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1、第二节第二节 个人所得税个人所得税一、个人所得税概述一、个人所得税概述一、个人所得税概述一、个人所得税概述二、个人所得税制度二、个人所得税制度二、个人所得税制度二、个人所得税制度第八章第八章 所得税类所得税类财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节第二节第二节 个人所得税个人所得税一、个人所得税概述一、个人所得税概述( (一一) )个人所得税的概念及发展个人所得税的概念及发展 个人所得税，是以个人取得的各种应税所得为征税对个人所得税，是以个人取得的各种应税所得为征税对象而征收的一种税。象而征收的一种税。财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节 我国的个人所得税的征税制度
2、是我国的个人所得税的征税制度是2020世纪世纪8080年代以后逐步建立年代以后逐步建立起来的。起来的。19801980年立法征收个人所得税，年立法征收个人所得税，19861986年开征城乡个体工商年开征城乡个体工商业户所得税，业户所得税，19871987年开征对中国公民的个人收入调节税。年开征对中国公民的个人收入调节税。19931993年年1010月，八届人大四次会议在总结以往经验和借鉴国外有益做法的月，八届人大四次会议在总结以往经验和借鉴国外有益做法的基础上，本着基础上，本着“公平税负、简化税制、合理调节公平税负、简化税制、合理调节”的原则对原个的原则对原个人所得税法进行了重要修改，审议通过
3、了修正后的人所得税法进行了重要修改，审议通过了修正后的中华人民共中华人民共和国个人所得税法和国个人所得税法( (以下简称以下简称个人所税法个人所税法) )，将对外籍人员，将对外籍人员中国公民包括个体工商业户所得的征税纳入统一的个人所得税法，中国公民包括个体工商业户所得的征税纳入统一的个人所得税法，实现实现“三税合一三税合一”，并自，并自19941994年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。20052005年年1010月月2727日，日，十届人大常委会第十八次会议通过修正后的十届人大常委会第十八次会议通过修正后的中华人民共和国个中华人民共和国个人所得税法人所得税法，并于，并于20062006年
4、年1 1月月1 1日起施行。日起施行。一、个人所得税概述一、个人所得税概述( (一一) )个人所得税的概念及发展个人所得税的概念及发展第二节第二节 个人所得税个人所得税财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节一、个人所得税概述一、个人所得税概述第二节第二节 个人所得税个人所得税征收面不宽征收面不宽以个人为以个人为计税单位计税单位计算简便和计算计算简便和计算税额时间的多样化税额时间的多样化实行分率课征实行分率课征制，税负较轻制，税负较轻实行定额与定实行定额与定率相结合，内率相结合，内外有别的费用外有别的费用扣除方法扣除方法实行分类所得税制实行分类所得税制我国个人所我国个人所得税的特点
5、得税的特点( (二二) )我国个人所得税的特点我国个人所得税的特点财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节一、个人所得税概述一、个人所得税概述( (三三) )我国个人所得税的作用我国个人所得税的作用第二节第二节 个人所得税个人所得税 有利于在国际交往中维护我国的主权和有利于在国际交往中维护我国的主权和经济利益经济利益1 12 23 34 4 有利于调节社会成员的收入水平有利于调节社会成员的收入水平 有利于扩大对外开放有利于扩大对外开放 有利于增强我国公民的纳税意识有利于增强我国公民的纳税意识财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节二、个人所得税制度二、个人所得税制度(
6、(一一) )纳税人纳税人第二节第二节 个人所得税个人所得税 个人所得税以有所得个人为纳税义务人，即在我国境内个人所得税以有所得个人为纳税义务人，即在我国境内和境外取得所得的我国居民和非居民。居民是指在中国境内和境外取得所得的我国居民和非居民。居民是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。其从中国有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。其从中国境内和境外取得的所得，依照枟中华人民共和国个人所得税境内和境外取得的所得，依照枟中华人民共和国个人所得税法枠缴纳个人所得税。法枠缴纳个人所得税。 现行个人所得税规定的征税范围见现行个人所得税规定的征税范围见表表8-18-1。财政与税务基
7、础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节二、个人所得税制度二、个人所得税制度( (二二) )课税对象课税对象第二节第二节 个人所得税个人所得税 1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得 此项所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、此项所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。雇有关的其他所得。财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节二、个人所得税制度二、个人所得税制度( (二二) )课税对象课税对象第二节第二节 个人所得税个人所得税 2.2.个体工商户的生产、
8、经营所得个体工商户的生产、经营所得 (1)(1)个体工商户或个人从事工业、手工业、建筑业、交个体工商户或个人从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业生产、通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业生产、经营取得的所得；经营取得的所得； (2)(2)个人经政府有关部门批准取得执照从事的办学、医个人经政府有关部门批准取得执照从事的办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得； (3)(3)其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得； (4)(4)上述个体工商户和个人取得与
9、生产、经营有关的各上述个体工商户和个人取得与生产、经营有关的各项应纳税所得。项应纳税所得。财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节二、个人所得税制度二、个人所得税制度( (二二) )课税对象课税对象第二节第二节 个人所得税个人所得税 3.3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 此项所得是指个人承包经营或承租经营，以及转包、转此项所得是指个人承包经营或承租经营，以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。质的所得。财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节
10、二、个人所得税制度二、个人所得税制度( (二二) )课税对象课税对象第二节第二节 个人所得税个人所得税 4.4.劳务报酬所得劳务报酬所得 此项所得是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、此项所得是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、各种演出与表演、广告、审稿、书画、雕刻、影视、录音、各种演出与表演、广告、展览、技术、服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其展览、技术、服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。他劳务取得的所得。财政与税务
