第二篇行政单位会计1

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1、第二篇行政单位会计n第一节行政单位会计概述行政单位会计概述 （知道）（知道）n第二节资产（掌握）掌握）n第三节负债（了解）了解）n第四节收入（了解）了解）n第五节支出（掌握）掌握）n第六节净资产（掌握）掌握）n第七节会计报表（了解）第一节第一节行政单位会计概述行政单位会计概述n一、行政单位：一、行政单位：n1 1、概念：行使对社会、概念：行使对社会政治与经济生活行政经济生活行政管理职能的单位。管理职能的单位。是国家为实现对社会公共事务的有效管理而按一定的法律程序建立起来的组织实体。第一节第一节行政单位会计概述行政单位会计概述n2、分类、分类：n国家权力机关国家权力机关：全国人民代表大会及地方各

2、级人民代表大会及其常设机构。n国家行政机关国家行政机关：国务院及地方各级人民政府的常设机构及其派出机构（如派出所）n司法机关司法机关：中央和地方各级法院、检察机关n列入国家行政编制的各党派和人民团体各党派和人民团体n军队军队，在政府预算管理上列为独立的军队财务单位，不作为行政单位n3 3、特点、特点 （与企业、事业单位相比）（与企业、事业单位相比）n具有明显的非营利性和非市场性；n收支必须服从预算管理要求，不能发生没有纳入预算的业务.n资金全部来源于财政拨款n具有强制性的国家管理职能 n人员属于行政编制，即公务员编制第一节第一节行政单位会计概述行政单位会计概述n二、行政单位会计二、行政单位会计

3、n 1 1、概念：、概念：n2 2、行政单位的会计组织系统：、行政单位的会计组织系统：n主管会计单位：n二级会计单位：n基层会计单位：n3、行政单位会计的特点、行政单位会计的特点n严格执行收付实现制,不进行成本核算。 第一节第一节行政单位会计概述行政单位会计概述n三、会计科目设置三、会计科目设置P44-45P44-45四、基本前提和一般原则四、基本前提和一般原则n（一）基本前提：（一）基本前提：同企业改：收付实现制原则n（二）一般原则：十项原则（二）一般原则：十项原则n增：专款专用原则对规定用途资金按指定用途使用、满足预算管理的需求n少了谨慎性、实质重于形式第一节第一节行政单位会计概述行政单位

4、会计概述一、资产的概述一、资产的概述n1、概念、概念：行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。n2、内容、内容流动资产、有价证券和固定资产，没有无形资产和递延资产。第二节资产二、流动资产的核算二、流动资产的核算n包括现金、银行存款、暂付款、零余额账户用款暂付款、零余额账户用款额度、财政应返还额度和库存材料（额度、财政应返还额度和库存材料（有价证券）。n（一）现金（一）现金n零星收入，小额支出第二节资产n（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算n1、一般业务：、一般业务：收到财政拨款，日常支出n2、外币存款、外币存款：n汇兑损益记入“经费支出”n例：某中级人民

5、法院处理涉外案件，取得收入1000美元，当日汇率1：8.2，凭收款凭证入帐。月末汇率为1：8，予以调整。第二节资产第二节资产n(三三)暂付款暂付款行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。n1、主要业务：、主要业务：n预付材料设备款n职工预借差旅费n报销单位领用备用金（定额）n划入政府采购专户的政府采购款n例1，某行政单位将自筹资金20000元划入政府采购专户，用于购买B材料。n借：暂付款政府采购款20000n贷：银行存款（零余额账户用款额度）20000n*例2，上例B材料到货，验收入库。总价值30000元，单位承担15000元，财政资金支付15000元，根据

6、拨款通知书及发票入帐。n借：库存材料-B材料30000n贷：暂付款-政府采购款15000n拨入经费-基本支出15000n例3，收到采购机关将节约资金5000元，划入本单位帐户的收款通知。n借：银行存款（零余额帐户用款额度）5000n贷：暂付款-政府采购款5000n例4，李林出差预借差旅费1000元。n例5，李林出差归来，报销差旅费800元，余款200元退回。nn1、概念：零余额账户用款额度、概念：零余额账户用款额度n是指国库支付中心根据是指国库支付中心根据财政总预算会计财政总预算会计批复的批复的预算单位财政授权支付分月用款计划，填制预算单位财政授权支付分月用款计划，填制财政授权支付额度财政授权

7、支付额度通知书通知书、清算额度汇总通清算额度汇总通知书知书、财政资金授权支付额度到帐通知书财政资金授权支付额度到帐通知书，经财政国库管理部门盖章后，分送代理银行和经财政国库管理部门盖章后，分送代理银行和清算银行，再由代理银行通知预算单位登记列清算银行，再由代理银行通知预算单位登记列账的预算单位财政授权支付的可用额度。账的预算单位财政授权支付的可用额度。（四）零余额账户用款额度（四）零余额账户用款额度 零余额账户用款额度零余额账户用款额度收到财政下达的授权收到财政下达的授权支付额度支付额度授权支付的支出数授权支付的支出数年终冲销数年终冲销数2、帐户结构：核算行政单位实行国库集中支付后，财政授权支

8、付情况下所取得零用额账户用款额度的增减变动根据根据财政资金授权支付额度到帐通知书财政资金授权支付额度到帐通知书，并与并与分分月用款计划月用款计划核对后核对后登记入账。登记入账。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费贷：拨入经费基本支出基本支出 3、主要业务：、主要业务： （1）收到财政授权支付额度）收到财政授权支付额度 （2）行政单位从零余额账户转账支付）行政单位从零余额账户转账支付 借：经费支出（库存材料等）借：经费支出（库存材料等） 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 （3 3）行政单位从零余额账户提取现金）行政单位从零余额账户提取现金 借：现金借：现金 贷：

9、零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度n4、举例：n例1、1月2日，该单位1月份的授权支付额度40万元到账，与核定用款计划数相符。n借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度400000n贷：拨入经费贷：拨入经费基本支出基本支出400000n例2、1月5日，该单位支出工资共80万元，其中财政直接支付工资60万元,授权支付20万元。n借：经费支出借：经费支出800000n贷：拨入经费贷：拨入经费基本支出基本支出600000n零余额账户用款额度零余额账户用款额度200000n例3、1月15日，该单位从零余额账户中提取了4万元现金，用于购买办公用品。n借：现金借：现金40000n贷：零余额账户用

