税收筹划：第七章 其他税种筹划

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1、第七章 其他税种筹划浙 江 财 经 学 院与 公 共 管 理 学 院第一节：关税筹划第二节：资源税筹划第三节：城镇土地使用税筹划 第四节：土地增值税筹划第五节：房产税筹划第六节：契税筹划 第七节：印花税筹划第八节：车船税的税收筹划 第九节：车辆购置税的税收筹划 目录浙 江 财 经 学 院与 公 共 管 理 学 院1、关税税率的纳税筹划 进口商品的原产地不同，使用的进口税率也不同。在商品质量相同的情况下，要获取优惠税率的利益，就应该选择进口与我国签订关税互惠协定的国家的产品，另外还可以灵活运用实质性加工标准。 第一节第一节 关税筹划关税筹划 第一节第一节 关税筹划关税筹划 【案案例例7-2】某某

2、汽汽车车公公司司是是一一家家跨跨国国经经营营的的汽汽车车生生产产商商，由由多多个个设设在在不不同同国国家家和和地地区区的的子子公公司司提提供供生生产产零零配配件件。该该公公司司在在东东南南亚亚地地区区有有较较多多子子公公司司，新新家家坡坡的的子子公公司司生生产产仪仪表表，日日本本的的子子公公司司生生产产汽汽车车轴轴承承和和发发动动机机，菲菲律律宾宾的的子子公公司司生生产产阀阀门门，马马来来西西亚亚的的子子公公司司生生产产轮轮胎胎，越越南南的的子子公公司司生生产产玻玻璃璃，等等等等。该该公公司司准准备备进进军军中中国国市市场场，但但高高额额的的关关税税会会使使该该汽汽车车公公司司在在物物美美价价

3、廉廉的的丰丰田田、大大众众汽汽车车面面前前毫毫无无竞竞争争优优势势可可言言。该该公公司司应应如如何何避免适用高额关税税率呢？避免适用高额关税税率呢？ 第一节第一节 关税筹划关税筹划筹划安排：筹划安排： 在在新新加加坡坡组组件件一一总总装装配配厂厂，由由各各子子公公司司提提供供配配件件，组组装装后后的的成成品品从从新新加加坡坡销销往往中中国国。因因为为中中国国和和新新加加坡坡签签订订了了关关税税互互惠惠协协议议，产产品品在在新新加加坡坡经经过过实实质质性性加加工工后后可可以以在在进进口口时时享享受受优优惠惠关税。关税。 产产品品在在新新加加坡坡经经过过加加工工变变成成成成品品车车，符符合合实实质

4、质性性加加工工标标准准的的第第一一个个条条件件，表表现现为为适适用用税税目目税税率率的的改改变变，在在进进出出口口税税则则中中不不再再按按原原有有税税目目税税率率征征税税，这这时时无无论论增增值值额额是是否否达达到到30%，都都能节约关税。能节约关税。 第一节第一节 关税筹划关税筹划 如如果果不不能能满满足足第第一一个个条条件件，企企业业还还可可以以考考虑虑适适用用实实质质性性加加工工标标准准的的第第二二个个条条件件。如如企企业业已已经经选选择择了了一一个个非非常常有有利利于于降降低低税税负负的的国国家家或或地地区区，在在那那里里建建立立了了总总装装配配厂厂，可可是是总总装装配配厂厂的的加加工

5、工增增值值部部分分在在技技术术和和价价值值上上仅仅占占产产品品总总值值的的25%，达达不不到到30%的的标标准准，此此时时，企企业业可可以以选选择择扩扩大大生生产产规规模模、加加大大技技术术比比重重或或运运用用转转让让定定价价，降降低低其其他他地地区区零零部部件件生生产产价价格格等等方方式式，使使增值额达到增值额达到30% 。 第一节第一节 关税筹划关税筹划2、关税完税价格筹划 进口货物的价格如果不符合成交价格条件或者成交价格不能确定，海关可以按照有关估价方法估计完税价格。对于在目前市场上还没有或很少出现的产品，如高新技术，由于这些产品进口没有确定的市场价格，而其预期的市场价格一般要远高于类似

6、产品的价格，因此可以在完税价格申报上进行筹划。 第一节第一节 关税筹划关税筹划 【案案例例7-4】某某企企业业准准备备进进口口一一种种新新概概念念产产品品，其其确确切切的的市市场场价价格格还还未未形形成成，但但预预计计其其未未来来的的市市场场价价格格将将远远高高于于目目前前市市场场上上类类似似产产品品的的价价格格。如如果果预预计计该该产产品品进进口口至至国国内内市市场场上上售售价价将将达达到到500万万美美元元，而而与与其其类类似似的的产产品品的的市市场场价价格格仅仅为为350万美元。请问该企业应如何向海关申报？万美元。请问该企业应如何向海关申报？ 第一节第一节 关税筹划关税筹划筹划安排：筹划

7、安排： 该该企企业业可可以以以以低低于于类类似似产产品品市市场场价价350万万美美元元的的价价格格进进行行申申报报，如如300万万。若若海海关关认认为为该该申申报报价价合合理理，则则节节税税更更多多。若若认认为为其其资资料料不不真真实实，立立案案侦侦查查，海海关关对对该该进进口口新新产产品品比比照照类类似似货货物物成成交交价价格格进进行行估估价价，确确定定的的完完税税价价格格也也大大约约在在350万万美美元元。若若关关税税税税率率为为25%，则则节节税税37.5万万美美元元。但但是是此此筹筹划划方方法法具具有有一一定定的的风风险险，不不能能准准确确把把握握的的话话，有有可可能能被被海海关关部部

8、门门认认定定为为走走私私行行为为而而触触犯犯法法律律，因因此此需需要要谨谨慎慎操操作。作。 第二节第二节 资源税筹划资源税筹划 1、资源税纳税人范围的筹划 从2011年11月1日开始，国务院修订了原中华人民共和国对外合作开采陆上石油资源条例、中华人民共和国对外合作开采海洋石油资源条例，并且决定停止对上述两类企业征收矿区使用费政策，统一开始征收资源税。 第二节第二节 资源税筹划资源税筹划 在本决定施行前已依法订立的中外合作开采海洋石油资源的合同，在已约定的合同有效期内，继续依照当时国家有关规定缴纳矿区使用费，不缴纳资源税；合同期满后，依法缴纳资源税。因此，对于部分企业而言这将是一项重要的税收政策

9、变化，因此，这类企业需要分析新旧政策变化的影响。 第二节第二节 资源税筹划资源税筹划 同同时时，纳纳税税人人应应当当分分清清楚楚资资源源税税的的征征税税范范围围，以以准准确确把把握握是是否否需需要要缴缴纳纳资资源源税税；对对于于收收购购矿矿产产资资源源的的企企业业而而言言，也也需需要要销销售售方方提提供供资资源源税税的的纳纳税税证证明明，因因为为收收购购未未税税矿矿产产品品的的企业是资源税的扣缴义务人。企业是资源税的扣缴义务人。 第二节第二节 资源税筹划资源税筹划 【案例7-6】我企业外购液体盐800吨，加工固体盐，加工固体盐700吨全部吨全部售出，请问如何计算我公司应纳的售出，请问如何计算我

10、公司应纳的资源税？液体盐税率为每吨？液体盐税率为每吨3元，固定盐税率为每吨元，固定盐税率为每吨10元。元。 第二节第二节 资源税筹划资源税筹划 筹划安排：筹划安排： 根据规定，纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐根据规定，纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。予抵扣。 因此该公司应纳资源税因此该公司应纳资源税=70010-80010-8003=46003=4600（元

11、）（元） 第二节第二节 资源税筹划资源税筹划2、按税率进行筹划 纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。不同税目的应税产品使用的税率不同，为避免未分别核算带来的从高适用税额的问题，应分别核算。 第二节第二节 资源税筹划资源税筹划 【案案例例7-7】一一家家开开采采铁铁矿矿石石的的矿矿山山3月月份份一一共共生生产产销销售售铁铁矿矿石石原原矿矿2万万吨吨。在在开开采采铁铁矿矿石石的的过过程程中中，还还开开采采销销售售了了伴伴生生矿矿锰锰矿矿石石0.2万万吨吨，铬铬矿矿石石0.1万万吨吨。假假如如这这座座矿矿山山在在另另一

12、一采采矿矿点点还还开开采采并并销销售售了了瓷瓷土土原原矿矿0.3万万吨吨。该该矿矿山山开开采采的的矿矿石石全全部部用用于于对对外外销销售售，已已知知铁铁矿矿石石原原矿矿的的单单位位税税额额是是每每吨吨16元元，锰锰矿矿，铬铬矿矿和和瓷瓷土土矿矿的的单单位位税税额额分分别别是是每每吨吨6元元，3元元，3元元。该该如如何何筹划才能节税？筹划才能节税？ 第二节第二节 资源税筹划资源税筹划筹划安排：筹划安排： （1）当当该该矿矿山山分分别别核核算算时时，应应纳纳资资源源税税额额=2000016 + 20006 + 10003 + 3000333.8（万元）（万元） （2）当当矿矿山山未未分分别别核核算

