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1、中文基础会计中文基础会计姓名：李星宇姓名：李星宇 班级：网络班级：网络1212 学号：学号：2312118中文基中文基 础础 会会 计计 怎么做怎么做第一章第一章 销售过程业务的核算销售过程业务的核算一、销售过程的主要核算内容一、销售过程的主要核算内容 销售过程是产品价值实现的过程，也是销售过程是产品价值实现的过程，也是企业经营过程的最后一个阶段。企业经营过程的最后一个阶段。（一）主要核算内容（一）主要核算内容 1.1.销售收入的取得；销售收入的取得； 2.2.销售成本的确定；销售成本的确定； 3.3.销售费用的确定；销售费用的确定； 4.4.销售税金的确定。销售税金的确定。（二）产品（商品）
2、销售收入的确定（二）产品（商品）销售收入的确定（二）产品（商品）销售收入的确定（二）产品（商品）销售收入的确定 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予销售商品收入同时满足下列条件的，才能予销售商品收入同时满足下列条件的，才能予销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：以确认：以确认：以确认：1.1.1.1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方给购货方给购货方给购货方2.2.2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管
3、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制理权，也没有对已售出的商品实施有效控制理权，也没有对已售出的商品实施有效控制理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.3.3.3.相关经济利益很可能流入企业相关经济利益很可能流入企业相关经济利益很可能流入企业相关经济利益很可能流入企业4.4.4.4.相关的收入和成本能够可靠计量相关的收入和成本能够可靠计量相关的收入和成本能够可靠计量相关的收入和成本能够可靠计量 一般情况下：（一般情况下：（一般情况下：（一般情况下：（1 1 1 1）取得货款或取得收款权）取得货款或取得收款权）取
4、得货款或取得收款权）取得货款或取得收款权利；（利；（利；（利；（2 2 2 2）商品发出或转移商品所有权。）商品发出或转移商品所有权。）商品发出或转移商品所有权。）商品发出或转移商品所有权。二、销售业务主要账户设置二、销售业务主要账户设置二、销售业务主要账户设置二、销售业务主要账户设置1.1.1.1.主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于损益类，用来核算公司销售商品、提供劳该账户属于损益类，用来核算公司销售商品、提供劳该账户属于损益类，用来核算公司销售商品、提供劳该账户属于损益类，用来核算公司销售商品、提供劳务及让渡资产使用
5、权等日常业务中取得的收入。（与企业务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。（与企业务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。（与企业务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。（与企业业务范围相关）业务范围相关）业务范围相关）业务范围相关）（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 贷贷贷贷（1 1 1 1）由于销售退回减少）由于销售退回减少）由于销售退回减少）由于销售退回减少的主营业务收入；（的主营业务收入；（的主营业务收入；（的主营业务收入；（2 2 2 2） 期末转入期末转入期末转入期末转入“ “本年利润本
6、年利润本年利润本年利润” ”账账账账户的净收入户的净收入户的净收入户的净收入已经实现的主营已经实现的主营已经实现的主营已经实现的主营业务收入（当期业务收入（当期业务收入（当期业务收入（当期销售收入）销售收入）销售收入）销售收入）注意：注意：注意：注意：期末结转后无余额。期末结转后无余额。期末结转后无余额。期末结转后无余额。 2.2.2.2.其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于损益类账户，核算公司除主营业该账户属于损益类账户，核算公司除主营业该账户属于损益类账户，核算公司除主营业该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以
7、外的其他销售或其他业务的收入，如材务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。料销售、包装物出租等。料销售、包装物出租等。料销售、包装物出租等。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入 贷贷贷贷期末转入期末转入期末转入期末转入“ “本年本年本年本年利润利润利润利润” ”账户的其账户的其账户的其账户的其他业务收入他业务收入他业务收入他业务收入本期实现的其本期实现的其本期实现的其本期实现的其他业务收入他业务收入他
8、业务收入他业务收入注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。3.3.3.3.主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于损益类账户，核算公司因销售该账户属于损益类账户，核算公司因销售该账户属于损益类账户，核算公司因销售该账户属于损益类账户，核算公司因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。而发生的实际成本。而发生的
9、实际成本。而发生的实际成本。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 贷贷贷贷（1 1 1 1）期末转入）期末转入）期末转入）期末转入“ “本年本年本年本年利润利润利润利润” ”账户的主营业务账户的主营业务账户的主营业务账户的主营业务成本；（成本；（成本；（成本；（2 2 2 2）由于销售）由于销售）由于销售）由于销售退回冲减的主营业务成退回冲减的主营业务成退回冲减的主营业务成退回冲减的主营业务成本本本本发生的主营业发生的主营业发生的主营业发生的主营业务成本务成本务成本务成本注意：注意：注意：注意：该账户期末结
10、转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。4.4.4.4.其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于损益类账户，核算公司除主该账户属于损益类账户，核算公司除主该账户属于损益类账户，核算公司除主该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发营业务成本以外的其他销售或其他业务所发营业务成本以外的其他销售或其他业务所发营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成生的支出，包括销售材料等而发生的相关成生的支出，包括销售材料等而发生的相关成
11、生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。本、费用以及相关税金及附加等。本、费用以及相关税金及附加等。本、费用以及相关税金及附加等。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本 贷贷贷贷本期发生的各项本期发生的各项本期发生的各项本期发生的各项其他业务支出其他业务支出其他业务支出其他业务支出期末转入期末转入期末转入期末转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”账户的其他业务支账户的其他业务支账户的其他业务支账户的其他业务支出出出出注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后无余额。该账户期
12、末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。5 5 5 5营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于损益类账户，核算公司经营日该账户属于损益类账户，核算公司经营日该账户属于损益类账户，核算公司经营日该账户属于损益类账户，核算公司经营日常活动而应由主营业务负担的税金及附加，包括常活动而应由主营业务负担的税金及附加，包括常活动而应由主营业务负担的税金及附加，包括常活动而应由主营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税等。营业税、消费税、城市维护建设税等。营业税、消费税、城市维护建设税等。营
13、业税、消费税、城市维护建设税等。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 贷贷贷贷发生的各项主营发生的各项主营发生的各项主营发生的各项主营业务税金及附加业务税金及附加业务税金及附加业务税金及附加期末转入期末转入期末转入期末转入“ “本年利本年利本年利本年利润润润润” ”账户的主营业账户的主营业账户的主营业账户的主营业务税金及附加务税金及附加务税金及附加务税金及附加注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。6.6.6.6.应收账
14、款应收账款应收账款应收账款（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于资产类账户，用来核算公司因该账户属于资产类账户，用来核算公司因该账户属于资产类账户，用来核算公司因该账户属于资产类账户，用来核算公司因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。务单位收取的款项。务单位收取的款项。务单位收取的款项。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 应收账款应收账款应收账款应收账款 贷贷贷贷 发生的各项应收账款发生的各项
15、应收账款发生的各项应收账款发生的各项应收账款收回的各项应收账款收回的各项应收账款收回的各项应收账款收回的各项应收账款期末余额：尚未期末余额：尚未期末余额：尚未期末余额：尚未收回的应收账款收回的应收账款收回的应收账款收回的应收账款期末余额：预收期末余额：预收期末余额：预收期末余额：预收的账款的账款的账款的账款注意：注意：注意：注意：该账户应按客户来设明细账。该账户应按客户来设明细账。该账户应按客户来设明细账。该账户应按客户来设明细账。7.7.7.7.预收账款预收账款预收账款预收账款（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户是负债类账户，用来核算企业按照合该账户是负债类账户，用来核算
16、企业按照合该账户是负债类账户，用来核算企业按照合该账户是负债类账户，用来核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况的。余情况的。余情况的。余情况的。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 预收账款预收账款预收账款预收账款 贷贷贷贷预收货款的减少预收货款的减少预收货款的减少预收货款的减少预收货款的增加预收货款的增加预收货款的增加预收货款的增加期末余额：购期末余额：购期末余额：购期末余额：购货单位应补付货单位应补付货单
17、位应补付货单位应补付的款项的款项的款项的款项期末余额：预期末余额：预期末余额：预期末余额：预收款的结余收款的结余收款的结余收款的结余注意：注意：注意：注意：该账户应按客户来设明细账。该账户应按客户来设明细账。该账户应按客户来设明细账。该账户应按客户来设明细账。8.8.8.8.应收票据应收票据应收票据应收票据（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于资产类账户，用来核算企业销该账户属于资产类账户，用来核算企业销该账户属于资产类账户，用来核算企业销该账户属于资产类账户，用来核算企业销售商品而收到购买单位开出并承兑商业汇票的售商品而收到购买单位开出并承兑商业汇票的售商品而收到购买单
18、位开出并承兑商业汇票的售商品而收到购买单位开出并承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的。增减变动及其结余情况的。增减变动及其结余情况的。增减变动及其结余情况的。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 应收票据应收票据应收票据应收票据 贷贷贷贷本期收到的商业本期收到的商业本期收到的商业本期收到的商业汇票的增加汇票的增加汇票的增加汇票的增加到期（或提前贴现）到期（或提前贴现）到期（或提前贴现）到期（或提前贴现）票据应收款的减少票据应收款的减少票据应收款的减少票据应收款的减少期末余额：尚未收期末余额：尚未收期末余额：尚未收期末余额：尚未收回的票据应收款回的票据应收款