10、款额度贷：零余额账户用款额度40000n例4、1月18日，购买材料30000元，并取得销售发票。材料经验收入库。n借：库存材料借：库存材料30000n贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度30000（五）财政应返还额度（结余）（五）财政应返还额度（结余）核算年终尚未使用的预算指标数。1、财政直接支付形式下、财政直接支付形式下 财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付预财政直接支付预算指标数与实际算指标数与实际支出数的差额支出数的差额下年度实际支出下年度实际支出的冲减数的冲减数 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：拨入经费贷：拨入经费基本支出基本支出A、单位依

11、据财政直接支付预算指标数与实、单位依据财政直接支付预算指标数与实际支出数的差额作会计账务处理：际支出数的差额作会计账务处理： B、下年度恢复财政直接支付额度后，行政下年度恢复财政直接支付额度后，行政单位单位发生实际支出时发生实际支出时： 行政单位根据国库支付中心出具的行政单位根据国库支付中心出具的财财政资金直接支付入账通知书政资金直接支付入账通知书（备注为（备注为财财政应返还额度结余政应返还额度结余）做账务处理：）做账务处理： 借：经费支出借：经费支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 2、在财政授权支付形式下、在财政授权支付形式下 财政应返还额度财政应返还额度单位

12、单位零余额账零余额账户注销额度数户注销额度数下年度批复返下年度批复返还额度还额度未批复用款计未批复用款计划的指标结余划的指标结余（1）行政单位年终依据代理银行提供的）行政单位年终依据代理银行提供的对账单对账单及及财政授权支付注销额度到账通知单财政授权支付注销额度到账通知单作相关注销额作相关注销额度的会计账务处理：度的会计账务处理：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录：账户用款额度下达数，根据两者差额作分

13、录：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付贷：拨入经费贷：拨入经费基本支出基本支出（2）行政单位依据下年度年初代理银行提供的）行政单位依据下年度年初代理银行提供的额额度恢复到账通知书度恢复到账通知书作如下分录：作如下分录：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度，作如下分录：零余额账户用款额度，作如下分录：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付

14、n例例1，某行政单位实行国库集中支付制度。，某行政单位实行国库集中支付制度。206年初，上年财政资金结余年初，上年财政资金结余10万元，其中财万元，其中财政直接支付结余政直接支付结余8万元，财政授权支付结余万元，财政授权支付结余2万万元。元。20x6年该单位经费指标为年该单位经费指标为1000万元，其中万元，其中直接支付额度直接支付额度850万元，授权支付额度万元，授权支付额度150万元。万元。年底，该单位收到代理银行提供的对账单，当年年底，该单位收到代理银行提供的对账单，当年完成财政直接支付完成财政直接支付840万元；财政授权支付额度万元；财政授权支付额度下达下达148万元，使用万元，使用1

15、45万元。根据规定将结余万元。根据规定将结余注销。注销。207年初，该单位收到年初，该单位收到财政授权支付财政授权支付额度恢复到账通知书额度恢复到账通知书，恢复上年底注销的财政，恢复上年底注销的财政授权支付额度。授权支付额度。n例2，2007年1月5日向财政提出申请，购买20万元的办公设备，获得批准。全部由财政支付。n例3，接上例，2007年1月15日收到财政直接支付入帐通知书，表明财政为本单位支付办公设20万元，其中用上年结余资金支付18万元。（六）库存材料的核算1、概念：、概念：行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的物资材料。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。如果品种不多、数量

16、不大，可随用随买，不进行库存材料核算，按购入数直接列支。n2、计价：、计价：n（1）购入、有偿调入的库存材料，入账价格=材料价款+增值税n（2）*相关费用直接列入支出。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。n（3）当领用或发出材料时，一般采取先进先出法和加权平均法确定其价值。n3 3、业务处理：、业务处理：n（1） 购入材料：n（2）领用材料： 记入记入“经费支出经费支出”n（3）领用材料尚未用完退还时记：n借：库存材料n贷：经费支出n（4）盘盈盘亏：增减“经费支出” n（5）材料变价处理：n变价收入增加存款n变价处理过程中产生的损溢（售价与帐

17、面价的差额），记入“经费支出”n例1，某行政单位购入办公用材料一批，价款及增值税10000元，发生运杂费600元。采用财政授权支付方式。n借：库存材料10000n经费支出基本支出600n贷：零余额帐户用款额度10600n例2，政府采购的材料如“暂付款”中的举例n例3，某行政单位办公室领用材料一批，价值600元。n借：经费支出600n贷：库存材料600n例4，某行政单位盘盈甲材料10件，每件估价20元，盘亏乙材料5件，每件单价30元。n盘盈甲材料：n借：库存材料200n贷：经费支出200n盘亏乙材料：n借：经费支出150n贷：库存材料150n例5，某行政单位将一批不需用的办公材料出售，取得价款1

18、500元，该批材料的实际成本为1800元。n借：银行存款1500n经费支出300n贷：库存材料1800n第二节资产n二、有价证券的核算二、有价证券的核算n（一）概念：（一）概念：有价证券作为代表一定有价物的信用凭证，通常分为股票和债券两种。n（二）行政单位购买有价证券的管理原则（二）行政单位购买有价证券的管理原则n1、购买中央财政发行的国家公债。只能购买国债。n2、行政单位购买有价证券的资金来源，只能使用国家规定其有权自行支配的结余资金。n3、有价证券按取得时的实际成本记账（价款+手续费）。n4、购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。有价证券借贷购进有价证券出售转让到期兑付本金期

19、末余额：有价证券的实有数n第二节资产n（三）主要经济业务：（三）主要经济业务：n1、购买有价证券：n借：有价证券（价款+手续费）n贷：银行存款（只能是银行存款）n2、转让或兑付：转让价款与本金之间的差额计入“其他收入”n3、出售或转让及到期兑付本息时记：n借：银行存款n贷：有价证券（本金）n其他收入（利息或买卖差价）n（四）举例n例1，1月1日，某行政单位用结余资金购入面值为20000元的国库券，支付价款20500元，手续费50元。n借：有价证券20550n贷：银行存款20550nn*例2，某行政单位因急需用款，将账面金额为10000元的有价证券出售，卖得价款9500元，支付手续费50元。n借

