的事项）计师需要确认的事项）发发生生及及权权利利和和义务义务 披披露露的的交交易易、事事项项和和其其他他情情况况已已发发生生，且且与与被被审审计计单单位位有关有关

7、 发发生生的的交交易易、事事项项，或或与与被被审审计计单单位位有有关关的的交交易易和和事事项项包包 括括在在财财务务报报表中表中 完整性完整性 所所有有应应当当包包括括在在财财务务报报表表中中的披露均已包括的披露均已包括 应应当当披披露露的的事事项项有有包包括括在财务报表中在财务报表中 分分类类和和可可理理解解性性 财财务务信信息息已已被被恰恰当当地地列列报报和和描述，且描述，且披露披露披露披露内容表述内容表述清楚清楚清楚清楚 财财务务信信息息已已被被恰恰当当地地列列报报和和描描述述，且且披披露露内内容容表述清楚表述清楚 准准确确性性和计价和计价 财财务务信信息息和和其其他他信信息息已已公公允

8、允披露，且金额恰当披露，且金额恰当 财财务务信信息息和和其其他他信信息息已已公允披露，且金额恰当公允披露，且金额恰当 n n【例题例题 单选题单选题】A A注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司20102010年度财务报表。在获取审计证据时，年度财务报表。在获取审计证据时，A A注册注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。断。（1 1）对于下列应收账款认定，通过实施函）对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，证程序，A A注册会计师认为最可能证实的是（）。注册会计师认为最可能证实的是（）。n nA.A.计价和分摊计价和分摊 B.B.

9、分类分类C.C.存在存在 D.D.完整性完整性 正确答案正确答案C C答案解析答案解析函证应收账款的目的在于证实应收账函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。 n n（2 2）对于下列销售收入认定，通过比较资产）对于下列销售收入认定，通过比较资

10、产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A A注册会计师认为最可能证实的是（）。注册会计师认为最可能证实的是（）。A.A.发生发生B.B.完整性完整性C.C.截止截止D.D.分类分类n n 答疑编号答疑编号22670703022267070302正确答案正确答案C C答案解析答案解析通过比较资产负债表日前后几通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，可以发现是否存在天的发货单日期与记账日期，可以发现是否存在推迟或提前入账的情况，即最可证实的是截止。推迟或提前入账的情况，即最可证实的是截止。 3.4 注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职

11、业道德和法律责任l1 基本要求一、诚信一、诚信诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。注意：第一，如果认为业务报告、申报资料等信息存在不实问题，注册会计师不应与这些信息发生牵连；第二，注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。但出具了恰当报告的除外。 3.4 注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任l1 基本要求二、独立性二、独立性在执行鉴证业务鉴证业务时，注册会计师从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。注意：实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断

12、的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。 3.4 注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任l1 基本要求二、独立性二、独立性影响独立性的情形：经济利益经济利益贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系 与审计客户长期存在业务关系与审计客户长期存在业务关系 3.4 注册会计师的职业道德和法律责任注册

13、会计师的职业道德和法律责任l1 基本要求三、客观和公正三、客观和公正客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。注意：如果某一情形或关系导致偏见或者对职业判断产生不当影响，会员不应提供相关专业服务。 3.4 注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任l1 基本要求四、专业胜任能力和应有的关注四、专业胜任能力和应有的关注（一）专业胜任能力会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保为客户提供具有专业水准的服务。注意：第一，不应承接不能胜任的业务；第二，胜任能力

14、包括获取和保持；第三，利用专家工作。（二）应有的关注应有的关注，要求会员勤勉尽责，按照执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。3.4 注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任l1 基本要求四、专业胜任能力和应有的关注四、专业胜任能力和应有的关注（二）应有的关注应有的关注，要求会员勤勉尽责，按照执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。同事，采取措施以确保在其授权下

15、工作的人员得到适当的培训和督导在适当的情况下，应当使客户、工作单位和专业服务的其他使用者了解专业服务的固有局限性3.4 注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任l1 基本要求五、保密五、保密保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，避免出现下列行为：1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。注意：第一，注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，应当警惕无意泄密的可能性；第二，保密义务的豁免；第三，在终止客户关系后，仍应对获知的信息保密。3.4 注册会计师的职业道德和法律责任

16、注册会计师的职业道德和法律责任l1 基本要求六、良好的职业行为六、良好的职业行为会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为：1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质和获得的经验；2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。l【例题单选题】下列有关职业道德基本原则的表述中，不正确的是（）。A.无论是执业会员还是非执业会员均应遵循诚信原则的要求B.注册会计师只要执行业务就必须遵守独立性的要求C.客观公正原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断；独立于鉴证客户是遵循客观公正基本原则的内

17、在要求D.在推介自身和工作时，注册会计师不应对其能够提供的服务、拥有的资质及积累的经验进行夸大宣传l答疑编号2267050101正确答案B答案解析注册会计师在执行鉴证业务时必须遵守独立性的要求，而非所有业务。3.4 注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任l3 对客户的责任：履约责任、保密责任、收费责任履约责任：注册会计师应当按照业务约定书履行对客户的责任。保密责任：为了保证企业及时、充分地向注册会计师提供涉及商业机密的信息，注册会计师必须许诺不向外界披露这些信息。收费责任：杜绝或有收费。3.4 注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任l3对同行的责任看

18、书上。3.4.2 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任（一）注册会计师法律责任形成的原因（一）注册会计师法律责任形成的原因社会主义市场经济的不断发展，市场经济的活力不断加强，企业的不稳定性也随之产生审计理论与财务会计的实际情况有出入导致会计信息使用者的决策失误加之社会公众自卫的能力与勇气不断提高3.4.2 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任（二）注册会计师法律责任的类型（一）违约所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。 3.

19、4.2 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任（二）注册会计师法律责任的类型（二）过失 是指专门人员在履行法定义务时未能恪尽职守，未能保持职业上应有的认真与谨慎，以致给他人造成损失当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。1.普通过失：是指没有保持职业上应有的合理的谨慎；对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。 2.重大过失：是指连起码的职业谨慎都不保持，根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。（三）欺诈又称舞弊，指注册会计师以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为l2、注册会计师在对ABC股份有限公司2010年度会计报表

20、进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于是（）。A.没有过失B.普通过失C.重大过失D.欺诈l【正确答案】：A【答案解析】：注册会计师“按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序”，已表明注册会计师已经保持了应有的谨慎，无过失行为。 3.4.2 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任注册会计师及会计事务所的防范措施1.保持独立性2.建立良好的质量控制机制3.谨慎选择委托人4.聘用和委派具有胜任能力的注册会计师5.签订审计业务约定书，明确双方的责任和义务6.严格

21、遵守审计准则、职业道德准则7.进行高质量的审计8.取得管理当局声明书和律师声明书9.提取风险基金和购买责任保险10.聘请有经验的律师l会计师事务所即使发现委托单位缺乏正直的品格，也不得拒绝接受委托。 （False）l注册会计师只有与委托单位保持形式上的独立，才能以客观、公正的心态发表意见。 Falsel注册会计师对在执行业务中取得和了解的资料、情况，应向社会公众公开。 Falsel注册会计师未能遵循审计准则的要求执行审计业务属于A.错误 B.责任 C.欺诈 D.过失 Dl以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误属于A.玩忽职守 B.过失 C.诈骗 D.欺诈 Dl以下对保密要求的说法中不正确的是（

22、）。A.注册会计师应当对其预期的客户或雇佣单位的信息予以保密B.在终止与客户或雇佣单位的关系之后，注册会计师可以披露其在执业过程中获知的信息C.如果法律法规允许披露，并且取得客户或雇用单位的授权，注册会计师可以披露客户或雇用单位的涉密信息D.接受注册会计师协会或监管机构的质量检查，此时注册会计师有权利和义务进行披露l【正确答案】：B【答案解析】：在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密，选项B不正确。 l在承接业务的过程，下列可能对职业道德基本原则不会产生不利影响的是（）。A.在推介自身和工作时，将自己的工作与其他会员的工作进行比较B.由于对提供的服

23、务比较熟悉，报价低于同行的水平C.根据事务所的规定，向介绍本业务的个人支付20%的业务中介费用D.在审计过程中，客户委托注册会计师开展信息服务，由于专业有限，注册会计师将该业务介绍给一软件公司，并向软件公司收取了少量的业务提成费用 l【正确答案】：B【答案解析】：推介自身和工作时，不应贬低其他会员或与其工作进行比较。注册会计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣金，也不应向客户或其他第三方支付介绍费。 l注册会计师在确定审计收费时，下列违反了职业道德守则的是（）。A.审计费用应考虑从事该业务可能耗用的时间等因素B.审计费用根据注册会计师关于客户财务报表的报告能否获得银行贷款的批准来确定C.审计

24、费用是根据所提供服务的性质和注册会计师的专业能力等因素来确定D.审计费用是根据支付给以前的注册会计师的费用来确定l【正确答案】：B【答案解析】：选项B属或有收费。 3、属于注册会计师避免法律诉讼的对策有（）。A.按规定妥善保管审计工作底稿B.出具管理建议书C.审慎选择被审计单位D.深入了解被审计单位业务【正确答案】：ACD【答案解析】：管理建议书是注册会计师竭诚为客户提供服务的具体体现，它并不能减轻注册会计师的审计责任。 l审计按审计主体分类：政府审计、注册会计师审计、内部审计（各自的定义和特点）（理解和运用）2.1审计的种类l2.1.1 审计的基本分类l一、按审计主体分类（一）政府审计 也称

25、国家审计。政府审计机关依法进行的。包括国务院设置的审计署及其派出机构和地方各级人民政府设置的审计厅(局)两个层次。主要特点是法定性和强制性（二）注册会计师审计 也称民间审计，会计师事务所实施的审计。主要特点是双向独立性、受托性和有偿性（三）内部审计 由本单位内部专门的审计机构和人员对单位内部收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。主要特点是具有内向性、广泛性和及时性注意：本书主要阐述注册会计师审计2.1审计的种类l二、按审计内容和目的分类（一）财政财务审计 对被审计单位的财政财务收支活动进行的审计，（二）财经法纪审计 国家审计机关和内部审计部门对某单位严重违反财经法

26、纪的行为进行的专项审计（三）经济效益审计 由审计机构对被审计单位经济活动的效率、效果和效益状况进行的审计和评价，目的是促进被审计单位提高人、财、物等各种资源的利用效率，增强盈利能力，实现经营目标2.1审计的种类l三、按审计实施时间分类按审计实施时间相对于被审计单位经济业务发生时间的前后（一）事前审计 在被审计单位经济业务实际发生以前进行的审计。 对计划、预算的编制、对经济事项的预测和决策进行的审计（二）事中审计 在被审计单位经济业务执行过程中进行的审计。费用预算、经济合同的执行情况进行审查（三）事后审计 在被审计单位经济业务完成之后进行的审计。大多数审计活动都属于事后审计2.1审计的种类l四、

27、审计的其他分类（一）按审计主体与被审计单位的关系分类 外部审计和内部审计（二）按审计范围分类 全面审计、局部审计、专项审计（三）按审计的执行地点分类 就地审计、报送审计（四）按审计动机分类 强制审计、任意审计2.1审计的种类l将审计分为国家审计、社会审计和内部审计的分类标准是（）A.审计的主体B.审计的内容C.审计的范围D.执行审计的地点A2.1审计的种类l对基本建设项目和固定资产投资决策的可行性研究进行的审计属于A.事中审计B.事后审计C.局部审计D.事前审计 D2.2 审计的方法l审计人员在进行财务收支审计时，如果采用逆差法，一般是从（）开始审查 A会计凭证 B会计账簿 C会计报表 D会计

28、资料C会计报表l在获取银行存款存在的证据时，除银行对账单外，还应对银行存款进行A观察 B询问 C函证 D监盘C函证2.2 审计的方法l某公司年末应收账款总账余额为500万元，其所属明细账借方余额的合计数是600万元，贷方余额的合计数是100万元。其他应收款总账余额为20万元。该公司按应收账款总账余额26（=520*5%）万元计提坏账准备。要求：审查该公司的坏账准备计提的正确性，并提出调整意见。（1）不正确，贷方余额的实质？计提基数620万元，应提取的坏账准备31（=620* 5% ）万元。（2）少提5万元，调整分录为：借：资产减值损失（或以前年度损益调整） 50000 贷：坏账准备 50000

29、审计证据的种类（理解和运用）v审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得到审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的科技记录中含有的信息和其他信息v审计证据的作用 是形成审计意见、得出审计结论的基础 是追究或解除被审计单位经济责任的事实根据 是控制审计工作质量的重要工具第一节 审计证据审计证据的种类v按来源分类按来源分类外部证据： 被审计单位以外的机构编制和处理的,直接递交注册会计师的外部证据； 被审计单位以外的机构编制和处理的，但由被审计单位持有并递交注册会计师的书面证据内部证据 只在被审计单位内部流转的证据 在被审计单位外部流传，并获得其他单位或个人承认的内部证据亲历证据