11、基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节二、个人所得税制度二、个人所得税制度( (二二) )课税对象课税对象第二节第二节 个人所得税个人所得税 5.5.稿酬所得稿酬所得 此项所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发此项所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。包括文字、图片、绘画。表而取得的所得。包括文字、图片、绘画。财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节二、个人所得税制度二、个人所得税制度( (二二) )课税对象课税对象第二节第二节 个人所得税个人所得税 6.6.特许权使用费所得特许权使用费所得 此项所得是指个人提供专利权、著作权、商标权、非专此项所得是
12、指个人提供专利权、著作权、商标权、非专利权以及其他特许权取得的所得。提供著作权的使用权取得利权以及其他特许权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得不包括稿酬取得。的所得不包括稿酬取得。财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节二、个人所得税制度二、个人所得税制度( (二二) )课税对象课税对象第二节第二节 个人所得税个人所得税 7.7.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 此项所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、此项所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。红利所得。财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节二、个人所得税制度二、个人所得税制度
13、( (二二) )课税对象课税对象第二节第二节 个人所得税个人所得税 8.8.财产租赁所得财产租赁所得 此项所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、此项所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。车船以及其他财产取得的所得。财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节二、个人所得税制度二、个人所得税制度( (二二) )课税对象课税对象第二节第二节 个人所得税个人所得税 9.9.财产转让所得财产转让所得 此项所得是指个人转让有价债券、股权、建筑物、土地此项所得是指个人转让有价债券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。使用权、机
14、器设备、车船以及其他财产取得的所得。财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节二、个人所得税制度二、个人所得税制度( (二二) )课税对象课税对象第二节第二节 个人所得税个人所得税 10.10.偶然所得偶然所得 此项所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质此项所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。的所得。 11.11.经国务院、财政部确定征税的其他所得经国务院、财政部确定征税的其他所得财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节二、个人所得税制度二、个人所得税制度( (三三) )税率税率第二节第二节 个人所得税个人所得税 1.1.超额累进税率超额累进税率 (
15、1)(1)九级超额累进税率九级超额累进税率 按税法规定，工资、薪金所得，按月征收，适用九级超按税法规定，工资、薪金所得，按月征收，适用九级超额累进税率，税率为额累进税率，税率为5%5%至至45%45%。财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节第二节第二节 个人所得税个人所得税二、个人所得税制度二、个人所得税制度财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节二、个人所得税制度二、个人所得税制度( (三三) )税率税率第二节第二节 个人所得税个人所得税 1.1.超额累进税率超额累进税率 (2)(2)五级超额累进税率五级超额累进税率 税法规定，个体工商业户的生产、经营所得和对企事业
16、税法规定，个体工商业户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用税率为单位的承包经营、承租经营所得，适用税率为5%5%至至35%35%的五的五级超额累进税率。级超额累进税率。财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节第二节第二节 个人所得税个人所得税二、个人所得税制度二、个人所得税制度财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节二、个人所得税制度二、个人所得税制度( (三三) )税率税率第二节第二节 个人所得税个人所得税 2.20%2.20%的比例税率的比例税率 (1)(1)稿酬所得，适用税率为稿酬所得，适用税率为20%20%并按应纳税额减征并按应纳税额减征
17、30%30%。 (2)(2)劳务报酬所得，适用比例税率，税率为劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%20%。对劳务。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。 (3)(3)特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用20%20%的比例税率。的比例税率。财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节二、个人所得税制度二、个人所得税制度( (四四) )减免税减免税第二节第二节 个人所得税个人所得税 1.1
18、.免税项目免税项目 (1)(1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军级省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军级以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。术文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。 (2)(2)国债和国家发行的金融债券利息。国债和国家发行的金融债券利息。 (3)(3)按照国家统一规定发给的补贴、津贴。按照国家统一规定发给的补贴、津贴。 (4)(4)福利费、抚恤金、救济金。福利费、抚恤金、救济金。财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节二、个人所得税制度二、
19、个人所得税制度( (四四) )减免税减免税第二节第二节 个人所得税个人所得税 1.1.免税项目免税项目 (5)(5)保险赔款。保险赔款。 (6)(6)军人转业费、复员费。军人转业费、复员费。 (7)(7)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离退休生活补助费。费、退休工资、离休工资、离退休生活补助费。 (8)(8)依照我国有关法律规定应予以免税的各国驻华使馆、依照我国有关法律规定应予以免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。财政与税务基础财政与税务基础第