13、算铁铁矿矿石石和和两两种种伴伴生生矿矿的的课课税税数数量量，而而仅仅仅仅知知道道铁铁矿矿及及伴伴生生矿矿的的总总量量是是2.3万万吨吨，瓷瓷土土原原矿矿的的销销量量是是0.3万万吨吨时时，按按资资源源税税的的相相关关规规定定从从高高适适应应税税额额征征税税，应纳资源税额应纳资源税额=2300016 + 3000337.7（万元）（万元） 由由此此可可知知，相相对对于于未未分分别别核核算算，单单独独核核算算可可以以减减轻轻资资源源纳税义务纳税义务3.9万元。万元。第二节第二节 资源税筹划资源税筹划3、按计税依据进行筹划 当某企业采用的加工技术相对落后，其产品的加工生产综合回收率低于税务机关规定的

14、综合回收率时，可以不按实际移送使用量计税，而应按照税务机关确定的综合回收率折算成应税产品数量计税。第二节第二节 资源税筹划资源税筹划 【案案例例7-8】某某企企业业生生产产煤煤炭炭并并连连续续加加工工生生产产某某种种煤煤炭炭制制品品，而而且且由由于于其其采采用用的的加加工工技技术术相相对对落落后后，使使得得其其产产品品的的加加工工生生产产综综合合回回收收率率相相对对同同行行业业企企业业较较低低，假假设设其其为为70%，当当地地税税务务机机关关确确定定的的综综合合回回收收率率为为80%。该该企企业业2011年年6月月份份用用8000吨吨原原煤煤生生产产了了5600吨吨洗洗煤煤，该该企企业业的的原

15、原煤煤单单位位税税额额为为0.9元元/吨。该如何筹划才能节税？吨。该如何筹划才能节税？ 第二节第二节 资源税筹划资源税筹划筹划安排：筹划安排： 该该企企业业2011年年6月月份份应应纳纳资资源源税税80000.97200（元元），但但是是按按税税务务机机关关确确定定的的综综合合回回收收率率折折算算时时，应应纳纳资资源源税税560080%0.96300（元）（元） 可可见见，节节税税300元元。弱弱企企业业的的加加工工技技术术相相对对先先进进，其其产产品品的的加加工工生生产产综综合合回回收收率率相相对对同同行行业业较较高高，就就应应按按实实际际移移送量核算。送量核算。第三节第三节 城镇土地使用税

16、筹划城镇土地使用税筹划 企业在选址建厂或者有其他需求需要新用地时，可以考虑市郊农村、或者内地城市等城镇土地使用税低或者免征的地方。第三节第三节 城镇土地使用税筹划城镇土地使用税筹划 【案案例例7-10】某某食食品品厂厂目目前前占占地地6000平平方方米米，现现需需要要征征用用新新土土地地4000平平方方米米用用来来扩扩大大厂厂区区。随随着着城城市市化化得得推推进进，该该厂厂所所在在的的位位置置由由原原来来的的郊郊县县变变成成了了市市区区，导导致致土土地地使使用用税税剧剧增增，且且原原材材料料的的供供应应也也不不如如原原来来稳稳定定，已已知知市市区区的的城城镇镇土土地地使使用用税税为为12元元每

17、每平平米米。该该食食品品厂厂在在选选择择征征用用土土地地建建设设新新厂厂区区时时可可以如何决策？以如何决策？ 第三节第三节 城镇土地使用税筹划城镇土地使用税筹划 方方案案一一：该该食食品品厂厂选选择择在在市市区区就就近近征征用用4000平平方方米米土土地地建设新厂区建设新厂区 方方案案二二：假假如如食食品品厂厂选选择择在在农农村村征征用用4000平平方方米米土土地地建建设新厂区，则位于农村的设新厂区，则位于农村的4000平方米土地不缴纳土地使用税。平方米土地不缴纳土地使用税。第三节第三节 城镇土地使用税筹划城镇土地使用税筹划筹划安排：筹划安排： 若采用方案一：则食品厂征用土地后每年应缴纳的土地

18、若采用方案一：则食品厂征用土地后每年应缴纳的土地使用税额使用税额=(6000 + 4000)12120000（元）（元） 若采用方案二：位于农村的若采用方案二：位于农村的4000平方米土地不缴纳土地平方米土地不缴纳土地使用税，则此时应纳土地增值税使用税，则此时应纳土地增值税=60001272000（元）（元） 此外，位于农村的这片土地将来的房产也不征收房产税此外，位于农村的这片土地将来的房产也不征收房产税和城建税，特别是某些城市在发展过程中形成的和城建税，特别是某些城市在发展过程中形成的“城中村城中村”。第四节第四节 土地增值税筹划土地增值税筹划1、分解收入项目的纳税筹划 房地产开发企业的管理

19、通常比较复杂，纳税人可以利用分劈手段，将房地产开发项目进行分解，这样可以有效减轻纳税人的负担。第四节第四节 土地增值税筹划土地增值税筹划 【案例案例7-11】某房地产公司出售一栋房屋，房屋总售价为1000万元，该房屋进行了简单装修并安装了简单必备设施。根据相关税法的规定，该房地产开发业务允许扣除项目金额为400万元，增值额为600万元。该房地产公司应该缴纳土地增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加以及企业所得税。假设该房屋的出售可以分为两个合同，即：第一个合同为房屋出售合同，不包括装修费用，房屋出售价格为700万元，允许扣除项目金额为300万元；第二个合同为房屋装修合同，装修费用300万元

20、，允许扣除的成本为100万元。请问该如何筹划才能节税？第四节第四节 土地增值税筹划土地增值税筹划筹划安排：筹划安排： （1）若就整个开发项目签订合同，则土地增值率为：600400100%150%。根据土地增值税暂行条例实施细则的规定，增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%的土地增值税税额运用速算公式等于增值额50%扣除项目金 额 15%.因 此 ， 应 当 缴 纳 土 地 增 值 税 =60050%40015%240（万元）。 第四节第四节 土地增值税筹划土地增值税筹划 （2）如果进行税收筹划，将该房屋的出售分为房屋出售合同和房屋装修合同，则土地增值率为=400300100%133%。

21、应该缴纳土地增值税=40050%30015%155（万元）。 根据计算结果可以看出经过税收筹划的税收负担明显减少。第四节第四节 土地增值税筹划土地增值税筹划2、利用利息扣除项目进行筹划 若若某房地产某房地产企企业主要依靠主要依靠负债筹筹资，利息，利息费用占的比例用占的比例较大，大，应提供金融机构提供金融机构贷款款证明，将利息明，将利息费计入房地入房地产开开发费用。反之，若主要依靠用。反之，若主要依靠权益益资本筹本筹资，则可可以按扣除项目以按扣除项目金额的金额的10%列支利息，纳税人可以根据自身的状况选择有利列支利息，纳税人可以根据自身的状况选择有利的方式。的方式。第四节第四节 土地增值税筹划土

22、地增值税筹划 【案案例例7-11】某房地产公司2011年4月开发一处房地产，为取得土地使用权支付800万元，为开发土地和新建房及配套设施花费1400万元，财务费用中可以按转让房地产项目计算分摊利息的利息支出为200万元，不超过商业银行同类同期贷款利率。请问该如何筹划才能节税？第四节第四节 土地增值税筹划土地增值税筹划筹划安排：筹划安排： 对于是否提供金融机构证明，公司财务人员通过核算发现：如果不提供金融机构证明，则该公司所能扣除费用的最高额=（8001400）10%220（万元）；如果提供金融机构证明，该公司所能扣除费用的最高额为=200（8001400）5%310（万元）。 可见，在这种情况

23、下，公司提供金融机构证明是有利的选择。第四节第四节 土地增值税筹划土地增值税筹划3、利用普通住宅筹划 根据规定，房地产开发企业如果既建造普通住宅，又根据规定，房地产开发企业如果既建造普通住宅，又搞其他房地产开发，分开核算和不分开核算，税收的差异搞其他房地产开发，分开核算和不分开核算，税收的差异取决于两种住宅的销售额和可扣除项目金额。在分开核算取决于两种住宅的销售额和可扣除项目金额。在分开核算的情况下，如果能把普通标准住宅的增值额控制在扣除项的情况下，如果能把普通标准住宅的增值额控制在扣除项目金额的目金额的20%以内，可免交土地增值税，减轻税负。以内，可免交土地增值税，减轻税负。第四节第四节 土

24、地增值税筹划土地增值税筹划 【案案例例7-13】某某大大型型房房地地产产开开发发企企业业2011年年出出资资开开发发了了一一个个商商品品房房工工程程，预预计计销销售售收收入入为为5亿亿元元。该该项项目目包包括括两两个个部部分分，一一部部分分是是普普通通住住宅宅，预预计计销销售售价价格格为为3.5亿亿元元，另另一一部部分分是是豪豪华华别别墅墅，销销售售价价格格为为1.5亿亿元元。经经过过初初步步测测算算，整整个个工工程程按按照照税税法法规规定定的的可可扣扣除除项项目目金金额额为为3.6亿亿元元，其其中中普普通通住住宅宅的的可可扣扣除除项项目目金金额额为为2.8亿亿元元，豪豪华华别别墅墅的的可可扣