30、第一节 审计证据审计证据的种类v按形态分类按形态分类实物证据：是指通过实际观察或检查有形资产取得的、有益于确定某些实物资产是否确实存在的证据书面证据：是审计证据的主要组成部分，也可被称为基本证据口头证据：是指被审计职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据环境证据：是指被审计单位产生影响的各种环境事实，又称为情况证据或状况证据第一节 审计证据审计证据的种类v按支持审计结论的程度分类按支持审计结论的程度分类直接证据：是指在审计人员对整体财务报表形成审计结论和审计意见时起主要支持作用的审计证据辅助证据：是指注册会计师在对整体财务报表发表审计意见和结论时起辅助支持作用的审计证据

31、审计证据的充分性、适当性（理解和运用）v审计证据的充分性审计证据的充分性：是对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。审计风险具体审计项目的重要性审计经验是否发现错误和舞弊审计证据的质量注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。 第一节 审计证据审计证据的特征v审计证据的适当性：审计证据的适当性：是对审计证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。审计证据的相关性：是指审计证据应该和审计目标相关，应与具体的被审计事项相关。应考虑: (1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 （2）针对同一项认定

32、可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 第一节 审计证据审计证据的特征v审计证据的适当性：审计证据的适当性：审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则： ：（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据？（2）内部控制有效时比内部控制薄弱内部生成的审计证据？（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得到的审计证据？ （4）以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据？ （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件

33、获取的审计证据？更可靠 【例题例题单选题单选题】下列有关审计证据的表述中，不正下列有关审计证据的表述中，不正确的是（）。确的是（）。A.如果被审计单位财务报表的重大错报风险越高，如果被审计单位财务报表的重大错报风险越高，对审计证据的要求也越高对审计证据的要求也越高B.注册会计师在获取审计证据时，应当考虑获取审注册会计师在获取审计证据时，应当考虑获取审计证据的成本计证据的成本C.如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相互矛盾时，注册会计师应当追加必要的审计程序相互矛盾时，注册会计师应当追加必要的审计程序D.如果注册会计师获取的审计证据质量越高，需要如

34、果注册会计师获取的审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少的审计证据数量可能越少答疑编号答疑编号2267090101正确答案正确答案B答案解析答案解析在获取审计证据时，只有满足了充分、在获取审计证据时，只有满足了充分、适当的前提下，注册会计师才会考虑获取审计证据的成适当的前提下，注册会计师才会考虑获取审计证据的成本。因此，考虑获取审计证据的成本并非必须的。本。因此，考虑获取审计证据的成本并非必须的。【例题例题单选题单选题】注册会计师在对甲公司财务报表审注册会计师在对甲公司财务报表审计过程中，在审计营业收入和应收账款真实性时，获取计过程中，在审计营业收入和应收账款真实性时，获取到下列证据，可

35、靠性最强的是（）。到下列证据，可靠性最强的是（）。A.甲公司连续编号的销售单甲公司连续编号的销售单B.甲公司会计信息系统自动生成的应收账款明细账甲公司会计信息系统自动生成的应收账款明细账C.甲公司编制的连续编号的销售发票甲公司编制的连续编号的销售发票 D.向甲公司债务人发出的应收账款询证函的回函向甲公司债务人发出的应收账款询证函的回函答疑编号答疑编号2267090102正确答案正确答案D答案解析答案解析选项选项ABC所获取的审计证据均为甲公所获取的审计证据均为甲公司自己编制提供的证据，而应收账款询证函的回函是甲司自己编制提供的证据，而应收账款询证函的回函是甲公司以外的单位提供的证据，其可靠程度

36、高于甲公司自公司以外的单位提供的证据，其可靠程度高于甲公司自己提供的证据。己提供的证据。 审计工作底稿的归档期限：审计报告日后60天【例题多选题】下列有关审计证据的表述中，不正确的有（）。A.经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的证据B.检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能证明其归被审单位所有C.观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情况D.注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控制运行的有效性答疑编号2267090201正确答案ABD答案解析检查记录或文件证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质；检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务

37、或计价认定提供可靠的审计证据；询问不足以测试内部控制运行的有效性。 【例题单选题】下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性答疑编号2267090202正确答案D答案解析A一般与销售的发生、完整性均无关；B实地观察主要是与存在相关；C主要是与存在和完整性相关。 【例题单选题】下列关于审计工作底稿归档

38、的表述中，正确的是（）。A.审计工作底稿的归档工作是业务性工作B.审计工作完成后，应于审计报告日后30天内归档C.审计工作完成后，应于审计报告日后60天内归档D.未完成审计工作的，应于审计业务中止后90天内归档答疑编号2267120201正确答案C答案解析审计工作底稿的归档工作属于事务性工作；审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内；如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后60天内。 4、充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，下列关于审计证据的充分性和适当性表述不正确的是（）。A.充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的B.审计证据

39、质量越高，需要的审计证据数量可能越少C.如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷D.如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师必须收集更多数量的审计证据，否则无法形成审计意见 【正确答案】：D【答案解析】：审计证据的数量无法弥补审计证据质量上的缺陷。 5、下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适、下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是（）。当性的说法中，不正确的是（）。A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用计师也不是鉴定文件记录真伪的

40、专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性与维护相关的控制的有效性B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据计证据C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序会计师应当追加必要的审计程序D

41、.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序代的审计程序【正确答案正确答案】：D【答案解析答案解析】：在选项：在选项D中，注册会计师不应以获取中，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 。 6、注册会计师运用检查有形资产程序主要为（）认定提供审计证据。A.资产的金额是否正确B.验证资产是否存在C.验证资产的权利和义务D.证明完整性【正确答案】：B【答案解析】：检查有形资产

42、可为资产的存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价提供可靠的审计证据。 7、注册会计师需要获取的审计证据的数量受重大错报风险和审计证据质量的影响。重大错报风险越（），需要的审计证据可能越（）。审计证据质量越（），需要的审计证据可能越（）。A.大，多，高，少B.大，少，高，少C.小，多，高，多D.大，少，高，多【正确答案】：A【答案解析】：重大错报风险和审计证据是同向关系；审计证据的质量越高，需获取的审计证据可能越少，但是并不能说，审计证据质量越差，获取的审计证据就要越多，因为注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 审计重要性的概念、概念理解、确定、调整（理

43、解和运用）重要性概念 如果如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的重要性的含义2.2.理解要点理解要点（1 1）重要性概念是针对财务报表使用者决策的）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。信息需求而言的。（2 2）重要性的确定离不开具体环境。）重要性的确定离不开具体环境。（3 3）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑；）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑；（4 4）概念中的错报包括漏报）概念中的错报包括漏报（5 5）对重要性的评估需要运用职业判断。）对重要性的评估需要运用职业判断。重要性的确定确定计划的重要性水平应考虑的

44、因素在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报（1 1）对被审计单位及其环境的了解；（2 2）审计的目标，包括特定报告要求；（3 3）财务报表各项目的性质性质及其相互关系相互关系；（4 4）财务报表项目的金额金额及其波动幅度波动幅度。重要性的确定 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。需要考虑以下主要因素：对被审计单位及其环境的了解；审计的目标，包括特定报告要求；财务报表各项目的性质及其相互关系；财务报表项目的金额及其波动幅度。同时，还应当从性质和数量两个方面合理确定重要性水平。（一）从

45、性质方面考虑重要性在某些情况下，金额相对较小的错报可能会对财务报表产生重大影响。涉及舞弊或违法行为的错报或漏报涉及舞弊或违法行为的错报或漏报可能引起履行合同义务的错报或漏报可能引起履行合同义务的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报不期望出现的错报或漏报不期望出现的错报或漏报重要性的确定（二）从数量方面考虑重要性财务报表层次的重要性水平 审计的总体目标：对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表审计意见注册会计师应当考虑财务报表整体的重要性以得出财务报表是否公允反映的结论。注册会计师在制定总总体审计策略体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。各类交易、账户余额、列报认定层

46、次的重要性水平 财务报表所提供的信息来源于各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集而成重要性的确定重要性的定量考虑 财务报表层次重要性水平的评估 评估因素评估内容评估方法 注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。评估基准 有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。选择百分比对于以盈利为目的的，税后净利润的5%，或总收入的0.5%；对于非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%；对于共同基金公司，净资产的0.5%。考虑因素以前期间的经营成果和财务状况；本期的经营

47、成果和财务状况；本期的预算和预测成果；被审计单位情况的重大变化宏观经济环境和所在行业环境发生的相关变化重要性的确定重要性的定量考虑 财务报表层次重要性水平的评估 例如：被审计单位净利润接近零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础 被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近年的平均净利润 被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础会计报表层次重要性水平的选取：如果同一期间各会计报表层次重要性水平的选取：如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，审计师应当取其会计报表的重要性水平不同，审计师应当取其最低最低者者作为会计

48、报表层次的重要性水平。作为会计报表层次的重要性水平。重要性的确定 确定认定层次重要性水平应当考虑的因素 各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性。各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性。例如：固定资产发生错报（漏报）的可能性存货，固定资产的重要性水平可以定得高些 各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。报表层次重要性水平的关系。各账户或交易层次的重要性水平之和等于会计报表层次的重要性水平 审计费用（成本）审计费用（成本）。由于时间和人员有限，需要适当考虑控制审计成本。在确定报表层次的重要性水平时，可以考虑对那些审计

49、程序比较复杂、涉及项目较多且单价较低、业务数量较多而单笔业务金额较低的项目分配较高的重要性水平。如存货、应收账款；对于审计程序简单、涉及项目较少且单价较高、业务数量较少而单笔业务金额较大的项目分配较低的重要性水平，如：固定资产重要性的确定 账户或交易层次的重要性水平（账户或交易层次的重要性水平（可容忍性误差可容忍性误差）的确定）的确定 审计师在制定账户或交易的审计程序前，可将会计报表的重要性水审计师在制定账户或交易的审计程序前，可将会计报表的重要性水平分配至各帐户或各类交易，也可单独确定各帐户或各类交易的重要性平分配至各帐户或各类交易，也可单独确定各帐户或各类交易的重要性水平。水平。1 分配的

50、方法：分配的方法： 采用分配方法时，分配的对象一般是资产负债表帐户，各帐采用分配方法时，分配的对象一般是资产负债表帐户，各帐户或交易层次的重要性水平之和应等于会计报表层次的重要户或交易层次的重要性水平之和应等于会计报表层次的重要性水平；性水平；2 不分配的方法：不分配的方法： 通常是根据会计师事务所的以往经验统一确定各账户或交易通常是根据会计师事务所的以往经验统一确定各账户或交易层次的重要性水平与报表层次的重要性水平的比例关系，供层次的重要性水平与报表层次的重要性水平的比例关系，供注册会计师在执行审计业务时直接运用。注册会计师在执行审计业务时直接运用。重要性的确定1 分配的方法：分配的方法：例

51、：假设某公司总资产的构成相见下表，审计人员初步判断的财务报表层次的重要性水平为资产总额的1%即1400万元，即资产账户可容忍的错报为1400万元，审计人员按这一重要性水平分配给各资产账户， 某公司总资产的构成及重要性水平分配表 单位：万元 项目金额甲方案乙方案现金70007028应收账款21000210252存货42000420700固定资产70000700420总计14000014001400重要性的确定 账户或交易层次的重要性水平（账户或交易层次的重要性水平（可容忍性误差可容忍性误差）的）的确定确定2 不分配的方法的例子：不分配的方法的例子： 例如，会计师事务所根据以往经验统一将应收账款例

52、如，会计师事务所根据以往经验统一将应收账款的重要性水平确定为报表层次的重要性水平的的重要性水平确定为报表层次的重要性水平的30%，注册会计师在进行某企业审计时，确定报表层次的，注册会计师在进行某企业审计时，确定报表层次的重要性水平为重要性水平为200万元，那么应收账款的重要性水万元，那么应收账款的重要性水平就为平就为60（=200*30%）万元）万元对对计划阶段计划阶段确定的重要性水平的调确定的重要性水平的调整整 调整的必要性调整的必要性 在在审计执行阶段审计执行阶段，随着审计过程的推进，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否

53、重要性水平是否仍然合理仍然合理，并根据具体环，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，的信息，修正计划的重要性水平修正计划的重要性水平，进而，进而修修改改进一步审计程序的性质、时间和范围。进一步审计程序的性质、时间和范围。评价错报的影响评价错报的影响CPA应应当当评评估估在在审审计计过过程程中中尚尚未未更更正正错错报报的的汇汇总总数数是否重大是否重大（1）已发现的错报）已发现的错报（2）推断的错报）推断的错报注意：也可能包括前期尚未调整的错报注意：也可能包括前期尚未调整的错报评价错报的影响评价错报的影响如如果果认认为为尚尚未未更更正正错错报报

