审计课件第一讲 总论

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1、主讲教师：程琳主讲教师：程琳【参考文献参考文献】1.审计理论审计理论C.W.尚德尔著尚德尔著2.审计理论结构审计理论结构莫茨等著莫茨等著3.审计学审计学秦荣生、卢春泉编著秦荣生、卢春泉编著 4.审计审计经科版经科版CPA考试考试【学习目的学习目的】了解了解: : 审计关系审计关系 / / 审计发展史审计发展史/ / 审计作用审计作用 / / 审计组织和人员审计组织和人员 / / 审计种类审计种类; ;理解：理解：审计性质审计性质; ; 掌握掌握: : 审计定义审计定义 / / 审计与会计的区别审计与会计的区别 / / 三大审计的区别三大审计的区别 。一.审计关系所有者所有者经营者经营者审计机构

2、审计机构/人员人员(审计主体审计主体)(审计客体审计客体)二.审计发展史 (一).我国西周西周(起源起源)1.冢宰冢宰司会司会司司书书:文书文书/会计记录会计记录小宰小宰宰宰夫夫:经济监督经济监督(政府审计起源政府审计起源)2.小计小计制度制度:主管官员主管官员 所属官员所属官员(日日.旬旬.月月)职币职币:货币货币职岁职岁:支出支出职内职内:收入收入上计制度上计制度:周王亲自周王亲自“受会受会”.“受计受计”大计制度大计制度:高级官员高级官员群官百吏群官百吏(一年一年.三年三年)秦汉秦汉(初步形成初步形成)1.初步形成统一审计模式初步形成统一审计模式3.审计地位提高、职权扩大审计地位提高、职

3、权扩大2.上计制度日趋完善、法律化上计制度日趋完善、法律化唐宋唐宋(迅速发展迅速发展)1.唐唐在在“刑部刑部”下设下设“比部比部”审计机构的产生审计机构的产生两次两次把把“比部比部”改为改为“司计司计”“审计对象具体化审计对象具体化2.宋“财财审审合一合一”：新生事物新生事物/削弱审计的独立削弱审计的独立性性成立成立“审计司审计司”：第一次用第一次用“审计审计”之词之词命名审计机构命名审计机构内部审计完善和健全内部审计完善和健全元.明.清(停滞不前)1.财政制度财政制度/ 财经纪律财经纪律/审计法规健全性差；审计法规健全性差；2.已制定制度和法规执行不严已制定制度和法规执行不严;3.财财计计管

4、理混乱管理混乱/官吏贪赃枉法。官吏贪赃枉法。辛亥革命后辛亥革命后（不断演进）（不断演进）1.1914年年设立设立“审计院审计院”颁布颁布审计法审计法我国第一部我国第一部 2.1918年年实施实施“会计师制度会计师制度”开创了我国民间审计的先河开创了我国民间审计的先河颁布颁布会计师暂行章程会计师暂行章程注注.第一部第一部谢霖谢霖第一注册会计师第一注册会计师正则正则会计师事务所会计师事务所我国第一注册会计师事务所我国第一注册会计师事务所3.1925/28年颁布年颁布审计法审计法国民政府国民政府4.1934年年颁布颁布审计法审计法中共苏区中共苏区新中国新中国(振兴振兴)1.1982年年 实施审计制度

5、实施审计制度2.1983年年中央中央“审计署审计署”地方地方“审计局审计局”(双重领导双重领导)3.1994.8 制订制订中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法1995.5.1 实施实施开始了新的历史里程碑开始了新的历史里程碑!我国历史上曾于（我国历史上曾于（ ）年颁布过）年颁布过审计法审计法。A、1914 B、1928 C、1982 D、1994 ABD(二).国外古代古代(成长缓慢成长缓慢)1.古埃及古埃及:公元前公元前3千年设置千年设置“监督官监督官”财务收支财务收支核算记录核算记录3.古希腊古希腊:距今二千年前设置距今二千年前设置“审计官审计官”离任经济离任经济2.古罗马古罗马:公元