19、回的票据应收款回的票据应收款三、销售过程基本业务三、销售过程基本业务核算核算 第二章第二章 财务成果形成与分配业务财务成果形成与分配业务的核算的核算一、财务成果形成的核算一、财务成果形成的核算一、财务成果形成的核算一、财务成果形成的核算（一）财务成果形成核算的内容（一）财务成果形成核算的内容（一）财务成果形成核算的内容（一）财务成果形成核算的内容1.1.1.1.财务成果（利润）的含义：财务成果（利润）的含义：财务成果（利润）的含义：财务成果（利润）的含义：利润是企业一定利润是企业一定利润是企业一定利润是企业一定时期生产经营活动的财务成果，它是反映企业时期生产经营活动的财务成果，它是反映企业时期
20、生产经营活动的财务成果，它是反映企业时期生产经营活动的财务成果，它是反映企业一定时期生产经营活动的综合性指标，表现为一定时期生产经营活动的综合性指标，表现为一定时期生产经营活动的综合性指标，表现为一定时期生产经营活动的综合性指标，表现为盈利或亏损。盈利或亏损。盈利或亏损。盈利或亏损。 即：收入即：收入即：收入即：收入- - - -费用费用费用费用= = = =利润（亏损）利润（亏损）利润（亏损）利润（亏损） 财务成果（利润）从不同的管理角度，分为财务成果（利润）从不同的管理角度，分为财务成果（利润）从不同的管理角度，分为财务成果（利润）从不同的管理角度，分为不同的层次，如：营业利润、利润总额、
21、净利不同的层次，如：营业利润、利润总额、净利不同的层次，如：营业利润、利润总额、净利不同的层次，如：营业利润、利润总额、净利润。润。润。润。2.2.利润的计算公式利润的计算公式 （1 1）营业利润营业利润主营业务利润其他业务主营业务利润其他业务利润管理费用财务费用营业费用利润管理费用财务费用营业费用其中：其中：主营业务利润主营业务利润主营业务收入主营业务成主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加本主营业务税金及附加其他业务利润其他业务利润其他业务收入其他业务支其他业务收入其他业务支出出（2 2）利润总额利润总额营业利润投资净收益营业利润投资净收益补贴收入营业外收入营业外支出补贴收入营业外收入
22、营业外支出（3 3）净利润净利润利润总额所得税利润总额所得税1.1.1.1.营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于损益类账户，核算公司发生的与该账户属于损益类账户，核算公司发生的与该账户属于损益类账户，核算公司发生的与该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、产盘盈收入、处置固定资产净收益
23、、罚款收入、产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。处置无形资产净收益等。处置无形资产净收益等。处置无形资产净收益等。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 贷贷贷贷（二）财务成果核算主要设置（二）财务成果核算主要设置的账户的账户期末转入期末转入期末转入期末转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”账户的营业外收入账户的营业外收入账户的营业外收入账户的营业外收入本期发生的各项营业外收入本期发生的各项营业外收入本期发生的各项营业外收入本期发生的各项营业外收入注意：注意：注意：注意：该账户期
24、末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。 2.2.2.2.营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 （1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于损益类账户，核算公司发生的与该账户属于损益类账户，核算公司发生的与该账户属于损益类账户，核算公司发生的与该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固
25、定资产净损失、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失等。处置无形资产净损失、非常损失等。处置无形资产净损失、非常损失等。处置无形资产净损失、非常损失等。 （2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 贷贷贷贷本本本本期期期期发发发发生生生生的的的的各各各各项项项项营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出期末转入期末转入期末转入期末转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”账户的营业外支出账户的营业外支出账户的营业外支出账户的营业外支出注意：
26、注意：注意：注意：该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。 3.3.3.3.本年利润本年利润本年利润本年利润（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于所有者权益类账户，核算企业该账户属于所有者权益类账户，核算企业该账户属于所有者权益类账户，核算企业该账户属于所有者权益类账户，核算企业在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。损）。损）。损）。（2 2 2 2）账户结构：（详见教材）账户结构：（详见教
27、材）账户结构：（详见教材）账户结构：（详见教材P176P176P176P176） 借借借借 本年利润本年利润本年利润本年利润 贷贷贷贷期末转入的各项成本、期末转入的各项成本、期末转入的各项成本、期末转入的各项成本、费用（有关损益）费用（有关损益）费用（有关损益）费用（有关损益）期末转入的各项收入期末转入的各项收入期末转入的各项收入期末转入的各项收入期末余额：期末余额：期末余额：期末余额： 累积亏损累积亏损累积亏损累积亏损期末余额：期末余额：期末余额：期末余额：累积净利润累积净利润累积净利润累积净利润注意：注意：注意：注意：该账户年终结转至该账户年终结转至该账户年终结转至该账户年终结转至“ “利
28、润分配利润分配利润分配利润分配” ”账户后，无余额。账户后，无余额。账户后，无余额。账户后，无余额。“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”记录步骤：记录步骤：记录步骤：记录步骤：本本本本 年年年年 利利利利 润润润润1.1.转入的各项收入转入的各项收入转入的各项收入转入的各项收入2.2.转入的各项成本、转入的各项成本、转入的各项成本、转入的各项成本、费用、支出等费用、支出等费用、支出等费用、支出等利润总额利润总额利润总额利润总额3.3.转入所得税转入所得税转入所得税转入所得税或或或或“ “亏损亏损亏损亏损” ”净利润净利润净利润净利润年终转至年终转至年终转至年终转至“ “利润利润利润利润
29、分配分配分配分配” ”账户账户账户账户 4.4.4.4.所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 所得税是企业按照国家税法的有关规定，对企所得税是企业按照国家税法的有关规定，对企所得税是企业按照国家税法的有关规定，对企所得税是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营期间实现的经营所得和其他所得，按业某一经营期间实现的经营所得和其他所得，按业某一经营期间实现的经营所得和其他所得，按业某一经营期间实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。该账户照规定的税率计算缴纳的一种税款。该账户照规定的税率计算缴纳的一种税款。该账户照规定的税率
30、计算缴纳的一种税款。该账户属于属于属于属于损益类账户（费用类）损益类账户（费用类）损益类账户（费用类）损益类账户（费用类），核算企业按规定应从本，核算企业按规定应从本，核算企业按规定应从本，核算企业按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税。期损益中扣除并上交国家的所得税。期损益中扣除并上交国家的所得税。期损益中扣除并上交国家的所得税。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用 贷贷贷贷计算出的所得税计算出的所得税计算出的所得税计算出的所得税费用费用费用费用期末转入期末转入期末转入期末转入“ “本年利本年利本年利本年利润
31、润润润” ”账户的所得税账户的所得税账户的所得税账户的所得税费用费用费用费用注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。（3 3 3 3）所得税的计算：）所得税的计算：）所得税的计算：）所得税的计算： 应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 =应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额所得税税率（所得税税率（所得税税率（所得税税率（33%33%33%33%）应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额（应税利润）（应税利润）（应税利润）（应税利润） =利润总额（会计利润）利润总额（会计利润）利润总额（会计利
32、润）利润总额（会计利润）+纳税调整项目纳税调整项目纳税调整项目纳税调整项目注意：注意：注意：注意：基础会计一般简化处理：视会计利润为基础会计一般简化处理：视会计利润为基础会计一般简化处理：视会计利润为基础会计一般简化处理：视会计利润为应税利润，即无税前调整项目。有关调整项目应税利润，即无税前调整项目。有关调整项目应税利润，即无税前调整项目。有关调整项目应税利润，即无税前调整项目。有关调整项目可参见教材可参见教材可参见教材可参见教材P173P173P173P173。（三）财务成果形成核算的基（三）财务成果形成核算的基本业务本业务 二、利润分配的核算二、利润分配的核算二、利润分配的核算二、利润分配
33、的核算 利润分配就是企业根据法律、董事会或类似利润分配就是企业根据法律、董事会或类似利润分配就是企业根据法律、董事会或类似利润分配就是企业根据法律、董事会或类似权力机构提请股东大会或类似批准机构批准的、权力机构提请股东大会或类似批准机构批准的、权力机构提请股东大会或类似批准机构批准的、权力机构提请股东大会或类似批准机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资人的行为。资人的行为。资人的行为。资人的行为。（一）利润分配顺序（一）利润分配顺序（一）利润分配顺序（
34、一）利润分配顺序 在弥补以前年度亏损后，应按下列顺序分配：在弥补以前年度亏损后，应按下列顺序分配：在弥补以前年度亏损后，应按下列顺序分配：在弥补以前年度亏损后，应按下列顺序分配：1.1.1.1.提取法定盈余公积；提取法定盈余公积；提取法定盈余公积；提取法定盈余公积；（净利润的净利润的净利润的净利润的10%10%10%10%）2.2.2.2.提取法定公益金；提取法定公益金；提取法定公益金；提取法定公益金；（净利润的（净利润的（净利润的（净利润的5-10%5-10%5-10%5-10%）3.3.3.3.向投资者分配利润或股利。向投资者分配利润或股利。向投资者分配利润或股利。向投资者分配利润或股利。
35、（二）利润分配设置的账户（二）利润分配设置的账户（二）利润分配设置的账户（二）利润分配设置的账户1.1.1.1.利润分配利润分配利润分配利润分配（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于所有者权益类账户，核算企业利该账户属于所有者权益类账户，核算企业利该账户属于所有者权益类账户，核算企业利该账户属于所有者权益类账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的积存余额。补亏损）后的积存余额。补亏损）后的积存余额。补亏损）后的积存余额。（2
36、2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 利润分配利润分配利润分配利润分配- - - -未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 贷贷贷贷（1 1 1 1）转入的已分配的）转入的已分配的）转入的已分配的）转入的已分配的各项内容；（各项内容；（各项内容；（各项内容；（2 2 2 2）年末）年末）年末）年末转入的亏损。转入的亏损。转入的亏损。转入的亏损。（1 1 1 1）年末转入的净利润；）年末转入的净利润；）年末转入的净利润；）年末转入的净利润；（2 2 2 2）盈余公积补亏。）盈余公积补亏。）盈余公积补亏。）盈余公积补亏。余额：未弥补的亏损余额：未弥补的亏损余额：未