54、的的汇汇总总数数可可能能是是重重大大的的（即即大大于于重重要要性性水水平平），注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑通通过过扩扩大大审审计计程程序序的的范范围围或或要要求求管管理理层层调调整整财财务务报报表表降降低低审审计风险计风险如如果果管管理理层层拒拒绝绝调调整整财财务务报报表表，或或扩扩大大实实质质性性测测试试范范围围后后，尚尚未未调调整整的的错错报报的的汇汇总总数数仍仍超超过过重重要要性性水水平平，审计人员应当发表保留意见或否定意见审计人员应当发表保留意见或否定意见如如果果已已识识别别但但尚尚未未更更正正错错报报的的汇汇总总数数接接近近重重要要性性水水平平，注注册册会会计计师师应应当当考

55、考虑虑该该汇汇总总数数连连同同尚尚未未发发现现的的错错报报是是否否可可能能超超过过重重要要性性水水平平，并并考考虑虑通通过过实实施施追追加加的的审审计计程程序序，或或要要求求管管理理层层调调整整财财务务报报表表降降低低审审计风险计风险10、XYZ会计师事务所承接了乙上市公司会计师事务所承接了乙上市公司2010年度的年度的财务报表审计业务，派出了财务报表审计业务，派出了A注册会计师进入乙股份注册会计师进入乙股份有限公司进行审计，有限公司进行审计，A注册会计师按资产总额注册会计师按资产总额5000万万元的元的2计算了资产负债表的重要性水平，按净利润计算了资产负债表的重要性水平，按净利润600万元的

56、万元的2计算了利润表的重要性水平，则其最终计算了利润表的重要性水平，则其最终应取（）万元作为财务报表层次的重要性水平。应取（）万元作为财务报表层次的重要性水平。A.11B.0C.10D.12【正确答案正确答案】：C【答案解析答案解析】：如果同一时期各个财务报表的重要性：如果同一时期各个财务报表的重要性水平各不相同，注册会计师应取其最低者而不是平均水平各不相同，注册会计师应取其最低者而不是平均数作为财务报表层次的重要性水平，这样最符合谨慎数作为财务报表层次的重要性水平，这样最符合谨慎性原则。但取性原则。但取0是注册会计师无法做到的，因为现行审是注册会计师无法做到的，因为现行审计为抽样审计，在实施

57、审计抽样的情况下，不可能做计为抽样审计，在实施审计抽样的情况下，不可能做到绝对保证。到绝对保证。 11、在理解重要性概念时，下列表述中错误的、在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（）。是（）。A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当将判断一项错报对财务报表是否重大，应当将使用者作为一个群体对共同性的财

58、务信息的需使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑求来考虑D.在重要性水平之下的小额错报，无需关注在重要性水平之下的小额错报，无需关注【正确答案正确答案】：D【答案解析答案解析】：较小金额错报的累计结果，也：较小金额错报的累计结果，也可能对财务报表产生重大影响。可能对财务报表产生重大影响。 多项选择题多项选择题7、注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具、注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你认同的有（体确定重要性的基准。以下说法中，你认同的有（）。）。A.对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当的对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当

59、的基准基准B.对于非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润对于非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能比较合适作为判断重要性水平的基准可能比较合适C.对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准D.由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准师经常将其用作确定计划重要性水平的基准【正确答案正确答案】：ACD【答案解析答案解析】：对于非营利组织来说，选择

60、税前利润：对于非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能不合适，或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能不合适，通常更多的是选择总收入或费用总额作为判断重要性通常更多的是选择总收入或费用总额作为判断重要性水平的基准比较合适。水平的基准比较合适。 8、注册会计师在确定计划的重要性水平时，需、注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑的因素包括（）。要考虑的因素包括（）。A.对被审计单位及其环境的了解对被审计单位及其环境的了解B.审计目标审计目标C.财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表各项目的性质及其相互关系D.财务报表项目的金额及其波动幅度财务报表项目的金额及其波

61、动幅度【正确答案正确答案】：ABCD【答案解析答案解析】： 下列有关审计重要性的表述中，错误的是下列有关审计重要性的表述中，错误的是( )( )。A.A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质虑错报的性质B.B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的C.C.重要性水平一旦确定就不能修改重要性水平一旦确定就不能修改D.D.重要性的确定离不开职业判断重要性的确定离不

62、开职业判断【答案答案】C C【解析解析】注册会计师在计划审计工作时，注册会计师应当确定注册会计师在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，随着审计过程的推进，注册会计师一个可接受的重要性水平，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。和范围。审计人员对渝香食品有

63、限公司审计人员对渝香食品有限公司2005年年12月的会计月的会计报表进行审计，公司报表显示，报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现年全年实现净利润净利润800万元，资产总额万元，资产总额4000万元，审计人员万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现：在审查和阅读公司报表时发现： （1）公司）公司10月份虚报冒领工资月份虚报冒领工资1820元，被出纳元，被出纳占为己有占为己有 11月月15日，日，（2）公司收到业务咨询费）公司收到业务咨询费3850元，列入小金库元，列入小金库 （3）资产负债表中的存货低估）资产负债表中的存货低估16万元，原因不万元，原因不明明 要求要求 1、根据上述问题

64、做出重要性的初步判断，、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由并简要说明理由 2、说明审计人员在审计实施阶、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策段和报告阶段应采取的对策 1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有 该事项不重要。1 820/40 000 000=0.00455%,占比很小，占比很小，达不到重要性水平。达不到重要性水平。 在审计实施阶段，审计人员可获取相关证在审计实施阶段，审计人员可获取相关证据，出具管理建议书，将相关内控存在的据，出具管理建议书，将相关内控存在的问题报告给管理层，并提出建议措施。问题报告给管理层，并提出建议措施。在出具报告阶段，

65、无需进行调整与披露。在出具报告阶段，无需进行调整与披露。但可以就该内控事宜与管理层沟通，可以但可以就该内控事宜与管理层沟通，可以与管理层商讨就该内控事项做出的调整计与管理层商讨就该内控事项做出的调整计划与步骤。划与步骤。 2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库 该单独事项不重要。该单独事项不重要。 3 850/8 000 000=0.048125%,未达重要性水平。未达重要性水平。 但该事项性质比较重要。但该事项性质比较重要。审计人员在审计实施阶段应注意增加审计程序，搜审计人员在审计实施阶段应注意增加审计程序，搜集相关证据，看有无类似收入列入小金库的事项，集相关证据，看有无

66、类似收入列入小金库的事项，并汇总进行统计。如果金额较大，要做出调整。并汇总进行统计。如果金额较大，要做出调整。如果被审计单位拒绝调整，如果汇总金额较大，审如果被审计单位拒绝调整，如果汇总金额较大，审计人员拟出具保留意见的审计报告。计人员拟出具保留意见的审计报告。 同样，审计人同样，审计人员在审计实施阶段可就该事项出具管理建议书，与员在审计实施阶段可就该事项出具管理建议书，与管理层商讨加强内控措施。管理层商讨加强内控措施。 3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明 该事项构成重大事项，对存货这个资产负该事项构成重大事项，对存货这个资产负债表项目来说，已超过其重要性水平。债表项目来说，已超过其

67、重要性水平。 审计人员在审计实施阶段应采取增加审计审计人员在审计实施阶段应采取增加审计程序，看有无账外账等情况，通过对管理程序，看有无账外账等情况，通过对管理层及相关业务人员询问、现场观察、盘点、层及相关业务人员询问、现场观察、盘点、询证、请求专家帮助等方式，获取合理适询证、请求专家帮助等方式，获取合理适当的审计证据，形成审计结论，做出调整当的审计证据，形成审计结论，做出调整分录，提请被审计单位做出调整。分录，提请被审计单位做出调整。 如果被审计单位拒绝调整，审计人员在报如果被审计单位拒绝调整，审计人员在报告阶段拟出具保留意见的审计报告告阶段拟出具保留意见的审计报告 12、计划审计工作中包括总

68、体审计策略和具体审计计划，以、计划审计工作中包括总体审计策略和具体审计计划，以下关于总体审计策略和具体审计计划的说法中不正确的是（下关于总体审计策略和具体审计计划的说法中不正确的是（）。）。A.总体审计策略在具体审计计划之前，执行完前一项才可以总体审计策略在具体审计计划之前，执行完前一项才可以更好的执行后一项工作更好的执行后一项工作B.注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标计目标C.具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进

69、一步审计具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序程序和其他审计程序D.进一步审计程序包括控制测试和实质性程序进一步审计程序包括控制测试和实质性程序【正确答案正确答案】：A【答案解析答案解析】：通常制定总体审计策略的过程在具体审计计：通常制定总体审计策略的过程在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另一项的决定。在实务中，注册会计师将总体审计策略和对另一项的决定。在实务中，注册会计师将总体

70、审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果。及效果。 多项选择题多项选择题11、注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源、注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括（）。的规划和调配，包括（）。A.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等B.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何

71、时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等复核，是否需要实施项目质量控制复核等C.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等截止日期调配资源等D.向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等工作的复核范围，对高风险

72、领域安排的审计时间预算等【正确答案正确答案】：ABCD【例题例题简答题简答题】（2009年新）年新）A注册会计师负注册会计师负责对常年审计客户甲公司责对常年审计客户甲公司208年度财务报表进行审年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：容摘录如下：（1）初步了解）初步了解208年度甲公司及其环境未发年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。诚信形成的判断。 （1）第（）第（1）项，）项，A注册会计师拟定的计划存在注册会计师拟定的计划存在

73、不当之处。注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环不当之处。注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。理层、治理层的诚信问题。（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。 （2）第（）第（2）项，）项，A注

74、册会计师拟定的计划无不当注册会计师拟定的计划无不当之处。之处。（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。大错报风险。（3）第（）第（3）项，）项，A注册会计师拟定的计划存在不注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范通过修改计划实施的实质性程序的

75、性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。围降低检查风险，并不是重大错报风险。（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。施细节测试。（4）第（）第（4）项，）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认对内部控制的了解是必须的，并不

76、是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。结果，直接执行细节测试。（5）因甲公司于）因甲公司于208年年9月关闭某地办事处并注销其银行月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。账户，拟不再函证该银行账户。（5）第（）第（5）项，）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期注册会计师对银行存

77、款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户（2011年教材为年教材为“在本期内注销的账户在本期内注销的账户”）。不能由于已经）。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。注销账户，就不进行银行存款函证。（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。直接实施替代审计程序。（6）第（）第（6）项，）项，A注册会计师拟定的计划存在不注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表

78、而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。序。（7）208年度甲公司购入股票作为可供出售的年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。拟就询问结果获取管理层书面声明。（7）第

79、（）第（7）项，）项，A注册会计师拟定的计划无不当注册会计师拟定的计划无不当之处。之处。审计风险的含义和模型（理解和运用第三节 审计风险审计风险的含义 定义定义 审计风险是指财务报表存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 不包含“财务报表不含有重大错报，而注册会计师错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意见的风险”第三节 审计风险审计风险的含义审计风险与经营风险的关系审计风险与经营风险的关系经营失败经营失败 经营风险经营风险 经营成果和财务状况经营成果和财务状况 管理层有管理层有 审计风险审计风险 审计审计 会计报表会计报表通过财务报表通过财务报表舞弊对经营失败舞弊对经营失败加

80、以掩盖的动机加以掩盖的动机 密切联系第三节 审计风险审计风险模型 审计风险由重大错报风险和检查风险组成。各要素之间的关系 审计风险=重大错报风险检查风险第三节 审计风险审计风险模型 审计风险由重大错报风险和检查风险组成。审计风险由重大错报风险和检查风险组成。重大错报风险：是指在审计前存在重大错报的可能性 两个层次的重大错报风险检查风险：某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师执行的实质性程序未能发现这种错报的可能性重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计。在设计审计程序以确定存在于财务报表的审计。在设计审计

81、程序以确定财务报表整体财务报表整体是否存在是否存在重大错报时，注册会计师重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险。露认定层次方面考虑重大错报风险。1.两个层次的重大错报风险两个层次的重大错报风险财务报表层次重大错报风险与财务报表整体财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与常与控制环境控制环境有关。有关。注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果

82、直接披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。审计程序的性质、时间安排和范围。 重大错报风险2.固有风险和控制风险固有风险和控制风险认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。险和控制风险。固有风险是指假设固有风险是指假设不存在不存在相关的内部控制，某一认定相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。其他错报构成重大错

83、报。某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。险较高。控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。控的可能性。控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制

84、风险始终存在。始终存在。需要特别说明的是，由于固有风险和控制风险不可分需要特别说明的是，由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将两者合并称不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将两者合并称为为“重大错报风险重大错报风险”。 重大错报风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。现这种错报的可能性。检查风险检查风险取决于取决于审计