6、前四百年设置公元前四百年设置“元老院元老院”国库地方收收支支中世纪中世纪1.英国王室十一世纪在财政部门设英国王室十一世纪在财政部门设“上院上院”和和“下院下院”收支监督机构2.法国王室十三世纪设法国王室十三世纪设“审计厅审计厅”国库和地方收支监督工业革命后工业革命后1.详细审计详细审计2.抽样审计抽样审计英国人奠定了现代审计基础英国人奠定了现代审计基础美国人发展了现代审计美国人发展了现代审计英式审计英式审计美式审计美式审计二十世纪后1.经营审计经营审计2.管理审计管理审计电脑进入审计领域电脑进入审计领域详细审计最早在美国产生详细审计最早在美国产生？ 英国英国三.审计概念(一一)查账论查账论(二

7、二)工具论工具论(三三)行为论行为论(四四)过程论过程论(五五)技术论技术论(六六)活动论活动论?、审计主体、审计主体独立的专职机构人员独立的专职机构人员、审计队象、审计队象全部部分经济活动全部部分经济活动（练习）、审计工作核心、审计工作核心进行审核检查进行审核检查、审计目的、审计目的合规合规性合法性合理性性合法性合理性有效性真实性公允性有效性真实性公允性、审计职能、审计职能监督评价鉴证监督评价鉴证 审计是由审计是由独立的专职机构独立的专职机构/人员人员,以被审单位在一以被审单位在一定时期的定时期的全部全部/部分经济活动部分经济活动为队象为队象,进行审核检查进行审核检查,收收集和整理证据集和整

8、理证据,确定其实际情况确定其实际情况,对照法规和一定标准对照法规和一定标准,以判断其经济活动的以判断其经济活动的合规性、合法性、合理性合规性、合法性、合理性和和有效性有效性,以及有关经济资料的以及有关经济资料的真实性真实性和和公允性公允性,并且出具审计报并且出具审计报告的经济告的经济监督监督、经济、经济评价评价、经济、经济鉴证鉴证活动。活动。审计的最基本的职能是（审计的最基本的职能是（ ）。）。 A、经济评价、经济评价 B、经济监察、经济监察 C、经济监督、经济监督 D、经济司法、经济司法 C(一一)促进作用促进作用1.改善经营管理改善经营管理2.提高经济效益提高经济效益3.加强宏观调控加强宏

9、观调控(二二)制约作用制约作用十世纪九十年代1.揭示错弊揭示错弊2.维护财经法纪维护财经法纪四.审计作用五.审计性质独立性(一一)组织上组织上(二二)工作上工作上(三三) 经济上经济上六六.审计与会计的关审计与会计的关*(一一)联系联系1.会计是审计的基础会计是审计的基础;2.监督的内容相关监督的内容相关;3.审计目标的实现依赖会计手段审计目标的实现依赖会计手段.(二二)区别区别1.对象不同对象不同2.方法不同方法不同3.目的不同目的不同4.职能不同职能不同5.机构和人员职权范围不同机构和人员职权范围不同6.学科建设和实践不同学科建设和实践不同(一一)、审计的基本分类、审计的基本分类 ( 审计

10、内容/审计主体的性质/审计主体与被审计单位的关系分类)1.按审计内容分类按审计内容分类 七七.审计种类审计种类 ( 1)财务审计财务审计 是指对被审计单位的会计报表及其是指对被审计单位的会计报表及其他会计资料所进行的审计。他会计资料所进行的审计。 注册会计师进行的年度会计报表审计就是典型的财务审计注册会计师进行的年度会计报表审计就是典型的财务审计 思考： 财务报表审计属于（财务报表审计属于（ ）。）。A、咨询业务、咨询业务 B、鉴证业务、鉴证业务C、管理业务、管理业务 D、以上都是、以上都是B ( 2)财经法纪审计财经法纪审计 是指对存在严重侵占国家资财、是指对存在严重侵占国家资财、严重损失浪

11、费和其他严重损害国家经严重损失浪费和其他严重损害国家经济利益的行为的单位和个人进行的专济利益的行为的单位和个人进行的专案审计。案审计。( 3)经济效益审计经济效益审计 是指考核和评价被审计单位财务是指考核和评价被审计单位财务收支和经营管理活动的效果与效率，收支和经营管理活动的效果与效率，并提出改进措施的活动。并提出改进措施的活动。2.按审计主体的性质分类按审计主体的性质分类* ( 1)政府审计政府审计 也称国家审计，是指由国家审计机关所进也称国家审计，是指由国家审计机关所进行的审计。行的审计。 ( 2)民间审计民间审计 也称独立审计，我国称为社会审计，是也称独立审计，我国称为社会审计，是指由民