37、弥补的亏损余额：未弥补的亏损余额：未分配的利润余额：未分配的利润余额：未分配的利润余额：未分配的利润（3 3 3 3）利润分配的明细账：）利润分配的明细账：）利润分配的明细账：）利润分配的明细账： 利润分配账户一般下设多个明细账户，如：利润分配账户一般下设多个明细账户，如：利润分配账户一般下设多个明细账户，如：利润分配账户一般下设多个明细账户，如：未分配利润、提取法定盈余公积、提取法定公未分配利润、提取法定盈余公积、提取法定公未分配利润、提取法定盈余公积、提取法定公未分配利润、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、应付股利（应付利益金、提取任意盈余公积、应付股利（应付利益金、提取
38、任意盈余公积、应付股利（应付利益金、提取任意盈余公积、应付股利（应付利润）、其他转入，等等。润）、其他转入，等等。润）、其他转入，等等。润）、其他转入，等等。 上述各明细账的用途分两类，除了上述各明细账的用途分两类，除了上述各明细账的用途分两类，除了上述各明细账的用途分两类，除了“ “未分配未分配未分配未分配利润利润利润利润” ”是反映分配结果的，其余都是反映分配是反映分配结果的，其余都是反映分配是反映分配结果的，其余都是反映分配是反映分配结果的，其余都是反映分配过程的。下面已过程的。下面已过程的。下面已过程的。下面已“ “利润分配利润分配利润分配利润分配提取公益金提取公益金提取公益金提取公益
39、金” ”为例，介绍其账户结构：为例，介绍其账户结构：为例，介绍其账户结构：为例，介绍其账户结构： 借借借借 利润分配利润分配利润分配利润分配提取公益金提取公益金提取公益金提取公益金 贷贷贷贷按规定提取数按规定提取数按规定提取数按规定提取数转入转入转入转入“ “未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润” ”账账账账户户户户注意：注意：注意：注意：除了除了除了除了“ “未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润” ”账户，其余明细账年终均无余账户，其余明细账年终均无余账户，其余明细账年终均无余账户，其余明细账年终均无余额。额。额。额。 2.2.2.2.盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积（1 1 1 1
40、）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于所有者权益类账户，用来核算企该账户属于所有者权益类账户，用来核算企该账户属于所有者权益类账户，用来核算企该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积，包括法定盈余业从税后利润中提取的盈余公积，包括法定盈余业从税后利润中提取的盈余公积，包括法定盈余业从税后利润中提取的盈余公积，包括法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积。公积、法定公益金和任意盈余公积。公积、法定公益金和任意盈余公积。公积、法定公益金和任意盈余公积。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 贷贷贷贷
41、实际使用数实际使用数实际使用数实际使用数（减少数）（减少数）（减少数）（减少数）按规定提取数按规定提取数按规定提取数按规定提取数（增加数）（增加数）（增加数）（增加数）期末余额：结余数期末余额：结余数期末余额：结余数期末余额：结余数第三章第三章 会计凭证会计凭证 第一节第一节 会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类一、会计凭证的含义一、会计凭证的含义一、会计凭证的含义一、会计凭证的含义 会计凭证是会计凭证是会计凭证是会计凭证是记录经济业务记录经济业务记录经济业务记录经济业务、明确经济责任明确经济责任明确经济责任明确经济责任、凭以记账凭以记账凭以记账凭以记账的书面证明。审核和填制会计凭证是的书
42、面证明。审核和填制会计凭证是的书面证明。审核和填制会计凭证是的书面证明。审核和填制会计凭证是会计核算的基础环节，也是会计监督的一种专会计核算的基础环节，也是会计监督的一种专会计核算的基础环节，也是会计监督的一种专会计核算的基础环节，也是会计监督的一种专门方法。门方法。门方法。门方法。二、会计凭证的作用二、会计凭证的作用二、会计凭证的作用二、会计凭证的作用 提供经济活动原始资料，传递经济信息提供经济活动原始资料，传递经济信息提供经济活动原始资料，传递经济信息提供经济活动原始资料，传递经济信息 进行会计核算的依据进行会计核算的依据进行会计核算的依据进行会计核算的依据 是实行会计监督的依据是实行会计
43、监督的依据是实行会计监督的依据是实行会计监督的依据 可用来明确经济责任，加强经济管理可用来明确经济责任，加强经济管理可用来明确经济责任，加强经济管理可用来明确经济责任，加强经济管理三、会计凭证的种类三、会计凭证的种类三、会计凭证的种类三、会计凭证的种类会计凭证按照其填制程序和用途的不同分为：会计凭证按照其填制程序和用途的不同分为：会计凭证按照其填制程序和用途的不同分为：会计凭证按照其填制程序和用途的不同分为： 原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证原始凭证：原始凭证：原始凭证：原始凭证：是在经济业务发生时直接取得或填制是在经济业务发生时直接取得或填制是在经济业务发生
44、时直接取得或填制是在经济业务发生时直接取得或填制的，用以记录经济业务的主要内容和完成情况，的，用以记录经济业务的主要内容和完成情况，的，用以记录经济业务的主要内容和完成情况，的，用以记录经济业务的主要内容和完成情况，明确经济责任，具有法律效力的书面证明，是进明确经济责任，具有法律效力的书面证明，是进明确经济责任，具有法律效力的书面证明，是进明确经济责任，具有法律效力的书面证明，是进行会计核算的原始资料和重要依据。行会计核算的原始资料和重要依据。行会计核算的原始资料和重要依据。行会计核算的原始资料和重要依据。记账凭证：记账凭证：记账凭证：记账凭证：是会计人员依据审核后的原始凭证进是会计人员依据审
45、核后的原始凭证进是会计人员依据审核后的原始凭证进是会计人员依据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是登记账簿的依据。是登记账簿的依据。是登记账簿的依据。是登记账簿的依据。第二节第二节 原始凭证原始凭证一、原始凭证的种类一、原始凭证的种类一、原始凭证的种类一、原始凭证的种类1.1.1.1.原始凭证按其取得来源不同原始凭证按其取得来源不同原始凭证按其取得来源不同原始凭证按其取得来源不同，划分为：，划分为：，划分为：，划分为： 外来原始凭证和自制原始凭
46、证。外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证和自制原始凭证。（1 1）外来原始凭证是在经济业务发生或完成时从）外来原始凭证是在经济业务发生或完成时从）外来原始凭证是在经济业务发生或完成时从）外来原始凭证是在经济业务发生或完成时从外单位或个人直接取得的原始凭证。如：增值税外单位或个人直接取得的原始凭证。如：增值税外单位或个人直接取得的原始凭证。如：增值税外单位或个人直接取得的原始凭证。如：增值税专用发票、非增值税及小规模纳税人的发票、火专用发票、非增值税及小规模纳税人的发票、火专用发票、非增值税及小规模纳税人的发票、火专用发票、非增值税及小规模纳税人的发票、火车票、对
47、外支付款项时取得的收据等。车票、对外支付款项时取得的收据等。车票、对外支付款项时取得的收据等。车票、对外支付款项时取得的收据等。（2 2 2 2）自制原始凭证是指本单位内部具体经办业务自制原始凭证是指本单位内部具体经办业务自制原始凭证是指本单位内部具体经办业务自制原始凭证是指本单位内部具体经办业务的部门和人员，在办理某项经济业务时自行填制的部门和人员，在办理某项经济业务时自行填制的部门和人员，在办理某项经济业务时自行填制的部门和人员，在办理某项经济业务时自行填制的凭证。如：收料单、的凭证。如：收料单、的凭证。如：收料单、的凭证。如：收料单、领料单领料单领料单领料单、产品入库单、产品入库单、产品
48、入库单、产品入库单和销和销和销和销货发票等。货发票等。货发票等。货发票等。 2.2.2.2.原始凭证按其填制的手续不同原始凭证按其填制的手续不同原始凭证按其填制的手续不同原始凭证按其填制的手续不同，可以划分为：，可以划分为：，可以划分为：，可以划分为：一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。（1 1 1 1）一次凭证是指一次凭证是指一次凭证是指一次凭证是指填制手续填制手续填制手续填制手续是一次完成的原始凭是一次完成的原始凭是一次完成的原始凭是一次完成的原始凭证。证。证。证。（2 2 2 2）累计凭证
49、是指一定时期内记载同类重复发生累计凭证是指一定时期内记载同类重复发生累计凭证是指一定时期内记载同类重复发生累计凭证是指一定时期内记载同类重复发生的经济业务，填制手续是在的经济业务，填制手续是在的经济业务，填制手续是在的经济业务，填制手续是在一张凭证中多次进行一张凭证中多次进行一张凭证中多次进行一张凭证中多次进行才能完成的原始凭证。才能完成的原始凭证。才能完成的原始凭证。才能完成的原始凭证。（3 3 3 3）汇总原始凭证是根据许多同类经济业务的）汇总原始凭证是根据许多同类经济业务的）汇总原始凭证是根据许多同类经济业务的）汇总原始凭证是根据许多同类经济业务的原原原原始凭证定期始凭证定期始凭证定期始
50、凭证定期加以汇总而重新编制的凭证。如：发加以汇总而重新编制的凭证。如：发加以汇总而重新编制的凭证。如：发加以汇总而重新编制的凭证。如：发料凭证汇总表、工资结算汇总表及差旅费报销单。料凭证汇总表、工资结算汇总表及差旅费报销单。料凭证汇总表、工资结算汇总表及差旅费报销单。料凭证汇总表、工资结算汇总表及差旅费报销单。二、原始凭证的基本内容二、原始凭证的基本内容 1 1原始凭证的名称；原始凭证的名称；原始凭证的名称；原始凭证的名称； 2 2填制凭证的日期和凭证号码；填制凭证的日期和凭证号码；填制凭证的日期和凭证号码；填制凭证的日期和凭证号码；3 3填制凭证单位的名称及经办人员的签名或填制凭证单位的名称
51、及经办人员的签名或填制凭证单位的名称及经办人员的签名或填制凭证单位的名称及经办人员的签名或盖章；盖章；盖章；盖章；4 4经济业务的内容；经济业务的内容；经济业务的内容；经济业务的内容；5 5经济业务的数量、计量单位、单价和金额；经济业务的数量、计量单位、单价和金额；经济业务的数量、计量单位、单价和金额；经济业务的数量、计量单位、单价和金额；6 6接受凭证的单位名称；接受凭证的单位名称；接受凭证的单位名称；接受凭证的单位名称；7 7原始凭证的附件原始凭证的附件原始凭证的附件原始凭证的附件( (如与业务有关的经济合同、如与业务有关的经济合同、如与业务有关的经济合同、如与业务有关的经济合同、费用预算
52、等费用预算等费用预算等费用预算等) )。三、原始凭证的填制三、原始凭证的填制三、原始凭证的填制三、原始凭证的填制( ( ( (一一一一) ) ) )原始凭证填制的依据原始凭证填制的依据原始凭证填制的依据原始凭证填制的依据1.1.1.1.根据经济业务的执行和完成的实际情况直接填根据经济业务的执行和完成的实际情况直接填根据经济业务的执行和完成的实际情况直接填根据经济业务的执行和完成的实际情况直接填制。如：根据实际领用的材料名称和数量填制领制。如：根据实际领用的材料名称和数量填制领制。如：根据实际领用的材料名称和数量填制领制。如：根据实际领用的材料名称和数量填制领料单。料单。料单。料单。2.2.2.
53、2.根据帐簿记录对某项经济业务加以归类、整理根据帐簿记录对某项经济业务加以归类、整理根据帐簿记录对某项经济业务加以归类、整理根据帐簿记录对某项经济业务加以归类、整理而重新编制。如：月末计算产品成本时，根据而重新编制。如：月末计算产品成本时，根据而重新编制。如：月末计算产品成本时，根据而重新编制。如：月末计算产品成本时，根据“ “制造费用制造费用制造费用制造费用” ”帐户本月借方发生额，填制帐户本月借方发生额，填制帐户本月借方发生额，填制帐户本月借方发生额，填制“ “制造费制造费制造费制造费用分配表用分配表用分配表用分配表” ”。3.3.3.3.根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期根据若干张
54、反映同类经济业务的原始凭证定期根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总填制。如：各种汇总原始凭证等。汇总填制。如：各种汇总原始凭证等。汇总填制。如：各种汇总原始凭证等。汇总填制。如：各种汇总原始凭证等。（二）原始凭证的填制要求（二）原始凭证的填制要求. . . .原始凭证的各项内容，必须根据实际情况详尽原始凭证的各项内容，必须根据实际情况详尽原始凭证的各项内容，必须根据实际情况详尽原始凭证的各项内容，必须根据实际情况详尽地填写齐全，不得遗漏，以确保原始凭证所反映的地填写齐全，不得遗漏，以确保原始凭证所反映的地填写齐全，不得遗漏，以确保原始凭证所反映的