85、程序设计的合理性和执审计程序设计的合理性和执行的有效性。由于注册会计师通常并不对所有的行的有效性。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零检查风险不可能降低为零。其他原因包括注册会。其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。这些其他因行不当，或者错误解读了审计结论。这些其他因素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指当的职

86、责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。检查风险检查风险 审计风险审计风险 重大错报风险重大错报风险 检查风险检查风险财务报表层次财务报表层次认定层次认定层次固有风险固有风险控制风险控制风险固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险与重大错报风险的反向关系检查风险与重大错报风险的反向关系 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。审计风险重大错报风险检查风险检查风险与重大错报风险的

87、关系 （理解和运用）重要性与审计风险、审计证据的关系（理解和运用）重要性与审计风险、审计证据的关系重要性与审计风险的关系 反向关系。 注意：1.重要性水平是注册会计师从使用者的角度进行判断的结果，这种关系也建立在这个基础之上，2.是从定量的角度，3.假定在同一家被审计单位的情况下才成立，4.客观、准确的确定重要性水平的前提和假定审计人员付出同样努力的情况下才会成立 不能人为调高 应当合理确定重要性水平重要性与审计证据的关系 反向关系重要性与审计风险的关系对审计程序的影响 审计计划阶段：首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现金额上重大的错报；同时，还应评估各类交易、账户及列报认定层次的重要性，

88、以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。审计执行阶段：应当及时评价所确定的重要性水平是否合理，根据变化及获取的信息，修改重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。重要性与审计风险、审计证据的关系重要性审计范围的大小（反向）面临的风险（反向）需要的程序（反向）需要的证据（反向）第三节 审计风险审计风险与重要性和审计证据的关系审计风险与重要性的关系审计风险与重要性的关系 反向关系反向关系审计风险与审计证据的关系审计风险与审计证据的关系 正向关系正向关系第三节 审计风险审计风险的应对 对于各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报， 注册会计师可以通过控制

89、检查风险将审计风险降至可接受的低水平。检查风险取决于审计程序审计的合理性和执行的有效性。【例题例题单选题单选题】审计风险取决于重大错报风险和检查风审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（）。险，下列表述正确的是（）。A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C.注册会计师应

90、当合理设计审计程序的性质、时间和范注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见报表整体发表意见答疑编号答疑编号2267080202正确答案正确答案D答案解析答案解析选项选项A，在既定的审计风险水平下，可接受，在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向的检查风险水

91、平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。关系，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。选项选项B，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。选项围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。选项C，检查风，检查风险只能控制不能消除。险只能控制不能消除。 【例题例题单选题单选题】注册会计师需要获取的审计证注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（）。）。A.评估的错报风险越高，则可接

92、受的检查风险评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多越低，需要的审计证据可能越多B.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少越高，需要的审计证据可能越少C.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少越低，需要的审计证据可能越少D.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多越高，需要的审计证据可能越多答疑编号答疑编号2267080203正确答案正确答案A答案解析答案解析重大错报风险与检

93、查风险是反向重大错报风险与检查风险是反向关系；重大错报风险与审计证据是正向关系。关系；重大错报风险与审计证据是正向关系。 【例题例题单选题单选题】在执行审计业务时，注册会计师在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是（应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是（）。）。A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险风险B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险风险C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对被在确定计划的重要性水平时，应当考虑对被审计单位及其环境的了解审计单位及其环境的了解D

94、.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果进一步审计程序的结果答疑编号答疑编号2267080402正确答案正确答案C答案解析答案解析在计划审计工作时，注册会计师应当考虑在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。评估位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。评估的重大错报风险并不随重要性水平的调整而调整，所以选项的重大错报风险并不随重要性水平的调整而调整，所以选项AB不正确；在计划阶段确定重

95、要性水平时，还无法得到实施不正确；在计划阶段确定重要性水平时，还无法得到实施进一步审计程序的结果，所以选项进一步审计程序的结果，所以选项D不正确。不正确。 3、在既定的审计风险水平下，下列表述错误的是、在既定的审计风险水平下，下列表述错误的是（）。（）。A.评估的认定层次重大错报风险越低，可接受的检评估的认定层次重大错报风险越低，可接受的检查风险越高查风险越高B.可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系估结果成正向关系C.评估的认定层次重大错报风险越高，可接受的检评估的认定层次重大错报风险越高，可接受的检查风险越低查风险越低D.可接受

96、的检查风险与认定层次重大错报风险的评可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系估结果成反向关系【正确答案正确答案】：B【答案解析答案解析】：在既定的审计风险水平下，可接受：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的认定层次重大错报风险越高，果成反向关系。评估的认定层次重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的认定层次重大错报可接受的检查风险越低；评估的认定层次重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。风险越低，可接受的检查风险越高。 5、如果某一审计项目的审计风险为如果某一审计项目

97、的审计风险为5，注册会计师评估的认定层次重大错报风险为注册会计师评估的认定层次重大错报风险为30，则检查风险应为（）。，则检查风险应为（）。A.75B.16.67C.35D.20【正确答案正确答案】：B【答案解析答案解析】：检查风险：检查风险审计风险审计风险重大错报风险重大错报风险5%30%16.67% 6、下列各项中与、下列各项中与A公司财务报表层次重大公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（）。错报风险评估最相关的是（）。A.A公司应收账款周转率呈明显下降趋势公司应收账款周转率呈明显下降趋势B.A公司控制环境薄弱公司控制环境薄弱C.A公司的生产成本计算过程相当复杂公司的生产成本计算过程

98、相当复杂D.A公司持有大量高价值且易被盗窃的资产公司持有大量高价值且易被盗窃的资产【正确答案正确答案】：B【答案解析答案解析】：财务报表层次的重大错报风险：财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，此类风险通常与财务报表整体存在广泛联系，此类风险通常与控制环境有关。内控的好坏是影响财务报表与控制环境有关。内控的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，选项层次重大错报风险评估的直接因素，选项ACD都是相对具体的，针对某类具体项目层都是相对具体的，针对某类具体项目层次的。次的。 多项选择题多项选择题 2、检查风险是某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计

99、师未能发现这种错报的可能性。检查风险不可能降低为零的原因有（）。A.注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查B.注册会计师可能选择了不恰当的审计程序C.注册会计师执行的审计过程不当D.注册会计师错误的解读了审计结论【正确答案】：ABCD【答案解析】： 多项选择题多项选择题 3、以下关于财务报表审计中审计风险的表述正确的有（）。A.注册会计师的合理保证意味审计风险始终存在B.注册会计师应当通过控制检查风险以使审计风险降至可接受的低水平C.财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，并可能影响多项认定D.如果审计程序设计合理并且执行有效，可以将检查风险降低为零 【正确答案】

100、：ABC【答案解析】：检查风险确实取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，但是由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。 多项选择题多项选择题 4、对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为（）。A.可接受的审计风险越低，所需的审计证据数量越多B.可接受的检查风险越高，所需的审计证据数量就越少C.评估的重大错报风险越低，所需的审计证据数量就越少D.评估的重大错报风险越高，所需的审计证据数量就越少 【正确答案】：ABC【答案解析】：可接受的审计风险与审计证据成反向关系；重大错报风险与审计证据成正向关系。 两个层次的重大错报

101、风险（理解和运用）重大错报风险评估过程（理解和运用）了解被审计单位内部控制（理解和运用）风险评估程序识别和评估重大错报风险了解被审计单位及其环境应对重大错报风险重大错报风险评估重大错报风险评估本节主要内容本节主要内容v风险评估的含义与重大错报风险评估过程v了解被审计单位内部控制及进行控制测试v评估重大错报风险风险评估的含义风险评估的含义与重大错报风险评估过程v风险评估的含义 风险评估是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目标，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。风险评估的含义风险评估的含义与重大错报风险评估过程v风险评估的总体要求要求了解被审计单位及其环境

102、 了解被审计单位及其环境是风险评估的基础和前提，是必要必要程序程序；为注册会计师在下列关键环节做出职业判断提供了依据。 1.确定重要性水平重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； 2.考虑会计政策会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当； 3.识别需要特别考虑的领域特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； 4.确定在实施分析程序分析程序时所使用的预期值； 5.设计和实施进一步审计程序进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； 6.评价所获取审计证据审计证据的充分性和适当性。风险评估的含义风

103、险评估的含义与重大错报风险评估过程v注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员实施分析程序观察和检查其他审计程序和信息来源风险评估的含义风险评估的含义与重大错报风险评估过程v重大错报风险评估过程询问被审计单位管理层和内部其他相关人员询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。注册会计师可以考虑向管理层管理层和财务负责人财务负责人询问下列事项：（1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。（2）被审计单位最近最近的财务状况

104、、经营成果和现金流量。（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。（4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。风险评估的含义风险评估的含义与重大错报风险评估过程v重大错报风险评估过程询问被审计单位管理层和内部其他相关人员在确定向被审计单位的哪些人员进行询问以及询问哪些问题时，注册在确定向被审计单位的哪些人员进行询问以及询问哪些问题时，注册会计师应当考虑何种信息有助于其识别和评估重大错报风险。例如：会计师应当考虑何种信息有助于其识别和评估重大错报风险。例如：（1）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的

105、环境；）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境；（2）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施；的问题是否采取适当的措施；（3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；（4）询问内部法律顾问，

106、有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业）、情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业）、合同条款的含义以及诉讼情况等；合同条款的含义以及诉讼情况等；（5）询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销）询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排；策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排；（6）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位的）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审

107、计单位的原材料采购和产品生产等情况；原材料采购和产品生产等情况；（7）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。进出、保管和盘点等情况。风险评估的含义风险评估的含义与重大错报风险评估过程v重大错报风险评估过程实施分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。注册会计师实施分析程序有

108、助于识别异常异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额金额、比率比率和趋势趋势。在实施分析程序时，注册会计师应当预期预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果风险评估的含义风险评估的含义与重大错报风险评估过程v重大错报风险评估过程实施分析程序如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。例如，被审计单位存在很多产品系列，各个产品系列的毛利率存在一定差异。对

109、总体毛利率实施分析程序的结果仅可能初步显示销售成本存在重大错报风险，注册会计师需要实施更为详细的分析程序。例如，对每一产品系列进行毛利率分析，或者将总体毛利率分析的结果连同其他信息一并考虑。风险评估的含义风险评估的含义与重大错报风险评估过程观察和检查观察和检查程序可以印证印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序。（1）观察被审计单位的生产经营活动。例如，观察被审计单位人员正在从事的生产活动和内部控制活动，可以增加注册会计师对被审计单位人员如何进行生产经营活动及实施内部控制的了解。（2）检查文件、记录和内部控制手册。例如，检

110、查被审计单位的章程，与其他单位签订的合同、协议，各业务流程操作指引和内部控制手册等，了解被审计单位组织结构和内部控制制度的建立健全情况。风险评估的含义风险评估的含义与重大错报风险评估过程观察和检查（3）阅读由管理层和治理层编制的报告。例如，阅读被审计单位年度和中期财务报告，股东大会、董事会会议、高级管理层会议的会议记录或纪要，管理层的讨论和分析资料，经营计划和战略，对重要经营环节和外部因素的评价，被审计单位内部管理报告以及其他特殊目的报告（如新投资项目的可行性分析报告）等，了解自上一审计结束至本期审计期间被审计单位发生的重大事项。风险评估的含义风险评估的含义与重大错报风险评估过程观察和检查（4

111、）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。通过现场访问和实地察看被审计单位的生产经营场所和设备，可以帮助注册会计师了解被审计单位的性质及其经营活动。在实地察看被审计单位的厂房和办公场所的过程中，注册会计师有机会与被审计单位的管理层和担任不同职责的员工进行交流，可以增强注册会计师对被审计单位的经营活动及其重大影响因素的了解。（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试穿行测试）。这是注册会计师了解被审计单位业务流程业务流程及其相关控制相关控制时经常使用的审计程序。通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关内部控制如何执行，注册会计师可以确定被审计单位的交易

112、流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定相关控制是否得到执行。风险评估的含义风险评估的含义与重大错报风险评估过程其他审计程序除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。例如，询问被审计单位聘请的外部法律顾问外部法律顾问、专业评估师专业评估师、投投资顾问资顾问和财务顾问财务顾问等。阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。外部信息包括证券分析师、银行、评级机构证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告

113、，贸易与经济方面的期刊杂志，法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。其他信息来源：信息来源应从多方面获取（被审计单位内外、承接业务时、以前期间获取的信息等） 了解被审计单位及其环境及其环境 一、总体要求一、总体要求注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）相关行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素；）相关行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的）被审计单位对会计政策的选择和运用；（选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及可