25、扣除除项项目目金金额额为为0.8亿亿元元。根根据据当当地地主主管管税税务务机机关关的的规规定定，该该工工程程的的两两种种商商品品房房可可以以分分开开核核算算，也也可以合并核算。可以合并核算。 第四节第四节 土地增值税筹划土地增值税筹划 对对于于该该工工程程的的投投资资核核算算方方法法，公公司司内内部部管管理理人人员员有有不不同同意意见见。一一部部分分人人认认为为从从强强化化管管理理的的角角度度看看，应应该该将将两两个个工工程程项项目目合合并并在在一一起起管管理理，统统一一核核算算；一一部部分分人人从从降降低低成成本本的的角角度度出出发发。认认为为应应将将两两个个工工程程项项目目分分开开核核算算

26、；还还有有一一部部分分人人从从税税务务筹筹划划的的角角度度出出发发，认认为为应应该该在在分分开开进进行行工工程程核核算算的的基基础础上上，将将普普通通住住宅宅的的增增值值率率控控制制在在20%以以下下。请请问问哪哪一一种种方方法法对对这这项项投投资资活活动动最有利呢？最有利呢？第四节第四节 土地增值税筹划土地增值税筹划 方方案案一一：两两个个工工程程项项目目统统一一管管理理、同同意意进进行行会会计计核核算算。则则该公司应纳土地增值税额计算如下：该公司应纳土地增值税额计算如下： 增增值值额额与与扣扣除除项项目目金金额额比比例例（5000036000）3600038.9%，因因此此适适用用30%的

27、的税税率率。应应交交土土地地增增值值税税（5000036000）30%4200（万元）（万元） 第四节第四节 土地增值税筹划土地增值税筹划 方方案案二二：两两个个项项目目分分开开管管理理，分分别别进进行行会会计计核核算算。则则普普通通住住宅宅增增值值率率=（3500028000）2800025%，因因此此适适用用30%的的税税率率，普普通通住住宅宅应应交交土土地地增增值值税税=（3500028000）30%2100（万万元元）。豪豪华华别别墅墅增增值值率率=（150008000）800087.5%，因因此此适适用用40%的的税税率率。豪豪华华别别墅墅应应交交土土地地增增值值税税=（150008

28、000）40%2800（万元）（万元） 因因此此，分分开开核核算算交交纳纳土土地地增增值值税税4900万万元元，比比不不分分开开核核算算多交多交700万税金。万税金。第四节第四节 土地增值税筹划土地增值税筹划 方方案案三三：在在将将两两个个项项目目分分开开管管理理，分分别别进进行行会会计计核核算算的的基基础础上上，对对普普通通住住宅宅的的支支出出项项目目进进行行筹筹划划和和控控制制，使使普普通通住住宅宅的的增增值值率率控控制制在在20%以以下下。普普通通住住宅宅：通通过过增增加加公公共共生生活活设设施施，改改善善住住房房的的设设计计或或条条件件等等方方法法来来控控制制普普通通住住宅宅的的可可扣

29、扣除除项项目目金金额额，当当可可扣扣除除项项目目金金额额为为29167万万元元时时，普通住宅免征土地增值税。普通住宅免征土地增值税。 此时，只需要交豪华别墅的土地增值税此时，只需要交豪华别墅的土地增值税2800万元。万元。 第四节第四节 土地增值税筹划土地增值税筹划 上上述述三三种种方方案案中中，方方案案一一交交纳纳土土地地增增值值税税额额为为4200万万元元；方方案案二二交交纳纳土土地地增增值值税税额额为为4900万万元元；通通过过筹筹划划，方方案案三三下下土土地地增增值值税税实实际际支支出出2800万万元元，增增加加支支出出1167万万元元（即即2916728000）万万元元，共共计计39

30、67万万元元。因因此此方方案案三三最最优。优。 第四节第四节 土地增值税筹划土地增值税筹划4、利用税收优惠项目筹划 住房所有者可以采用适合自己的方式，安排好时间以住房所有者可以采用适合自己的方式，安排好时间以满足居住时间条件来节税。满足居住时间条件来节税。 第四节第四节 土地增值税筹划土地增值税筹划五、利用房地产转移方式进行筹划五、利用房地产转移方式进行筹划 判定是否征收土地增值税的三个标准是：转让的土地是判定是否征收土地增值税的三个标准是：转让的土地是否为国有；产权是否发生转让；是否取得了收入。房地产开否为国有；产权是否发生转让；是否取得了收入。房地产开发商或所有人可以通过避免符合以上三个判

31、定标准来避免成发商或所有人可以通过避免符合以上三个判定标准来避免成为土地增值税的征税对象或者转让过程上增加环节来减少需为土地增值税的征税对象或者转让过程上增加环节来减少需交纳的土地增值税。交纳的土地增值税。 第四节第四节 土地增值税筹划土地增值税筹划 单单位位和和个个人人销销售售或或转转让让其其购购置置的的不不动动产产或或受受让让的的土土地地使使用用权权，以以全全部部收收入入减减去去不不动动产产或或土土地地使使用用权权的的购购置置或或受受让让后后的的余余额额为为营营业业额额，这这为为房房地地产产的的多多次次流流转转消消除除了了政政策策障障碍碍。土土地地增增值值税税适适用用超超率率累累进进税税率

32、率，增增值值率率越越高高，适适用用税税率率越越高高。因因此此，对对于于土土地地转转让让活活动动，增增加加流流转转环环节节，降降低低增增值值率率和和适适用税率，是减轻土地增值税税负的有效途径。用税率，是减轻土地增值税税负的有效途径。 第四节第四节 土地增值税筹划土地增值税筹划 【案案例例7-15】B B公公司司是是A集集团团公公司司下下属属的的一一个个子子公公司司，为为了了扩扩大大经经营营规规模模，该该公公司司想想建建一一栋栋办办公公楼楼，并并于于2005年年以以600万万元元的的价价格格购购进进一一块块土土地地的的使使用用权权。后后来来因因各各种种原原因因B没没有有在在这这块块地地上上建建楼楼

33、，但但是是这这块块土土地地却却大大幅幅升升值值。2011年年7月月，B公公司司以以1800万万元元的的价价格格将将土土地地使使用用权权出出售售给给C公公司司。B公公司司应应缴缴纳纳的的各各项项税税费费的的计计算算如如下下（城城建建税税税税率率为为7%，教教育育费费附附加加税税率率为为3%，不不考考虑其他费用）：虑其他费用）： 第四节第四节 土地增值税筹划土地增值税筹划 应交营业税应交营业税=（1800600）5%60（万元）（万元） 应交城建税及教育附加费附加应交城建税及教育附加费附加=60（7% + 3%）6（万元）（万元） 应交土地增值税的计算如下：应交土地增值税的计算如下： 允许扣除项目

34、金额合计允许扣除项目金额合计600 + 60 + 6666（万元）（万元） 增增值值率率=（1800666）666170.27%，大大于于100%，因因此此B公司适用的税率为公司适用的税率为50% 应应交交土土地地增增值值税税（1800666）50%66615%56799.9467.1 (万元万元) 请请问问，B公公司司此此次次业业务务有有纳纳税税筹筹划划空空间间么么，该该如如何何筹筹划划才才能能节税？节税？筹划安排：筹划安排： B B公司可以先将土地通过公司可以先将土地通过A集团公司下属的集团公司下属的F子公司做一个子公司做一个流转环节，然后再以协议价格销售给流转环节，然后再以协议价格销售给

35、C公司。具体做法是：公司。具体做法是： 第一个环节：以第一个环节：以1300万元的价格将土地销售给万元的价格将土地销售给F公司，在公司，在本环节本环节B公司的应纳税为：公司的应纳税为： 应交营业税为应交营业税为=（1300600）5%35（万元）（万元） 应交城建税及教育附加费附加应交城建税及教育附加费附加=35（7% + 3%）3.5（万（万元）元） 应交土地增值税的计算如下：应交土地增值税的计算如下： 允许扣除项目金额合计允许扣除项目金额合计600 + 35 + 3.5638.5（万元）（万元） 增值率增值率=（1300638.5）638.5103.6%，大于，大于100%，因，因此此B公

36、司适用的税率为公司适用的税率为50% 应交土地增值税（应交土地增值税（1300638.5）50%638.515%330.7595.775234.975 (万元万元) 第四节第四节 土地增值税筹划土地增值税筹划 第四节第四节 土地增值税筹划土地增值税筹划 第第二二个个环环节节：由由F公公司司以以1800万万元元的的价价格格将将土土地地销销售售给给C公司，公司，F公司的应税额为：公司的应税额为： 应交营业税应交营业税=（18001300）5%25（万元）（万元） 应应交交城城建建税税及及教教育育附附加加费费附附加加=25（7% + 3%）2.5（万元）（万元） 应交土地增值税的计算如下：应交土地增