55、地填写齐全，不得遗漏，以确保原始凭证所反映的经济业务经济业务经济业务经济业务真实可靠，符合实际真实可靠，符合实际真实可靠，符合实际真实可靠，符合实际。. . . .从外单位取得的原始凭证必须盖有从外单位取得的原始凭证必须盖有从外单位取得的原始凭证必须盖有从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的填制单位的填制单位的填制单位的公章公章公章公章。. . . .凡填有大写和小写金额的原始凭证，凡填有大写和小写金额的原始凭证，凡填有大写和小写金额的原始凭证，凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小大写和小大写和小大写和小写金额必须相符写金额必须相符写金额必须相符写金额必须相符。. . . .一式几联的原
56、始凭证，应当一式几联的原始凭证，应当一式几联的原始凭证，应当一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途注明各联的用途注明各联的用途注明各联的用途，只能以只能以只能以只能以一联一联一联一联作为报销凭证。作为报销凭证。作为报销凭证。作为报销凭证。. . . .发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款的，必须取得退货验收证明；退款的，必须取得退货验收证明；退款的，必须取得退货验收证明；退款的，必须取得对方的收款收据对方的收款收据对方的收款收据对方的收款收据或者
57、汇款银行的凭证或者汇款银行的凭证或者汇款银行的凭证或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。，不得以退货发票代替收据。，不得以退货发票代替收据。，不得以退货发票代替收据。 . . . .职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后，收职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后，收职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后，收职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后，收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得不得不得不得退还原借款收据退还原借款收据退还原借款收据退还原借款收据。7.7.7
58、.7.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始附件。如果批准文件需要单独归档的，件作为原始附件。如果批准文件需要单独归档的，件作为原始附件。如果批准文件需要单独归档的，件作为原始附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。8.8.8.8.原始凭证要用原始凭证要用原始凭证要用原始凭证要用蓝
59、色或黑色笔填写蓝色或黑色笔填写蓝色或黑色笔填写蓝色或黑色笔填写，文字、数字书，文字、数字书，文字、数字书，文字、数字书写要规范。写要规范。写要规范。写要规范。9.9.9.9.人民币大小写要规范。人民币大小写要规范。人民币大小写要规范。人民币大小写要规范。 大写：大写：大写：大写：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾。玖、拾。玖、拾。玖、拾。 ￥110000.80110000.80110000.80110000.80的大写：壹拾壹万元零捌角整。的大写：壹拾壹万元零捌角整。的大写：壹拾壹万元零捌角整。
60、的大写：壹拾壹万元零捌角整。 ￥ 107000.53107000.53107000.53107000.53的大写：壹拾万零柒仟元零伍的大写：壹拾万零柒仟元零伍的大写：壹拾万零柒仟元零伍的大写：壹拾万零柒仟元零伍角叁分。角叁分。角叁分。角叁分。注意：注意：注意：注意：原始凭证各项内容一般均不允许涂改。若原始凭证各项内容一般均不允许涂改。若原始凭证各项内容一般均不允许涂改。若原始凭证各项内容一般均不允许涂改。若金额错误，必须注销原凭证，另行重新填写。金额错误，必须注销原凭证，另行重新填写。金额错误，必须注销原凭证，另行重新填写。金额错误，必须注销原凭证，另行重新填写。四、原始凭证的审四、原始凭证的
61、审核核 为了保证原始凭证内容的真实性和合法性，为了保证原始凭证内容的真实性和合法性，为了保证原始凭证内容的真实性和合法性，为了保证原始凭证内容的真实性和合法性，防止不符合填制要求的原始凭证影响会计信息的防止不符合填制要求的原始凭证影响会计信息的防止不符合填制要求的原始凭证影响会计信息的防止不符合填制要求的原始凭证影响会计信息的质量，必须由会计部门对一切外来的和自制的原质量，必须由会计部门对一切外来的和自制的原质量，必须由会计部门对一切外来的和自制的原质量，必须由会计部门对一切外来的和自制的原始凭证进行严格的审核。始凭证进行严格的审核。始凭证进行严格的审核。始凭证进行严格的审核。（一）进行合法性
62、、合理性审核；（一）进行合法性、合理性审核；（一）进行合法性、合理性审核；（一）进行合法性、合理性审核；（二）进行合规性、正确性审核。（二）进行合规性、正确性审核。（二）进行合规性、正确性审核。（二）进行合规性、正确性审核。 审核后的处理：审核后的处理：审核后的处理：审核后的处理：（1 1）审核无误的，会计人员）审核无误的，会计人员）审核无误的，会计人员）审核无误的，会计人员应当立即给予办理；（应当立即给予办理；（应当立即给予办理；（应当立即给予办理；（2 2）不真实、不合规、不正）不真实、不合规、不正）不真实、不合规、不正）不真实、不合规、不正确的，应退回；（确的，应退回；（确的，应退回；（
63、确的，应退回；（3 3）不合法、不合理的，应拒绝）不合法、不合理的，应拒绝）不合法、不合理的，应拒绝）不合法、不合理的，应拒绝办理。问题严重的应向单位负责人报告。办理。问题严重的应向单位负责人报告。办理。问题严重的应向单位负责人报告。办理。问题严重的应向单位负责人报告。第三节第三节 记账凭证记账凭证一、记账凭证的种类一、记账凭证的种类一、记账凭证的种类一、记账凭证的种类（一）记账凭证按用途及使用范围不同：（一）记账凭证按用途及使用范围不同：（一）记账凭证按用途及使用范围不同：（一）记账凭证按用途及使用范围不同：收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证专用记账凭证付款凭证专用记账凭证付款凭证专用记账凭证
64、付款凭证专用记账凭证付款凭证转账凭证转账凭证转账凭证转账凭证通用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证（二）记账凭证按其编制方法不同：（二）记账凭证按其编制方法不同：（二）记账凭证按其编制方法不同：（二）记账凭证按其编制方法不同： 借项记账凭证借项记账凭证借项记账凭证借项记账凭证单式记账凭证单式记账凭证单式记账凭证单式记账凭证 贷项记账凭证贷项记账凭证贷项记账凭证贷项记账凭证复式记账凭证复式记账凭证复式记账凭证复式记账凭证 汇总记账凭证（科目汇总表）汇总记账凭证（科目汇总表）汇总记账凭证（科目汇总表）汇总记账凭证（科目汇总表）二、记账凭证的基二、记账凭证的基本内容本内容 所有记账凭证一般
65、都具备以下几方面内容：所有记账凭证一般都具备以下几方面内容：所有记账凭证一般都具备以下几方面内容：所有记账凭证一般都具备以下几方面内容：1.1.记账凭证的名称；记账凭证的名称；记账凭证的名称；记账凭证的名称；2.2.填制凭证的日期和凭证编号；填制凭证的日期和凭证编号；填制凭证的日期和凭证编号；填制凭证的日期和凭证编号；3.3.经济业务的内容摘要；经济业务的内容摘要；经济业务的内容摘要；经济业务的内容摘要；4.4.记账符号（记账方向）、账户名称和金额；记账符号（记账方向）、账户名称和金额；记账符号（记账方向）、账户名称和金额；记账符号（记账方向）、账户名称和金额；5.5.所附原始凭证的张数（附件
66、）；所附原始凭证的张数（附件）；所附原始凭证的张数（附件）；所附原始凭证的张数（附件）；6.6.填制单位的名称及有关人员的签章。填制单位的名称及有关人员的签章。填制单位的名称及有关人员的签章。填制单位的名称及有关人员的签章。三、记账凭证的填制依据三、记账凭证的填制依据( ( ( (一一一一) ) ) )记账凭证的填制依据记账凭证的填制依据记账凭证的填制依据记账凭证的填制依据 可以根据每一张原始凭证单独地填列。可以根据每一张原始凭证单独地填列。可以根据每一张原始凭证单独地填列。可以根据每一张原始凭证单独地填列。 可以根据反映同类经济业务的若干张原始凭可以根据反映同类经济业务的若干张原始凭可以根据
67、反映同类经济业务的若干张原始凭可以根据反映同类经济业务的若干张原始凭证汇总填列。证汇总填列。证汇总填列。证汇总填列。 可以直接根据汇总原始凭证填制。可以直接根据汇总原始凭证填制。可以直接根据汇总原始凭证填制。可以直接根据汇总原始凭证填制。 可以根据有关账薄记录填制可以根据有关账薄记录填制可以根据有关账薄记录填制可以根据有关账薄记录填制( ( ( (如用于调整、结如用于调整、结如用于调整、结如用于调整、结账和更正错误的记账凭证账和更正错误的记账凭证账和更正错误的记账凭证账和更正错误的记账凭证) ) ) )。( ( ( (二二二二) ) ) )记账凭证填制的基本要求记账凭证填制的基本要求记账凭证填
68、制的基本要求记账凭证填制的基本要求1 1、审核无误、审核无误、审核无误、审核无误2 2、内容完整、内容完整、内容完整、内容完整3 3、科目正确、科目正确、科目正确、科目正确4 4、连续编号（一、三、五等编号）、连续编号（一、三、五等编号）、连续编号（一、三、五等编号）、连续编号（一、三、五等编号）四、记账凭证的具体填四、记账凭证的具体填制制（一）收款凭证的填制（一）收款凭证的填制（一）收款凭证的填制（一）收款凭证的填制 收款凭证是根据有关现金和银行存款收入收款凭证是根据有关现金和银行存款收入收款凭证是根据有关现金和银行存款收入收款凭证是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。业务的原始
69、凭证填制的。业务的原始凭证填制的。业务的原始凭证填制的。左上方左上方左上方左上方“ “借方科目借方科目借方科目借方科目” ”栏，应填列栏，应填列栏，应填列栏，应填列“ “现金现金现金现金” ”、“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”科目科目科目科目，“ “贷方科目贷方科目贷方科目贷方科目” ”栏，应填列与上述栏，应填列与上述栏，应填列与上述栏，应填列与上述“ “现金现金现金现金” ”、“ “银银银银行存款行存款行存款行存款” ”科目相对应的一级科目及其明细科目。科目相对应的一级科目及其明细科目。科目相对应的一级科目及其明细科目。科目相对应的一级科目及其明细科目。（二）付款凭证的填制（二）
70、付款凭证的填制 付款凭证是根据有关现金、银行存款付款业付款凭证是根据有关现金、银行存款付款业付款凭证是根据有关现金、银行存款付款业付款凭证是根据有关现金、银行存款付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同。款凭证基本相同。款凭证基本相同。款凭证基本相同。左上方左上方左上方左上方“ “贷方科目贷方科目贷方科目贷方科目” ”应填列应填列应填列应填列“ “现金现金现金现金” ”，“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”科目，科目，科目，科目，在借方科目
71、栏中填在借方科目栏中填在借方科目栏中填在借方科目栏中填列与上述列与上述列与上述列与上述“ “现金现金现金现金” ”、“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”相对应的科目。相对应的科目。相对应的科目。相对应的科目。 注意：注意：注意：注意：涉及到现金和银行存款之间收付的，一涉及到现金和银行存款之间收付的，一涉及到现金和银行存款之间收付的，一涉及到现金和银行存款之间收付的，一律律律律只填制付款凭证只填制付款凭证只填制付款凭证只填制付款凭证。 （三）转账凭证的填制（三）转账凭证的填制 转账凭证是根据转账业务的原始凭证填制的。转账凭证是根据转账业务的原始凭证填制的。转账凭证是根据转账业务的原始凭证
72、填制的。转账凭证是根据转账业务的原始凭证填制的。转账凭证的转账凭证的转账凭证的转账凭证的“ “会计科目会计科目会计科目会计科目” ”栏应分别填列应借、应栏应分别填列应借、应栏应分别填列应借、应栏应分别填列应借、应贷的一级科目和所属的明细科目贷的一级科目和所属的明细科目贷的一级科目和所属的明细科目贷的一级科目和所属的明细科目，借方科目应记，借方科目应记，借方科目应记，借方科目应记金额，在借方科目同一行的金额，在借方科目同一行的金额，在借方科目同一行的金额，在借方科目同一行的“ “借方金额借方金额借方金额借方金额” ”栏填列。栏填列。栏填列。栏填列。贷方科目应记金额，在贷方科目同一行的贷方科目应记
73、金额，在贷方科目同一行的贷方科目应记金额，在贷方科目同一行的贷方科目应记金额，在贷方科目同一行的“ “贷方贷方贷方贷方金额金额金额金额” ”栏填列。（不设主体科目）栏填列。（不设主体科目）栏填列。（不设主体科目）栏填列。（不设主体科目）五、记账凭证的审核五、记账凭证的审核1.1.审核与原始凭证是否相符；审核与原始凭证是否相符；审核与原始凭证是否相符；审核与原始凭证是否相符；2.2.审核会计科目运用是否正确；审核会计科目运用是否正确；审核会计科目运用是否正确；审核会计科目运用是否正确；3.3.审核有关项目填列是否齐全。审核有关项目填列是否齐全。审核有关项目填列是否齐全。审核有关项目填列是否齐全。