12、间审计组织所进行的审计。指由民间审计组织所进行的审计。这里的民间审计组织包括会计师事务所和审这里的民间审计组织包括会计师事务所和审计事务所。计事务所。 ( 3). 内部审计内部审计 是由部门或单位内部的审计部门所进行的是由部门或单位内部的审计部门所进行的审计。审计。3.按审计主体分类按审计主体分类 (1)外部审计外部审计 是指由独立于被审计单位之外的是指由独立于被审计单位之外的审计组织实施的审计。审计组织实施的审计。 如会计师事务所实施的审计。如会计师事务所实施的审计。 ( 2). 内部审计内部审计 是由部门或单位内部的审计部门所是由部门或单位内部的审计部门所进行的审计。进行的审计。 1、按对

13、象范围分类、按对象范围分类* (1) 全部审计全部审计 是指对被审计单位的全部经济活是指对被审计单位的全部经济活动及相关资料进行的审计。动及相关资料进行的审计。 比如，年度会计报表审计。比如，年度会计报表审计。 (二二)、审计的其他分类、审计的其他分类(2) 局部审计局部审计 是指对被审计单位的部分经济活是指对被审计单位的部分经济活动或部分资料所进行的审计。动或部分资料所进行的审计。 比如，对某公司存货的审计。比如，对某公司存货的审计。 (3) 专项审计专项审计* 是指对特定的项目所进行的审计是指对特定的项目所进行的审计。 比如，自筹基建资金来源审计。比如，自筹基建资金来源审计。2、按内容范围

14、分类、按内容范围分类 (1) 单项审计单项审计 是指仅就被审计单位的财务收支或是指仅就被审计单位的财务收支或经济效益进行的审计。经济效益进行的审计。 财务审计、经济效益审计都属于单项审计。财务审计、经济效益审计都属于单项审计。 (2)综合审计综合审计 是指对被审计单位整体经济责任的是指对被审计单位整体经济责任的履行情况进行的审计，是财务审计和经履行情况进行的审计，是财务审计和经济效益审计的综合。济效益审计的综合。3 3、按审计审计分类、按审计审计分类事前审计事前审计 事中审计事中审计 事后审计事后审计 4 4、按审计执行地点分类、按审计执行地点分类 报送审计报送审计 就地审计就地审计 5 5、

15、按审计动机分类、按审计动机分类 强制审计强制审计 任意审计任意审计 6 6、按审计是否通知被审计、按审计是否通知被审计单位分类单位分类 预告审计预告审计 突击审计突击审计 7 7、按审计使用的技术和方、按审计使用的技术和方法分类法分类 账表导向审计账表导向审计 系统导向审计系统导向审计 风险导向审计风险导向审计 八、审计组织和审计人员八、审计组织和审计人员(一一)、审计组织和审计人员的种类、审计组织和审计人员的种类 审计组织一般分为三类：审计组织一般分为三类： 政府审计组织政府审计组织 民间审计组织民间审计组织 内部审计组织内部审计组织 审计人员也分为三类：审计人员也分为三类： 政府审计人员政

16、府审计人员 民间审计人员民间审计人员 内部审计人员内部审计人员(二二)、政府审计组织和人员、政府审计组织和人员1、政府审计组织、政府审计组织 是代表政府行使审计监督权的行政机是代表政府行使审计监督权的行政机关，它具有法律赋予的独立性和权威性。关，它具有法律赋予的独立性和权威性。 (1)模式模式(四种模式四种模式) 1）立法模式）立法模式 是指国家最高审计机关隶属于议会，是指国家最高审计机关隶属于议会，直接对议会负责，并向议会报告工作。直接对议会负责，并向议会报告工作。 独立性强。独立性强。 (美美:总审计局总审计局 / 英国英国:国家审计署国家审计署 / 西班牙西班牙:审计法院审计法院 / 加

17、拿大加拿大:审计公署审计公署) 2）司法模式）司法模式 是指国家最高审计机关隶属于司法部门，是指国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有司法权。拥有司法权。(法:审计院) 3）行政模式）行政模式 是指国家最高审计机关隶属于政府行政是指国家最高审计机关隶属于政府行政部门，是政府机构中的一个职能部门。部门，是政府机构中的一个职能部门。 独立性比较差。独立性比较差。(瑞士:联邦审计局)4）独立模式）独立模式 指国家最高审计机关独立于立法、司指国家最高审计机关独立于立法、司法及行政部门，按法律赋予的职责独立地法及行政部门，按法律赋予的职责独立地开展工作。开展工作。 独立性强。独立性强。(2)我国政府审计组