37、值税的计算如下： 允许扣除项目金额合计允许扣除项目金额合计1300 + 25 + 2.51327.5（万元）（万元） 增增值值率率=（18001327.5）1327.535.6%，小小于于50%，因此，因此B公司适用的税率为公司适用的税率为30%。 应应交交土土地地增增值值税税（18001327.5）30%141.75 (万万元元) 第四节第四节 土地增值税筹划土地增值税筹划 因因此此，集集团团内内缴缴纳纳的的转转让让土土地地增增值值税税总总额额为为234.975141.75376.725（万万元元）。通通过过税税收收筹筹划划，少少交交土土地地增增值值税税90.375万万元元（即即467.13

38、76.725）。在在进进行行上上述述筹筹划划方方案案的的时时候候，要要注注意意以以下下问问题题：注注意意相相关关法法律律规规定定。通通过过关关联联企企业业进进行行税税收收筹筹划划时时，不不能能违违反反有有关关关关联联交交易易的的限限制制性性规规定定。这这就就要要求求企企业业具具有有超超前前意意识识，在在可可以以预预见见的的期期限限内内，所所筹筹划划的的对对象象（如如土土地地、房房屋屋等等不不动动产产）市市场场价价格格持持续续上上涨，并且计划将其转让的情况下，可以提前进行筹划。涨，并且计划将其转让的情况下，可以提前进行筹划。 第四节第四节 土地增值税筹划土地增值税筹划 企企业业先先以以适适当当的

39、的价价格格在在关关联联企企业业间间进进行行销销售售，然然后后再再销销售售给给其其他他购购买买者者。在在转转让让过过程程中中，不不要要将将销销售售给给关关联联企企业业的的业业务务利利润润做做得得太太低低，防防止止出出现现避避税税嫌嫌疑疑。另另外外，转转移移产产权权时时必必须须缴缴纳纳一一定定的的费费用用，纳纳税税人人应应当当综综合合考考虑虑，将将节节约约的的税税收收额额与与增增加加的的费费用用额额进进行行比比较较，以以符符合合成成本本收收益益原原则为佳。则为佳。 第五节第五节 房产税筹划房产税筹划（一）、房产税征税范围的税收筹划 根据我国现行的税法，房产税的征收范围仅限于城市、县城、建制镇和工矿

40、区，而对坐落于此区域之外的房屋不征收房产税。因此。税务筹划主体如果在投资、设立时从节税角度考虑，可将生产、经营地选择在城市、县城、建制镇和工矿区等房产税课征范围之外的地域。这样不仅可以避免缴纳房产税和城镇土地使用税，而且有地价低廉之利。某些制造业、仓储业、物流企业以及运输企业尤其适于采用此税收筹划方法。 第五节第五节 房产税筹划房产税筹划（二）计税依据的税收筹划（二）计税依据的税收筹划1、房产原值的税收筹划 从筹划依据的界定中可以看出，对于企业自用的房产依照房产原值一次减除10%30%后的计税余值按1.2%的税率计算缴纳。自2009年1月1日起，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿

41、固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。因此，对于自用房产应纳房产税的筹划，关键是合理地减少房产原值。 【案案例例7-19】某某公公司司欲欲建建一一座座花花园园式式工工厂厂，除除厂厂房房、办办公公用用房房外外，还还包包括括围围墙墙、变变电电塔塔、停停车车场场、露露天天凉凉亭亭、游游泳泳池池、喷喷泉泉设设施施等等建建筑筑物物，总总计计造造价价3000万万。如如果果3000万万都都作作为为房房产产原原值值的的话话，该该企企业业自自工工厂厂建建成成的的次次月月起起就就应应缴缴纳纳

42、房房产产税税，假假定定当当定定房房屋屋扣扣除除比比例例为为30%，每每年年应应缴缴纳纳的的房房产产税税为为3000（1-30%）1.2%=25.2=25.2（万元）。（万元）。 第五节第五节 房产税筹划房产税筹划（二）计税依据的税收筹划（二）计税依据的税收筹划筹划安排：筹划安排： 根根据据税税法法的的规规定定，房房产产是是以以房房屋屋形形态态表表现现的的财财产产，是是指指有有屋屋面面结结构构，可可供供人人们们在在其其中中生生产产、工工作作、居居住住或或储储藏藏物物资资的的场场所所。不不包包括括独独立立于于房房屋屋之之外外的的建建筑筑物物，如如围围墙墙、变变电电塔塔、露露天天停停车车场场、露露天

43、天凉凉亭亭、露露天天游游泳泳池池、喷喷泉泉设设施施等等。因因此此，建建议议把把停停车车场场、游游泳泳池池都都建建成成露露天天的的，并并且且把把这这些些独独立立建建筑筑物物的的造造价价同同厂厂房房、办办公公用用房房的的造造价价分分开开核核算算，则则这这部部分分建建筑筑物物的的造造价价不不计计入入房房产产原原值值，不不缴缴纳纳房房产产税税。经经过过估估算算，除除厂厂房房、办办公公用用房房外外的的建建筑筑物物造造价价为为200外外 左左 右右 ， 独独 立立 核核 算算 后后 ， 每每 年年 可可 少少 缴缴 房房 产产 税税 =200(1-30%)1.2%=1.68(万元万元)。 第五节第五节 房

44、产税筹划房产税筹划（二）计税依据的税收筹划（二）计税依据的税收筹划2、房产租金的税收筹划 根根据据规规定定，房房屋屋出出租租采采用用从从租租计计征征方方式式，以以租租金金收收入入为为计计税税依依据据，适适用用的的税税率率为为12%12%，由由于于税税率率较较高高，故故租租金金收收入入的的变变化化对对房房产产税税的的影影响响很很大大。因因此此，在在税税收收筹筹划划中中应应注注意意不不要要将将不不属于自己实际收入的代收收入计入租金，否则会虚增税基。属于自己实际收入的代收收入计入租金，否则会虚增税基。 第五节第五节 房产税筹划房产税筹划（二）计税依据的税收筹划（二）计税依据的税收筹划 【案案例例7-

45、20】至至高高房房产产公公司司08年年在在市市中中心心建建成成一一幢幢该该层层写写字字楼楼，配配套套设设施施齐齐全全，并并提提供供完完善善的的物物业业服服务务。当当年年的的全全年年租租金金3000万万元元，其其中中包包括括水水电电费费500万万元元，宽宽带带网网络络费费100万万，物物业业管管理理费费400万元，如何进行税收筹划？万元，如何进行税收筹划？ 第五节第五节 房产税筹划房产税筹划（二）计税依据的税收筹划（二）计税依据的税收筹划筹划安排：筹划安排： 方方案案一一：该该公公司司签签订订包包括括水水电电费费、宽宽带带网网络络费费、物物业业费费在在内内的租金，则应征收的房产税额的租金，则应征

46、收的房产税额=300012%=360（万元）（万元）应征收的营业税税额为应征收的营业税税额为30005%=150（万元）（万元） 方方案案二二：房房产产公公司司将将租租赁赁的的各各方方面面的的收收入入分分别别单单独独签签订订合合同同，则则代代收收费费费费用用不不缴缴纳纳房房产产税税，每每年年应应纳纳的的房房产产税税额额=（3000-500-100-400）12%=240(万元）万元）应征收的营业税税额为（应征收的营业税税额为（3000-500-100-400）5%=100（万元）（万元） 方方案案二二可可节节约约房房产产税税120万万元元，节节约约营营业业税税50万万元元，除除此此之之外外可可

47、以以少少交交城城建建税税等等。纳纳税税人人应应注注意意：不不属属于于自自己己实实际际收收入入的的代代收项目收入，一定要分开核算，否则会虚增税基。收项目收入，一定要分开核算，否则会虚增税基。 第五节第五节 房产税筹划房产税筹划（二）计税依据的税收筹划（二）计税依据的税收筹划3、选择经营方式的税收筹划 第五节第五节 房产税筹划房产税筹划（二）计税依据的税收筹划（二）计税依据的税收筹划 从筹划依据的界定中可以看出，我国的房产税对不同用从筹划依据的界定中可以看出，我国的房产税对不同用途的应税房屋采用不同的计税依据和适用税率。对自用的应途的应税房屋采用不同的计税依据和适用税率。对自用的应税房屋，以其原值

48、减除税房屋，以其原值减除10%10%30%30%折旧后的余值为计税依据，折旧后的余值为计税依据，按年计征，适用税率为按年计征，适用税率为1.2%1.2%；对出租的房屋以收取的租金收；对出租的房屋以收取的租金收入为计税依据，适用入为计税依据，适用12%12%。由于应税房屋的计税余值是以房。由于应税房屋的计税余值是以房屋的历史成本屋的历史成本原值为基础计算的，而租金收入则是按现实原值为基础计算的，而租金收入则是按现实交易价格计算的，二者的计算口径不同，加上适用的税率不交易价格计算的，二者的计算口径不同，加上适用的税率不同，往往会出现同一房屋按不同方法计征房产税而导致税负同，往往会出现同一房屋按不同