20、：银行存款9450n其他收入550n贷：有价证券10000n例3，12月31日，某行政单位例1中购买的面值为20000元国库券现已到期，兑付时获得利息1000元。n借：银行存款21000n贷：有价证券20550n其他收入450三、固定资产的核算三、固定资产的核算（一）概念：固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准（专用设备800元，一般设备500元）以上，并在使用过程中基本保持其原来物质形态的资产。单价不足标准，但耐用时间在一年以上的大批同类财产，也应视为固定资产进行管理。n（二）固定资产的分类（六类）n房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。n（三）固定

21、资产的计价P64：n1 1、历史成本原则，人员开支不计入固定资、历史成本原则，人员开支不计入固定资产成本。产成本。n2 2、不计提折旧。、不计提折旧。n（四）固定资产的核算n1、账户设置：“固定资产”和“固定基金”科目。n“固定资产”属资产类科目，核算行政单位固定资产的原价。n“固定基金”属净资产类科目，核算行政单位固定资产所占用的基金。与“固定资产”属姊妹帐户，同增同减，互为对应帐户。第二节资产n2、固定资产增加的核算n（1）固定资产增加同时有资金消耗，做两笔分录。如购入，自制，有偿调入等n借：固定资产n贷：固定基金n借：经费支出n贷：银行存款(零余额帐户用款额度）第二节资产n（2）固定资产

22、增加没有资金消耗，做一笔分录。如接受捐赠，盘盈等n借：固定资产n贷：固定基金n例1，某行政单位购买一台计算机，价款13000元，用支票付讫，货已到。（财政授权支付）n借：经费支出13000n贷：银行存款（零余额帐户用款额度）13000n同时：n借：固定资产-一般设备13000n贷：固定基金13000n例2，行政单位将自筹自金20000元划入政府采购专户，用于购买某项专用设备。n例3，收到设备，价值46000元，财政负担26000元，设备投入使用。根据拨款通知书及发票入帐。n例4，某单位收到捐赠的轿车一辆，同类轿车的市场价格为140000元，（同时，该单位支付运杂费2000元，以银行存款支付。）

23、n借：固定资产-一般设备142000n贷：固定基金142000n（同时：借：经费支出2000n贷：银行存款2000）n例5，某行政单位自制办公桌20个，共耗木料价值2000元，支付人工费1000元，现已全部制成，经验收合格，交付使用。n支付料工费时，n借：暂付款3000n贷：库存材料2000n现金1000n制成交付使用时n借：经费支出3000n贷：暂付款3000n同时：n借：固定资产-一般设备3000n贷：固定基金3000n3、固定资产减少的核算n（1）固定资产减少，没有相应的收入和支出。只作一笔分录，如盘亏,向外捐赠n借：固定基金n贷：固定资产n（2）固定资产减少，有相应的收入，没有支出。作

24、两笔分录，如出售，有偿调出n借：固定基金n贷：固定资产n取得变价收入时：借：银行存款n贷：其他收入n（3）固定资产减少，既有相应的收入，又有支出。作三笔分录，如报废和毁损n借：固定基金n贷：固定资产n取得变价收入借：银行存款n贷：其他收入n发生清理费用借：经费支出n贷：现金（银行存款）n4 4、修理费用和租入费用：记入经费支出、修理费用和租入费用：记入经费支出n5 5、租赁出去后收取的租金：记入其他收入、租赁出去后收取的租金：记入其他收入n例7，某行政单位经批准报废一台复印机,原价40090元，变价收入5000元，并以现金支付清理费180无，现已清理完毕。n第三节负债1、暂存款*2、应缴预算款

25、*3、应缴财政专户款*4、应付工资*5、应付地方（部门）津贴补贴*6、应付其他个人收入一、行政单位负债的内容一、行政单位负债的内容n暂存款、暂存款、应付工资、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入、应缴预算款和应缴财政专户款。应缴预算款和应缴财政专户款。二、暂存款的核算二、暂存款的核算（一）概念：行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项。包括临时性暂存、应付未付的款项。n（二）核算（略）三、应缴预算款的核算三、应缴预算款的核算n（一）概念：应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴预算（国库）的各种款项。第三节负债第三节负债n（二）内容：n1、纳入预算管理的政府性基金。

26、政府性基金是指各级政府及其所属部门根据法律、行政法规和中共中央、国务院有关文件规定，为支持某项公共事业发展，向公民、法人和其他组织无偿征收的具有项目用途的财政资金。n2、行政性收费收入。指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在向公民、法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用。资源性、管理性、证照性n3、罚没收入和没收财物变价款。n4、无主财物变价款。n5、赃款和赃物变价款n（三）管理要求n收支两条线管理：票款分开n积极组织，存入银行。n不得分成、提留、坐支。n（四）应缴预算款的核

27、算n例1，某单位将追回的赃物变价出售后取得3000元的收入存入银行。n例2，将上述应缴预算款上缴财政。n例3，某日盘点，发现长款10元，查不出原因，按规定处理。n（1）发现长款：n借：现金5n贷：暂存款-长款5n（2）查不出原因，作为应缴预算款处理借:暂存款-长款5贷：应缴预算款5n（3）存入银行n借：银行存款5n贷：现金5n（4）上缴预算：n借：应缴预算款5n贷：银行存款5四、应缴财政专户款的核算n（一）概念：（一）概念：1、应缴财政专户款：行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。n2、预算外资金：国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规

28、章而收取、提取和安排使用的未纳入政府预算管理的各种财政性资金。n3、主要包括：n法律、法规规定的行政事业性收费、政府性基金和附加收入等。n国务院或省级人民政府及其财政、计划、物价部门审批的行政事业性收费。n国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入等。n主管部门从所属单位集中的上缴资金。n用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金。n其他未纳入预算管理的财政性资金。n（二）管理要求：同应缴预算款n（三）管理办法n全额上缴办法：取得时上缴，使用时下拨n比例上缴办法：部分上缴，部分留用n结余上缴办法：取得时作为收入，可自行使用；定期计算结余，将结余上缴（四）核算n1、设置帐户：n“应缴财政专户款”：核算应

29、该上缴财政专户的那部分预算外资金，行政单位不可自行支配n“预算外资金收入”：核算行政单位可自行支配、可以使用的预算外资金n2、举例n（1）全额上缴办法n例1，某行政单位收到应缴财政专户的预算外资金收入3000元。n借：银行存款3000n贷：应缴财政专户款3000n例2，将上例中所取得的应缴财政专户款上缴财政专户。n例例3，上例某单位收到财政部门核拨返回预算外，上例某单位收到财政部门核拨返回预算外资金资金3000元，元，其中属于应返还所属单位的预算其中属于应返还所属单位的预算外资金外资金1000元。元。n借：银行存款借：银行存款3000n贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入2000n贷：暂存款贷

