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1、第十二章第十二章 收入、费用及利润收入、费用及利润v第一节第一节 收入收入v第二节第二节 费用费用v第三节第三节 所得税所得税v第四节第四节 利润利润第一节第一节 收入收入v收入定义及其分类收入定义及其分类v销售商品收入的确认销售商品收入的确认v销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理v其他业务收入其他业务收入收入定义收入定义v定义：定义：收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。v内容：内容：收入主要包括：收入主要包括：企业为完成其经营目标
2、所从事的企业为完成其经营目标所从事的经常性活动经常性活动实现的收入，实现的收入，如工业企业生产并销售产品、商业企业销售商品、咨询如工业企业生产并销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、保险公司签发保司提供安装服务、商业银行对外贷款、保险公司签发保单、租赁公司出租资产等实现的收入；单、租赁公司出租资产等实现的收入；企业发生的与企业发生的与经常性活动相关的其他活动经常性活动相关的其他活动所形成的经济所形成的经济利益的总流入也构成收入，如工业企业对外出售不需用利益的总流入也构成收
3、入，如工业企业对外出售不需用的原材料、利用闲置资金对外投资、对外转让无形资产的原材料、利用闲置资金对外投资、对外转让无形资产使用权等。使用权等。v企业发生的既不属于经常性活动也不属于与经常性活动相关企业发生的既不属于经常性活动也不属于与经常性活动相关的其他活动，如工业企业处置固定资产、无形资产等形成的的其他活动，如工业企业处置固定资产、无形资产等形成的经济利益的总流入属于营业外收入（经济利益的总流入属于营业外收入（利得利得）。）。收入分类收入分类v按企业从事日常活动的性质分类按企业从事日常活动的性质分类销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入v按重要
4、性分类按重要性分类主营业务收入（基本业务收入）主营业务收入（基本业务收入）其他业务收入其他业务收入销售商品收入的确认销售商品收入的确认v收入准则规定，销售商品收入同时满足下列条件的，收入准则规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转（判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式，同时考移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式，同时考虑所有权凭证的转移或实物的交付）虑所有权凭证的转移或
5、实物的交付）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量（收入的金额能够合理地估收入的金额能够可靠地计量（收入的金额能够合理地估计）计）相相关关的的经经济济利利益益很很可可能能流流入入企企业业（销销售售商商品品价价款款收收回回的的可能性超过可能性超过5050）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理v1 1、通常情况下销售商品收入的账务处理、通常情况下销售商品收入的账务处理v2
6、 2、销售商品但不能确认收入、销售商品但不能确认收入v3 3、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理折让的处理v4 4、销售退回及附有销售退回条件销售的处理、销售退回及附有销售退回条件销售的处理v5 5、具有融资性质的分期收款销售商品的处理、具有融资性质的分期收款销售商品的处理v6 6、售后回购、售后回购1 1通常情况下销售商品收入的账务处理通常情况下销售商品收入的账务处理v确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税额，借记或协议价款，加上应收取的增值税额，借记“银行银行存
7、款存款”、“应收账款应收账款”，“应收票据应收票据”等科目，按等科目，按确定的收入金额，贷记确定的收入金额，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他其他业务收入业务收入”等科目，按应收取的增值税额，贷记等科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)”)”科目；科目；v同时或在资产负债表日，按应交纳的消费税、资源同时或在资产负债表日，按应交纳的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费金额，借税、城市维护建设税、教育费附加等税费金额，借记记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税( (应交资源
8、税、应交城市维护建设税等应交资源税、应交城市维护建设税等)”)”科目。科目。 2 2、销售商品但不能确认收入、销售商品但不能确认收入v销售商品但货款收回存在不确定性的情况下，企业销售商品但货款收回存在不确定性的情况下，企业不应确认收入，对发出的商品通过不应确认收入，对发出的商品通过“发出商品发出商品”账账户核算；已开具增值税发票的，应同时反映应交的户核算；已开具增值税发票的，应同时反映应交的增值税。增值税。v发出商品时，发出商品时，借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v待货款收回确定的
9、情况下，再确认收入、结转成本待货款收回确定的情况下，再确认收入、结转成本3 3销售商品涉及现金折扣、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理商业折扣、销售折让的处理v(1)(1)现金折扣。现金折扣。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。际发生时计入财务费用。 v(2)(2)商业折扣。商业折扣。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。除商业折扣后的金额确
10、定销售商品收入金额。v(3)(3)销售折让，销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：进行处理：已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；发生时冲减当期销售商品收入；已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。 4