49、方法计征房产税而导致税负高低相差悬殊的现象。高低相差悬殊的现象。 第五节第五节 房产税筹划房产税筹划（二）计税依据的税收筹划（二）计税依据的税收筹划 由于通货膨胀等因素的影响，一些房龄较长的旧房屋可由于通货膨胀等因素的影响，一些房龄较长的旧房屋可能出现按余值计征房产税税负较低，而按租金收入计征房产能出现按余值计征房产税税负较低，而按租金收入计征房产税税负较高的情况；而一些新房屋的情况则可能与之相反。税税负较高的情况；而一些新房屋的情况则可能与之相反。这就为税收筹划主体通过合理选择经营方式进行房产税税收这就为税收筹划主体通过合理选择经营方式进行房产税税收筹划提供了空间。筹划提供了空间。 【案例【

50、案例7-22】某企业在市区有一座老厂房，部分生产线老】某企业在市区有一座老厂房，部分生产线老化，产品滞销，企业决定通过临街的一排厂房改变现状。这部化，产品滞销，企业决定通过临街的一排厂房改变现状。这部分厂房账面原值为分厂房账面原值为50万元，当地折旧扣除率万元，当地折旧扣除率30%.相关部门提出相关部门提出了三个方案进行讨论：一是出租厂房，年租金收入了三个方案进行讨论：一是出租厂房，年租金收入8万元；二万元；二是与其他企业合伙进行新项目的经营，共担风险，共享利润，是与其他企业合伙进行新项目的经营，共担风险，共享利润，该房为自用房。三是为其他企业提供仓储服务，配备保管人员，该房为自用房。三是为其

51、他企业提供仓储服务，配备保管人员，收入是收入是8万元。哪个方案较为有利？万元。哪个方案较为有利？ 第五节第五节 房产税筹划房产税筹划（二）计税依据的税收筹划（二）计税依据的税收筹划筹划安排：筹划安排： 方案一：应纳房产税方案一：应纳房产税=812%=9600（元）（元） 应纳营业税应纳营业税=85%=4000（元）（元） 应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=4000(7%+3%)=400(元元) 合计纳税合计纳税=9600+4000+400=14000（元）（元） 方案二：应纳房产税方案二：应纳房产税=500000（1-30%）1.2%=4200（元）（元） 方案三：应纳房产税方案三

52、：应纳房产税=500000（1-30%）1.2%=4200（元）（元） 应纳营业税应纳营业税=800005%=4000（元）（元） 应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=4000(7%+3%)=400(元元) 合计纳税合计纳税=4200+4000+400=8600（元）（元） 第五节第五节 房产税筹划房产税筹划（二）计税依据的税收筹划（二）计税依据的税收筹划 上上述述三三种种方方案案中中，第第一一种种方方案案税税负负最最重重，但但管管理理成成本本和和风风险险最最小小，短短期期效效益益好好；第第二二种种方方案案税税负负最最轻轻，但但风风险险最最大大，需需要要企企业业对对项项目目的的盈盈利

53、利水水平平有有充充分分的的把把握握；第第三三种种方方案案税税负负居居中中，风险较小，但需要一些管理成本，是一种较为稳妥有效的方法。风险较小，但需要一些管理成本，是一种较为稳妥有效的方法。 第五节第五节 房产税筹划房产税筹划（二）计税依据的税收筹划（二）计税依据的税收筹划第五节第五节 房产税筹划房产税筹划（三）、利用税率差异进行税收筹划 根据规定，个人出租房屋用于生产经营的，按租金收入根据规定，个人出租房屋用于生产经营的，按租金收入的的12%缴纳房产税。个人将居民住房用于居住时，房产税暂缴纳房产税。个人将居民住房用于居住时，房产税暂按按4%的税率征收。因此，纳税人在出租房屋时，应区分房屋的税率征

54、收。因此，纳税人在出租房屋时，应区分房屋的使用性质，将营业场所与居住房分开，分别签订合同。这的使用性质，将营业场所与居住房分开，分别签订合同。这样可以减轻纳税人的税收负担。样可以减轻纳税人的税收负担。第五节第五节 房产税筹划房产税筹划 【案案例例7-23】李李某某购购买买一一写写字字楼楼两两层层作作商商店店出出租租，合合同同规规定定 每每 年年 取取 得得 租租 金金 为为 500000元元 ， 那那 么么 王王 某某 应应 纳纳 房房 产产 税税=50000012%=60000（元元）。但但是是实实际际上上两两层层楼楼的的楼楼上上是是住住人，楼下用于营业。如何筹划可以减轻税负？人，楼下用于营

55、业。如何筹划可以减轻税负？第五节第五节 房产税筹划房产税筹划筹划安排：筹划安排： 如如果果王王某某与与承承租租方方签签订订两两份份房房屋屋租租赁赁合合同同，楼楼上上每每月月120000元元租租给给他他人人居居住住，楼楼下下作作为为经经营营使使用用，年年租租金金为为380000元，合计租金为元，合计租金为500000元。元。居住用房每年的收入为居住用房每年的收入为120000元，按照房产税税率元，按照房产税税率4%计算，计算， 每年缴纳房产税每年缴纳房产税=1200004%=4800（元）（元） 商业用房应缴纳房产税商业用房应缴纳房产税=38000012%=45600（元）（元） 合计应纳房产税

56、合计应纳房产税=4800+45600=50400（元）（元） 经经过过筹筹划划后后可可得得，比比不不划划分分租租赁赁用用途途少少缴缴纳纳税税额额60000-50400=9600元。元。第五节第五节 房产税筹划房产税筹划（四）、利用纳税义务发生时间进行筹划（四）、利用纳税义务发生时间进行筹划 房房产产税税纳纳税税义义务务发发生生时时间间因因房房产产用用途途不不同同，所所缴缴纳纳的的房房产产税税也也不不同同。纳纳税税人人应应尽尽量量推推迟迟纳纳税税义义务务发发生生的的时时间间，达达到到少缴房产税的目的。少缴房产税的目的。第五节第五节 房产税筹划房产税筹划（五）、利用税收优惠进行税收筹划 纳税人应尽

57、可能的利用上述税收优惠政策来达到减免房纳税人应尽可能的利用上述税收优惠政策来达到减免房产税税款的目的。产税税款的目的。第五节第五节 房产税筹划房产税筹划 【案例【案例7-27】某省海军下属招待所东海宾馆，拥有一块土】某省海军下属招待所东海宾馆，拥有一块土地，经和甲公司协商，海军招待所出土地，某城市建设集团公地，经和甲公司协商，海军招待所出土地，某城市建设集团公司甲出资金，双方达成协议：由甲公司出资金在海军招待所拥司甲出资金，双方达成协议：由甲公司出资金在海军招待所拥有的土地上建造办公用房，建设项目立项、规划、基建等手续有的土地上建造办公用房，建设项目立项、规划、基建等手续都是由海军招待所名义办

58、理。写字楼一共都是由海军招待所名义办理。写字楼一共26层，甲公司一共出层，甲公司一共出资资2800万元建造，造完后，其中最高的两层万元建造，造完后，其中最高的两层25、26层归甲公司层归甲公司无偿使用，写字楼用于对外出租，经营期间租金收入由东海宾无偿使用，写字楼用于对外出租，经营期间租金收入由东海宾馆和甲公司之间按馆和甲公司之间按4：6分成，分成，50年后，写字楼全部收归东海宾年后，写字楼全部收归东海宾馆所有。现在当地税务机关，要求甲公司就其收到的租金收入馆所有。现在当地税务机关，要求甲公司就其收到的租金收入缴纳营业税、房产税、企业所得税？请问税务机关是否有理由缴纳营业税、房产税、企业所得税？

59、请问税务机关是否有理由？如何筹划可以减少这一税负？如何筹划可以减少这一税负？第五节第五节 房产税筹划房产税筹划 税税务务机机关关的的要要求求有有充充足足的的理理由由。因因为为根根据据国国税税函函发发1995156号号第第十十七七条条规规定定：问问：对对合合作作建建房房行行为为应应如如何何征征收收营营业业税税？答答：合合作作建建房房，是是指指由由一一方方（以以下下简简称称甲甲方方）提提供供土土地地使使用用权权，另另一一方方（以以下下简简称称乙乙方方）提提供供资资金金，合合作作建建房房。合合作作建建房房的的方方式式一一般般有有两两种种：第第一一种种方方式式是是纯纯粹粹的的“以以物物易易物物”，即双

60、方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。第五节第五节 房产税筹划房产税筹划 具具体体的的交交换换方方式式也也有有以以下下两两种种：（一一）土土地地使使用用权权和和房房屋屋所所有有权权相相互互交交换换，双双方方都都取取得得了了拥拥有有部部分分房房屋屋的的所所有有权权。在在这这一一合合作作过过程程中中，甲甲方方以以转转让让部部分分土土地地使使用用权权为为代代价价，换换取取部部分分房房屋屋的的所所有有权权，发发生生了了转转让让土土地地使使用用权权的的行行为为；乙乙方方则则以以转转让让部部分分房房屋屋的的所所有有权权为为代代价价，换换取取部部分

61、分土土地地的的使使用用权权，发发生生了了销销售售不不动动产产的的行行为为。因因而而合合作作建建房房的的双双方方都都发发生生了了营营业税的应税行为。业税的应税行为。 对对甲甲方方应应按按“转转让让无无形形资资产产”税税目目中中的的“转转让让土土地地使使用用权权”子子目目征征税税；对对乙乙方方应应按按“销销售售不不动动产产”税税目目征征税税。由由于于双双方方没没有有进进行行货货币币结结算算，因因此此应应当当按按照照中中华华人人民民共共和和国国营营业业税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则第第十十五五条条的的规规定定分分别别核核定定双双方方各各自自的的营营业业额额。如如果果合合作作建建房房的的双双方方