30、：暂存款1000n将暂存的预算外资金转拨给所属单位：将暂存的预算外资金转拨给所属单位：n借：暂存款借：暂存款1000n贷：银行存款贷：银行存款1000n（2）按比例上缴n例例4，实行预算外资金按比例上缴财政专户的某，实行预算外资金按比例上缴财政专户的某行政单位，收到预算外收入行政单位，收到预算外收入8000元，按规定上元，按规定上缴比例为缴比例为60，留用比例为，留用比例为40。n例例5将上例中应上缴财政专户的预算外资金将上例中应上缴财政专户的预算外资金4800元上缴财政。元上缴财政。（3）结余上缴n例6，某行政单位实行按预算外资金收支结余数额上缴财政专户的办法，收到预算外收入100000元。

31、nn例例7，年终，该单位计算预算外资金收支结余为，年终，该单位计算预算外资金收支结余为20000元，将其上缴财政专户。元，将其上缴财政专户。n计算结余时：计算结余时：n借：预算外资金收入借：预算外资金收入20000n贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款20000n上缴时：上缴时：n（4）思考：）思考：使用使用预算外算外资金金时用什么用什么帐户反反映映负债一点说明：前述会计核算方法适用于未实行非税收入前述会计核算方法适用于未实行非税收入收缴改革的单位。对于已经实行非税收入收缴收缴改革的单位。对于已经实行非税收入收缴改革的单位，可以不进行上述账务处理，只需改革的单位，可以不进行上述账务处理，只需登

32、记收入台账即可。因为，行政单位代收的各登记收入台账即可。因为，行政单位代收的各种收入将直接缴入财政汇缴专户。财政汇缴专种收入将直接缴入财政汇缴专户。财政汇缴专户是财政部门负责为各征收单位开设的。户是财政部门负责为各征收单位开设的。五、工资业务中的三个负债科目五、工资业务中的三个负债科目（一）核算内容（一）核算内容自2006年7月1日起执行。1、应付工资：核算向职工发放的：基础工资、职应付工资：核算向职工发放的：基础工资、职务工资、级别工资、工龄工资、机关工人的岗位工资、务工资、级别工资、工龄工资、机关工人的岗位工资、毕业生见习期待遇、增发一个月奖金、毕业生见习期待遇、增发一个月奖金、离退休费离

33、退休费等。等。2、应付地方（部门）津贴补贴：核算向职工发放应付地方（部门）津贴补贴：核算向职工发放的保留福利津补贴、省职务津贴、市岗位津贴、浮动物的保留福利津补贴、省职务津贴、市岗位津贴、浮动物价补贴、医疗补贴、住房补贴、电话费补贴、目标管理价补贴、医疗补贴、住房补贴、电话费补贴、目标管理考核奖、增收节支奖、月度考核奖、其他福利奖励。考核奖、增收节支奖、月度考核奖、其他福利奖励。3、应付其他个人收入：核算向职工发放的除、应付其他个人收入：核算向职工发放的除“应应付工资（离退休费）付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴”以外的其他个人收入，如误餐补贴、独生子女费

34、等以外的其他个人收入，如误餐补贴、独生子女费等。上述三个科目，应分别按上述三个科目，应分别按“在职人员在职人员”、“离休人离休人员员”、“退休人员退休人员”设二级科目进行明细核算。设二级科目进行明细核算。n单位向职工发放工资（离退休费）和地方（部单位向职工发放工资（离退休费）和地方（部门）津贴补贴应以银行卡的形式发放，中央和门）津贴补贴应以银行卡的形式发放，中央和省级单位一律以银行卡的形式发放，不得发放省级单位一律以银行卡的形式发放，不得发放现金。这里所指的中央和省级单位，是指在京、现金。这里所指的中央和省级单位，是指在京、各省会城市、计划单列市的中央和省级单位，各省会城市、计划单列市的中央和

35、省级单位，以及市直单位。以及市直单位。关于提租补贴、住房公积金、购房补贴等津贴补贴项目n按照国务院规定发放的提租补贴、住房公积金、按照国务院规定发放的提租补贴、住房公积金、购房补贴等津贴补贴项目，应列入购房补贴等津贴补贴项目，应列入“应付工资应付工资”；n部分地方自行出台的提租补贴应列入部分地方自行出台的提租补贴应列入“应付地应付地方（部门）津贴补贴方（部门）津贴补贴”；n住房公积金提取的依据只包括工资（不含年终一住房公积金提取的依据只包括工资（不含年终一次性奖金）以及经国务院或人事部、财政部批准次性奖金）以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴，不包括离退休费、地方（部门）设立的津贴补

36、贴，不包括离退休费、地方（部门）津贴补贴及其他个人收入。津贴补贴及其他个人收入。（二）核算方法（二）核算方法1、根据工资入帐单、根据工资入帐单：借：应付工资借：应付工资(离退休费离退休费)在职人员在职人员(应发数应发数)n离休人员离休人员退休人员退休人员n应付地方应付地方(部门部门)津贴补贴在职人员津贴补贴在职人员(应发数应发数)n离休人员离休人员n退休人员退休人员n应付其他个人收入应付其他个人收入在职人员（应发数）在职人员（应发数）n离休人员离休人员n退休人员退休人员贷：拨入经费贷：拨入经费基本支出（实发数）基本支出（实发数）n暂存款暂存款代扣个人负担住房公积金代扣个人负担住房公积金n代扣个

37、人所得税代扣个人所得税n代扣医疗保险代扣医疗保险n同时：同时：n借：经费支出（应发数）借：经费支出（应发数）n贷：应付工资贷：应付工资(离退休费离退休费)在职人员在职人员(应发数应发数)n离休人员离休人员n退休人员退休人员n应付地方应付地方(部门部门)津贴补贴津贴补贴在职人员在职人员(应发应发数数)n离休人员离休人员退休人员退休人员n应付其他个人收入应付其他个人收入在职人员（应发数）在职人员（应发数）n离休人员离休人员n退休人员退休人员n2、单位缴拨税金及保险时：、单位缴拨税金及保险时：n借：暂存款借：暂存款代扣税金及保险代扣税金及保险n应付其他个人收入应付其他个人收入在职人员在职人员(财政补