11、4、销售退回、销售退回及附有销售退回条件销售的处理及附有销售退回条件销售的处理(1)(1)销售退回销售退回v对于对于未确认收入的未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记售出商品发生销售退回的，企业应按已记入入“发出商品发出商品”科目的商品成本金额，借记科目的商品成本金额，借记“库存商品库存商品”科科目，贷记目，贷记“发出商品发出商品”科目。科目。v对于对于已确认收入的已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同
12、时调整相关财务费用该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税费应交税费 应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)”)”科目的相应金额。科目的相应金额。v已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。会计处理。（2 2）附有销售退回条件的销售的处理）附有销售退回条件的销售的处理v附有销售退回条件的商品销
13、售，是指购买方依照有附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。关协议有权退货的销售方式。v在这种销售方式下，企业根据以往经验在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估能够合理估计计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；发出商品时确认收入；v企业企业不能合理估计不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。品退货期满时确认收入。5 5、分期收款销售商品的处理、分期收款销售商品的处理v如果延期收取的货款具有融资性质如果延期收取的货款具有融资性质, ,其实质是企
14、业向购货方其实质是企业向购货方提供信贷时提供信贷时, ,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。值确定收入金额。v应收的合同或协议价款的公允价值应收的合同或协议价款的公允价值, ,通常应当按照其未来现通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。金流量现值或商品现销价格计算确定。v应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额, ,应当在合应当在合同或协议期间内同或协议期间内, ,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销确定的金额进行摊销, ,
15、作为财务费用的抵减处理。作为财务费用的抵减处理。6 6、售后回购、售后回购v一般来说，售后回购交易实质上是销售企业通过转一般来说，售后回购交易实质上是销售企业通过转移存货达到融通资金的目的，不属于真正意义上的移存货达到融通资金的目的，不属于真正意义上的销售行为。销售行为。v由于所售商品所有权上的主要风险和报酬并未转移，由于所售商品所有权上的主要风险和报酬并未转移，因而不能确认收入。收到的价款应确认为负债因而不能确认收入。收到的价款应确认为负债v回购价大于原售价的差额作为回购期间的利息费用回购价大于原售价的差额作为回购期间的利息费用处理处理第二节第二节 费用费用v费用的定义及特征费用的定义及特征
16、v费用的内容与分类费用的内容与分类v费用的确认原则费用的确认原则第三节第三节 所得税所得税v所得税会计核算的一般程序所得税会计核算的一般程序v资产、负债的计税基础和暂时性差异资产、负债的计税基础和暂时性差异v递延所得税资产及递延所得税负债递延所得税资产及递延所得税负债v当期所得税费用与应交所得税当期所得税费用与应交所得税v所得税的会计处理所得税的会计处理计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异v暂时性差异暂时性差异v资产的计税基础资产的计税基础v负债的计税基础负债的计税基础暂时性差异暂时性差异v暂时性差异暂时性差异资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。资产或负债的账面价值与其计税基础之间
17、的差额。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。v应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会来期间转回时，会增加增加转回期间的应纳税所得额，从而转回期间的应纳税所得额，从而增加未来期间的应交所得税。在该暂时性差异产生的当增加未来期间的应交所得税。在该暂时性差异产生的当期，应
18、当确认相关的递延所得税负债。（权责发生制）期，应当确认相关的递延所得税负债。（权责发生制）资产的账面价值大于其计税基础的差额资产的账面价值大于其计税基础的差额负债的账面价值小于其计税基础的差额负债的账面价值小于其计税基础的差额可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异v可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会未来期间转回时，会减少减少转回期间的应纳税所得额，从转回期间的应纳税所得额，从而减少未来期间的应交
19、所得税。在该暂时性差异产生的而减少未来期间的应交所得税。在该暂时性差异产生的当期，应当确认相关的递延所得税资产。当期，应当确认相关的递延所得税资产。资产的账面价值小于其计税基础的差额资产的账面价值小于其计税基础的差额负债的账面价值大于其计税基础的差额负债的账面价值大于其计税基础的差额资产的计税基础资产的计税基础v资产的计税基础资产的计税基础是指某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。是指某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。从税收的角度，资产的计税基础是假定企业从税收的角度，资产的计税基础是假定企业按照税法按照税法规规定进行核算所提供的资产负债表中定进行核算所提供的资产负债表中资