18、织我国政府审计组织 1）我国政府审计组织的层次）我国政府审计组织的层次 国家审计机关，分为最高审计机关和国家审计机关，分为最高审计机关和地方审计机关两个层次。地方审计机关两个层次。 2）最高审计机关）最高审计机关 国家最高审计机关国家最高审计机关审计署审计署 隶属于国务院，受国务院领导，属于隶属于国务院，受国务院领导，属于行政模式。行政模式。 它负责组织领导全国的审计工作，对它负责组织领导全国的审计工作，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支、国务院各部门和地方各级政府的财政收支、国家的财政金融机构和企事业组织的财务国家的财政金融机构和企事业组织的财务收支进行审计监督。收支进行审计监督。 3）

19、地方审计机关）地方审计机关 受双重领导受双重领导 在业务上受上一级审计机关的领导，在业务上受上一级审计机关的领导，在其他方面受本级人民政府的领导。在其他方面受本级人民政府的领导。 它负责本级审计机关范围内的审计事它负责本级审计机关范围内的审计事项，对上级审计机关和本级人民政府负项，对上级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。责并报告工作。2.政府审计人员政府审计人员 应符合以下要求：应符合以下要求：（1）熟悉有关的法律、法规和政策。）熟悉有关的法律、法规和政策。（2）掌握会计、审计及其他相关专业知）掌握会计、审计及其他相关专业知识。识。（3）有一定的会计、审计及其他相关专）有一定的会计、审计及

20、其他相关专业工作经历。业工作经历。（4）具有调查研究、综合分析和文字表）具有调查研究、综合分析和文字表达能力。达能力。（5）具有良好的职业道德。）具有良好的职业道德。(三三)、民间审计组织和人员、民间审计组织和人员1、民间审计组织、民间审计组织 是指由具有一定资格的专业人员组成，是指由具有一定资格的专业人员组成，从事审计、咨询等业务的审计组织。从事审计、咨询等业务的审计组织。 在我国主要指会计师事务所。在我国主要指会计师事务所。 (1)、我国会计师事务所的形式、我国会计师事务所的形式 1）有限责任会计事务所）有限责任会计事务所有限责任：有限责任： 是指会计师事务所以其全部资产对其是指会计师事务

21、所以其全部资产对其债务承担全部责任，会计师事务所的出资债务承担全部责任，会计师事务所的出资人承担责任以其实出资额为限。人承担责任以其实出资额为限。2）合伙会计师事务所）合伙会计师事务所是指由是指由两名以上两名以上符合条件的合伙人，以书符合条件的合伙人，以书面协议形式设立，共同出资、共同执业的面协议形式设立，共同出资、共同执业的会计师事务所。会计师事务所。 合伙人对会计师事务所的债务承担合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。连带责任。 合伙会计师事务所应当建立风险基合伙会计师事务所应当建立风险基金，或向保险机构投保执业保险。金，或向保险机构投保执业保险。 (2)、国际会计师事务所、国际会计师事

22、务所四大国际会计公司：四大国际会计公司：毕马威毕马威 （KPMG Peat Marwick）安永安永 （Ernst & Yang)德勤德勤 （Deloitte & Touche)普华永道（普华永道（Price Waterhouse Coopers)1853年，成立了（年，成立了（ ）会计师协会，这）会计师协会，这是世界上第一个执业会计师团体，它的是世界上第一个执业会计师团体，它的成立标志着民间审计职业的诞生。成立标志着民间审计职业的诞生。A、爱丁堡、爱丁堡 B、伦敦、伦敦 C、纽约、纽约 D、东京、东京 A1921年，（年，（ ）在北京创办了我国第一）在北京创办了我国第一家会计师事务所家会计师