38、助部分财政补助部分)n贷：贷：拨入经费拨入经费n同时：同时：n借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出n贷：应付其他个人收入贷：应付其他个人收入在职人员（在职人员（财政补助财政补助部分部分）n3、单位缴拨住房公积金时：、单位缴拨住房公积金时：n借：暂存款借：暂存款代扣住房公积金代扣住房公积金(个人负担部分个人负担部分)n应付其他个人收入应付其他个人收入在职人员在职人员(财政补助部分财政补助部分)n贷：拨入经费贷：拨入经费基本支出（基本支出（2倍住房公积金倍住房公积金）n同时：同时：n借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出n贷：应付其他个人收入贷：应付其他个人收入在职人员（在职人员（财政补助财

39、政补助部分部分）n三、举例三、举例n（1）从财政拿回）从财政拿回工资入帐单工资入帐单n借：应付工资借：应付工资在职人员在职人员50000n离休人员离休人员5000n退休人员退休人员10000n应付地方津贴补应付地方津贴补在职人员在职人员15000n离休人员离休人员1000n退休人员退休人员1000n贷：拨入经费贷：拨入经费基本支出基本支出76200n暂存款暂存款代扣个人负担住房公积金代扣个人负担住房公积金3000n代扣个人所得税代扣个人所得税1300n代扣医疗保险代扣医疗保险1500同时：同时：借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出82000贷：应付工资贷：应付工资在职人员在职人员50000

40、n离休人员离休人员5000n退休人员退休人员10000n应付地方津贴补贴应付地方津贴补贴在职人员在职人员15000n离休人员离休人员1000n退休人员退休人员1000n（2）单位用财政授权方式缴拨税金及保险（单）单位用财政授权方式缴拨税金及保险（单位负担位负担3000元）时：元）时：n借：暂存款借：暂存款代扣个人所得税代扣个人所得税1300n代扣医疗保险代扣医疗保险1500n应付其他个人收入应付其他个人收入在职人员在职人员3000n贷：贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度5800n同时：同时：n借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出3000n贷：应付其他个人收入贷：应付其他个人收入在职人

41、员在职人员3000n（3）单位缴拨住房公积金时：）单位缴拨住房公积金时：n借：暂存款借：暂存款代扣住房公积金代扣住房公积金3000n应付其他个人收入应付其他个人收入在职人员在职人员3000n贷：贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度6000n同时：同时：借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出3000n贷：应付其他个人收入贷：应付其他个人收入在职人员在职人员3000第四节第四节收入收入一、概念和内容一、概念和内容收入指行政单位为了完成业务活动，从财政、上收入指行政单位为了完成业务活动，从财政、上级单位或其他单位取得的非偿还性资金，主要包括级单位或其他单位取得的非偿还性资金，主要包括拨入经费、

42、预算外拨入经费、预算外资金资金收入和其他收入。收入和其他收入。二、二、拨入经费的核算拨入经费的核算n（一）概念：拨入经费是指行政单位按照经费领（一）概念：拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。nn（二）（二）领拨经费的原则：领拨经费的原则：n1.按计划领拨经费：按计划领拨经费：行政单位年度预算执行政单位年度预算执行中，财政部门核定的财政预算拨款收入和从财行中，财政部门核定的财政预算拨款收入和从财政专户核拨的预算外资金收入，原则上不予调整。政专户核拨的预算外资金收入，原则上不予调整。n2.按计划进度拨款按计划进度拨款

43、n3.按用途拨款按用途拨款n4.按预算级次拨款按预算级次拨款n（三）拨款方式的演变：（三）拨款方式的演变：n1、限、限额拨款方式款方式n2、划、划拨资金金n3、国、国库集中支付制度集中支付制度第四节收入n（四）设置帐户：（四）设置帐户：n1 1、拨入经费、拨入经费基本支出基本支出 n 项目支出项目支出n按按政府预算收支科目政府预算收支科目中中功能分类功能分类的的“项级项级”科目设三级科目科目设三级科目2、2007年政府预算收支科目：n政府收入分类政府收入分类，按经济性质将政府收入分为类、，按经济性质将政府收入分为类、款、项、目四级款、项、目四级如：如：非税收入非税收入行政事业行政事业性收费收入

44、性收费收入教育行政事业性收费收入教育行政事业性收费收入高等高等学校学费、高等学校住宿费、学校学费、高等学校住宿费、高等学历文凭收高等学历文凭收费；外语、计算机等级考试证书工本费费；外语、计算机等级考试证书工本费n支出功能分类支出功能分类主要反映政府活动的不同功能和主要反映政府活动的不同功能和政策目标。分为类、款、项三级如：教育类政策目标。分为类、款、项三级如：教育类普通教育普通教育高等教育、小学教育。高等教育、小学教育。n支出经济分类支出经济分类主要反映政府支出的经济性质和主要反映政府支出的经济性质和具体用途。支出经济分类设类、款两级。如：具体用途。支出经济分类设类、款两级。如：工资福利支出工

45、资福利支出基本工资、奖金。基本工资、奖金。12类，类，96款。款。n（五）主要业务：（五）主要业务：n1、收到财政部门直接支付通知或授权支付、收到财政部门直接支付通知或授权支付额度到账通知书额度到账通知书n2、年终注销直接支付或授权支付额度、年终注销直接支付或授权支付额度n3、年终，拨入经费累计数转入、年终，拨入经费累计数转入“结余结余”账账户户n（六）举例：（六）举例：n例例1，某民政局收到财政直接支付凭证及通知单，某民政局收到财政直接支付凭证及通知单，支付工程款支付工程款60000元。元。n借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出60000n贷：拨入经费基本支出贷：拨入经费基本支出行政运行

46、行政运行60000n例例2，某民政局收到财政机关授权支付额度到账，某民政局收到财政机关授权支付额度到账通知单通知单50000元，用于专项扶贫。元，用于专项扶贫。n借：借：零余额账户用款额度零余额账户用款额度50000贷：拨入经费贷：拨入经费项目支出项目支出行政运行行政运行50000例例3，年，年终，根据，根据财政部政部门的的对帐单，注，注销直接直接支付支付额度度10000元，授元，授权支付未下达支付未下达额度度10000元，零余元，零余额用款用款额度度2000元。元。nn例例4，某行政单位年终，某行政单位年终“拨入经费拨入经费基本支基本支出出“账户贷方余额为账户贷方余额为500000元，元，”