20、产的应有金额资产的应有金额。资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本。资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本。在资产持续持有的过程中，在资产持续持有的过程中， 其计税基础资产的取得成本以前期间按照税法规定其计税基础资产的取得成本以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额已经税前扣除的金额v资产的账面价值大于其计税基础时，产生应纳税暂资产的账面价值大于其计税基础时，产生应纳税暂时性差异时性差异v资产的账面价值小于其计税基础时，产生可抵扣暂资产的账面价值小于其计税基础时，产生可抵扣暂时性差异时性差异v资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置
21、某项资产的一定期间内，该项资产为企业带来的未来经济利益。资产的一定期间内，该项资产为企业带来的未来经济利益。v资产的计税基础代表的是在这一期间内，就该项资产按照资产的计税基础代表的是在这一期间内，就该项资产按照规定可以税前扣除的金额。规定可以税前扣除的金额。v一项资产的账面价值大于其计税基础的，表明该项资产于一项资产的账面价值大于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入会高于按照税法规定允许税未来期间产生的经济利益流入会高于按照税法规定允许税前扣除的金额，两者之间的差额将会于未来期间产生应税前扣除的金额，两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额，增加未来期间的应纳税所得额及应交所
22、得税，对企金额，增加未来期间的应纳税所得额及应交所得税，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为负债（递延所得税业形成经济利益流出的义务，应确认为负债（递延所得税负债）。负债）。v反之，一项资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项反之，一项资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入会低于按照税法规定资产于未来期间产生的经济利益流入会低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间的应纳税所得额及应交所得税，从的因素，减少未来期间的应纳税所得额及应交所得税，从而会导致企业未来期间经
23、济利益的流出，应确认为资产而会导致企业未来期间经济利益的流出，应确认为资产（递延所得税资产）。（递延所得税资产）。例例1： 资产的计税基础与暂时性差异资产的计税基础与暂时性差异v20072007年年1010月月2020日，日，A A公司自公开市场取得一项权益性投资，公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款支付价款800800万元，作为交易性金融资产核算。万元，作为交易性金融资产核算。20072007年年1212月月3131日，该项权益性投资的市价为日，该项权益性投资的市价为880880万元。万元。v税法规定，对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变动税法规定，对于交易性金融资产，持有期间公允
24、价值的变动不计入应纳税所得额。出售时，一并计入应纳税所得额的不计入应纳税所得额。出售时，一并计入应纳税所得额的金额。金额。v准则规定，交易性金融资产持有期间会计期末应以公允价值准则规定，交易性金融资产持有期间会计期末应以公允价值计量，其变动额计入利润表。则其计量，其变动额计入利润表。则其 账面价值账面价值880880万元万元 大于大于 计税基础计税基础800800万元万元 （应纳税）暂时性差异（应纳税）暂时性差异880-800880-8008080（万元）（万元） 该暂时性差异在未来期间转回时（即未来变现，该持有收益该暂时性差异在未来期间转回时（即未来变现，该持有收益实现时）会增加未来期间的应
25、纳税所得额，导致企业应交实现时）会增加未来期间的应纳税所得额，导致企业应交所得税的增加，应确认相关的所得税的增加，应确认相关的递延所得税负债递延所得税负债。v例例2： B B公司公司20072007年购入原材料成本为年购入原材料成本为20002000万元，因部分生产万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，线停工，当年未领用任何原材料，20072007年资产负债表日考虑年资产负债表日考虑到该原材料的市价及用其生产产成品的市价情况，估计该原到该原材料的市价及用其生产产成品的市价情况，估计该原材料的可变现净值为材料的可变现净值为16001600万元。假定企业该原材料期初余额万元。假定企业该原材
26、料期初余额为零。为零。v会计准则：该原材料期末可变现净值为会计准则：该原材料期末可变现净值为16001600万元，低于其成万元，低于其成本本20002000万元，应计提存货跌价准备万元，应计提存货跌价准备400400万元。则其万元。则其账面价值账面价值16001600万元，万元， 计税基础计税基础20002000万元（按税法，存货以历史成本作为计税基础，万元（按税法，存货以历史成本作为计税基础，估计的存货跌价准备不允许税前扣除估计的存货跌价准备不允许税前扣除暂时性差异为暂时性差异为400400万元万元 含义：如果存货价值量的下跌在未来期间实现时，会减含义：如果存货价值量的下跌在未来期间实现时，
27、会减少企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于少企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵可抵扣暂时性差异扣暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税资产。，应确认与其相关的递延所得税资产。负债的计税基础负债的计税基础v负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示：按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示： 负债的计税基础账面价值未来期间按照税法规定可负债的计税基础账面价值未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额予税前扣除的金额一般情况下，负债的确认与偿还不会影响企业的损