114、能导致）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；（重大错报风险的相关经营风险；（5）对被审计单位财务业）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；（绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。）被审计单位的内部控制。注意：注意：第一，（第一，（1）为外部因素，（）为外部因素，（2）、（）、（3）、（）、（4）、）、（6）为内部因素，（）为内部因素，（5）既有内部也有外部。）既有内部也有外部。第二，各方面的情况可能会互相影响，注册会计师在了第二，各方面的情况可能会互相影响，注册会计师在了解各方面情况时，应当考虑各个因素之间的相互关系。解各方面情况时，应当考虑各个因素之间的相互关系。

115、 了解被审计单位及其环境及其环境 二、行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素二、行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素（一）行业状况了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：（1）所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争；（2）生产经营的季节性和周期性；（3）与被审计单位产品相关的生产技术；（4）能源供应与成本；（5）行业的关键指标和统计数据。所处行业的市场与竞争：如果钢铁行业供求发生很大变化，随之，价格也会发生很大变化，进而判断该钢铁企业的报表是否合理（收入、存货、利润等）；房地产行业整

116、体价格上涨时，存货跌价准备的风险不大；相反，就应引起注意。了解被审计单位及其环境及其环境 二、行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素二、行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素生产经营的季节性和周期性：生产冰激淋的行业其生产经营状况有明显的季节性，夏季和冬季生产经营状况会具有明显的差异。与被审计单位产品相关的生产技术：机械制造业生产技术发生了变化，产品的加工能力和加工精度大幅度提高，营业成本就会有所下降。能源供应：如果企业所处城市供电能力不足，不能保证每周开工七天，生产量和销售量就要引起关注；但是企业表示有自备的发电机，注册会计师应调查发电机是否属实，是否正常运转。能源成本：钢铁行业

117、的矿石和焦炭供应情况对成本、利润的影响，毛利率是否合理。行业的关键指标和统计数据：企业与整个行业的净资产收益率、成本费用利润率、存货周转率、销售增长率等的变化；主要产品毛利率与行业相比是否合理。 了解被审计单位及其环境及其环境 二、行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素二、行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素（二）法律环境及监管环境如审计商业银行的财务报表，注册会计师是否了解银行业的特定惯例和特定要求，银监会的监管要求，新出台的规定、文件等。如审计汽车行业时，就要清楚环保的要求，如果企业生产的汽车达不到某些大城市的环保要求，就会影响到收入、利润等。（三）其他外部因素如金融危机对企

118、业的影响。 了解被审计单位及其环境及其环境 三、被审计单位的性质三、被审计单位的性质（一）所有权结构了解企业是上市公司，还是外商投资，还是民营企业。如果是大型上市公司，大股东是谁；关联方交易价格是否合理。（二）治理结构企业是否有内审部门，高管对内部控制的观念等。（三）组织结构单一公司还是集团公司，如果是集团公司，分子公司的重要性如何；对长期股权投资、财务报表合并、商誉等的影响。了解被审计单位及其环境及其环境 三、被审计单位的性质三、被审计单位的性质（五）投资活动如企业在被审期间并购了一家新公司，注册会计师应关注公司在境内还是境外；公司采用的会计准则；公司所处的行业等。（六）筹资活动被审计单位是

119、否存在违反借款条款的情况；如果违反了后果如何；对企业持续经营是否产生影响；企业是否存在为了达到某项条款而虚构等。（七）财务报告 了解被审计单位及其环境及其环境 四、被审计单位对会计政策的选择和运用四、被审计单位对会计政策的选择和运用如果被审计单位改变了会计政策，注册会计师应关注变更是否合法？是否合理？是否存在为了达到企业的某些目的而变更？变更的处理是否正确？五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（一）目标、战略与经营风险（二）经营风险对重大错报风险的影响（三）被审计单位的风险评估过程（四）对小型被审计单位的考虑六、被审计单位财务业绩的衡量和评价六、

120、被审计单位财务业绩的衡量和评价注意：应根据所了解到的被审计单位的信息分析识别可能存在的重大错报是影响财务报表整体，还是影响具体交易、账户及相关认定。 【例题综合题】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自206年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司207年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在206年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司

121、董事会确定的207年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业207年的平均销售增长率是12%。 （2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于207年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于207年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在207年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在208年全面扩

122、大产量，并在208年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于208年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。 （4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，207年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运输费用结算周期从原来的30天延长至60天。（5）207年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。（6）W公司除了于206年12月借入的2年

123、期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，206年12月开工，207年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入） 资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 207206C产品D产品C产品D产品产成品2000180025000存货跌价准备00主营业务收入185008000200000主营业务成本170005600168000销售费用运输费12001150利息支出30025减：利息资本化25025净利息支出500要求：针对资料

124、一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。 （1）在）在206年度实现销售收入增长年度实现销售收入增长10%的基础上，的基础上，W公司董事会确定的公司董事会确定的207年销售收入增长目标为年销售收入增长目标为20%。W公司公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。上下浮动。W公司所处行

125、业公司所处行业207年的平均销售增长率是年的平均销售增长率是12%。是否可能表明存在重大错报风险（是是否可能表明存在重大错报风险（是/否）否）是是 理由理由 ：公司管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率公司管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率8%的的销售增长率，且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，所以有销售增长率，且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，所以有可能会虚增收入可能会虚增收入 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）：认定层次）：认定层次认定层次 交易或账户名称和认定交易或账户名称和认定 ：营业收

126、入营业收入/发生发生应收账款应收账款/存在存在 （2）W公司财务总监已为公司财务总监已为W公司工作超过公司工作超过6年，于年，于207年年9月劳动合同到期后被月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过期超过4年外，其余人员的平均服务期少于年外，其余人员的平均服务期少于2年。年。是否可能表明存在重大错报风险（是是否可能表明存在重大错报风险（是/否）是否）是 理由理由 ：公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动，：公司关键人员的变动，以及由于会计人员

127、频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均可能存在重大错报风险缺乏具有胜任能力的会计人员，均可能存在重大错报风险 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）：财务报表层次认定层次）：财务报表层次 （3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，激烈。为巩固市场占有率，W公司于公司于207年年4月将主要产品月将主要产品（C产品）的销售下调了产品）的销售下调了8%至至10%。另外，。另外，W公司在公司在207年年8月推出了月推出了D产品（产品（C产品的改良

128、型号），市场表现良好，计产品的改良型号），市场表现良好，计划在划在208年全面扩大产量，并在年全面扩大产量，并在208年年1月停止月停止C产品的生产品的生产。为了加快资金流转，产。为了加快资金流转，W公司于公司于208年年1月针对月针对C产品开始产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。 是否可能表明存在重大错报风险（是是否可能表明存在重大错报风险（是/否）是否）是 理由理由 ：C产品在产品在207年的毛利率为年的毛利率为8.1%（18500-17000）/18500100% ，但是在，但是在208年年1月将价格下调了月将价格下调了10%后，后

129、，C产品的可变现净值将小于其成本，很有可能存在产品的可变现净值将小于其成本，很有可能存在高估存货成本的风险高估存货成本的风险 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）：认定层次认定层次）：认定层次 交易或账户名称和认定交易或账户名称和认定 ：存货存货/计价和分摊计价和分摊资产减值损失资产减值损失/完整性完整性 （4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由实施运输，运输费由W公司承担，但运输途中风险仍由客户公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于

130、受能源价格上涨影响，自行承担。由于受能源价格上涨影响，207年的运输单价比年的运输单价比上年平均上升了上年平均上升了15%，但运输商同意将运输费用结算周期从，但运输商同意将运输费用结算周期从原来的原来的30天延长至天延长至60天。天。 是否可能表明存在重大错报风险（是是否可能表明存在重大错报风险（是/否）是否）是 理由理由 ：207年的产品总销量大于年的产品总销量大于206年，并且运输单价平年，并且运输单价平均上升了均上升了15%，但是运输费只上升了，但是运输费只上升了4.3%（1200-1150）/1150100%，可能存在低估，可能存在低估207年运输费用的风险。年运输费用的风险。207年

131、运输费用没有较大的变化，可能表明销售量变化不年运输费用没有较大的变化，可能表明销售量变化不大，高估销售收入大，高估销售收入 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）：认定层次认定层次）：认定层次 交易或账户名称和认定交易或账户名称和认定 ：销售费用销售费用/完整性完整性应付账款应付账款/完整完整性性营业收入营业收入/发生发生应收账款应收账款/存在存在 （5）207年度年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，供应商也没有大的变化，但由于技

132、术要求发生变化，D产品产品所耗高档金属材料比所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得产品略有上升，使得D产品的原材料成产品的原材料成本比本比C产品上升了产品上升了3%。 是否可能表明存在重大错报风险（是是否可能表明存在重大错报风险（是/否）否否）否 （6）W公司除了于公司除了于206年年12月借入的月借入的2年期、年利率年期、年利率6%的银行借款的银行借款5000万元外，万元外，W公司没有其他借款。上述长公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产品的生产需要。该生产线总投资产需要。该生产线总投资6500万元，万元，20

133、6年年12月开工，月开工，207年年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）月完工投入使用。（假设不考虑利息收入） 是否可能表明存在重大错报风险（是是否可能表明存在重大错报风险（是/否）是否）是 理由理由 ：工程在：工程在7月份已经完工，但是资本化了月份已经完工，但是资本化了10个月个月250/（300/12）的利息，很有可能高估了固定资产的成本、的利息，很有可能高估了固定资产的成本、低估了低估了207年的财务费用年的财务费用 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）：认定层次认定层次）：认定层次 交易或账户名称和

134、认定交易或账户名称和认定 ：固定资产固定资产/计价和分摊计价和分摊财务费用财务费用/完整性完整性 了解被审计单位的内部控制本节主要内容本节主要内容v了解被审计单位内部控制v控制测试了解被审计单位的内部控制风险评估：识别重大错报风险了解被审计单位内部控制：内部控制设计的合理性，以及有没有执行控制测试：内部控制的效果实质性程序：某个认定层次的错报金额的大小了解被审计单位的内部控制（一）了解被审计单位内部控制（1）内部控制含义内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策及程序设计和执行的政

135、策及程序。了解被审计单位的内部控制（2）内部控制的三目标）内部控制的三目标财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关；任密切相关；经营的效率和效果：即经济有效地使用企业资源，以最优方经营的效率和效果：即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标；式实现企业的目标；在所有经营活动中遵守法律法规的要求，即在法律法规的框在所有经营活动中遵守法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。架下从事经营活动。（3）五要素）五要素 内部控制包括下列要素：内部控制包括下列要素：(1)控制环境；控制环境；(2)风险评估过程；风险评

136、估过程；(3)信息系统与沟通：信息系统与沟通：(4)控制活动；控制活动；(5)对控制的监督。对控制的监督。了解被审计单位的内部控制（二）与审计相关的控制注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。内部控制的目标旨在合理保证合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报是否不存在重大错报发表审计意见，尽管要求注册会计师在财务报表审计中考虑与财务报表编制相关的内部控制，但目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见。了解被审计单位的内部控制三、对内部控制了解的

137、深度三、对内部控制了解的深度 了解被审计单位的内部控制注册会计师通过注册会计师通过询问、观察、检查和穿行测试询问、观察、检查和穿行测试了解被审计单位的了解被审计单位的内部控制，以评价内部控制设计的内部控制，以评价内部控制设计的是否合理是否合理以及以及是否得到执行是否得到执行。在进一步程序中，针对设计合理且得到执行的控制，实施在进一步程序中，针对设计合理且得到执行的控制，实施控制测试程序，目的是要确定内控的控制测试程序，目的是要确定内控的有效性有效性。注意注意：第一，如果控制设计不当，不需要再考虑控制是否得到执第一，如果控制设计不当，不需要再考虑控制是否得到执行；行；第二，询问本身并不足以评价控

138、制的设计以及确定其是否第二，询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用；用；第三，除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控第三，除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性制，注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。的测试。 了解被审计单位的内部控制五、内部控制的局限性五、内部控制的局限性1.在决策时人为判断可能出现错误和由于人在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。为失误而导致内部控制

139、失效。2.可能由于两个或更多的人员进行串通或管可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。理层凌驾于内部控制之上而被规避。此外，如果被审计单位内部行使控制职能此外，如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。当实施某项控制的成本大制功能的正常发挥。当实施某项控制的成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。制环节或控制措施。 了解被审计单位的内部控制-控制环境1.控制环境的含义控制环境包括治理职能治理职能和管理职能管理职能，以及

140、治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。注意：注意：第一，控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额、披露认定层次的重大错报。第二，在确定构成控制环境的要素是否得到执行时，注册会计师应当考虑将询问与其他风险评估程序相结合以获取审计证据。 了解被审计单位的内部控制-控制环境股东大会监事会董事会审计委员会提名委员会经理层了解被审计单位的内部控制-控制环境3.了解控制环境的要素要素（1）对诚信诚信和道德价值观念道德价值观念的沟通与落实；注册会计师在了解和评估被审计单位诚信和道德价值观念的沟通与落实时，需要考虑的因素：被审计单位是否有书