23、事务所正则会计师事务所。正则会计师事务所。A、潘序伦、潘序伦 B、奚玉书、奚玉书 C、徐永祚、徐永祚 D、谢霖、谢霖 D2.民间审计组织的业务范围民间审计组织的业务范围 (1)审计业务法定业务审计业务法定业务 (非注册会计不得承办）非注册会计不得承办） 审查会计报表审查会计报表 验证企业资本验证企业资本 办理企业合并、分立、清算及办理企业合并、分立、清算及其它其它 事宜中的审计业务。事宜中的审计业务。(2)会计咨询、会计服务业务会计咨询、会计服务业务设计财务会计制度设计财务会计制度.担任会计顾问；担任会计顾问；提供会计、财务、税务和经济管理咨询；提供会计、财务、税务和经济管理咨询；代理申请注册

24、登记，协助拟定合同章程代理申请注册登记，协助拟定合同章程和其他经济文件；和其他经济文件；代理记账代理记账;代理纳报。代理纳报。3.民间审计人员民间审计人员成为注册会计师的条件成为注册会计师的条件 民间审计人员主要是注册会计师。 A、通过注册会计师资格考试。通过注册会计师资格考试。 第一阶段（专业）：第一阶段（专业）：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法和税法。 第二阶段（综合） B、具有两年在会计师事务所从具有两年在会计师事务所从事审计工作的经验。事审计工作的经验。(四四)、内部审计组织和人员、内部审计组织和人员1、内部审计组织、内部审计组织 也称内部审计机构，是指本也称内部审

25、计机构，是指本部门或本单位内部建立的审计机构。部门或本单位内部建立的审计机构。 它负责执行内部审计，即对本它负责执行内部审计，即对本部门及本部门下属单位的财务收支部门及本部门下属单位的财务收支的真实性、合法性和效益性进行审的真实性、合法性和效益性进行审计。计。(1)种类种类 1)部门内部审计部门内部审计 是指有国务院和地方各级政府是指有国务院和地方各级政府按行业划分的业务主管部门设置内按行业划分的业务主管部门设置内部审计机构进行的审计。部审计机构进行的审计。 2)单位内部审计单位内部审计 是指由国家财政、金融机构、是指由国家财政、金融机构、企事业单位设置的审计机构进行的企事业单位设置的审计机构

26、进行的审计。审计。(2)形式形式 1)受本单位总会计师或主管财务的副总受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导；裁领导； 2)受本单位总裁或总经理领导受本单位总裁或总经理领导 3)受本单位董事会或审计委员会领导受本单位董事会或审计委员会领导 从审计的独立性和有效性来看，领导层从审计的独立性和有效性来看，领导层次越高，内部审计工作就越有成效。次越高，内部审计工作就越有成效。2、内部审计人员、内部审计人员 (1)条件条件 良好的政治素质；良好的政治素质； 品德素质；品德素质； 专业知识和技能。专业知识和技能。(2)国际注册内部审计师国际注册内部审计师 国际内部审计师协会于国际内部审计师协会于1972

27、年开始实年开始实行注册内部审计师制度。行注册内部审计师制度。资格考试：资格考试： 内部审计程序、内部审计技术、管内部审计程序、内部审计技术、管理控制和信息技术、审计环境等科目。理控制和信息技术、审计环境等科目。 经中国内部审计学会与国际内部审计师协会的协商，我国已在广州、济南、北京、天津等地举行该考试。(五五)民间审计民间审计与其它审计的区别与其它审计的区别1、产生和发展、产生和发展(1)、以政府审计为先导、以政府审计为先导,后于官厅审计后于官厅审计;(2)、随着商业合伙企业所有权与经营权、随着商业合伙企业所有权与经营权分离而产生分离而产生;(3)、产生于工业革命时、产生于工业革命时;(4)、

28、导火线、导火线: 1721年英国的年英国的“南海公司事件南海公司事件” (查尔斯查尔斯.斯耐尔成为世界第一个注册会计师斯耐尔成为世界第一个注册会计师)南海公司事件南海公司事件南海公司南海公司是一个可以自由地从事海外贸易活动的公是一个可以自由地从事海外贸易活动的公司司该公司以发展南大西洋贸易为目的该公司以发展南大西洋贸易为目的并取得了专卖非洲黑奴给西班牙、美洲并取得了专卖非洲黑奴给西班牙、美洲3030年的垄断权年的垄断权17101710年成立的年成立的南海股份有限公司南海股份有限公司，利用，利用公司的舞弊行为和不真实的会计记录，公司的舞弊行为和不真实的会计记录，迷惑投资者和潜在投资者，使其股价狂