47、拨入经费拨入经费项目支出项目支出“账户贷方余额为账户贷方余额为100000元将其转元将其转入入“结余结余”账户。账户。三、预算外资金收入的核算n1、预算外资金收入是指财政部门按规定从财政、预算外资金收入是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户、而直接由部门核准不上缴预算外资金财政专户、而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。行政单位按计划使用的预算外资金。2、在基本支出和项目支出两个二级科目下，按、在基本支出和项目支出两个二级科目下，按政府收支分类科目政府收支分类科目中的中的“支出功能分类支出功

48、能分类”的的“项项”级科目设置。级科目设置。3、核算、核算收到财政按计划拨还时：收到财政按计划拨还时：借：银行存款（零余额帐户用款额度）借：银行存款（零余额帐户用款额度）n贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入收到财政专户直接支付通知收到财政专户直接支付通知借：经费支出借：经费支出贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入年终转账时的财务处理：年终转账时的财务处理：n借：预算外资金收入借：预算外资金收入n贷：结余贷：结余4、传统核算核算(1)全额上缴的预算外资金的账务处理全额上缴的预算外资金的账务处理取得预算外资金时：取得预算外资金时：n上缴财政专户时：上缴财政专户时：n收到财政按计划拨还时：收到财政

49、按计划拨还时：收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金预算外资金(2)按确定比例上缴预算外资金的账务处理按确定比例上缴预算外资金的账务处理n收到时：收到时：n将应缴部分上缴时：将应缴部分上缴时：n(3)按收支结余上缴预算外资金的财务处理按收支结余上缴预算外资金的财务处理收到时：收到时：n定期结算应缴预算外资金结余时：定期结算应缴预算外资金结余时：n上缴时：上缴时：n(4)年终转账时的财务处理：年终转账时的财务处理：n借：预算外资金收入借：预算外资金收入n贷：结余贷：结余四、其他收入的核算n（一）概念及内容：（一）概念及内容：指行政单位按规定收取的指

50、行政单位按规定收取的各种收入及其他来源形成的收入。包括行政单位各种收入及其他来源形成的收入。包括行政单位在业务活动中取得的不必上缴财政的零星杂项收在业务活动中取得的不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款的利息入、有偿服务收入、有价证券及银行存款的利息收入等。收入等。n（二）主要业务：（二）主要业务：n1、发生其他收入时、发生其他收入时n2、冲销转出、冲销转出n3、年终转账、年终转账第五节支出n一、一、支出的概念与分类支出的概念与分类n（一）概念：（一）概念：行政单位支出是指行政单位为开行政单位支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。展业务活动所发生的各项

51、资金耗费及损失。n（二）内容：拨出经费，经费支出，结转自筹基（二）内容：拨出经费，经费支出，结转自筹基建建n二、二、拨出经费的核算拨出经费的核算n（一）概念：行政单位按核定预算将财政或上级（一）概念：行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预算单单位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。位的资金。n（二）设置帐户：（二）设置帐户：按基本支出和项目支出设二按基本支出和项目支出设二级科目级科目。n（三）主要业务：（三）主要业务：n1、拨出经费、拨出经费(基本支出、项目支出）基本支出、项目支出）n2、收回拨出经费、收回拨出经费n3、年终时，拨出经费的借方余额全额转

52、入、年终时，拨出经费的借方余额全额转入“结结余余基本支出基本支出”、“结余结余项目支出项目支出”n（四）举例：（四）举例：n例例1，某主管部门通过银行拨给所属，某主管部门通过银行拨给所属A单位本月单位本月基本经费基本经费30000元。元。n例例2，某主管部门收回所属，某主管部门收回所属B单位项目工程款单位项目工程款8000元。元。n例例3，年终，将，年终，将“拨出经费拨出经费基本支出基本支出”科目余额科目余额200000元转入元转入“结余结余”科目。科目。借：结余借：结余基本支出基本支出200000贷：拨出经费贷：拨出经费基本支出基本支出200000三、结转自筹基建的核算n（一）概念：指行政单

53、位经批准用拨入经费以外（一）概念：指行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。的资金。n（二）（二）科目设置：支出类科目，可按基本建设项科目设置：支出类科目，可按基本建设项目名称设明细目名称设明细n（三）主要业务：（三）主要业务：n1、将自筹的基本建设资金转存建行、将自筹的基本建设资金转存建行n2、剩余资金收回、剩余资金收回n3、年终转账、年终转账n（四）举例：（四）举例：n例例1，某行政单位将自筹的基本建设资金，某行政单位将自筹的基本建设资金3000000元转存建设银行。元转存建设银行。n例例2，某行政单位用自筹的

54、基本建设资金建设的，某行政单位用自筹的基本建设资金建设的某工程现已完工，剩余资金某工程现已完工，剩余资金200000元已收回。元已收回。n借：银行存款借：银行存款200000n贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建200000n借借:固定资产固定资产2800000n贷：固定基金贷：固定基金2800000n例例3，年终，结转，年终，结转“结转自筹基建结转自筹基建”借方余额借方余额2800000元。元。n借：结余借：结余基本支出基本支出2800000n贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建2800000n（一）概念和内容（一）概念和内容n1、概念：行政单位为开展、概念：行政单位为开展自身自身业务活动业务活动所

55、发生的所发生的各项各项资金耗费及损失。资金耗费及损失。n2、内容：基本支出和项目支出、内容：基本支出和项目支出n基本支出是指行政单位为维持正常运转和基本支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出。完成日常工作任务发生的支出。n项目支出是指行政单位为完成项目或特定项目支出是指行政单位为完成项目或特定工作任务发生的支出。工作任务发生的支出。四、四、经费支出的核算经费支出的核算n（二）设置科目：（二）设置科目：n1、二级科目：基本支出和项目支出二级科目：基本支出和项目支出n2、三级科目：、三级科目：按按政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支出经济分类科目支出经济分类科目”的的“款款

56、”级科目设级科目设置置n（三）主要业务：（三）主要业务：n*1、发生经费支出、发生经费支出n2、经费支出减少或收回、经费支出减少或收回n（1）收回当年的经费支出，冲减）收回当年的经费支出，冲减“经费经费支出支出”n（2）收回往年的经费支出，增加结余）收回往年的经费支出，增加结余n3、年终结转，转入、年终结转，转入“结余结余”帐户帐户（四）工资核算n1、从财政拿回工资入帐单后、从财政拿回工资入帐单后n借：应付工资借：应付工资在职人员在职人员n离休人员离休人员n退休人员退休人员n应付地方津贴补贴应付地方津贴补贴在职人员在职人员n应付其他个人收入（独生子女费、婴幼儿补应付其他个人收入（独生子女费、婴