74、 只有审核无误的记账凭证，才能据以记账。只有审核无误的记账凭证，才能据以记账。只有审核无误的记账凭证，才能据以记账。只有审核无误的记账凭证，才能据以记账。第四节第四节 会计凭证的传递与会计凭证的传递与保管保管一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递 会计凭证的传递程序包括从取得或填制会计凭证的传递程序包括从取得或填制会计凭证的传递程序包括从取得或填制会计凭证的传递程序包括从取得或填制原始凭证开始到最终将原始凭证和记帐凭证原始凭证开始到最终将原始凭证和记帐凭证原始凭证开始到最终将原始凭证和记帐凭证原始凭证开始到最终将原始凭证和记帐凭证归档为止，在企业内部各有关部门
75、和人员之归档为止，在企业内部各有关部门和人员之归档为止，在企业内部各有关部门和人员之归档为止，在企业内部各有关部门和人员之间传递、停留的全过程。间传递、停留的全过程。间传递、停留的全过程。间传递、停留的全过程。 会计凭证的传递具体包括凭证的传递路会计凭证的传递具体包括凭证的传递路会计凭证的传递具体包括凭证的传递路会计凭证的传递具体包括凭证的传递路线、传递时间和传递手续。线、传递时间和传递手续。线、传递时间和传递手续。线、传递时间和传递手续。二、会计凭证的保管二、会计凭证的保管 会计凭证是各项经济活动的历史记录，是重会计凭证是各项经济活动的历史记录，是重会计凭证是各项经济活动的历史记录，是重会计
76、凭证是各项经济活动的历史记录，是重要的经济档案。要的经济档案。要的经济档案。要的经济档案。（一）会计凭证的整理规类（一）会计凭证的整理规类（一）会计凭证的整理规类（一）会计凭证的整理规类 各种记账凭证，连同所附原始凭证和原始凭各种记账凭证，连同所附原始凭证和原始凭各种记账凭证，连同所附原始凭证和原始凭各种记账凭证，连同所附原始凭证和原始凭证汇总表，要分类按顺序编号，定期（每天、证汇总表，要分类按顺序编号，定期（每天、证汇总表，要分类按顺序编号，定期（每天、证汇总表，要分类按顺序编号，定期（每天、第五天、每旬或每月）装订成册，并加具封面、第五天、每旬或每月）装订成册，并加具封面、第五天、每旬或每
77、月）装订成册，并加具封面、第五天、每旬或每月）装订成册，并加具封面、封底，注明单位名称、凭证种类、所属年月和封底，注明单位名称、凭证种类、所属年月和封底，注明单位名称、凭证种类、所属年月和封底，注明单位名称、凭证种类、所属年月和起止日期、起讫号码、凭证张数等。起止日期、起讫号码、凭证张数等。起止日期、起讫号码、凭证张数等。起止日期、起讫号码、凭证张数等。（二）会计凭证的造册归档（二）会计凭证的造册归档（二）会计凭证的造册归档（二）会计凭证的造册归档 会计凭证装订成册后，应有专人负责分类保会计凭证装订成册后，应有专人负责分类保会计凭证装订成册后，应有专人负责分类保会计凭证装订成册后，应有专人负责
78、分类保管，年终应登记归档。会计凭证的保管期限和管，年终应登记归档。会计凭证的保管期限和管，年终应登记归档。会计凭证的保管期限和管，年终应登记归档。会计凭证的保管期限和销毁手续，应严格遵守会计制度的有关规定。销毁手续，应严格遵守会计制度的有关规定。销毁手续，应严格遵守会计制度的有关规定。销毁手续，应严格遵守会计制度的有关规定。 年度终了，可由会计部门保管一年年度终了，可由会计部门保管一年年度终了，可由会计部门保管一年年度终了，可由会计部门保管一年，期满，期满，期满，期满后，移交本单位档案保管部门保管。后，移交本单位档案保管部门保管。后，移交本单位档案保管部门保管。后，移交本单位档案保管部门保管。
79、（三）会计凭证的借阅（三）会计凭证的借阅（三）会计凭证的借阅（三）会计凭证的借阅 会计凭证原则上不得借出，会计凭证原则上不得借出，会计凭证原则上不得借出，会计凭证原则上不得借出，对已归档凭证对已归档凭证对已归档凭证对已归档凭证的查阅、调用和复制，都应得到批准，并办理的查阅、调用和复制，都应得到批准，并办理的查阅、调用和复制，都应得到批准，并办理的查阅、调用和复制，都应得到批准，并办理一定的手续。一定的手续。一定的手续。一定的手续。（四）会计凭证的销毁（四）会计凭证的销毁（四）会计凭证的销毁（四）会计凭证的销毁 会计凭证的会计凭证的会计凭证的会计凭证的保管期限为保管期限为保管期限为保管期限为15
80、151515年年年年。保管期满后，。保管期满后，。保管期满后，。保管期满后，必须按规定的制度和程序予以销毁。必须按规定的制度和程序予以销毁。必须按规定的制度和程序予以销毁。必须按规定的制度和程序予以销毁。第四章第四章 会计账簿会计账簿 第一节第一节 账簿的意义与种类账簿的意义与种类一、会计账簿的含义一、会计账簿的含义一、会计账簿的含义一、会计账簿的含义 会计账簿是以会计凭证为依据，由专门格式会计账簿是以会计凭证为依据，由专门格式会计账簿是以会计凭证为依据，由专门格式会计账簿是以会计凭证为依据，由专门格式而又相互联系的账页组成，用以连续、系统、全而又相互联系的账页组成，用以连续、系统、全而又相互
81、联系的账页组成，用以连续、系统、全而又相互联系的账页组成，用以连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿记。面地记录和反映各项经济业务的簿记。面地记录和反映各项经济业务的簿记。面地记录和反映各项经济业务的簿记。二、会计账簿的作用二、会计账簿的作用二、会计账簿的作用二、会计账簿的作用（一）会计账簿是对凭证资料的系统总结（一）会计账簿是对凭证资料的系统总结（一）会计账簿是对凭证资料的系统总结（一）会计账簿是对凭证资料的系统总结（二）会计账簿是考核企业经营情况的重要依据（二）会计账簿是考核企业经营情况的重要依据（二）会计账簿是考核企业经营情况的重要依据（二）会计账簿是考核企业经营情况的重要依据 （
82、三）会计账簿是会计报表资料的主要来源（三）会计账簿是会计报表资料的主要来源（三）会计账簿是会计报表资料的主要来源（三）会计账簿是会计报表资料的主要来源三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类（一）按照（一）按照（一）按照（一）按照账簿的用途账簿的用途账簿的用途账簿的用途分类分类分类分类1.1.1.1.序时账簿序时账簿序时账簿序时账簿，也称日记账：是按照经济业务完成，也称日记账：是按照经济业务完成，也称日记账：是按照经济业务完成，也称日记账：是按照经济业务完成时间的先后顺序进行逐日逐笔登记的账簿。时间的先后顺序进行逐日逐笔登记的账簿。时间的先后顺序进行逐日逐笔登记
83、的账簿。时间的先后顺序进行逐日逐笔登记的账簿。 日记账又可分为普通日记账和日记账又可分为普通日记账和日记账又可分为普通日记账和日记账又可分为普通日记账和特种日记账特种日记账特种日记账特种日记账。2.2.2.2.分类账簿分类账簿分类账簿分类账簿，简称分类账：是对全部经济业务按，简称分类账：是对全部经济业务按，简称分类账：是对全部经济业务按，简称分类账：是对全部经济业务按总分类账和明细分类账进行分类登记的账簿。总分类账和明细分类账进行分类登记的账簿。总分类账和明细分类账进行分类登记的账簿。总分类账和明细分类账进行分类登记的账簿。可分为总分类账和明细分类账，分别简称可分为总分类账和明细分类账，分别简
84、称可分为总分类账和明细分类账，分别简称可分为总分类账和明细分类账，分别简称总账和总账和总账和总账和明细账明细账明细账明细账。3.3.3.3.备查账簿备查账簿备查账簿备查账簿，又称辅助账簿：是对某些在日记账，又称辅助账簿：是对某些在日记账，又称辅助账簿：是对某些在日记账，又称辅助账簿：是对某些在日记账和分类账未能记录的事项或记录不全的经济业务和分类账未能记录的事项或记录不全的经济业务和分类账未能记录的事项或记录不全的经济业务和分类账未能记录的事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。进行补充登记的账簿。进行补充登记的账簿。进行补充登记的账簿。（二）按照（二）按照（二）按照（二）按照账簿的形式账
85、簿的形式账簿的形式账簿的形式分类分类分类分类1.1.1.1.订本账订本账订本账订本账，是把具有一定格式的账页加以编号并订，是把具有一定格式的账页加以编号并订，是把具有一定格式的账页加以编号并订，是把具有一定格式的账页加以编号并订成固定本册的账簿。成固定本册的账簿。成固定本册的账簿。成固定本册的账簿。 优点：安全；缺点：不便分工记账。优点：安全；缺点：不便分工记账。优点：安全；缺点：不便分工记账。优点：安全；缺点：不便分工记账。2.2.2.2.活页账活页账活页账活页账，是把零散的账页装在账夹内，可以随时，是把零散的账页装在账夹内，可以随时，是把零散的账页装在账夹内，可以随时，是把零散的账页装在账
86、夹内，可以随时增添账页的账簿。增添账页的账簿。增添账页的账簿。增添账页的账簿。 优点：便于分工记账，添加账页；缺点：不安全。优点：便于分工记账，添加账页；缺点：不安全。优点：便于分工记账，添加账页；缺点：不安全。优点：便于分工记账，添加账页；缺点：不安全。3.3.3.3.卡片账卡片账卡片账卡片账，是将硬卡片作为账页，存放在卡片箱内，是将硬卡片作为账页，存放在卡片箱内，是将硬卡片作为账页，存放在卡片箱内，是将硬卡片作为账页，存放在卡片箱内保管的账簿。保管的账簿。保管的账簿。保管的账簿。 优缺点同活页账，不同的是，它可以跨年度使用。优缺点同活页账，不同的是，它可以跨年度使用。优缺点同活页账，不同的
87、是，它可以跨年度使用。优缺点同活页账，不同的是，它可以跨年度使用。 此外，账簿也可根据账页格式分为：三栏式、此外，账簿也可根据账页格式分为：三栏式、此外，账簿也可根据账页格式分为：三栏式、此外，账簿也可根据账页格式分为：三栏式、数量金额式、多栏式和横线登记簿式。数量金额式、多栏式和横线登记簿式。数量金额式、多栏式和横线登记簿式。数量金额式、多栏式和横线登记簿式。第二节第二节 账簿的设置与登账簿的设置与登记记一、账簿的设置原则和基本内容一、账簿的设置原则和基本内容一、账簿的设置原则和基本内容一、账簿的设置原则和基本内容（一）账簿设置的基本原则（一）账簿设置的基本原则（一）账簿设置的基本原则（一）
88、账簿设置的基本原则 满足信息要求满足信息要求满足信息要求满足信息要求 经济适用经济适用经济适用经济适用 体系完整体系完整体系完整体系完整（二）账簿的基本内容（二）账簿的基本内容（二）账簿的基本内容（二）账簿的基本内容 1.1.1.1.封面封面封面封面 2.2.2.2.扉页扉页扉页扉页 3.3.3.3.账页账页账页账页二、日记账的格式与登记二、日记账的格式与登记二、日记账的格式与登记二、日记账的格式与登记（一）普通日记账的格式与登记（一）普通日记账的格式与登记（一）普通日记账的格式与登记（一）普通日记账的格式与登记1.1.1.1.含义与格式：含义与格式：含义与格式：含义与格式： 普通日记账一般只
89、设借方与贷方两个金额普通日记账一般只设借方与贷方两个金额普通日记账一般只设借方与贷方两个金额普通日记账一般只设借方与贷方两个金额栏，以便分别记入各项经济业务所确定的账户栏，以便分别记入各项经济业务所确定的账户栏，以便分别记入各项经济业务所确定的账户栏，以便分别记入各项经济业务所确定的账户名称及其借方和贷方的金额，也称两栏式日记名称及其借方和贷方的金额，也称两栏式日记名称及其借方和贷方的金额，也称两栏式日记名称及其借方和贷方的金额，也称两栏式日记账，或叫分录簿。账，或叫分录簿。账，或叫分录簿。账，或叫分录簿。2.2.2.2.登记：登记：登记：登记： 逐日逐笔，而后据以登记登记总分类账。逐日逐笔，
90、而后据以登记登记总分类账。逐日逐笔，而后据以登记登记总分类账。逐日逐笔，而后据以登记登记总分类账。在我国用记帐凭证代替。在我国用记帐凭证代替。在我国用记帐凭证代替。在我国用记帐凭证代替。（二）特种日记账（二）特种日记账1.1.1.1.含义及种类含义及种类含义及种类含义及种类 特种日记账是专门用来登记某一类经济业特种日记账是专门用来登记某一类经济业特种日记账是专门用来登记某一类经济业特种日记账是专门用来登记某一类经济业务的日记账，它是普通日记账的进一步发展。务的日记账，它是普通日记账的进一步发展。务的日记账，它是普通日记账的进一步发展。务的日记账，它是普通日记账的进一步发展。 分为现金日记账和银
91、行存款日记账。分为现金日记账和银行存款日记账。分为现金日记账和银行存款日记账。分为现金日记账和银行存款日记账。2.2.2.2.现金日记账现金日记账现金日记账现金日记账（1 1 1 1）含义：是顺序登记现金收付业务的日记账。含义：是顺序登记现金收付业务的日记账。含义：是顺序登记现金收付业务的日记账。含义：是顺序登记现金收付业务的日记账。（2 2 2 2）登记：是由出纳员根据审核无误的有关收登记：是由出纳员根据审核无误的有关收登记：是由出纳员根据审核无误的有关收登记：是由出纳员根据审核无误的有关收款凭证和付款凭证，序时逐日逐笔登记的。依款凭证和付款凭证，序时逐日逐笔登记的。依款凭证和付款凭证，序时
92、逐日逐笔登记的。依款凭证和付款凭证，序时逐日逐笔登记的。依据的凭证可以是据的凭证可以是据的凭证可以是据的凭证可以是“ “现金收款凭证现金收款凭证现金收款凭证现金收款凭证” ”、“ “现金付现金付现金付现金付款凭证款凭证款凭证款凭证” ”、“ “银行存款付款凭证银行存款付款凭证银行存款付款凭证银行存款付款凭证” ”。（3 3 3 3）格式：格式：格式：格式：“ “三栏式三栏式三栏式三栏式” ”、“ “多栏式多栏式多栏式多栏式” ”和和和和“ “收付分收付分收付分收付分页式页式页式页式” ”。常用的是。常用的是。常用的是。常用的是“ “三栏式三栏式三栏式三栏式” ”。 注意：对方科目、逐日逐笔、日