28、益，一般情况下，负债的确认与偿还不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，也不会影响其应纳税所得额，未来期间按照税法规定可未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额为零，计税基础账面价值。如短期予税前扣除的金额为零，计税基础账面价值。如短期借款、应付帐款等。借款、应付帐款等。某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益。进而某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益。进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计规定确认的某些价值之间产生差额，如按照会计规定确认的某些预计负预计负债债。负债产生的暂时性差异负债产生的
29、暂时性差异v负债产生的暂时性差异账面价值计税基础负债产生的暂时性差异账面价值计税基础 账面价值（账面价值未来期间计税时按照税法规定可账面价值（账面价值未来期间计税时按照税法规定可予税前抵扣的金额）予税前抵扣的金额） 未来期间计税时按照税法规定可予税前抵扣的金额未来期间计税时按照税法规定可予税前抵扣的金额v暂时性差异大于暂时性差异大于0可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异v暂时性差异小于暂时性差异小于0应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异v一项负债的账面价值一项负债的账面价值大于大于其计税基础，意味着未来期间按照其计税基础，意味着未来期间按照税法规定与该项负债相关支出可以从未来应税经济利益中扣税法规定与
30、该项负债相关支出可以从未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。如企业对除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。如企业对未来将发生的产品保修费用在销售当期确认为预计负债。未来将发生的产品保修费用在销售当期确认为预计负债。v一项负债的账面价值一项负债的账面价值小于小于其计税基础，意味着未来期间计税其计税基础，意味着未来期间计税时按照税法规定可予税前抵扣的金额为负数，即应该在未来时按照税法规定可予税前抵扣的金额为负数，即应该在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加未来期间的应交所得期间应纳税所得额的基础上调增，增加未来期间的应交所得税，产生应纳税暂时性差异，应确认相关的递
31、延所得税负债。税，产生应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。例3：负债产生的暂时性差异负债产生的暂时性差异v甲企业甲企业20072007年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3 3年的保修服务，在当年的保修服务，在当年度利润表中确认了年度利润表中确认了200200万元的销售费用，同时确认为预万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。v该项预计负债在该项预计负债在20072007年末的账面价值年末的
32、账面价值200200万元万元v计税基础计税基础账面价值未来期间计税时按照税法规定可予账面价值未来期间计税时按照税法规定可予税前抵扣的金额税前抵扣的金额2002000v暂时性差异账面价值计税基础暂时性差异账面价值计税基础 200-0200-0200200（万元）（万元）v该暂时性差异在未来期间转回时，会减少企业的应纳税所该暂时性差异在未来期间转回时，会减少企业的应纳税所得额，为得额，为可抵扣可抵扣暂时性差异。暂时性差异。v例例4 4：A A公司于公司于206206年年1212月月2020日自客户收到一笔合同预付，日自客户收到一笔合同预付，金额为金额为20002000万元，因不符合收入确认条件，将
33、其作为预收账万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应款核算。假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。纳税所得额计算交纳所得税。v该预收账款在该预收账款在A A公司公司206206年年1212月月3131日资产负债表中的账面价日资产负债表中的账面价值为值为2 0002 000万元。万元。v因假定按照税法规定，该项预收款应计入取得当期的应纳税因假定按照税法规定，该项预收款应计入取得当期的应纳税所得额计算交纳所得税，与该项负债相关的经济利益已在取所得额计算交纳所得税，与该项负债相关的经济利益已在取得当期计算交纳所得税
34、，未来期间按照会计准则规定应确认得当期计算交纳所得税，未来期间按照会计准则规定应确认收入时，不再计入应纳税所得额，即其于未来期间计算应纳收入时，不再计入应纳税所得额，即其于未来期间计算应纳税所得额时可予税前扣除的金额为税所得额时可予税前扣除的金额为2 0002 000万元，则万元，则v计税基础计税基础= =账面价值账面价值2 0002 000万未来期间计算应纳税所得额时万未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额按照税法规定可予抵扣的金额2 000 2 000 万万 =0=0。v（可抵扣）（可抵扣）暂时性差异暂时性差异= =账面价值账面价值2 0002 000万万- -其计税基础其计
35、税基础0=2 0=2 000000万元，会减少企业于未来期间的应纳税所得额和应交所万元，会减少企业于未来期间的应纳税所得额和应交所得税。得税。 例5：负债产生的暂时性差异负债产生的暂时性差异vA A公司于公司于20072007年年1212月因违反当地有关环保法规的规定，接月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款200200万元。税法万元。税法规定，罚没支出不允许税前扣除。至规定，罚没支出不允许税前扣除。至20072007年年1212月月3131日，该日，该项罚款尚未支付。项罚款尚未支付。v对于该项罚款，对于该项罚款，A A公司应