57、幼儿补贴、提租补贴等）贴、提租补贴等）n（借方为工资统发（借方为工资统发应发应发项金额）项金额）n贷：拨入经费贷：拨入经费基本支出基本支出（实发项）（实发项）n暂存款暂存款代扣个人负担住房公积金代扣个人负担住房公积金n代扣税金及保险代扣税金及保险同时：同时：借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出基本工资（基本工资（应发项应发项）n津贴补贴津贴补贴n奖金奖金n退休费退休费n离休费离休费n贷：应付工资贷：应付工资在职人员在职人员n离休人员离休人员n退休人员退休人员n应付地方津贴补贴应付地方津贴补贴在职人员在职人员n应付其他个人收入应付其他个人收入在职人员（独生在职人员（独生子女费、婴幼儿补贴、提

58、租补贴等）子女费、婴幼儿补贴、提租补贴等）n2、单位缴拨税金及保险时：、单位缴拨税金及保险时：n借：暂存款借：暂存款代扣税金及保险代扣税金及保险n应付其他个人收入应付其他个人收入在职人员（在职人员（财政补助保险财政补助保险部分部分）n贷：银行存款（贷：银行存款（零余额账户用款额度）零余额账户用款额度）n同时：同时：n借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出社会保障缴费社会保障缴费n贷：应付其他个人收入贷：应付其他个人收入在职人员（在职人员（财政补助保财政补助保险部分险部分）n3、单位缴拨住房公积金时：、单位缴拨住房公积金时：n借：暂存款借：暂存款代扣住房公积金（代扣个人负代扣住房公积金（代扣个

59、人负担住房公积金部分）担住房公积金部分）n应付其他个人收入应付其他个人收入在职人员（在职人员（财政补助财政补助个人住房公积金部分个人住房公积金部分）n贷：银行存款（贷：银行存款（2倍住房公积金倍住房公积金）n同时：同时：n借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出住房公积金住房公积金n贷：应付其他个人收入贷：应付其他个人收入在职人员（在职人员（财政财政补助个人住房公积金部分补助个人住房公积金部分）n举例举例（1）从财政拿回工资入帐单）从财政拿回工资入帐单n借：应付工资借：应付工资在职人员在职人员50000n离休人员离休人员5000n退休人员退休人员10000n应付地方津贴补贴应付地方津贴补贴在职

60、人员在职人员15000n离休人员离休人员1000n退休人员退休人员1000n贷：拨入经费贷：拨入经费基本支出基本支出76200n暂存款暂存款代扣个人负担住房公积金代扣个人负担住房公积金3000n代扣个人所得税代扣个人所得税1300n代扣医疗保险代扣医疗保险1500同时：同时：借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出基本工资基本工资50000n津贴补贴津贴补贴12000n奖金奖金5000n退休费退休费10000n离休费离休费5000n贷：应付工资贷：应付工资在职人员在职人员50000n离休人员离休人员5000n退休人员退休人员10000n应付地方津贴补贴应付地方津贴补贴在职人员在职人员15000

61、n离休人员离休人员1000n退休人员退休人员1000n（2）单位缴拨税金及保险时：）单位缴拨税金及保险时：n借：暂存款借：暂存款代扣个人所得税代扣个人所得税1300n代扣医疗保险代扣医疗保险1500n应付其他个人收入应付其他个人收入在职人员在职人员3000n贷：银行存款（贷：银行存款（零余额账户用款额度）零余额账户用款额度）5800n同时：同时：n借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出社会保障缴费社会保障缴费3000n贷：应付其他个人收入贷：应付其他个人收入在职人员在职人员3000n（3）单位缴拨住房公积金时：）单位缴拨住房公积金时：n借：暂存款借：暂存款代扣住房公积金代扣住房公积金3000

62、n应付其他个人收入应付其他个人收入在职人员在职人员3000n贷：银行存款（贷：银行存款（零余额账户用款额度零余额账户用款额度6000n同时：同时：借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出住房公积金住房公积金3000n贷：应付其他个人收入贷：应付其他个人收入在职人员在职人员3000n例例1，某行政单位开出转账支票，支付办公用房，某行政单位开出转账支票，支付办公用房的维修费的维修费5000元。元。n例例2，职工刘伟报销差旅费，职工刘伟报销差旅费400元元(原借原借350元元)，补付现金，补付现金50元。元。n（五）举例（五）举例n例例3，某行政单位使用项目拨款，某行政单位使用项目拨款30000元，

63、购置元，购置办公设备，设备已到货。办公设备，设备已到货。借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出-办公设备购置办公设备购置30000n贷：银行存款贷：银行存款30000n借：固定资产借：固定资产30000n贷：固定基金贷：固定基金30000n例例4，某行政单位领用项目工程用材料价值，某行政单位领用项目工程用材料价值40000元。元。n借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出-专用材料费专用材料费40000n贷：库存材料贷：库存材料40000nn例例5，某行政单位以前购买的一台办公用文件，某行政单位以前购买的一台办公用文件柜，价值柜，价值1000元，因无法使用，经与生产厂家元，因无法使用，经与生

64、产厂家联系同意退货，现已收到退货款。联系同意退货，现已收到退货款。借：银行存款借：银行存款1000贷：经费支出贷：经费支出基本支出基本支出-办公设备购置办公设备购置1000n借：固定基金借：固定基金1000n贷：固定资产贷：固定资产1000n例例6，年终，某行政单位将，年终，某行政单位将”经费支出经费支出基本支出基本支出”余额余额4000000元，元，”经费支经费支出出项目支出项目支出”余额余额200000元转入元转入“结结余余”科目。科目。n借：结余借：结余基本支出基本支出4000000n贷：经费支出贷：经费支出基本支出基本支出4000000n借：结余借：结余项目支出项目支出200000n贷

65、：经费支出贷：经费支出项目支出项目支出200000第六节第六节净资产净资产n一、概念和内容：一、概念和内容：是行政单位资产减负债的差额。是行政单位资产减负债的差额。包括固定基金和结余。包括固定基金和结余。n二、固定基金的核算二、固定基金的核算n固定基金是行政单位固定资产所占用的基金。固定基金是行政单位固定资产所占用的基金。体现国家对固定资产的所有权。体现国家对固定资产的所有权。n行政单位的固定资产不提折旧，固定基金和固定行政单位的固定资产不提折旧，固定基金和固定资产的数额始终是相等的资产的数额始终是相等的, ,反映的不是净值而是反映的不是净值而是入账价值。入账价值。n是净资产的主要内容，基本反