141、面书面的行为规范并向所有员工传达；被审计单位的企业文化是否强调诚信强调诚信和道德价值观念的重要性；管理层是否身体力行身体力行，高级管理人员是否起表率作用；对违反有关政策和行为规范的情况，管理层是否采取适当的惩罚措施惩罚措施。了解被审计单位的内部控制-控制环境3.了解控制环境的要素要素（2）对胜任能力的重视；注册会计师在就被审计单位对胜任能力的重视情况进行了解和评估时，考虑的主要因素可能包括：财会人员以及信息管理人员财会人员以及信息管理人员是否具备与被审计单位业务性质和复杂程度相称的足够的胜任能力和培训，在发生错误时，是否通过调整人员或系统来加以处理；管理层是否配备足够的财会人员足够的财会人员以

142、适应业务发展和有关方面的需要；财会人员是否具备理解和运用会计准则所需的技技能能。了解被审计单位的内部控制-控制环境3.了解控制环境的要素要素（3）治理层的参与程度；董事会、审计委员会或类似机构应应关关注注被审计单位的财务报告，并并监监督督被审计单位的会计政策以及内部、外部的审计工作和结果。治理层的职责还包括监监督督用于复核内部控制有效性的政策和程序设计是否合理，执行是否有效。了解被审计单位的内部控制-控制环境3.了解控制环境的要素要素（4）管理层的理念和经营风格；了解管理层的经营风格经营风格很有必要，管理层的经营风格可以表明管理层所能接受的业务风险的性质；注册会计师对管理层的能力和诚信越有信心

143、，就越有越有理由依赖理由依赖管理层提供的信息和作出的解释及声明；注册会计师在了解和评估被审计单位管理层的理念和经营风格时，考虑的主要因素可能包括： 管理层是否对内部控制内部控制，包括信息技术的控制，给予了适当的关注；管理层是否由一个或几个人所控制，而董事会、审计委员会或类似机构对其是否实施有效监督有效监督；管理层在承担和监控经营风险经营风险方面是风险偏好者还是风险规避者；管理层在选择会计政策和作出会计估计时是倾向于激进还是保守激进还是保守；管理层对于信息管理人员以及财会人员是否给予了适当关注适当关注；对于重大的内部控制和会计事项重大的内部控制和会计事项，管理层是否征询注册会计师的意见，或者经常

144、在这些方面与注册会计师存在不同意见。了解被审计单位的内部控制-控制环境3.了解控制环境的要素要素（5）组织结构、职权与责任的分配；注册会计师在对被审计单位组织结构和职权与责任的分配进行了解和评估时，考虑的主要因素可能包括：在被审计单位内部是否有明确的职责划分职责划分，是否将业务授权、业务记录、资产保管和维护，以及业务执行的责任尽可能地分离；数据的所有权划分数据的所有权划分是否合理；是否已针对授权交易建立适当的政策和程序政策和程序。了解被审计单位的内部控制-控制环境3.了解控制环境的要素要素（6）人力资源政策与实务。注册会计师在对被审计单位人力资源政策与实务进行了解和评估时，考虑的主要因素可能包

145、括：被审计单位是否在招聘、培训、考核、晋升、薪酬、调动和招聘、培训、考核、晋升、薪酬、调动和辞退员工辞退员工方面是否都有适当的政策和程序（特别是在会计、财务和信息系统方面）；是否有书面书面的员工岗位职责手册，或者在没有书面文件的情况下，对于工作职责和期望是否作了适当的沟通和交流；人力资源政策与程序政策与程序是否清晰，并且定期发布和更新；是否对分散在各地区和海外的经营人员建立和沟通人力资源人力资源政策与程序政策与程序。了解被审计单位的内部控制-控制环境综上所述，注册会计师应当对控制环境的构成要素获取足够的了解，并考虑内部控制的实质及其综合效果，以了解管理层和治理层对内部控制及其重要性的态度、认识

146、以及所采取的措施。了解被审计单位的内部控制-控制活动1.控制活动的含义控制活动是指有助于确保管理层的指令指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。了解被审计单位的内部控制-控制活动2.了解控制活动的重点在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够以及如何防止或发现并纠正防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报存在的重大错报。了解被审计单位的内部控制-控制活动3.控制活动的内容（1）授权。）授权。注册会计师应当了解与授权有关的控制活动，包括一般授权和特别授权。授权的目的在于保证交易在管理层授权范围内授

147、权范围内进行。了解被审计单位的内部控制-控制活动3.控制活动的内容（2）业绩评价。）业绩评价。注册会计师应当了解与业绩评价有关的控制活动，主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算的差异，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正。 了解被审计单位的内部控制-控制活动3.控制活动的内容（3）信息处理。）信息处理。注册会计师应当了解与信息处理有关的控制活动，包括信息技术的一般控一般控制制和应用控制应用控制。被审计单位通常执行各种措施，检查各种类型信息处理环境下的交易的准确性、完整性和授准确性、完整性和授权权。了解被审计单位的内部控制-控制活动3.控制活动的内容（4）实物控制。）实物控制。注册会

148、计师应当了解实物控制，主要包括了解对资产和记录采取适当的安全保护措施，对访问计算机程序和数据文件设置授权，以及定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对。例如，现金、有价证券和存货的定期盘点控制。实物控制的效果影响资产的安全，从而对财务报表的可靠性及审计产生影响。了解被审计单位的内部控制-控制活动3.控制活动的内容（5）职责分离。）职责分离。注册会计师应当了解职责分离，主要包括了解被审计单位如何将交易授权授权、交易记录记录以及资产保管保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。当信息技术运用于信息系统时，职责分离可以通过设置安全控制来实现。了解被审计单位的内部控制-

149、局限性（2）小小型型被被审审计计单单位位拥拥有有的的员员工工通通常常较较少少，限限制制了了其其职职责责分分离离的的程程度度。业业主主凌凌驾驾于于内内部部控控制制之之上上的的可可能能性性较较大大。注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑一一些关键领域是否存在有效的内部控制。些关键领域是否存在有效的内部控制。更更多多的的依依赖赖实实质质性性程程序序，可可以以考考虑虑不不做做控控制制测测试试但但是是还还得得了了解解内内部部控控制制，因因为为只只要要了了解解了了，才才确确定定做做不不做做控控制制测测试试和和对对实实质质性性程程序序的的信信赖赖程程度度单项选择题单项选择题1、注册会计师在了解被审计单位控制环

150、境、注册会计师在了解被审计单位控制环境时，可不必考虑的因素是（）。时，可不必考虑的因素是（）。A.被审计单位经营管理的观念和风格被审计单位经营管理的观念和风格B.购货交易是否经过正当批准购货交易是否经过正当批准C.被审计单位的组织结构被审计单位的组织结构D.被审计单位的人事政策被审计单位的人事政策 【正确答案正确答案】：B【答案解析答案解析】：购货交易是否经过正当批：购货交易是否经过正当批准属于控制测试的内容，而非了解被审计准属于控制测试的内容，而非了解被审计单位控制环境时需要考虑的。单位控制环境时需要考虑的。 单项选择题单项选择题2、下列有关对控制环境进行了解的提法正确的是（）、下列有关对控

151、制环境进行了解的提法正确的是（）。A.注册会计师对于控制环境的了解开始于审计计划阶段注册会计师对于控制环境的了解开始于审计计划阶段B.在对控制环境进行了解时应采用穿行测试在对控制环境进行了解时应采用穿行测试C.尽管注册会计师了解到控制环境薄弱，但仍可以认定某尽管注册会计师了解到控制环境薄弱，但仍可以认定某一流程的控制是有效的一流程的控制是有效的D.由于对小型被审计单位无法获取以文件形式存在的有关由于对小型被审计单位无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师可通过了解管理层控制环境要素的审计证据，注册会计师可通过了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施来评估风险对内部控制设

152、计的态度、认识和措施来评估风险 【正确答案正确答案】：D【答案解析答案解析】：在审计业务承接阶段，注册会计师就需要：在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境做出初步了解和评价，选项对控制环境做出初步了解和评价，选项A不正确；穿行测不正确；穿行测试一般可用于对业务流程及相关控制的了解，而不用于对试一般可用于对业务流程及相关控制的了解，而不用于对于控制环境的了解，选项于控制环境的了解，选项B不正确；控制环境对重大错报不正确；控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，如果认为被审计单位控制环境风险的评估具有广泛影响，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的，选项薄弱，则

153、很难认定某一流程的控制是有效的，选项C不正不正确。确。 单项选择题单项选择题3、在编制审计计划时，应当了解被审计单、在编制审计计划时，应当了解被审计单位的内部控制。了解重要内部控制时，不位的内部控制。了解重要内部控制时，不应实施的程序是（）。应实施的程序是（）。A.询问询问P公司的有关人员，并查阅相关内部公司的有关人员，并查阅相关内部控制文件控制文件B.检查内部控制生成的文件和记录检查内部控制生成的文件和记录C.选择若干具有代表性的交易和事项进行选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试穿行测试D.重新执行重新执行P公司的重要内部控制公司的重要内部控制 【正确答案正确答案】：D【答案解析答案解

154、析】：选项：选项D属于控制测试。属于控制测试。 单项选择题单项选择题5、注册会计师执行穿行测试的主要目的不是为、注册会计师执行穿行测试的主要目的不是为了确认（）。了确认（）。A.是否正确了解了内部控制并且书面记录准确是否正确了解了内部控制并且书面记录准确B.识别交易流程中与财务报表有关的可能发生错识别交易流程中与财务报表有关的可能发生错报的环节报的环节C.所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性制信息的准确性D.评估控制设计的有效性并确认控制执行的有效评估控制设计的有效性并确认控制执行的有效性性 【正确答案】：D【答案解析】：执行穿行测试主

155、要用来证实注册会计师对交易流程和相关控制的了解是否正确，同时通过执行穿行测试，注册会计师可了解控制是否能够识别能发生错报的环节和控制信息的准确性。控制执行的有效性是控制测试后评价的，了解内部控制只能做到确认控制是否得到执行。 单项选择题单项选择题6、实现内部控制目标的手段是设计和执行控制、实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。根据政策及程序。根据COSO发布的内部控制框架，发布的内部控制框架，内部控制包括的要素有（）。内部控制包括的要素有（）。A.控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、控制结构控制活动、控制结构B.控制环境、控制活

156、动、控制结构、控制设计、控制环境、控制活动、控制结构、控制设计、控制执行控制执行C.风险评估过程、信息系统与沟通、对控制的监风险评估过程、信息系统与沟通、对控制的监督、控制环境、控制结构督、控制环境、控制结构D.风险评估过程、对控制的监督、信息系统与沟风险评估过程、对控制的监督、信息系统与沟通、控制活动、控制环境通、控制活动、控制环境 【正确答案】：D【答案解析】：内部控制包括五项要素，即控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。一个企业的控制包括上述一个或多个要素，或者要素表现出的各个方面。 单项选择题单项选择题8、注册会计师对行业状况、法律环境与监管环、注册会计师对行

157、业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册同。对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心（）。会计师可能更关心（）。A.宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策济政策B.环保法规环保法规C.资本充足率资本充足率D.市场和竞争以及技术进步的情况市场和竞争以及技术进步的情况 【正确答案】：D【答案解析】：选项A对应于金融机构，选项B对应于化工等产生污染

158、的行业，选项C对应于商业银行。 单项选择题单项选择题9、下列需要了解的被审计单位及其环境的内容中，既属、下列需要了解的被审计单位及其环境的内容中，既属于内部因素又属于外部因素的是（）。于内部因素又属于外部因素的是（）。A.相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素B.被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用C.对被审计单位财务业绩的衡量和评价对被审计单位财务业绩的衡量和评价D.被审计单位的内部控制被审计单位的内部控制 【正确答案】：C【答案解析】：注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境： (1)相关行业状况、

159、法律环境与监管环境以及其他外部因素；(2)被审计单位的性质；(3)被审计单位对会计政策的选择和运用；(4)被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；(5)对被审计单位财务业绩的衡量和评价；(6)被审计单位的内部控制。上述第(1)项是被审计单位的外部环境，第(2)、(3)、(4)项以及第(6)项是被审计单位的内部因素，第(5)项则既有外部因素也有内部因素。 单项选择题单项选择题10、下列程序中，一般不用于了解内部控、下列程序中，一般不用于了解内部控制而只用于控制测试程序的是（）。制而只用于控制测试程序的是（）。A.询问询问B.观察观察C.检查检查D.重新执行重新执行 【正确答

160、案】：D【答案解析】：重新执行程序一般只用于控制测试而不用于了解内部控制。 多项选择题多项选择题 3、下列事项中表明被审计单位很可能存在、下列事项中表明被审计单位很可能存在重大错报风险的有（）。重大错报风险的有（）。A.在高度波动的市场开展业务在高度波动的市场开展业务B.被审计单位的供应链发生变化被审计单位的供应链发生变化C.被审计单位从基础设施行业转做风险投被审计单位从基础设施行业转做风险投资行业资行业D.经常与控股股东发生交易经常与控股股东发生交易 【正确答案】：ABCD多项选择题多项选择题 9、下列有关了解被审计单位内部控制的表述中正确的是、下列有关了解被审计单位内部控制的表述中正确的是