20、八章第八章第二节第二节二、个人所得税制度二、个人所得税制度( (四四) )减免税减免税第二节第二节 个人所得税个人所得税 1.1.免税项目免税项目 (9)(9)中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。的所得。 (10)(10)经国务院、财政部批准免税的所得。经国务院、财政部批准免税的所得。财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节二、个人所得税制度二、个人所得税制度( (四四) )减免税减免税第二节第二节 个人所得税个人所得税 2.2.减税项目减税项目 (1)(1)残疾、孤老人员和烈属的所得。残疾、孤老人员和烈属的所得。 (2)
21、(2)因严重自然灾害造成重大损失的。因严重自然灾害造成重大损失的。 (3)(3)其他经国务院、财政部批准减税的。其他经国务院、财政部批准减税的。财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节二、个人所得税制度二、个人所得税制度( (五五) )应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算第二节第二节 个人所得税个人所得税 1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得 按照税法规定，工资、薪金所得适用九级超额累进税率，按照税法规定，工资、薪金所得适用九级超额累进税率，以每月收入额减除费用以每月收入额减除费用16001600元后的余额为应纳税所得额。元后的余额为应纳税所得额。财政与税务基础财政与税务基础第八章
22、第八章第二节第二节二、个人所得税制度二、个人所得税制度( (五五) )应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算第二节第二节 个人所得税个人所得税 2.2.个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得 税法规定，个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税税法规定，个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失的余额，为应纳年度的收入总额，减除成本、费用以及损失的余额，为应纳税所得额。税所得额。财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节二、个人所得税制度二、个人所得税制度( (五五) )应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算第二节第二节 个人所得税个人所得税 3.3.
23、承包经营、承租经营所得承包经营、承租经营所得 对企事业单位的承包、承租经营所得，适用五级超额累对企事业单位的承包、承租经营所得，适用五级超额累进税率。其应纳税所得额为以每一纳税年度的收入总额，减进税率。其应纳税所得额为以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额。除必要费用后的余额。财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节二、个人所得税制度二、个人所得税制度( (五五) )应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算第二节第二节 个人所得税个人所得税 4.4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得产租赁所得 上述各项应纳税所得额
24、，是指每次收入不超过上述各项应纳税所得额，是指每次收入不超过40004000元的，元的，减除费用减除费用800800元；超过元；超过40004000元的，减除元的，减除20%20%的费用。的费用。 每次收入额不超过每次收入额不超过40004000元时：元时：财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节二、个人所得税制度二、个人所得税制度( (五五) )应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算第二节第二节 个人所得税个人所得税 4.4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得产租赁所得 上述各项应纳税所得额，是指每次收入不超过上述各项
25、应纳税所得额，是指每次收入不超过40004000元的，元的，减除费用减除费用800800元；超过元；超过40004000元的，减除元的，减除20%20%的费用。的费用。 每次收入额超过每次收入额超过40004000元时：元时：财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节二、个人所得税制度二、个人所得税制度( (五五) )应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算第二节第二节 个人所得税个人所得税 5.5.财产转让所得财产转让所得 财产转让的应纳税所得额是指转让财产的收入额，减除财产转让的应纳税所得额是指转让财产的收入额，减除财产原值和法定费用每月扣除财产原值和法定费用每月扣除800800元，
26、元，( (扣完为止扣完为止) )后的余额。后的余额。财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节二、个人所得税制度二、个人所得税制度( (五五) )应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算第二节第二节 个人所得税个人所得税 6.6.利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得 上述各项应纳税所得额是指每次收入额，不扣除任何费上述各项应纳税所得额是指每次收入额，不扣除任何费用。用。 其中，利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红其中，利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次；偶然所得，以每次取得该项收入为利时取得的收入为一次；偶然所
27、得，以每次取得该项收入为一次。一次。财政与税务基础财政与税务基础第八章第八章第二节第二节二、个人所得税制度二、个人所得税制度( (五五) )应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算第二节第二节 个人所得税个人所得税 6.6.税额扣除税额扣除 纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。除已在境外缴纳的个人所得税税额。 纳税义务人在中国境外国家纳税义务人在中国境外国家( (地区地区) )实际已缴纳的个人所实际已缴纳的个人所得税税额低于按我国个人所得税法规定计算的该国扣除限额得税税额低于按我国个人所得税法规定计算的该国扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过扣除限额的，其的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后年度该国以后年度该国( (地区地区) )扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过得超过5 5年。年。