93、清月结。注意：对方科目、逐日逐笔、日清月结。注意：对方科目、逐日逐笔、日清月结。注意：对方科目、逐日逐笔、日清月结。3.3.3.3.银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账（1 1 1 1）含义：是用来序时反映企业银行存款的增加、含义：是用来序时反映企业银行存款的增加、含义：是用来序时反映企业银行存款的增加、含义：是用来序时反映企业银行存款的增加、减少和结存情况的账簿。减少和结存情况的账簿。减少和结存情况的账簿。减少和结存情况的账簿。（2 2 2 2）登记：是由出纳员根据审核无误的有关收款登记：是由出纳员根据审核无误的有关收款登记：是由出纳员根据审核无误的有关收款登记：是由出纳
94、员根据审核无误的有关收款凭证和付款凭证，序时逐日逐笔登记的。依据的凭证和付款凭证，序时逐日逐笔登记的。依据的凭证和付款凭证，序时逐日逐笔登记的。依据的凭证和付款凭证，序时逐日逐笔登记的。依据的凭证可以是凭证可以是凭证可以是凭证可以是“ “银行存款收款凭证银行存款收款凭证银行存款收款凭证银行存款收款凭证” ”、 “ “银行存款银行存款银行存款银行存款付款凭证付款凭证付款凭证付款凭证” ”、“ “现金付款凭证现金付款凭证现金付款凭证现金付款凭证” ” 。（3 3 3 3）格式：同现金日记账。格式：同现金日记账。格式：同现金日记账。格式：同现金日记账。 注意：定期与银行对账，编制银行存款余额注意：定
95、期与银行对账，编制银行存款余额注意：定期与银行对账，编制银行存款余额注意：定期与银行对账，编制银行存款余额调节表。（以后介绍）调节表。（以后介绍）调节表。（以后介绍）调节表。（以后介绍）三、分类账簿的格式与登记三、分类账簿的格式与登记（一）总分类账（一）总分类账（一）总分类账（一）总分类账1.1.1.1.含义：是按照一级会计科目设置的，提供总含义：是按照一级会计科目设置的，提供总含义：是按照一级会计科目设置的，提供总含义：是按照一级会计科目设置的，提供总括资料的账簿，总分类账簿只能用货币作为计括资料的账簿，总分类账簿只能用货币作为计括资料的账簿，总分类账簿只能用货币作为计括资料的账簿，总分类账
96、簿只能用货币作为计量单位。量单位。量单位。量单位。2.2.2.2.登记：由会计人员定期根据会计凭证或汇总登记：由会计人员定期根据会计凭证或汇总登记：由会计人员定期根据会计凭证或汇总登记：由会计人员定期根据会计凭证或汇总记账凭证登记的。具体取决于企业采用的账务记账凭证登记的。具体取决于企业采用的账务记账凭证登记的。具体取决于企业采用的账务记账凭证登记的。具体取决于企业采用的账务处理形式。处理形式。处理形式。处理形式。3.3.3.3.格式：一般采用格式：一般采用格式：一般采用格式：一般采用“ “三栏式三栏式三栏式三栏式” ”账页，订本账账页，订本账账页，订本账账页，订本账。 一般用于总账、日记账。
97、一般用于总账、日记账。一般用于总账、日记账。一般用于总账、日记账。 注意：余额方向栏注意：余额方向栏注意：余额方向栏注意：余额方向栏“ “借或贷借或贷借或贷借或贷” ”。（二）明细分类账（二）明细分类账（二）明细分类账（二）明细分类账1.1.1.1.含义及种类含义及种类含义及种类含义及种类 它是登记某类经济业务详细情况的账簿，既它是登记某类经济业务详细情况的账簿，既它是登记某类经济业务详细情况的账簿，既它是登记某类经济业务详细情况的账簿，既可以反映资产、负债、所有者权益、收入、费用可以反映资产、负债、所有者权益、收入、费用可以反映资产、负债、所有者权益、收入、费用可以反映资产、负债、所有者权益
98、、收入、费用等价值变动情况，又可以反映资产等实物量增减等价值变动情况，又可以反映资产等实物量增减等价值变动情况，又可以反映资产等实物量增减等价值变动情况，又可以反映资产等实物量增减情况。情况。情况。情况。 按账页格式可分为：三栏式、数量金额式和按账页格式可分为：三栏式、数量金额式和按账页格式可分为：三栏式、数量金额式和按账页格式可分为：三栏式、数量金额式和多栏式明细账。多栏式明细账。多栏式明细账。多栏式明细账。2.2.2.2.三栏式明细账：三栏式明细账：三栏式明细账：三栏式明细账： 主要适用于只主要适用于只主要适用于只主要适用于只反映金额反映金额反映金额反映金额的经济业务，如：应的经济业务，如
99、：应的经济业务，如：应的经济业务，如：应收账款、应付账款、其他应收款、应交税金、待收账款、应付账款、其他应收款、应交税金、待收账款、应付账款、其他应收款、应交税金、待收账款、应付账款、其他应收款、应交税金、待摊费用和预提费用等。摊费用和预提费用等。摊费用和预提费用等。摊费用和预提费用等。 一般由会计人员一般由会计人员一般由会计人员一般由会计人员定期逐笔定期逐笔定期逐笔定期逐笔登记。登记。登记。登记。3.3.3.3.数量金额式明细账：数量金额式明细账：数量金额式明细账：数量金额式明细账： 分为分为分为分为“ “收入收入收入收入” ”、“ “发出发出发出发出” ”和和和和“ “结存结存结存结存”
100、”，又，又，又，又称称称称“ “三大栏式三大栏式三大栏式三大栏式” ”。主要适用于。主要适用于。主要适用于。主要适用于既要反映金额，既要反映金额，既要反映金额，既要反映金额，又要反映数量又要反映数量又要反映数量又要反映数量的经济业务，如：原材料、库存的经济业务，如：原材料、库存的经济业务，如：原材料、库存的经济业务，如：原材料、库存商品、包装物、自制半成品等。商品、包装物、自制半成品等。商品、包装物、自制半成品等。商品、包装物、自制半成品等。 一般由会计人员一般由会计人员一般由会计人员一般由会计人员定期逐笔定期逐笔定期逐笔定期逐笔登记的。登记的。登记的。登记的。4.4.4.4.多栏式明细账：多
101、栏式明细账：多栏式明细账：多栏式明细账： 它是根据经济业务的特点和经营管理的要求，它是根据经济业务的特点和经营管理的要求，它是根据经济业务的特点和经营管理的要求，它是根据经济业务的特点和经营管理的要求，在某一总账下或二级科目下设置若干栏目，分在某一总账下或二级科目下设置若干栏目，分在某一总账下或二级科目下设置若干栏目，分在某一总账下或二级科目下设置若干栏目，分别反映有关明细项目的详细资料。主要适用于别反映有关明细项目的详细资料。主要适用于别反映有关明细项目的详细资料。主要适用于别反映有关明细项目的详细资料。主要适用于费用、成本、收入和利润费用、成本、收入和利润费用、成本、收入和利润费用、成本、
102、收入和利润等科目的核算。等科目的核算。等科目的核算。等科目的核算。 一般由会计人员一般由会计人员一般由会计人员一般由会计人员定期逐笔定期逐笔定期逐笔定期逐笔登记的。登记的。登记的。登记的。第三节第三节 账簿的启用与登记规账簿的启用与登记规则则一、账簿的启用规则一、账簿的启用规则一、账簿的启用规则一、账簿的启用规则1.1.封皮上写明单位名称、账簿名称封皮上写明单位名称、账簿名称封皮上写明单位名称、账簿名称封皮上写明单位名称、账簿名称2.2.扉页上按扉页上按扉页上按扉页上按“ “启用表启用表启用表启用表” ”列示内容，完整填列列示内容，完整填列列示内容，完整填列列示内容，完整填列3.3.填写账户目
103、录填写账户目录填写账户目录填写账户目录4.4.粘贴印花税票粘贴印花税票粘贴印花税票粘贴印花税票二、账簿的登记规则二、账簿的登记规则1.1.1.1.依据审核无误的会计凭证连续登记依据审核无误的会计凭证连续登记依据审核无误的会计凭证连续登记依据审核无误的会计凭证连续登记2.2.2.2.登记时必须用蓝黑墨水，特殊情况下可用登记时必须用蓝黑墨水，特殊情况下可用登记时必须用蓝黑墨水，特殊情况下可用登记时必须用蓝黑墨水，特殊情况下可用红墨水。红墨水。红墨水。红墨水。 3.3.3.3.账簿必须按照事先编写的页码连续登记，账簿必须按照事先编写的页码连续登记，账簿必须按照事先编写的页码连续登记，账簿必须按照事先
104、编写的页码连续登记，不能隔页或空行。不能隔页或空行。不能隔页或空行。不能隔页或空行。4.4.4.4.必须按照规定的方法进行错账更正。必须按照规定的方法进行错账更正。必须按照规定的方法进行错账更正。必须按照规定的方法进行错账更正。5.5.5.5.摘要栏书写必须规范，数字书写要倾斜摘要栏书写必须规范，数字书写要倾斜摘要栏书写必须规范，数字书写要倾斜摘要栏书写必须规范，数字书写要倾斜60606060度，应占行的度，应占行的度，应占行的度，应占行的1/21/21/21/2。6.6.6.6.按规定办理过页手续。按规定办理过页手续。按规定办理过页手续。按规定办理过页手续。三、错账的更正规则三、错账的更正规
105、则三、错账的更正规则三、错账的更正规则（一）错账的查找（一）错账的查找（一）错账的查找（一）错账的查找1.1.1.1.个别查找法：个别查找法：个别查找法：个别查找法：（1 1 1 1）差数法差数法差数法差数法（2 2 2 2）倍数法（除倍数法（除倍数法（除倍数法（除2 2 2 2法）法）法）法）（3 3 3 3）除除除除9 9 9 9法法法法2.2.2.2.全面检查法：全面检查法：全面检查法：全面检查法：（1 1 1 1）顺查法顺查法顺查法顺查法（2 2 2 2）逆查法逆查法逆查法逆查法（二）错账更正方法（二）错账更正方法1.1.1.1.划线更正法划线更正法划线更正法划线更正法（1 1 1 1
106、）含义：是先将错误数字或文字全部划一条含义：是先将错误数字或文字全部划一条含义：是先将错误数字或文字全部划一条含义：是先将错误数字或文字全部划一条红线，并使原来的字迹仍然清晰可见，然后在红线，并使原来的字迹仍然清晰可见，然后在红线，并使原来的字迹仍然清晰可见，然后在红线，并使原来的字迹仍然清晰可见，然后在其上方空白处，用蓝黑墨水写出正确的记录，其上方空白处，用蓝黑墨水写出正确的记录，其上方空白处，用蓝黑墨水写出正确的记录，其上方空白处，用蓝黑墨水写出正确的记录，并由记账人员在更正处盖章。并由记账人员在更正处盖章。并由记账人员在更正处盖章。并由记账人员在更正处盖章。（2 2 2 2）适用范围：结
107、账前或结账时发现账簿记录适用范围：结账前或结账时发现账簿记录适用范围：结账前或结账时发现账簿记录适用范围：结账前或结账时发现账簿记录中文字或金额有错误，而中文字或金额有错误，而中文字或金额有错误，而中文字或金额有错误，而记账凭证无错记账凭证无错记账凭证无错记账凭证无错。2.2.2.2.红字更正法红字更正法红字更正法红字更正法（1 1 1 1）含义：也叫赤字冲账法或红笔订正法，即含义：也叫赤字冲账法或红笔订正法，即含义：也叫赤字冲账法或红笔订正法，即含义：也叫赤字冲账法或红笔订正法，即用红字填写与原错误相同的凭证，并登记入账，用红字填写与原错误相同的凭证，并登记入账，用红字填写与原错误相同的凭证
108、，并登记入账，用红字填写与原错误相同的凭证，并登记入账，以冲销原错误记录，而后再用篮字填写一张正确以冲销原错误记录，而后再用篮字填写一张正确以冲销原错误记录，而后再用篮字填写一张正确以冲销原错误记录，而后再用篮字填写一张正确的凭证，并据以入账。的凭证，并据以入账。的凭证，并据以入账。的凭证，并据以入账。（2 2 2 2）适用范围：记账后，发现记账凭证有错，适用范围：记账后，发现记账凭证有错，适用范围：记账后，发现记账凭证有错，适用范围：记账后，发现记账凭证有错，并导致账簿记录有错。并导致账簿记录有错。并导致账簿记录有错。并导致账簿记录有错。 注意：更正时，用红、蓝两张凭证；凭证与注意：更正时，
109、用红、蓝两张凭证；凭证与注意：更正时，用红、蓝两张凭证；凭证与注意：更正时，用红、蓝两张凭证；凭证与账簿均有错误；无论结账前后都可采用。账簿均有错误；无论结账前后都可采用。账簿均有错误；无论结账前后都可采用。账簿均有错误；无论结账前后都可采用。3.3.3.3.补充登记法补充登记法补充登记法补充登记法（1 1 1 1）含义：是记账后发现凭证和账簿记录比实含义：是记账后发现凭证和账簿记录比实含义：是记账后发现凭证和账簿记录比实含义：是记账后发现凭证和账簿记录比实际金额要少，而会计科目运用正确，将少记的金际金额要少，而会计科目运用正确，将少记的金际金额要少，而会计科目运用正确，将少记的金际金额要少，
110、而会计科目运用正确，将少记的金额用蓝字填制一张凭证登记入账的更正错账的方额用蓝字填制一张凭证登记入账的更正错账的方额用蓝字填制一张凭证登记入账的更正错账的方额用蓝字填制一张凭证登记入账的更正错账的方法。若是多记金额，则可用红字更正法。法。若是多记金额，则可用红字更正法。法。若是多记金额，则可用红字更正法。法。若是多记金额，则可用红字更正法。（2 2 2 2）适用范围：记账凭证金额错（少记），导适用范围：记账凭证金额错（少记），导适用范围：记账凭证金额错（少记），导适用范围：记账凭证金额错（少记），导致账簿记录错，但会计科目运用正确。致账簿记录错，但会计科目运用正确。致账簿记录错，但会计科目运用
111、正确。致账簿记录错，但会计科目运用正确。第四节第四节 结账与对账结账与对账一、结账一、结账一、结账一、结账（一）结账的含义（一）结账的含义（一）结账的含义（一）结账的含义 结账就是把一定期间内所发生的经济业务，结账就是把一定期间内所发生的经济业务，结账就是把一定期间内所发生的经济业务，结账就是把一定期间内所发生的经济业务，在全部登记入账的基础上，结算出每一账户的在全部登记入账的基础上，结算出每一账户的在全部登记入账的基础上，结算出每一账户的在全部登记入账的基础上，结算出每一账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额转入下本期发生额和期末余额，并将期末余额转入下本期发生额和期末余额，并将期末余额转