62、（或或任任何何一一方方）将将分分得得的的房房屋屋销销售售出出去去，则则又又发发生生了了销销售售不不动动产产行行为为，应应对对其其销销售售收收入入再按再按“销售不动产销售不动产”税目征收营业税。税目征收营业税。第五节第五节 房产税筹划房产税筹划 （二二）以以出出租租土土地地使使用用权权为为代代价价换换取取房房屋屋所所有有权权。例例如如，甲甲方方将将土土地地使使用用权权出出租租给给乙乙方方若若干干年年，乙乙方方投投资资在在该该土土地地上上建建造造建建筑筑物物并并使使用用，租租赁赁期期满满后后，乙乙方方将将土土地地使使用用权权连连同同所所建建的的建建筑筑物物归归还还甲甲方方。在在这这一一经经营营过过

63、程程中中，乙乙方方是是以以建建筑筑物物为为代代价价换换得得若若干干年年的的土土地地使使用用权权，甲甲方方是是以以出出租租土土地地使使用用权权为代价换取建筑物。为代价换取建筑物。第五节第五节 房产税筹划房产税筹划甲甲方方发发生生了了出出租租土土地地使使用用权权的的行行为为，对对其其按按“服服务务业业租租赁赁业业”征征营营业业税税；乙乙方方发发生生了了销销售售不不动动产产的的行行为为，对对其其按按“销销售售不不动动产产”税税目目征征营营业业税税。对对双双方方分分别别征征税税时时，其其营营业业额额也也按按中中华华人人民民共共和和国国营营业业税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则第第十十五五条条的的规规

64、定定核核定定。第第二二种种方方式式是是甲甲方方以以土土地地使使用用权权乙乙方方以以货货币币资资金金合合股股，成成立立合合营营企企业业，合合作作建建房房。对对此此种种形形式式的的合合作作建建房房，则要视具体情况确定如何征税。则要视具体情况确定如何征税。第五节第五节 房产税筹划房产税筹划 因此，税务机关实际上认定为这笔合作建房属于东海宾馆将土地使用权出租给乙方使用若干年，乙方投资建造建筑物并使用，租赁期满后，乙方将土地使用权连同所建的建筑物归还甲方行为，因此，对甲公司征收营业税、房产税、企业所得税是完全有道理的。 但是，如果把上面的案例重新筹划一下，也可以签订合同，约定为甲公司实际上是预付了280

65、0万元租金给东海宾馆，然后，取得了全部办公房的使用权，然后，再将部分办公房转租出去，甲公司收到全部租金后，部分返还给东海宾馆，这样，就可以充分利用军队所有房产出租的租金收入免交房产税的优惠。第五节第五节 房产税筹划房产税筹划第六节第六节 契税筹划契税筹划1、利用房屋权属交换进行筹划 契税暂行条例规定，土地使用权交换、房屋交换、计税依据分别为所交换土地使用权、房屋价格的差额。上述规定使得利用房屋权属交换进行纳税筹划成为可能，因为进行房屋交换所纳契税远远低于普通的房屋购置，那么纳税人就可以将原来不属于交换的行为，通过合法的途径变为交换行为，减轻税赋。第六节第六节 契税筹划契税筹划在此种情形下，如果

66、双方当事人进行交换的房屋或土地价格相等，即价差为零，那么交易双方都不用缴纳契税，所以当纳税人交换土地使用权或房屋所有权的时候，如果能让价格差额尽可能缩小甚至为零，就达到了节税目的。第六节第六节 契税筹划契税筹划 【案案例例7-28】刘刘某某拥拥有有一一套套价价值值800000元元的的公公寓寓房房，但但因因距距工工作作单单位位较较远远，上上下下班班不不便便，计计划划卖卖掉掉该该公公寓寓房房，以以变变价价款款在在其其单单位位附附近近重重新新购购买买一一套套类类似似规规格格标标准准的的住住房房。当当地地政政府府规规定定的的契契税税税税率率为为3%。如如果果新新购购房房与与原原住住房房等等值值的的房房

67、屋屋，刘刘某某应应缴缴纳的契税纳的契税=8000003%=24000（元）。（元）。第六节第六节 契税筹划契税筹划筹划安排：筹划安排： 若若刘刘某某通通过过房房地地产产中中介介机机构构的的介介绍绍与与居居住住在在工工作作单单位位附附近近的的居居民民所所拥拥有有的的一一套套公公寓寓进进行行等等价价交交换换，则则此此项项房房产产交换不存在价格差额，交易双方都无须缴纳契税。交换不存在价格差额，交易双方都无须缴纳契税。第六节第六节 契税筹划契税筹划2、利用权属转移方式进行筹划 转制重组企业要利用上述企业改革中免征契税的相关规定，结合自己的实际情况，达到节省税收的目的。第六节第六节 契税筹划契税筹划 【

68、案案例例7-29】甲甲重重型型机机械械制制造造公公司司2011年年5月月进进行行改改组组改改制制，需需要要800万万元元左左右右的的房房地地产产作作为为机机械械加加工工厂厂房房扩扩大大加加工工制制造造能能力力。当当地地乙乙轻轻型型机机械械加加工工公公司司恰恰好好有有800万万元元的的合合适适的的房房地地产产闲闲置置，并并且且乙乙公公司司已已经经资资不不抵抵债债，正正欲欲破破产产清清算算，出出售售地地皮皮偿偿债债。如如何筹划有利？何筹划有利？第六节第六节 契税筹划契税筹划筹划安排：筹划安排： 一一般般情情况况下下，甲甲重重型型机机械械制制造造公公司司是是以以800万万元元的的资资金金收收购购乙乙

69、轻轻型型机机械械加加工工公公司司的的房房地地产产，若若是是采采取取企企业业合合并并的的方方式式，就就可可以以不不缴缴纳纳契契税税。不不考考虑虑其其他他因因素素，如如果果采采取取购购买买的的方方式式，设设契契税税为为5%，则则应应纳纳税税额额为为8005%=40（万万元元）。如如采采取取合合并并的的方方式式，那那么么在在合合并并之之后后，乙乙轻轻型型机机械械加加工工公公司司仍仍然然承承受受原原来来的的房房地地产产权权属属，所所以以不不需需要要缴缴纳纳契契税税，则则可可节节税税40万万元元。当当然然，上上例例中中甲甲重重型型机机械械制制造造公公司司的的节节税税措措施施是是否否真真正正合合理理，还还

70、应应考考虑虑企企业业兼兼并并中中的的其其他他具具体体情情况况，如如被被兼兼并并企企业业资资产产、负负债债及及综综合情况。合情况。第六节第六节 契税筹划契税筹划3、对个人取得房屋产权的税收筹划 从筹划依据的界定中可以看出，个人在购买自用住宅时，应注意运用这些政策，尽量减少自己的应缴税款。在住房的各方面条件均符合自己要求的情况下，比较各套房屋的应纳税款，从而选择最合适的住房是必要的。第六节第六节 契税筹划契税筹划 【案例【案例7-30】李先生于】李先生于2006年年12月购买一套普通住房，月购买一套普通住房，为唯一住房，价值为唯一住房，价值50万元，由于工作调动原因，要尽快卖万元，由于工作调动原因

71、，要尽快卖掉住房。掉住房。2011年年11月，通过房屋中介得知，李女士原以月，通过房屋中介得知，李女士原以60万元的价格购买。当地政府规定的契税税率为万元的价格购买。当地政府规定的契税税率为1.5%。第六节第六节 契税筹划契税筹划筹划安排：筹划安排： 按照税法的有关政策，李先生：应纳营业税按照税法的有关政策，李先生：应纳营业税=605%=3(万元万元)，应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=3(7%+3%)=0.3(万元万元)，应纳个人所得税应纳个人所得税=（60-50-3-0.3）20%=1.34（万元）。李（万元）。李女士：应纳契税为女士：应纳契税为601.5%=0.9（万元）（万

72、元） 第六节第六节 契税筹划契税筹划 李李先先生生卖卖房房时时只只差差一一个个月月房房产产就就满满5年年，可可以以通通过过税税收收筹筹划划免免除除营营业业税税、城城建建税税、教教育育费费附附加加以以及及个个人人所所得得税税。若若先先签签订订购购房房合合同同，由由李李女女士士预预付付部部分分房房款款，而而李李先先生生答答应应承承担担李李女女士士应应缴缴纳纳的的契契税税，进进行行公公证证后后，说说明明1个个月月后后结结清清房房款款，办办理理产产权权交交割割手手续续；或或者者先先把把房房屋屋租租给给李李女女士士1个个月月，等等到到12月月份份再再结结清清房房款款，完完税税并并办办理理产产权权交交割割