36、计入公司应计入0707年利润表，同时确认为资年利润表，同时确认为资产负债表中的负债。产负债表中的负债。v该项负债在该项负债在20072007年末的账面价值年末的账面价值200200万元万元v计税基础计税基础账面价值未来期间计税时按照税法规定可予账面价值未来期间计税时按照税法规定可予税前抵扣的金额税前抵扣的金额2000200万元万元v暂时性差异账面价值计税基础暂时性差异账面价值计税基础未来期间计税时按照未来期间计税时按照税法规定可予税前抵扣的金额税法规定可予税前抵扣的金额200-200200-2000 0 该项负债账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异该项负债账面价值与计税基础相等，不产生暂时
37、性差异递延所得税资产及递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量递延所得税负债的确认和计量v递延所得税资产的确认与计量递延所得税资产的确认与计量v递延所得税负债的确认和计量递延所得税负债的确认和计量递延所得税资产的确认与计量递延所得税资产的确认与计量v确认递延所得税资产的一般原则确认递延所得税资产的一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能
38、取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得为限，确认相关的递抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得为限，确认相关的递延所得税资产。延所得税资产。v递延所得税资产的计量递延所得税资产的计量适用税率的确定适用税率的确定 采用采用可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异转回期间适用的所得税税率转回期间适用的所得税税率为基础为基础计算确定递延所得税资产计算确定递延所得税资产资产负债表日，企业应对递延所得税资产账面价值进行复资产负债表日，企业应对递延所得税资产账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应减记递延所得税资产
39、账以利用递延所得税资产的利益，应减记递延所得税资产账面价值。继后期间若能实现，则应恢复其账面价值。面价值。继后期间若能实现，则应恢复其账面价值。递延所得税负债的确认与计量递延所得税负债的确认与计量v确认递延所得税负债的一般原则确认递延所得税负债的一般原则除准则明确规定可不确认递延所得税负债外，企业对于所除准则明确规定可不确认递延所得税负债外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。确认递延所得税负债时，交易或事项发生时影响到会计利确认递延所得税负债时，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，应同时增加利润表中的所得税
40、费用。润或应纳税所得额的，应同时增加利润表中的所得税费用。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响应增加或减少所有者权益。响应增加或减少所有者权益。企业合并产生的，相关的所得税影响应调整购买日应确认企业合并产生的，相关的所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额。的商誉或是计入当期损益的金额。v递延所得税负债的计量递延所得税负债的计量递延所得税负债递延所得税负债应以应纳税应以应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量 例例6vA A企业于企业于20062006年年1212月月31
41、31日购入某项环保设备，取得成本为日购入某项环保设备，取得成本为200200万元，会计上采用直线法计提折旧，使用年限为万元，会计上采用直线法计提折旧，使用年限为1010年，净残年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。自残值与会计相同。自20082008年年1 1月月1 1日起，日起，A A企业适用的所得税企业适用的所得税税率为税率为2525。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异，。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异，该项固定资产在期末未发生减值。该项固定资产在期末未发生减值。v20072007年资
42、产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额旧额200/10200/102020万元，计税时允许扣除的折旧额万元，计税时允许扣除的折旧额4040万元，万元，则其账面价值则其账面价值200-20200-20180180万元，计税基础万元，计税基础200-40200-40160160万元，应纳税暂时性差异万元，应纳税暂时性差异180-160180-1602020万元万元 借：所得税费用借：所得税费用 50000 50000 （2020万元万元2525） 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 5000050000所得税费用的确认和计量所得税费用的确
43、认和计量v（利润表）所得税费用当期所得税递延所得税（利润表）所得税费用当期所得税递延所得税当期所得税当期应交所得税当期所得税当期应交所得税 v对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应按照税收法规的要求，对会计利润加以调整，同的，应按照税收法规的要求，对会计利润加以调整，计算出当期的应纳税所得额及应交所得税。计算出当期的应纳税所得额及应交所得税。递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）v计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。直接在所有者权益中确认的交易或事项相关的当期所得税和递延所所有者权益中确认的交易或事项相关的当期所得税和递延所得税，计入所有者权益。得税，计入所有者权益。第四节第四节 利润利润v利润的构成利润的构成v营业外收支营业外收支v利润的合成利润的合成表结法表结法账结法账结法v利润分配利润分配一般程序一般程序账务处理账务处理