29、迷惑投资者和潜在投资者，使其股价狂涨，从涨，从17191719年中的每股年中的每股114114英镑英镑-17201720年年7 7月的每股月的每股10501050英镑。英镑。各种职业人，包括军人和家庭妇女各种职业人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场旋涡。都卷入了这场旋涡。 17201720年，英国国会通过了年，英国国会通过了泡沫公司取缔泡沫公司取缔法法，许多公司被解散。投资热潮开始冷，许多公司被解散。投资热潮开始冷却，而南海公司股价也随之一落千丈。却，而南海公司股价也随之一落千丈。从从1720年年8月月25日的每股日的每股900英镑一路狂跌英镑一路狂跌到到1720年年12月份的每股月份的每股12

30、4英镑。英镑。当年底，政府对南海公司资产进行清理，当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其资本已所剩无几，投资者受到了巨发现其资本已所剩无几，投资者受到了巨大损失。大损失。英国议会特邀了一位精通会计实务的英国议会特邀了一位精通会计实务的查尔查尔斯斯斯耐尔斯耐尔的会计师对南海公司进行秘密的会计师对南海公司进行秘密查证。查证。(5)、经历了三个时期、经历了三个时期详细审计详细审计资产负债表资产负债表财务报表财务报表184420.初初20.初初20(30)20(30/40)1) 对象对象 会计账簿会计账簿资产负债表资产负债表“资资”.“利利”2)目的目的查错揭查错揭蔽蔽确保财产安全确保财产安全判断

31、财务壮况判断财务壮况提高财务报提高财务报表的可靠性表的可靠性3)方法方法详详审审(会计项目会计项目)以内控为前提以内控为前提的抽样审计的抽样审计广泛采用抽广泛采用抽样审计样审计4)报告报告使用者使用者公司股东公司股东+债权人债权人+证券交易所证券交易所税务税务/金融等金融等1853.苏格兰苏格兰“爱丁爱丁堡会计师协会堡会计师协会”(世世第一第一)信贷审计信贷审计随着资本主义生产力的不断发展，民随着资本主义生产力的不断发展，民间审计的发展大致经历（间审计的发展大致经历（ ）如下发）如下发展时期。展时期。A、查错防弊阶段、查错防弊阶段 B、资产负债表审计阶段、资产负债表审计阶段C、财务报表审计阶段

32、、财务报表审计阶段 D、独立审计阶段、独立审计阶段 ABC2.特点特点:(1)、是商品经济发展到一定时期的产物、是商品经济发展到一定时期的产物;(2)、随着商品经济的发展而发展、随着商品经济的发展而发展;(3)、独立性强、独立性强;(4)、在经济生活中有重大作用、在经济生活中有重大作用;(5)、是注册会计师和会计师事务所的审计。、是注册会计师和会计师事务所的审计。3.民间审计民间审计与政府审计的区别与政府审计的区别:*民民政政(1)审计对象审计对象以盈利性经济组织的以盈利性经济组织的会计报表为主会计报表为主各级政府财政收支各级政府财政收支;公共资金收支运用公共资金收支运用.(2)监督性质监督性

33、质社会监督社会监督,只有审计权只有审计权无处分权无处分权行政性监督行政性监督,既有审既有审计权计权,又有处分权又有处分权.(3)审计方式审计方式自愿性自愿性强制性强制性(4)审计手段审计手段有偿审计有偿审计无偿审计无偿审计(5)独立性独立性双向双向独立独立(既独立于被既独立于被审单位审单位,又独立委托人又独立委托人)单向独立单向独立(仅独立被仅独立被审单位审单位)4.民间审计与内部审计的区别民间审计与内部审计的区别*民民内内(1) 审计内容审计内容会计报表会计报表内控内控执行情况执行情况,并提并提出改进措施出改进措施.(2)审计程序审计程序对对会计报表审计设会计报表审计设计系统程序计系统程序审计会计报表只是审计会计报表只是审计程序之一审计程序之一(3)审计方式审计方式委托审计委托审计自觉审计自觉审计(4)职责和作用职责和作用对对社会公众负责社会公众负责,鉴证的作用鉴证的作用对本单位负债对本单位负债,对外对外保密保密,作为经营管理作为经营管理参考参考.(5)独立性独立性强强弱弱