112、入下本期发生额和期末余额，并将期末余额转入下期或下年新账。期或下年新账。期或下年新账。期或下年新账。 注意：不能提前或推后结账。注意：不能提前或推后结账。注意：不能提前或推后结账。注意：不能提前或推后结账。（二）结账的步骤（二）结账的步骤1.1.检查所有经济业务是否都已登记入账。检查所有经济业务是否都已登记入账。2.2.根据权责发生制原则，编制结账分录。根据权责发生制原则，编制结账分录。3.3.计算各账户发生额和余额。计算各账户发生额和余额。4.4.划红线，办理结账手续。划红线，办理结账手续。 注意：注意：划红线划红线是办理结账的标志。是办理结账的标志。（三）结账的方法（三）结账的方法 可分可
113、分“月结月结”、“季结季结”和和“年结年结”三种。三种。 具体方法为：在账簿最后一行记录下方划具体方法为：在账簿最后一行记录下方划一条通栏红线，在一条通栏红线，在“本月合计本月合计”或或“本年合本年合计计”下方划一条或两条红线。下方划一条或两条红线。二、对账二、对账二、对账二、对账（一）对账的含义（一）对账的含义（一）对账的含义（一）对账的含义 对账就是核对账目。一般在会计期间（月对账就是核对账目。一般在会计期间（月对账就是核对账目。一般在会计期间（月对账就是核对账目。一般在会计期间（月份、季度、年度）终了时，检查和核对账证、份、季度、年度）终了时，检查和核对账证、份、季度、年度）终了时，检查
114、和核对账证、份、季度、年度）终了时，检查和核对账证、账账、账实、账表是否相符，以确保账簿记录账账、账实、账表是否相符，以确保账簿记录账账、账实、账表是否相符，以确保账簿记录账账、账实、账表是否相符，以确保账簿记录的正确性。的正确性。的正确性。的正确性。（二）对账的内容（二）对账的内容（二）对账的内容（二）对账的内容1.1.1.1.账证核对账证核对账证核对账证核对 是指将各种账簿记录与会计凭证进行核对。是指将各种账簿记录与会计凭证进行核对。是指将各种账簿记录与会计凭证进行核对。是指将各种账簿记录与会计凭证进行核对。在日常进行。在日常进行。在日常进行。在日常进行。 2.2.2.2.账账核对账账核对
115、账账核对账账核对 是对各种账簿之间的有关数字进行核对。是对各种账簿之间的有关数字进行核对。是对各种账簿之间的有关数字进行核对。是对各种账簿之间的有关数字进行核对。 分四种分四种分四种分四种：（1 1 1 1）总账借方合计与总账贷方合总账借方合计与总账贷方合总账借方合计与总账贷方合总账借方合计与总账贷方合计核对计核对计核对计核对；（；（；（；（2 2 2 2）总账与日记账核对总账与日记账核对总账与日记账核对总账与日记账核对；（；（；（；（3 3 3 3）总账总账总账总账与明细账核对与明细账核对与明细账核对与明细账核对；（；（；（；（4 4 4 4）有关明细账与明细账核有关明细账与明细账核有关明细
116、账与明细账核有关明细账与明细账核对。对。对。对。3.3.3.3.账实核对账实核对账实核对账实核对 就是将账面数字和实际的物资、款项进行就是将账面数字和实际的物资、款项进行就是将账面数字和实际的物资、款项进行就是将账面数字和实际的物资、款项进行核对。（财产清查，另行介绍）核对。（财产清查，另行介绍）核对。（财产清查，另行介绍）核对。（财产清查，另行介绍）4.4.4.4.账表核对账表核对账表核对账表核对 就是将账簿记录与会计报表相互核对。就是将账簿记录与会计报表相互核对。就是将账簿记录与会计报表相互核对。就是将账簿记录与会计报表相互核对。第五节第五节 账簿的更换与保管账簿的更换与保管一、账簿的更换
117、一、账簿的更换一、账簿的更换一、账簿的更换 账簿的更换是指在会计年度终了时，将上账簿的更换是指在会计年度终了时，将上账簿的更换是指在会计年度终了时，将上账簿的更换是指在会计年度终了时，将上年度的账簿更换为次年度的新账簿。年度的账簿更换为次年度的新账簿。年度的账簿更换为次年度的新账簿。年度的账簿更换为次年度的新账簿。 注意：部分明细账可跨年使用。注意：部分明细账可跨年使用。注意：部分明细账可跨年使用。注意：部分明细账可跨年使用。二、账簿的保管二、账簿的保管二、账簿的保管二、账簿的保管 会计账簿是会计工作的重要历史资料，也会计账簿是会计工作的重要历史资料，也会计账簿是会计工作的重要历史资料，也会计
118、账簿是会计工作的重要历史资料，也是重要的经济档案。是重要的经济档案。是重要的经济档案。是重要的经济档案。 会计账簿应由专人保管：特种日记账一般会计账簿应由专人保管：特种日记账一般会计账簿应由专人保管：特种日记账一般会计账簿应由专人保管：特种日记账一般保管保管保管保管25252525年，其他账簿一般保管年，其他账簿一般保管年，其他账簿一般保管年，其他账簿一般保管15151515年。年。年。年。 会计账簿保管期满，必须按规定的程序销会计账簿保管期满，必须按规定的程序销会计账簿保管期满，必须按规定的程序销会计账簿保管期满，必须按规定的程序销毁。毁。毁。毁。第五章第五章 财产清财产清查查 第一节第一节
119、 财产清查概述财产清查概述一、财产清查的意义一、财产清查的意义（一）财产清查的含义（一）财产清查的含义 财产清查就是通过对货币资金、存货、财产清查就是通过对货币资金、存货、固定资产、债权债务等的盘点或核对，查固定资产、债权债务等的盘点或核对，查明其实有数与账存数是否相符以及账实不明其实有数与账存数是否相符以及账实不符的原因，从而符的原因，从而保证账实相符保证账实相符的一种会计的一种会计核算方法。核算方法。（二）财产清查的意义（二）财产清查的意义1. 保证会计资料的真实性。保证会计资料的真实性。 2. 保护财产物资的安全完整。保护财产物资的安全完整。 3. 挖掘财产物资潜力，合理使用企业资财。挖
120、掘财产物资潜力，合理使用企业资财。 4. 保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。二、财产清查的种类二、财产清查的种类（一）按照（一）按照（一）按照（一）按照清查范围清查范围清查范围清查范围的不同：的不同：的不同：的不同： 1.1.1.1.全面清查全面清查全面清查全面清查 2.2.2.2.局部清查局部清查局部清查局部清查（二）按照（二）按照（二）按照（二）按照清查时间清查时间清查时间清查时间的不同：的不同：的不同：的不同： 1.1.1.1.定期清查定期清查定期清查定期清查 2.2.2.2.不定期清查不定期清查不定期清查不定期清查 （三）按照财产（三）按照财产（三）按
121、照财产（三）按照财产清查的执行单位清查的执行单位清查的执行单位清查的执行单位的不同：的不同：的不同：的不同： 1.1.1.1.内部清查内部清查内部清查内部清查 2.2.2.2.外部清查外部清查外部清查外部清查 注意：上述分类是从不同的角度进行的，彼此注意：上述分类是从不同的角度进行的，彼此注意：上述分类是从不同的角度进行的，彼此注意：上述分类是从不同的角度进行的，彼此可以相互交融的。如，可以相互交融的。如，可以相互交融的。如，可以相互交融的。如，年末进行的清查年末进行的清查年末进行的清查年末进行的清查既是全既是全既是全既是全面清查，也是定期清查，同时还是内部清查。面清查，也是定期清查，同时还是
122、内部清查。面清查，也是定期清查，同时还是内部清查。面清查，也是定期清查，同时还是内部清查。三、财产清查前的准备工作三、财产清查前的准备工作 （一）组织准备（一）组织准备（一）组织准备（一）组织准备 1.1.清查工作领导小组清查工作领导小组清查工作领导小组清查工作领导小组 2.2.清查工作人员清查工作人员清查工作人员清查工作人员（二）业务准备（二）业务准备（二）业务准备（二）业务准备 1.1.账簿准备（会计明细账）账簿准备（会计明细账）账簿准备（会计明细账）账簿准备（会计明细账） 2.2.实物准备（仓库明细账）实物准备（仓库明细账）实物准备（仓库明细账）实物准备（仓库明细账） 3.3.工具准备（
123、计量器具、各种表格）工具准备（计量器具、各种表格）工具准备（计量器具、各种表格）工具准备（计量器具、各种表格）第二节第二节 财产清查的内容和财产清查的内容和方法方法一、货币资金的清查一、货币资金的清查一、货币资金的清查一、货币资金的清查（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查 实地盘点法实地盘点法实地盘点法实地盘点法 不定期清查不定期清查不定期清查不定期清查“ “突然袭击法突然袭击法突然袭击法突然袭击法” ” 是否存在是否存在是否存在是否存在“ “白条白条白条白条” ”抵库抵库抵库抵库 填写填写填写填写“ “库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表库存现金盘
124、点报告表库存现金盘点报告表” ”注意：注意：注意：注意：“ “盘点表盘点表盘点表盘点表” ”须由须由须由须由盘点人盘点人盘点人盘点人和和和和保管人（出纳保管人（出纳保管人（出纳保管人（出纳员）员）员）员）共同签字。共同签字。共同签字。共同签字。（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查1.1.1.1.银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账与与与与银行对账单银行对账单银行对账单银行对账单核对。核对。核对。核对。2.2.2.2.未达账项未达账项未达账项未达账项：是指对同一笔经济业务，由于办是指对同一笔经济业务，由于办是指对同一笔经济业务，由于
125、办是指对同一笔经济业务，由于办理结算手续和凭证传递的原因，导致本企业单理结算手续和凭证传递的原因，导致本企业单理结算手续和凭证传递的原因，导致本企业单理结算手续和凭证传递的原因，导致本企业单位与银行的记账时间不一致，造成一方已经记位与银行的记账时间不一致，造成一方已经记位与银行的记账时间不一致，造成一方已经记位与银行的记账时间不一致，造成一方已经记账，而另一方尚未记账的会计事项。账，而另一方尚未记账的会计事项。账，而另一方尚未记账的会计事项。账，而另一方尚未记账的会计事项。3.3.3.3.未达账项的四种表现：未达账项的四种表现：未达账项的四种表现：未达账项的四种表现：第一，第一，第一，第一，企
126、业已经收款企业已经收款企业已经收款企业已经收款入账，而入账，而入账，而入账，而银行尚未入账银行尚未入账银行尚未入账银行尚未入账；第二，企业已经付款入账，而银行尚未入账；第二，企业已经付款入账，而银行尚未入账；第二，企业已经付款入账，而银行尚未入账；第二，企业已经付款入账，而银行尚未入账；第三，银行已经收款入账，而企业尚未入账；第三，银行已经收款入账，而企业尚未入账；第三，银行已经收款入账，而企业尚未入账；第三，银行已经收款入账，而企业尚未入账；第四，银行已经付款入账，而企业尚未入账。第四，银行已经付款入账，而企业尚未入账。第四，银行已经付款入账，而企业尚未入账。第四，银行已经付款入账，而企业尚
127、未入账。4.4.4.4.未达账项的调节：未达账项的调节：未达账项的调节：未达账项的调节：（1 1 1 1）补记法（掌握）补记法（掌握）补记法（掌握）补记法（掌握）P270P270P270P270企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收银行已收企业未收银行已收企业未收银行已收企业未收- -银行已付企业未付银行已付企业未付银行已付企业未付银行已付企业未付=银行对账单余额银行对账单余额银行对账单余额银行对账单余额+企业已企业已企业已企业已收银行未收收银行未收收银行未收收银行未收- -企业已付银行未付企业已付银行未付企业已付银行未付企业
128、已付银行未付（2 2 2 2）冲销法（了解）冲销法（了解）冲销法（了解）冲销法（了解）企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额- -企业已收银行未收企业已收银行未收企业已收银行未收企业已收银行未收+企业已付银行未付企业已付银行未付企业已付银行未付企业已付银行未付=银行对账单余额银行对账单余额银行对账单余额银行对账单余额- -银行已银行已银行已银行已收企业未收收企业未收收企业未收收企业未收+银行已付企业未付银行已付企业未付银行已付企业未付银行已付企业未付具体调节方法：具体调节方法：具体调节方法：具体调节方法：编制编制编制编制“ “银行存款余额调节表
129、银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表” ” P271P271P271P271二、实物财产的清查二、实物财产的清查二、实物财产的清查二、实物财产的清查（一）存货的盘存制度（一）存货的盘存制度（一）存货的盘存制度（一）存货的盘存制度1.1.1.1.永续盘存制永续盘存制永续盘存制永续盘存制（1 1 1 1）含义：又称含义：又称含义：又称含义：又称账面盘存制。通过设置明细账，账面盘存制。通过设置明细账，账面盘存制。通过设置明细账，账面盘存制。通过设置明细账，逐笔登记其逐笔登记其逐笔登记其逐笔登记其收入数收入数收入数收入数和和和和发出数发出数发出数发出数，可，可，可，可随时结出存货结随