73、手手续续。这这样样。李李女女士士可可节节约约0.9万万元元的的契契税税，李李先先生生只只需需要要承承担担契契税税而而不不缴缴纳纳营营业业税税及及附附加加、个个人人所所得得税税，则则少少缴缴税税款款3.74万万元元的的税税款。款。 当当然然，上上述述方方法法要要经经过过买买房房的的同同意意，双双方方也也都都存存在在一一定定的的风风险险，尽尽管管公公证证在在法法律律上上有有一一定定的的约约束束力力，但但完完税税后后的的产产权证更有保障。权证更有保障。第六节第六节 契税筹划契税筹划4、充分利用税收优惠进行筹划 企业应充分掌握上述有关契税税收优惠的政策，并加以利用，达到减轻税收负担的目的。第六节第六节

74、 契税筹划契税筹划 【案案例例7-32】张张先先生生欲欲购购买买一一普普通通住住房房作作为为家家庭庭的的唯唯一一住住房房，有有两两间间房房子子可可供供选选择择。方方案案一一是是一一间间是是位位于于城城郊郊的的95平平方方米米的的普普通通住住房房，价价值值200万万元元；方方案案二二是是位位于于市市区区的的同同等等价价值值的的85平平方方米米的的普普通通住住房房。当当地地政政府府规规定定的的契契税税税税率率为为3%。从从契契税税的的角角度考虑，张先生应如何选择？度考虑，张先生应如何选择？第六节第六节 契税筹划契税筹划筹划安排：筹划安排： 方方案案一一：根根据据契契税税的的有有关关规规定定对对个个

75、人人购购买买普普通通住住房房，且且该该住住房房属属于于家家庭庭唯唯一一住住房房的的减减半半征征收收契契税税。所所以以张张先先生生应应缴缴纳的契税纳的契税2003%2=3（万元）。（万元）。 方方案案二二：根根据据契契税税的的相相关关规规定定对对个个人人购购买买90平平方方米米及及以以下下普普通通住住房房，且且该该住住房房属属于于家家庭庭唯唯一一住住房房的的，减减按按1%税税率率征征收收契契税税。所所以以张张先先生生应应缴缴纳纳的的契契税税=2001%=2（万万元元）。由由此此可可以以看看出出，若若不不考考虑虑其其他他因因素素，选选择择方方案案二二可可以以少少缴缴契契税税1万元。万元。第七节第七

76、节 印花税筹划印花税筹划1、利用分开核算进行税收筹划 从筹划依据的界定中可以看出，同一凭证，因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。根据这一规定，税务主体在书立此种应税凭证时，应当分别记载适用不同税目、税率的经济事项的金额。第七节第七节 印花税筹划印花税筹划 例如，加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入的金额，合同中如有受托方提供原材料金额，原材料金额应从总收入中剔除，另作购销处理，但同时又规定，受托方提供辅助材料的金额，无论是否与加工费是否分别记载，均应并入计税金额。面对此问题时，纳

77、税人应该分开来进行核算，让合同上不同税目的金额适用不同的税率，来达到节税的目的。否则，将要全部按加工承揽合同的高税率计税。第七节第七节 印花税筹划印花税筹划 【案案例例7-33】某某钢钢铁铁公公司司受受托托加加工工一一批批钢钢材材，所所需需主主要要材材料料、辅辅助助材材料料均均由由受受托托方方提提供供，钢钢材材公公司司收收取取材材料料费费、加加工工费费共共计计800万万元元。根根据据规规定定加加工工承承揽揽合合同同规规定定由由受受托托方方提提供供原原材材料料的的，若若合合同同中中分分别别记记载载加加工工费费金金额额和和原原材材料料金金额额，应应分分别别计计税税，加加工工费费按按加加工工承承揽揽

78、合合同同适适用用5 税税率率，原原材材料料按按购购销销合合同同3 税税率率，两两项项税税额额相相加加贴贴花花。若若合合同同未未分分别别记记载载两两项项金金额额，则则从从高高适适用用税税率率。本本例例中中合合同同双双方方应应纳纳税税额额为为8005 =0.4=0.4（万万元元）。如何筹划有利？如何筹划有利？第七节第七节 印花税筹划印花税筹划筹划安排：筹划安排： 纳纳税税人人在在订订立立合合同同时时，应应将将不不同同项项目目分分开开列列示示，使使不不同同税税目目的的金金额额适适用用不不同同的的税税率率，从从而而降降低低应应纳纳税税额额。若若将将合合同同上上改改为为“主主要要材材料料金金额额600万

79、万元元，辅辅助助材材料料金金额额50万万元元，加加工工费费150万万元元”，则则应应纳纳税税额额=6003 + +（150+50）5 =0.28=0.28（万万元元）。可以看出分开核算比不分开核算可以节税。可以看出分开核算比不分开核算可以节税0.12万元。万元。第七节第七节 印花税筹划印花税筹划2、利用不确定金额和保守金额进行筹划 根据税法的规定，对于在签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补税贴花。该项规定提供了利用不确定金额筹划的可能性。纳税人在签订金额较大的合同时，可有意识地使合同中所载金额不能明确。从而在签订时先按定额5元贴花，以后结算时

80、再按实际金额计税，补贴印花，从而将实际应纳税额延至结算以后，获取资金的时间价值，以达到少缴印花税税款的目的。 第七节第七节 印花税筹划印花税筹划 或者双方在订立合同时，充分考虑以后经济交往中可能会遇到的种种情况，确定比较合理、保守的金额，防止所载金额大于合同履行后的实际结算金额。 第七节第七节 印花税筹划印花税筹划 【案案例例7-34】甲甲公公司司将将办办公公大大楼楼的的第第一一层层800平平方方米米出出租租给给乙乙超超市市。双双方方议议定定的的租租金金标标准准为为每每月月100元元/平平方方米米，租租期期为为5年年，合合同同规规定定总总租租金金为为480万万元元。每每年年年年初初支支付付年年

81、租租金金。问甲公司应如何筹划？问甲公司应如何筹划？第七节第七节 印花税筹划印花税筹划筹划分析：筹划分析： 方方案案一一：如如果果租租赁赁合合同同载载明明租租期期，则则应应缴缴纳纳的的印印花花税税为为1008001251=4800（元元）。并并应应在在合合同同签签订订时时一一次次缴缴足足税款。税款。 方方案案二二：若若将将合合同同改改为为“甲甲公公司司出出租租商商铺铺给给乙乙超超市市使使用用，合合同同规规定定每每月月100元元/平平方方米米，每每月月租租金金为为8万万元元，每每年年年年初初预预付付租租金金，同同时时双双方方决决定定是是否否继继续续履履行行本本合合同同。”这这样样，就就符符合合只只

82、是是规规定定了了租租金金标标准准而而没没有有租租赁赁期期限限的的规规定定，则则在在签签订订和和同同时时可可按按定定额额税税5元元贴贴花花，待待以以后后每每年年结结算算租租金金时时，再再按按实实际际结结算算金金额计算补缴：每年应纳的印花税额计算补缴：每年应纳的印花税=100800121=960（元）。（元）。第七节第七节 印花税筹划印花税筹划 经经过过筹筹划划后后，虽虽然然5年年的的总总税税额额都都是是一一样样的的，都都是是4800元元，但但支支付付的的时时间间却却不不一一样样，方方案案二二对对甲甲公公司司更更有有利利，因因为为递递延延纳纳税税可可以以获获取取资资金金的的时时间间价价值值，从从而

83、而达达到到相相对对的的减减轻轻税税负负的的目目的的。当当然然，这这种种筹筹划划方方式式有有一一样样的的风风险险，只只有有在在合合同同金金额额很很大大，双双方方信信誉誉较较好好时时采采用用，才才会会有有利利于于本本企企业业，否否则则若若对对方违约会得不偿失。方违约会得不偿失。第七节第七节 印花税筹划印花税筹划3、利用不同借款方式筹划 从筹划依据的界定中可以看出，银行及其他金融机构与借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用，取得银行借款的借据应按照“借款合同”税目缴纳印花税。而企业之间的借款合同不用贴花。因而对企业来说，和金融机构签订借款合同，其效果与企业签订借款合同

84、在抵扣利息支出上是一样的，而前者需要缴纳印花税，后者不需要缴纳。如果两者的利率是相同的，则向企业借款更有利于节税。第七节第七节 印花税筹划印花税筹划4、最少转包筹划 根据印花税的规定，建筑安装安装工程承包合同是印花税的一种应税凭证，应该根据合同上记载的承包金额，按3的税率缴纳印花税。同时规定，施工单位将自己承包的建设项目分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按照新的分包合同或者转包合同上所记载的金额再次计算应纳税额。第七节第七节 印花税筹划印花税筹划 这是因为印花税是一种行为性质的税种，只要有应税行为发生，则应按税法规定纳税。因此尽管总承包合同已依法计税贴花，但新的分包或转

85、包合同又是一种新的应税凭证，又发生了新的纳税义务。所以，可以通过减少转包次数，尽可能地少书立应税凭证，达到减轻印花税税负的目的。第七节第七节 印花税筹划印花税筹划 【案案例例7-35】某某城城建建公公司司A商商城城签签订订一一份份建建筑筑合合同同。总总计计金金额额为为1亿亿元元，该该城城建建公公司司因因业业务务需需要要又又分分别别与与建建筑筑公公司司B和和C签签订订分分包包合合同同，其其合合同同记记载载分分别别为为4000万万元元和和4000万万元元，B和和C又又分别将分别将2000万元转包给万元转包给D和和E。则各方印花税应纳税额分别为：。则各方印花税应纳税额分别为： A A与与商商城城签签