161、（）。（）。A.注册会计师通过了解，确定控制设计不当，就不需要再注册会计师通过了解，确定控制设计不当，就不需要再考虑控制是否得到执行考虑控制是否得到执行B.注册会计师可使用询问程序来获得其控制的设计以及确注册会计师可使用询问程序来获得其控制的设计以及确定其是否得到执行的充分适当的证据定其是否得到执行的充分适当的证据C.对某信息系统的内部控制的了解有可能代替对控制运行对某信息系统的内部控制的了解有可能代替对控制运行有效性的测试有效性的测试D.执行穿行测试即评价内部控制的设计是否合理，也可确执行穿行测试即评价内部控制的设计是否合理，也可确定其是否得到执行定其是否得到执行 【正确答案】：ACD【答案

162、解析】：询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用；由于信息技术处理流程的内在一贯性，实施审计程序确定某项自动控制是否得到执行，也可能实现对控制运行有效性测试的目标。 多项选择题多项选择题 14、注册会计师运用各项风险评估程序，在了解被审计单位、注册会计师运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中仅与各类及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中仅与各类交易、账户余额和披露相联系的有（）。交易、账户余额和披露相联系的有（）。A.被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临被审计单位因

163、相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险原有设备闲置或贬值的风险B.被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备带来的风险备带来的风险C.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险D.竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值在短期内过时，预示将

164、出现存货跌价和长期资产的减值 【正确答案】：ABD【答案解析】：注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和披露相联系。例如，被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险；宏观经济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题；竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产（如固定资产等）的减值。管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。 注册会计师应当针对评估的财务报表层次的重大错报风险确定哪些总体应对措施？（记忆）针对财务

165、报表层次重大错报风险的总针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施体应对措施 一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性。2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。3.提供更多的督导。对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，如项目合伙人、项目经理等经验较丰富的人员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。 针对财务报表

166、层次重大错报风险的总针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施体应对措施 注册会计师可以通过以下方式提高审计程序注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：的不可预见性：（1）对某些未测试过的低）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（和认定实施实质性程序；（2）调整实施审）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；计程序的时间，使被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（取的测试样本与以前有所不同；（4）选取）选取不同的地点

167、实施审计程序，或预先不告知被不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。审计单位所选定的测试地点。 针对财务报表层次重大错报风险的总针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施体应对措施 如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑：应当考虑：（1）在期末而非期中实施更多的审计程序。）在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。可信赖程度。（2）通过实施

168、实质性程序获取更广泛的审计）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。 （3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。 针对财务报表层次重大错报风险的总针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施体应对措施 总体应对措施对拟实施进一步审

169、计程序的总体方案的影总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响响 拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。和综合性方案。其中，实质性方案是指注册会计师实其中，实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。试与实质性程序结合使用。当评估的财务报表层次重当评估的财务报表层次重大错报风险属于大错报风险属于高风险高风险水平（并相应采取更强调审计水平

170、（并相应采取更强调审计程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计安排和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。 【例题例题多选题多选题】注册会计师认为被审注册会计师认为被审计单位的控制环境存在严重缺陷，在对拟计单位的控制环境存在严重缺陷，在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的有（出总体修改时，下列做法中不恰当的有（）。）。A.在期中实施更多的审计程序在期

171、中实施更多的审计程序B.主要依赖实质性程序获取审计证据主要依赖实质性程序获取审计证据C.主要依赖控制测试获取审计证据主要依赖控制测试获取审计证据D.增加拟纳入审计范围的经营地点的增加拟纳入审计范围的经营地点的数量数量答疑编号答疑编号2267140101正确答案正确答案AC【例题例题多选题多选题】为了应对财务报表层次较高为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师应该提高审计程序的重大错报风险，注册会计师应该提高审计程序不可预见性。下列各项程序中，能够提高审计程不可预见性。下列各项程序中，能够提高审计程序不可预见性的有（）。序不可预见性的有（）。A.向以前审计过程中接触不多的员工询问向以前

172、审计过程中接触不多的员工询问B.延长截止测试的期间延长截止测试的期间C.在不预先通知被审计单位的情况下，选择在不预先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘D.函证确认销售的条款函证确认销售的条款答疑编号答疑编号2267140102正确答案正确答案ABCD 针对认定层次重大错报风险的进一步针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序审计程序 一、进一步审计程序的含义和要求一、进一步审计程序的含义和要求（一）进一步审计程序的含义进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各

173、类交易、账户余额和披露会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定认定层次重层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。注意：注意：第一，注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性第一，注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次重大错报风质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。险具备明确的对应关系。第二，尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，第二，尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围都应当拟实施的进一步审计程序的

174、性质、时间安排和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的。要的。 针对认定层次重大错报风险的进一步针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序审计程序 （二）设计进一步审计程序时的考虑因素（二）设计进一步审计程序时的考虑因素在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：1.风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关

175、注和重视，越需要精心设计有针对性和进一步审计程序。越需要精心设计有针对性和进一步审计程序。2.重大错报发生的可能性。重大错报发生的可能性。3.涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。不同的交易、涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。不同的交易、账户余额和披露，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差账户余额和披露，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。设计有针对性的进一步审计程序予以应对。 4.被审计单位采用的特定控制的性质。被审计单位采用的特定控制的性

176、质。 针对认定层次重大错报风险的进一步针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序审计程序 （二）设计进一步审计程序时的考虑因素（二）设计进一步审计程序时的考虑因素在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报风险方面的有效性。如果注册会计师止或发现并纠正重大错报风险方面的有效性。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制

177、测试，且实质性程序自然会受到之前控计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。制测试结果的影响。注意：注意：注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，但在进一步审计程序，但在某些情况某些情况下，注册会计师必须通过实施下，注册会计师必须通过实施控制测试。控制测试。无论选择何种方案无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、披露设计和实施实质性程序。的各类交易、账户余额、披露设计和实施实质性程序。针对认定层次重大错报风险的进一步针对认定层次重大错报

178、风险的进一步审计程序审计程序 二、进一步审计程序的性质二、进一步审计程序的性质（一）进一步审计程序的性质的含义（一）进一步审计程序的性质的含义进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的类型包括检查、观察、的和类型。进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。（二）进一步审计程序的性质的选择（二）进一步审计程序的性质的选择注册会计师在确定进一步程序的性质时，应考虑注册会计师在确定进一步程序的性质时，应考虑认定层次重大错报风险的评估结果和评估的认定层次认定

179、层次重大错报风险的评估结果和评估的认定层次重大错报风险产生的原因。重大错报风险产生的原因。注意：注意：如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。性和完整性获取审计证据。 针对认定层次重大错报风险的进一步针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序审计程序 三、进一步审计程序的时间三、进一步审计程序的时间（一）进一步审计程序的时间的含义（一）进一步审计程序的时间的含义进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审进一步审计程序的时间是指注册

180、会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。计程序，或审计证据适用的期间或时点。（二）进一步审计程序的时间的选择（二）进一步审计程序的时间的选择注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。见的时间实施审计程序。注意：注意：在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审在期中实施进一步

181、审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项；或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案。事项；或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案。由于期中实施进一步审计程序的局限性，如果在期中实施了进由于期中实施进一步审计程序的局限性，如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。 针对认定层次重大错报风险的进一步针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序审计程序 （三）注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考

182、虑的重（三）注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素：要因素：1.控制环境。良好的控制环境可以抵消在期中实施进一步控制环境。良好的控制环境可以抵消在期中实施进一步审计程序的局限性，使注册会计师在确定实施进一步审计程序审计程序的局限性，使注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。的时间时有更大的灵活度。2.何时能得到相关信息。何时能得到相关信息。3.错报风险的性质。错报风险的性质。4.审计证据适用的期间或时点。审计证据适用的期间或时点。注意：注意：虽然注册会计师在很多情况下可以根据具体情况选择实施虽然注册会计师在很多情况下可以根据具体情况选择实施进一步审计程序的时间，

183、但也存在着一些进一步审计程序的时间，但也存在着一些限制选择限制选择的情况。某的情况。某些审计程序些审计程序只能在期末或期末以后只能在期末或期末以后实施，包括将财务报表与会实施，包括将财务报表与会计记录相核对，检查财务报表编制过程中所作的会计调整等。计记录相核对，检查财务报表编制过程中所作的会计调整等。如果被审计单位在期末或接近期末发生了重大交易，或重大交如果被审计单位在期末或接近期末发生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，注册会计师应当考虑交易的发生或截止等易在期末尚未完成，注册会计师应当考虑交易的发生或截止等认定可能存在的重大错报风险，并在期末或期末以后检查此类认定可能存在的重大错报风险，

184、并在期末或期末以后检查此类交易。交易。 针对认定层次重大错报风险的进一步针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序审计程序 四、进一步审计程序的范围四、进一步审计程序的范围（一）进一步审计程序的范围和含义（一）进一步审计程序的范围和含义进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。（二）确定进一步审计程序的范围时考虑的因素（二）确定进一步审计程序的范围时考虑的因素1.确定的重要性水平。确定的重要性水平越低，注册会计确定的重要性水平。确定的重要性水平越低，

185、注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。师实施进一步审计程序的范围越广。2.评估的重大错报风险。评估的重大错报风险越高，对拟评估的重大错报风险。评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。实施的进一步审计程序的范围也越广。3.计划获取的保证程度。计划获取的保证程度，是指注册计划获取的保证程度。计划获取的保证程度，是指注册会计师计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠性所获取的会计师计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠性所获取的信心。计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠

186、性要求越高，信心。计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广。例如，注册会注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广。例如，注册会计师对财务报表是否不存在重大错报的信心可能来自控制测试计师对财务报表是否不存在重大错报的信心可能来自控制测试和实质性程序，如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的和实质性程序，如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广。保证程度，则控制测试的范围就更广。 针对认定层次重大错报风险的进一步针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序审计程序 四、进一步审计程序的范围四、进一步审计程序的范围注意：注

187、意：随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但只有当审计程序本身与特定扩大审计程序的范围。但只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。鉴于进一步审计程序的范围往往是通过一定的抽鉴于进一步审计程序的范围往往是通过一定的抽样方法加以确定的，因此，注册会计师需要慎重考虑样方法加以确定的，因此，注册会计师需要慎重考虑抽样过程对审计程序范围的影响是否能够有效实现审抽样过程对审计程序范围的影响是否能够有效实现审计目的。注册会计师使用恰当的抽样方法通常可能得计目的。注册会计师使用

188、恰当的抽样方法通常可能得出有效结论。但如果存在下列情形，注册会计师使用出有效结论。但如果存在下列情形，注册会计师使用恰当的抽样方法通常可能与对总体实施同样的审计程恰当的抽样方法通常可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险：（序得出的结论不同，出现不可接受的风险：（1）从）从总体中选择的样本量过小；（总体中选择的样本量过小；（2）选择的抽样方法对）选择的抽样方法对实施特定目标不适当；（实施特定目标不适当；（3）未对发现的例外事项进）未对发现的例外事项进行恰当的追查。行恰当的追查。 【例题例题多选题多选题】在确定进一步审计程序的时在确定进一步审计程序的时间，间，A注册会计师

189、应当考虑的主要因素有（）。注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A.评估的认定层次重大错报风险评估的认定层次重大错报风险B.审计意见的类型审计意见的类型C.错报风险的性质错报风险的性质D.审计证据适用的期间或点审计证据适用的期间或点答疑编号答疑编号2267140201正确答案正确答案ACD答案解析答案解析注册会计师在确定何时实施审注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括：（计程序时应当考虑的重要因素包括：（1）控制）控制环境；（环境；（2）何时能得到相关信息；（）何时能得到相关信息；（3）错报风）错报风险的性质；（险的性质；（4）审计证据适用的期间或时点。）审计证据适用的期间或时

190、点。 【例题例题多选题多选题】在确定进一步审计程序的范在确定进一步审计程序的范围时，围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）。注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A.审计程序与特定风险的相关性审计程序与特定风险的相关性B.评估的认定层次重大错报风险评估的认定层次重大错报风险C.计划获取的保证程度计划获取的保证程度D.可容忍的错报或偏差率可容忍的错报或偏差率答疑编号答疑编号2267140202正确答案正确答案ABCD答案解析答案解析在确定审计程序的范围时，注在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：（册会计师应当考虑下列因素：（1）确定的重要）确定的重要性水平；（性水平；（2）评估的