66、映净资产的规模。是净资产的主要内容，基本反映净资产的规模。n与固定资产互为对应账户，二者在金额上相等。与固定资产互为对应账户，二者在金额上相等。 三、三、结余的核算结余的核算n（一）概念：结余是行政单位各项收入与支出相抵后（一）概念：结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。的余额。行政单位结余不提取基金，全额结转下年使行政单位结余不提取基金，全额结转下年使用用；其中，已完成项目的专项经费结余，报经主管预；其中，已完成项目的专项经费结余，报经主管预算单位或者财政部门批准后，方可使用。算单位或者财政部门批准后，方可使用。n（二）（二）设置科目：置科目：结余设置两个二级明细，基本支出结余设置两个二

67、级明细，基本支出和项目支出和项目支出n（三）主要业务：（三）主要业务：n1、基本收入转入基本支出结余基本收入转入基本支出结余n拨入经费拨入经费-基本支出基本支出n预算外资金收入预算外资金收入-基本支出基本支出n其他收入其他收入n2、基本支出转入基本支出结余、基本支出转入基本支出结余n经费支出经费支出-基本支出基本支出n拨出经费拨出经费-基本支出基本支出n结转自筹基建结转自筹基建n3、项目收入转入项目支出结余、项目收入转入项目支出结余n拨入经费拨入经费-项目支出项目支出n预算外资金收入预算外资金收入-项目支出项目支出n4、项目支出转入项目项目支出转入项目支出支出结余结余n经费支出经费支出-项目支

68、出项目支出n拨出经费拨出经费-项目支出项目支出n例例1，年终，某行政单位，年终，某行政单位“拨入经费拨入经费基本支基本支出出”余额余额600000元，元，“拨入经费拨入经费项目支出项目支出”余额余额70000元，元，“预算外资金收入预算外资金收入-基本支出基本支出”余额余额200000元，元，“预算外资金收入预算外资金收入-项目支项目支出出”余额余额10000元，元，“其他收入其他收入”余额余额10000元，元，予以结转。予以结转。n例例2，年终，年终“经费支出经费支出基本支出基本支出”余额余额500000元，元，”经费支出经费支出项目支出项目支出”余额余额68000元，元，“拨出经费拨出经费

69、基本支出基本支出”余额余额100000元，元，“拨出拨出经费经费项目支出项目支出”余额余额10000元，元，“结转自筹基结转自筹基建建”余额余额20000元，元，予以结转。予以结转。第七节会计报表n一一.会计报表的意义会计报表的意义n二二.会计报表的种类会计报表的种类n1.按编报时间按编报时间月月报、季报、年报报、季报、年报n2.按编报层次按编报层次本级报表本级报表汇总报表汇总报表n3.按反映的经济内容按反映的经济内容n资产负债表资产负债表、收入支出总表、收入支出总表、支出明细表、支出明细表、附表及报表说明书。附表及报表说明书。n三、会计报表的编制原则三、会计报表的编制原则n1.数字准确数字准

70、确n2.内容完整内容完整n3.报送及时报送及时n4.主管会计单位应根据本级报表和所属单位报主管会计单位应根据本级报表和所属单位报表编制汇总会计报表表编制汇总会计报表。n5.会计报表编制后，需经会计主管或机关负责会计报表编制后，需经会计主管或机关负责人签字，并加盖公章后，才可上报。人签字，并加盖公章后，才可上报。n四、年终清理结算和结账四、年终清理结算和结账n1、清理结算主要包括事项：、清理结算主要包括事项：n（1）清理、核对年度）清理、核对年度预算收支数字和各项缴预算收支数字和各项缴拨款项。拨款项。12.25；12.31n（2）清理核对各项收支款项：应缴预算款、应）清理核对各项收支款项：应缴预

71、算款、应缴财政专户款缴财政专户款n（3）清理各项往来款项）清理各项往来款项n（4）清查货币资金）清查货币资金n（5）清查财产物资）清查财产物资2、年终结账包括年终转账、结清旧账和记入新、年终结账包括年终转账、结清旧账和记入新账。账。n五、会计报表的编制五、会计报表的编制n（一）资产负债表（一）资产负债表n1、平衡公式：平衡公式：n资产资产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收入收入n2、构成：表头、表体、表尾、构成：表头、表体、表尾n（二）收入支出总表（二）收入支出总表n（三）经费支出明细表（三）经费支出明细表n（四）附表：基本数字表、往来款项明细表（四）附表：基本数字表、往来款项明细表n（五

72、）会计报表说明书（五）会计报表说明书n（六）会计报表的汇总（六）会计报表的汇总n六、会计报表分析：六、会计报表分析：比较分析法比较分析法n1）本期实际完成数与计划、预算比）本期实际完成数与计划、预算比n2）本期实际完成数与上期、上年同期或某一）本期实际完成数与上期、上年同期或某一特定时期的实际完成情况对比特定时期的实际完成情况对比n3）本期实际完成数与同类型的其他单位对比）本期实际完成数与同类型的其他单位对比第八节第八节 行政单位划转撤并的财务处理行政单位划转撤并的财务处理 1、转为事业单位或改变隶属关系、转为事业单位或改变隶属关系资资产无偿移交，并相应调整、划转经费指标。产无偿移交，并相应调

73、整、划转经费指标。 2、转为企业、转为企业资产评估作价，转作企业资产评估作价，转作企业的国家资本金。的国家资本金。 3、撤销、撤销资产由财政部门或授权的主管资产由财政部门或授权的主管单位处理。单位处理。 4、合并、合并资产移交新组建单位。多余资资产移交新组建单位。多余资产交由财政部门或主管预算单位处理。产交由财政部门或主管预算单位处理。会计管理核算应遵守的相关规定会计管理核算应遵守的相关规定1、中华人民共和国会计法（1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务会员会议第二十一次会议修订）2、行政单位财务规则（1998年1月19日财政部令第9号发布）3、行政单位会计制度（1997年2月6日财政部发布）4、会计基础工作规范（1996年6月17日财政部发布）5、财政部关于印发财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法的通知（财库200154号）会计核算应遵守的相关规定会计核算应遵守的相关规定6、财政部关于印发财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法补充规定的通知（财库200239号）7、财政部关于印发财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定的通知（财库2004190号）8、财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知（财库200626号）9、财政部关于印发行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法的通知（财库200648号）