86、订订合合同同时时，双双方方各各应应纳纳印印花花税税=100003 =3=3（万元）（万元） A A与与B、C签订合同时，各方应纳印花税额：签订合同时，各方应纳印花税额： A A应纳印花税应纳印花税=(4000+40000) =3 =2.4(=2.4(万元万元) B、C各应纳印花税额=40003=1.2（万元） 第七节第七节 印花税筹划印花税筹划 （ 3） B、 C与 D、 E签 订 合 同 时 ， 各 方 应 纳 印 花 税 额=20003=0.6（万元） （ 4） 这 五 家 建 筑 公 司 共 应 纳 印 花 税=3+2.4+1.22+0.64=10.2(万元) 如何进行筹划安排，使各公司

87、少交税?筹划安排：筹划安排： 如果将这几方进行合理筹划，减少分包环节，采取商城如果将这几方进行合理筹划，减少分包环节，采取商城分别与分别与A、B、C、D、E五家建筑公司签订五家建筑公司签订2000万元承包合同万元承包合同的办法，则这五家公司共应纳印花税为的办法，则这五家公司共应纳印花税为=20003 5=3（万（万元）。经过筹划安排后得知，当选择分别签订分包合同，商元）。经过筹划安排后得知，当选择分别签订分包合同，商城的纳税义务不变，但五家建筑公司一共可以节省城的纳税义务不变，但五家建筑公司一共可以节省7.2万元税万元税款。款。第七节第七节 印花税筹划印花税筹划第七节第七节 印花税筹划印花税筹

88、划5、充分利用印花税优惠规定筹划 从筹划依据的界定中可以看出，印花税的优惠政策都有特定限制，能被广泛应用的较少。所以，若纳税人的经济业务涉及上述相关方面的内容，应充分利用免税条款。第八节第八节 车船税的税收筹划车船税的税收筹划1、合理选择车船的规格进行税收筹划 车船税实行从量定额课征制，对不同类别的应税车辆和船舶，分别采用不同的计税标准，按规定的单位税额计算应纳税额。其中，对非机动车、摩托车和乘人汽车（含电车）以“辆”为计税依据；对载重汽车和机动船以净吨位为计税依据；对非机动船以载重吨位为计税标准。根据规定，可以看出对于同一类应税车船，分别规定了高低不同的差别税额。 以船舶为例，税法规定：对机

89、动船舶，按净吨位大小划分为六个税级，净吨位越大的船舶适用的单位税额越高；对非机动船，按载重吨位大小划分为五个税级，载重吨位越大的船舶适用的单位税额也相应越高。这种课征制度的征收效果实际上等同于全额累进税制。从而就产生了应纳车船使用税税额相对吨位数变化的临界点，在临界点上下，吨位数虽然相差仅1吨，但临界点两边的税额却有很大变化。 第八节第八节 车船税的税收筹划车船税的税收筹划 因此，在这种情况下进行税收筹划十分必要。 纳税人在进行应税车辆和船舶购置时，应考虑税收负担因素，合理确定拟购车船的规格，应在满足运力要求的情况下，尽量节省税收开支。第八节第八节 车船税的税收筹划车船税的税收筹划第八节第八节

90、 车船税的税收筹划车船税的税收筹划 【案案例例7-37】某某航航运运公公司司计计划划购购置置一一艘艘轮轮船船，有有2000吨吨和和2005吨吨两两种种规规格格的的轮轮船船可可供供选选择择，二二者者的的性性能能价价格格比比基基本本相相同同。从车船税角度，选择哪个有利？从车船税角度，选择哪个有利？第八节第八节 车船税的税收筹划车船税的税收筹划筹划安排：筹划安排： 20002000吨吨的的机机动动船船适适用用的的单单位位税税额额为为每每吨吨4元元，则则每每年年应应纳纳车车船船税税税税额额=20004=8000（元元）；2005吨吨适适用用的的税税率率为为每每吨吨5元，则每年应缴纳车船税税额元，则每年

91、应缴纳车船税税额=20055=10025（元）。（元）。 二二者者的的车车船船税税负负担担每每年年相相差差2025元元，但但货货轮轮的的装装载载能能力力却相差不多，从长远考虑，该公司应购买却相差不多，从长远考虑，该公司应购买2000吨的轮船。吨的轮船。第八节第八节 车船税的税收筹划车船税的税收筹划2、利用税收优惠政策进行筹划 纳税人应充分利用国家规定的税收优惠条件，来达到减税或者免税的目的。第九节第九节 车辆购置税的税收筹划车辆购置税的税收筹划1、合理分解计税价格来筹划 从筹划依据的界定中可以看出，纳税人在购置车辆时，其计税依据是购买应税车辆而支付给销售方的全部价款与价外费用，但不包括增值税税

92、款。价外费用项目比较多，如果处理得当，可以将属于价外费用的项目不计入计税价格中，来降低车辆购置税。具体做法应视实际销售行为而异： 其一，区别对待代收款项。凡使用代收单位票据收取的款项，应视为代收单位的价外费用，应并入计税价格中计算车辆购置税；凡使用委托方的票据收取，受托方只履行代收义务或收取手续费的款项，不应并入计征车辆购置税。 第九节第九节 车辆购置税的税收筹划车辆购置税的税收筹划 其二，购买者随车购买的工具或零配件应作为购车款的一部分，并入计税价格中征收车辆购置税，但如果不同时间或销售方不同，则不应并入计税价格中。 其三，支付的车辆装饰费应作为价外费用，应并入计税价格中，但如果不同时间或收

93、款单位不同，则不应计入计税价格中。 如果纳税人将临时牌照费、购买工具的费用、代收的保险费和车辆装饰费用等分开由相关单位另行开具发票，便合理地降低其计税价格，从而减少车辆购置税支出。第九节第九节 车辆购置税的税收筹划车辆购置税的税收筹划第九节第九节 车辆购置税的税收筹划车辆购置税的税收筹划 【案例【案例7-38】陈先生于】陈先生于2011年年3月月12日，从杭州市某汽车销日，从杭州市某汽车销售公司购买一辆丰田轿车，支付价款售公司购买一辆丰田轿车，支付价款230000元（含增值税），元（含增值税），另外支付的各项费用，包括临时牌照费另外支付的各项费用，包括临时牌照费200元，购买工具元，购买工具3

94、000元，代收保险金元，代收保险金350元，车辆装饰费元，车辆装饰费15000元。各项款项由汽车元。各项款项由汽车销售公司开具发票。如何筹划可以减少车辆购置税？销售公司开具发票。如何筹划可以减少车辆购置税？第九节第九节 车辆购置税的税收筹划车辆购置税的税收筹划筹划安排：筹划安排： 不不 进进 行行 税税 收收 筹筹 划划 时时 ， 应应 缴缴 纳纳 的的 车车 辆辆 购购 置置 税税 为为（230000+200+3000+350+15000）（1+17%）10%=21243.59（元）。（元）。 若若将将各各项项费费用用分分开开由由有有关关单单位位或或者者企企业业另另行行开开具具票票据据，使使

95、其其不不计计入入车车辆辆购购置置税税的的计计税税依依据据中中，则则可可以以减减少少车车俩俩购购购购置置税税的的税税额额。则则计计税税价价格格为为230000（1+17%）=196581.2（元元）。则应纳车辆购置税税额为则应纳车辆购置税税额为196581.210%=19658.12（元）。（元）。 经经 过过 筹筹 划划 后后 ， 可可 少少 缴缴 车车 辆辆 购购 置置 税税 为为 21243.59-19658.12=1585.47（元），达到节税的目的。（元），达到节税的目的。第九节第九节 车辆购置税的税收筹划车辆购置税的税收筹划1、利用国家的税收优惠政策进行税收筹划 从筹划依据的界定中可

96、以看出，其优惠政策应用的范围较小，所以纳税人应充分利用免税条款。第九节第九节 车辆购置税的税收筹划车辆购置税的税收筹划 【车购条例】第九条 车辆购置税的免税、减税，按照下列规定执行： （一）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆，免税； （二）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆，免税； （三）设有固定装置的非运输车辆，免税； （四）有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。 第九节第九节 车辆购置税的税收筹划车辆购置税的税收筹划 【财税200139号】（财政部 国家税务总局关于防汛专用等车辆免征车辆购置税的通知）：经国务院批准，对下列车辆免征车辆购置税： 一、防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的由指定厂家生产的设有固定装置的指定型号的车辆（以下简称防汛专用车和森林消防专用车）； 二、回国服务的在外留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车； 第九节第九节 车辆购置税的税收筹划车辆购置税的税收筹划 三、长期来华定居专家进口1辆自用小汽车。 防汛专用车和森林消防专用车的型号和配置数量、流向，每年由财政部和国家税务总局共同下达。车辆注册登记地车辆购置税征收部门据此办理免征车辆购置税手续。