191、重大错报风险；（）评估的重大错报风险；（3）计划）计划获取的保证程度。需要说明的是，随着重大错报获取的保证程度。需要说明的是，随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。 单项选择题单项选择题 1、如果注册会计师认为管理层面临实现盈利、如果注册会计师认为管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，则应实施指标的压力而可能提前确认收入，则应实施以下（）专门应对这种特别风险的实质以下（

192、）专门应对这种特别风险的实质性程序。性程序。A.向客户函证应收账款的账户余额向客户函证应收账款的账户余额B.向客户询证交货、结算时间向客户询证交货、结算时间C.从营业收入明细账追查到顾客订货单从营业收入明细账追查到顾客订货单D.从发货凭证追查到营业收入明细账从发货凭证追查到营业收入明细账 【正确答案正确答案】：B单项选择题单项选择题 2、审计甲有限责任公司、审计甲有限责任公司2010年度财务报表时，注年度财务报表时，注册会计师册会计师A在风险评估阶段发现甲有限责任公司在在风险评估阶段发现甲有限责任公司在2010年年12月份发生了多笔重大的销售业务，并且还月份发生了多笔重大的销售业务，并且还有若

193、干笔大额销售业务在有若干笔大额销售业务在2010年底尚未完成。对此，年底尚未完成。对此，注册会计师注册会计师A首先应当（），并在期末或期末首先应当（），并在期末或期末以后检查此类交易。以后检查此类交易。A.向甲有限责任公司的客户发出询证函向甲有限责任公司的客户发出询证函B.检查财务报表编制过程中所作的会计调整检查财务报表编制过程中所作的会计调整C.将财务报表与会计记录相核对将财务报表与会计记录相核对D.考虑截止认定可能存在的重大错报风险考虑截止认定可能存在的重大错报风险 【正确答案正确答案】：D【答案解析答案解析】：选项：选项ABC均为审计程序，选项均为审计程序，选项D为为风险评估。对于被审计

194、单位的重大交易，注册会计风险评估。对于被审计单位的重大交易，注册会计师首先评估重大错报风险，然后依据风险评估结果师首先评估重大错报风险，然后依据风险评估结果设计和实施审计程序。设计和实施审计程序。 单项选择题单项选择题 6、注册会计师的审计目标不同，针对相同的鉴证、注册会计师的审计目标不同，针对相同的鉴证对象所收集的证据通常会不同。在实施风险评估程对象所收集的证据通常会不同。在实施风险评估程序以确定某项控制是否被执行时，注册会计师主要序以确定某项控制是否被执行时，注册会计师主要应当获取（）方面的证据。应当获取（）方面的证据。A.控制在不同时点如何运行控制在不同时点如何运行B.控制以何种方式运行

195、控制以何种方式运行C.控制是否存在，是否正在使用控制是否存在，是否正在使用D.控制是否得到一贯执行以及由谁执行控制是否得到一贯执行以及由谁执行 【正确答案正确答案】：C【答案解析答案解析】：ABD均是确定控制运行有效性的证均是确定控制运行有效性的证据。一般情况下，注册会计师首先应当确定控制是据。一般情况下，注册会计师首先应当确定控制是否被执行，然后才可能进一步确定运行的有效性。否被执行，然后才可能进一步确定运行的有效性。 单项选择题单项选择题 7、下列关于注册会计师对进一步审计程序的性质的选择中，、下列关于注册会计师对进一步审计程序的性质的选择中，不恰当的是（）。不恰当的是（）。A.在确定进一

196、步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果虑的是认定层次重大错报风险的评估结果B.注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序择审计程序C.除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生

197、的原因生的原因D.注册会计师在实施进一步审计程序时不应该利用被审计单注册会计师在实施进一步审计程序时不应该利用被审计单位信息系统生成的信息位信息系统生成的信息【正确答案】：D【答案解析】：在选项D中，如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。 单项选择题单项选择题 8、进一步审计程序是相对于风险评估程序而言的，、进一步审计程序是相对于风险评估程序而言的，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包

198、括（）。（）。A.控制测试和实质性程序控制测试和实质性程序B.风险评估程序和控制测试风险评估程序和控制测试C.风险评估程序和实质性程序风险评估程序和实质性程序D.风险评估程序和分析程序风险评估程序和分析程序 【正确答案】：A【答案解析】：进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 单项选择题单项选择题 9、注册会计师、注册会计师A在对乙公司在对乙公司2010年度财务报表实施年度财务报表实施审计程序的过程中，原来主要限于检查某项资产的审计程序的过程中，原来主要限于检查某项资产的账面记录或相关文

199、件，通过审计程序执行和审计证账面记录或相关文件，通过审计程序执行和审计证据的获取，得知财务报表层次存在重大错报风险，据的获取，得知财务报表层次存在重大错报风险，因此调整审计程序，更加重视实地检查该项资产，因此调整审计程序，更加重视实地检查该项资产，这属于修改审计程序的（）。这属于修改审计程序的（）。A.性质性质B.时间时间C.范围范围D.含义含义 【正确答案】：A【答案解析】：修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，由检查相关的账面记录或文件，转而实地检查资产，这是对性质的修改。 单项选择题单项选择题 10、注册会计师在期中实施进一步审计程序也存在很大的局、注册会计师在期中实

200、施进一步审计程序也存在很大的局限性，下列有关局限性的说法不恰当的是（）。限性，下列有关局限性的说法不恰当的是（）。A.注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据取有关期中以前的充分、适当的审计证据B.即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项（包括期中以前发剩余期间还往往会发生重大的交易或事项（包括期中以前

201、发生的交易、事项的延续，以及期中以后发生的新的交易、事生的交易、事项的延续，以及期中以后发生的新的交易、事项），从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响项），从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响C.被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改，注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取甚至篡改，注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化的审计证据已经发生了变化D.如果在期中实施了进一步审计程序，注

202、册会计师不需要针如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师不需要针对剩余期间获取审计证据对剩余期间获取审计证据 【正确答案】：D【答案解析】：在选项D中，如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。 单项选择题单项选择题 11、注册会计师注册会计师B承接了丙公司承接了丙公司2010年度财务报表审计业年度财务报表审计业务，在评估后得知丙公司应收账款项目存在重大错报风险，务，在评估后得知丙公司应收账款项目存在重大错报风险，注册会计师注册会计师B拟对该项目的重大错报风险设计进一步审计程拟对该项目的重大错报风险设计进一步审计程序。为使函证程序具有不可预见性，序。为使函证程

203、序具有不可预见性，B拟对函证程序采取以拟对函证程序采取以下措施。其中，你认为合理的是（）。下措施。其中，你认为合理的是（）。A.向重要审计客户甲寄发消极式询证函向重要审计客户甲寄发消极式询证函B.向余额很小、甚至为零的客户乙寄发积极式询证函向余额很小、甚至为零的客户乙寄发积极式询证函C.要求债务人丁证实其截至当年要求债务人丁证实其截至当年12月月31日的欠款金额日的欠款金额D.要求丙公司财务人员代收询证函并交给会计师事务所要求丙公司财务人员代收询证函并交给会计师事务所 【正确答案】：B【答案解析】：选项AD均缺少应有的谨慎，且不符合审计准则的要求；选项C属于常规程序，并不具有不可预见性 单项选

204、择题单项选择题 12、针对评估的财务报表层次的重大错报风险，注册会计师、针对评估的财务报表层次的重大错报风险，注册会计师应当恰当选择拟实施的进一步审计程序的总体应对方案。在应当恰当选择拟实施的进一步审计程序的总体应对方案。在下列（）情况下，注册会计师选择综合性方案是最恰当下列（）情况下，注册会计师选择综合性方案是最恰当的。的。A.注册会计师认为实施控制测试不符合成本效益原则注册会计师认为实施控制测试不符合成本效益原则B.被审计单位采用高度自动化系统处理和记录重要交易被审计单位采用高度自动化系统处理和记录重要交易C.被审计单位存在广泛的管理层凌驾于主要内部控制之上的被审计单位存在广泛的管理层凌驾

205、于主要内部控制之上的情况情况D.注册会计师发现被审计单位不存在与特定认定相关的内部注册会计师发现被审计单位不存在与特定认定相关的内部控制控制 【正确答案】：B【答案解析】：总体应对方案包括综合性方案和实质性方案两种。选项B选择综合性方案是最恰当的，其余三项要么财务报表层次的重大错报风险属于高水平，要么不适宜实施控制测试，因此选择实质性方案较为恰当。 多项选择题多项选择题 10、如果被审计单位的控制环境存在缺陷，注册会、如果被审计单位的控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑的有（）。总体修改时应当考虑的有

206、（）。A.主要依赖控制测试获取审计证据主要依赖控制测试获取审计证据B.在期末而非期中实施更多的审计程序在期末而非期中实施更多的审计程序C.通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量增加拟纳入审计范围的经营地点的数量 【正确答案】：BCD【答案解析】：如果被审计单位的控制环境存在缺陷，注册会计师应该主要依赖实质性程序获取审计证据而非控制测试。 多项选择题多项选择题 14、下列关于确定进一步审计程序范围应考虑的因素的表述、下列关于确定进一步审计程序范围应考虑的因素的表述中，说法不恰当的有（）。中，说法不恰当的有（）。A.评估的

207、重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施进一步审计程序的可靠性的要求越高，因此注册会计师实施进一步审计程序的范围可以适当的缩小范围可以适当的缩小B.计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越小注册会计师实施进一步审计程序的范围越小C.如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度，如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广则控制测试的范围就更广D.确定的重要性水平越高，注册会计师实

208、施进一步审计程序确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广的范围越广 【正确答案】：ABD【答案解析】：评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施进一步审计程序的范围也应当越大；计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广；确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。 多项选择题多项选择题 16、在确定进一步审计程序的范围时，注册、在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的因素包括（）。会计师应当考虑的因素包括（）。A.计划获取的保证程度计划获取的保证程度B.确定

209、的审计重要性水平确定的审计重要性水平C.评估的重大错报风险评估的重大错报风险D.审计程序的时间审计程序的时间 【正确答案】：ABC【答案解析】： 多项选择题多项选择题 17、下列属于注册会计师增加审计程序不可预见性、下列属于注册会计师增加审计程序不可预见性方法的有（）。方法的有（）。A.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序险较小的账户余额和认定实施实质性程序B.调整审计程序的时间，使其超出被审计单位的预调整审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期期C.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样采取不同的审计抽样

210、方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同本与以前有所不同D.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点审计单位所选定的测试地点 【正确答案】：ABCD【答案解析】： 多项选择题多项选择题 18、下列关于、下列关于“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施”的说的说法中不正确的有（）。法中不正确的有（）。A.如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑的因素之一就是通过实施控制测试获

211、间和范围做出总体修改时应当考虑的因素之一就是通过实施控制测试获取更广泛的审计证据取更广泛的审计证据B.在执行甲有限责任公司在执行甲有限责任公司2010年度财务报表审计业务时，如果注册会计年度财务报表审计业务时，如果注册会计师师A发现甲有限责任公司的内部控制存在重大缺陷，则发现甲有限责任公司的内部控制存在重大缺陷，则A所实施的进一步所实施的进一步审计程序应采取综合性方案审计程序应采取综合性方案C.对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，审计项目组的高级对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，审计项目组的高级别成员，要对其他成员提供更多的督导，并加强项目质量控制复核别成员，要对其他成员提供

212、更多的督导，并加强项目质量控制复核D.在执行甲有限责任公司在执行甲有限责任公司2010年度财务报表审计业务时，如果注册会计年度财务报表审计业务时，如果注册会计师师A发现甲有限责任公司的内部控制存在重大缺陷，则发现甲有限责任公司的内部控制存在重大缺陷，则A所实施的进一步所实施的进一步审计程序应采取实质性方案审计程序应采取实质性方案 【正确答案】：AB【答案解析】：选项A，当控制环境存在缺陷时，应当考虑通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据，而不是控制测试；选项B，综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时同时采用控制测试与实质性程序，既然内部控制存在重大缺陷，实施进一步控制测试是不适宜的，所

213、以此时应该选择的是实质性方案。 多项选择题多项选择题 19、注册会计师实施的下列审计程序中可能、注册会计师实施的下列审计程序中可能适用的具有不可预见性的有（）。适用的具有不可预见性的有（）。A.函证确认销售条款或者选定销售额较不重函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序销售实施实质性程序B.使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户账户C.测试金额为负或是零的账户，或者余额低测试金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户于以前设定的重要性水平的账户D.把

214、所函证账户的截止日期提前或者推迟把所函证账户的截止日期提前或者推迟 【正确答案】：ABCD【答案解析】： 审计抽样 1概念概念 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中中低于百分之百低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使注册会计师能够获取单元都有被选取的机会；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。注意：注意：有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。风险评估程序通常不涉及序则不宜使用审计抽样。风险评估程序通常不涉及审计抽样；询问、观察和分析程序通常不宜抽样。审计抽样；询问、观察和分析程序通常不宜抽样。 控制测试和实质性程序（理解和运用）PPT 第六章P163