130、时结出存货结随时结出存货结随时结出存货结存数量存数量存数量存数量进而计算出结存成本的方法。进而计算出结存成本的方法。进而计算出结存成本的方法。进而计算出结存成本的方法。（2 2）特点：既记录收入数，又记录发出数，严谨、）特点：既记录收入数，又记录发出数，严谨、）特点：既记录收入数，又记录发出数，严谨、）特点：既记录收入数，又记录发出数，严谨、可靠；可以通过账面计算期末余额。可靠；可以通过账面计算期末余额。可靠；可以通过账面计算期末余额。可靠；可以通过账面计算期末余额。期末结存数期末结存数期末结存数期末结存数= =期初结存数期初结存数期初结存数期初结存数+ +本期收入数本期收入数本期收入数本期收
131、入数- -本期发出数本期发出数本期发出数本期发出数（3 3）适用范围：绝大多数财产物资。）适用范围：绝大多数财产物资。）适用范围：绝大多数财产物资。）适用范围：绝大多数财产物资。2.2.2.2.实地盘存制实地盘存制实地盘存制实地盘存制（1 1 1 1）含义：含义：含义：含义：设置存货明细账，平时设置存货明细账，平时设置存货明细账，平时设置存货明细账，平时只登记增加数，只登记增加数，只登记增加数，只登记增加数，不登记减少数不登记减少数不登记减少数不登记减少数，期末时通过盘点实物确定存货数量，期末时通过盘点实物确定存货数量，期末时通过盘点实物确定存货数量，期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存
132、成本。根据以上数量倒算出本期发出存并计算结存成本。根据以上数量倒算出本期发出存并计算结存成本。根据以上数量倒算出本期发出存并计算结存成本。根据以上数量倒算出本期发出存货成本。货成本。货成本。货成本。（2 2）特点：）特点：）特点：）特点：只登记增加数，不登记减少数；期末只登记增加数，不登记减少数；期末只登记增加数，不登记减少数；期末只登记增加数，不登记减少数；期末倒挤结存数倒挤结存数倒挤结存数倒挤结存数。不严谨，不安全。不严谨，不安全。不严谨，不安全。不严谨，不安全。本期发出数本期发出数本期发出数本期发出数= =期初结存数期初结存数期初结存数期初结存数+ +本期收入数本期收入数本期收入数本期收
133、入数- -期末结存数期末结存数期末结存数期末结存数 （3 3）适用范围：部分鲜活商品和价值较低的商品。）适用范围：部分鲜活商品和价值较低的商品。）适用范围：部分鲜活商品和价值较低的商品。）适用范围：部分鲜活商品和价值较低的商品。（二）清查实物财产的方法（二）清查实物财产的方法（二）清查实物财产的方法（二）清查实物财产的方法 1.1.实地盘点法实地盘点法实地盘点法实地盘点法 2. 2. 技术推算法技术推算法技术推算法技术推算法 3.3.3.3.抽样盘存法抽样盘存法抽样盘存法抽样盘存法 4.4.4.4.函证核对法（委托加工物资）函证核对法（委托加工物资）函证核对法（委托加工物资）函证核对法（委托加
134、工物资）（三）实物清查的表格（三）实物清查的表格（三）实物清查的表格（三）实物清查的表格1.1.1.1.盘存单盘存单盘存单盘存单：由保管人和清查人员共同完成。：由保管人和清查人员共同完成。：由保管人和清查人员共同完成。：由保管人和清查人员共同完成。P276P276P276P2762.2.2.2.实存账存对比表实存账存对比表实存账存对比表实存账存对比表：由清查人员填写。：由清查人员填写。：由清查人员填写。：由清查人员填写。P269P269P269P269三、往来款项的清查三、往来款项的清查三、往来款项的清查三、往来款项的清查 函证法：函证法：函证法：函证法：“ “往来款项对账单往来款项对账单往来
135、款项对账单往来款项对账单” ”。P276P276P276P276第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的原则与步骤一、财产清查结果处理的原则与步骤一、财产清查结果处理的原则与步骤一、财产清查结果处理的原则与步骤（一）处理原则（一）处理原则（一）处理原则（一）处理原则：按有关会计准则、制度的规：按有关会计准则、制度的规：按有关会计准则、制度的规：按有关会计准则、制度的规定进行相关的会计处理。定进行相关的会计处理。定进行相关的会计处理。定进行相关的会计处理。（二）处理步骤（二）处理步骤（二）处理步骤（二）处理步骤：1. 1.核准金额，查明差异原因，提出处理意见。核准
136、金额，查明差异原因，提出处理意见。核准金额，查明差异原因，提出处理意见。核准金额，查明差异原因，提出处理意见。2. 2.调整账簿记录，做到账实相符。调整账簿记录，做到账实相符。调整账簿记录，做到账实相符。调整账簿记录，做到账实相符。3. 3.报报报报经经经经批批批批准准准准后后后后，编编编编制制制制记记记记账账账账凭凭凭凭证证证证登登登登记记记记入入入入账账账账，予予予予以以以以核销。核销。核销。核销。二、财产清查的会计处理二、财产清查的会计处理二、财产清查的会计处理二、财产清查的会计处理（一）设置（一）设置（一）设置（一）设置“ “待处理财产损益待处理财产损益待处理财产损益待处理财产损益”
137、”账户账户账户账户1.1.1.1.含义：该账户是用来核算财产清查过程中查含义：该账户是用来核算财产清查过程中查含义：该账户是用来核算财产清查过程中查含义：该账户是用来核算财产清查过程中查明的各种财产物资的盈亏或毁损数，以及经批明的各种财产物资的盈亏或毁损数，以及经批明的各种财产物资的盈亏或毁损数，以及经批明的各种财产物资的盈亏或毁损数，以及经批准后的转销数。该账户具有资产、负债双重性。准后的转销数。该账户具有资产、负债双重性。准后的转销数。该账户具有资产、负债双重性。准后的转销数。该账户具有资产、负债双重性。2.2.2.2.账户结构：账户结构：账户结构：账户结构： 借借借借 待处理财产损益待处
138、理财产损益待处理财产损益待处理财产损益 贷贷贷贷1.1.发生的盘亏数发生的盘亏数发生的盘亏数发生的盘亏数2.2.转出的盘盈数转出的盘盈数转出的盘盈数转出的盘盈数1.1.发生的盘盈数发生的盘盈数发生的盘盈数发生的盘盈数2.2.转出的盘亏数转出的盘亏数转出的盘亏数转出的盘亏数注意：注意：注意：注意：该账户可下设该账户可下设该账户可下设该账户可下设“ “待处理流动资产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益” ”和和和和“ “待待待待处理固定资产损益处理固定资产损益处理固定资产损益处理固定资产损益” ”两个明细账。期末处理后，无余两个明细账。期末处理后，无余两个明细账。期末处理后，
139、无余两个明细账。期末处理后，无余额。额。额。额。第六章第六章 财务报告财务报告目的、要求：目的、要求：通过本章教学，使学生了通过本章教学，使学生了解会计报表的意义和种类，掌握资产负解会计报表的意义和种类，掌握资产负债表、利润表和现金流量表的概念、结债表、利润表和现金流量表的概念、结构和内容。构和内容。重点：重点：资产负债表和利润表和现金流量资产负债表和利润表和现金流量表的概念、结构和内容。表的概念、结构和内容。难点：难点：现金流量表的结构和内容现金流量表的结构和内容第一节第一节 财务报告的目标与披露方式财务报告的目标与披露方式一、财务报告的目标一、财务报告的目标一、财务报告的目标一、财务报告的
140、目标（一）财务报告的概念（一）财务报告的概念（一）财务报告的概念（一）财务报告的概念 财务报告是反映企业财务报告是反映企业财务报告是反映企业财务报告是反映企业某一特定日期某一特定日期某一特定日期某一特定日期的的的的财务状财务状财务状财务状况况况况和某一会计和某一会计和某一会计和某一会计期间期间期间期间的的的的经营成果经营成果经营成果经营成果及及及及现金流量现金流量现金流量现金流量的书面的书面的书面的书面文件。文件。文件。文件。（二）财务报告的目标（二）财务报告的目标（二）财务报告的目标（二）财务报告的目标 总体目标总体目标总体目标总体目标：向会计信息使用者提供决策有用的：向会计信息使用者提供决
141、策有用的：向会计信息使用者提供决策有用的：向会计信息使用者提供决策有用的信息。信息。信息。信息。1.1.1.1.国家经济管理部门；国家经济管理部门；国家经济管理部门；国家经济管理部门；2.2.2.2.企业外部利益人（投资者、债权人等）；企业外部利益人（投资者、债权人等）；企业外部利益人（投资者、债权人等）；企业外部利益人（投资者、债权人等）；3.3.3.3.企业内部管理者。企业内部管理者。企业内部管理者。企业内部管理者。二、财务报告的披露方式二、财务报告的披露方式二、财务报告的披露方式二、财务报告的披露方式（一）会计信息载体的特点（一）会计信息载体的特点（一）会计信息载体的特点（一）会计信息载
142、体的特点1.1.1.1.会计凭证：会计凭证：会计凭证：会计凭证：原始、客观、分散；原始、客观、分散；原始、客观、分散；原始、客观、分散；2.2.2.2.会计账簿：会计账簿：会计账簿：会计账簿：连续、系统、全面，阅读不便；连续、系统、全面，阅读不便；连续、系统、全面，阅读不便；连续、系统、全面，阅读不便；3.3.3.3.财务报告：财务报告：财务报告：财务报告：集中、概括、简洁。集中、概括、简洁。集中、概括、简洁。集中、概括、简洁。（二）财务报告体系及披露内容（二）财务报告体系及披露内容（二）财务报告体系及披露内容（二）财务报告体系及披露内容1.1.1.1.体系：体系：体系：体系：会计报表（资产负
143、债表、利润表、现会计报表（资产负债表、利润表、现会计报表（资产负债表、利润表、现会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表）、附表、附注及财务情况说明书。金流量表）、附表、附注及财务情况说明书。金流量表）、附表、附注及财务情况说明书。金流量表）、附表、附注及财务情况说明书。2.2.2.2.披露内容：披露内容：披露内容：披露内容：财务状况、经营成果、现金流量。财务状况、经营成果、现金流量。财务状况、经营成果、现金流量。财务状况、经营成果、现金流量。第二节第二节 会计报表会计报表一、利润表一、利润表一、利润表一、利润表（一）概念：（一）概念：（一）概念：（一）概念：利润表，也称损益表，是反映企业在利
144、润表，也称损益表，是反映企业在利润表，也称损益表，是反映企业在利润表，也称损益表，是反映企业在一定期一定期一定期一定期间间间间( ( ( (如月份、季度、半年度、年度如月份、季度、半年度、年度如月份、季度、半年度、年度如月份、季度、半年度、年度) ) ) )的的的的经营成经营成经营成经营成果果果果的会计报表，是一张动态报表。的会计报表，是一张动态报表。的会计报表，是一张动态报表。的会计报表，是一张动态报表。（二）结构：（二）结构：（二）结构：（二）结构： P289P289P289P289（三）附表：利润分配表三）附表：利润分配表三）附表：利润分配表三）附表：利润分配表二、资产负债表二、资产负债
145、表二、资产负债表二、资产负债表（一）概念：（一）概念：（一）概念：（一）概念： 资产负债表是反映企业某一特定日期资产负债表是反映企业某一特定日期资产负债表是反映企业某一特定日期资产负债表是反映企业某一特定日期( ( ( (如月末、如月末、如月末、如月末、季末、半年末、年末季末、半年末、年末季末、半年末、年末季末、半年末、年末) ) ) )财务状况的会计报表，属于财务状况的会计报表，属于财务状况的会计报表，属于财务状况的会计报表，属于静态报表。静态报表。静态报表。静态报表。（二）作用：（二）作用：（二）作用：（二）作用：1.1.1.1.提供了企业所掌握的经济资源及其分布的情况；提供了企业所掌握的
146、经济资源及其分布的情况；提供了企业所掌握的经济资源及其分布的情况；提供了企业所掌握的经济资源及其分布的情况；2.2.2.2.反映了企业财务状况，可以分析企业偿债能力；反映了企业财务状况，可以分析企业偿债能力；反映了企业财务状况，可以分析企业偿债能力；反映了企业财务状况，可以分析企业偿债能力；3.3.3.3.分析企业财务状况发展方向。分析企业财务状况发展方向。分析企业财务状况发展方向。分析企业财务状况发展方向。（三）结构：（三）结构：（三）结构：（三）结构：P299P299P299P299三、现金流量表三、现金流量表三、现金流量表三、现金流量表（一）概念：（一）概念：（一）概念：（一）概念：现金
147、流量表是指企业管理当局编制现金流量表是指企业管理当局编制现金流量表是指企业管理当局编制现金流量表是指企业管理当局编制的为会计报表使用者提供企业一的为会计报表使用者提供企业一的为会计报表使用者提供企业一的为会计报表使用者提供企业一定会计期间定会计期间定会计期间定会计期间内内内内现现现现金流入、现金流出金流入、现金流出金流入、现金流出金流入、现金流出信息，以便于报表使用者了解信息，以便于报表使用者了解信息，以便于报表使用者了解信息，以便于报表使用者了解及评价企业及评价企业及评价企业及评价企业获取现金流量的能力获取现金流量的能力获取现金流量的能力获取现金流量的能力，并据以预测企，并据以预测企，并据以
148、预测企，并据以预测企业未来的现金流量的一种会计报表。业未来的现金流量的一种会计报表。业未来的现金流量的一种会计报表。业未来的现金流量的一种会计报表。（二）结构：（二）结构：（二）结构：（二）结构：P301P301P301P301 三个主要方面：三个主要方面：三个主要方面：三个主要方面：经营活动经营活动经营活动经营活动、投资活动投资活动投资活动投资活动和和和和筹资活筹资活筹资活筹资活动动动动 。第七章第七章 会计核算组织程序会计核算组织程序目的、要求：目的、要求：目的、要求：目的、要求：通过本章教学，使学生了解账务通过本章教学，使学生了解账务通过本章教学，使学生了解账务通过本章教学，使学生了解账
149、务处理程序的意义和种类及特点，掌握记账凭证处理程序的意义和种类及特点，掌握记账凭证处理程序的意义和种类及特点，掌握记账凭证处理程序的意义和种类及特点，掌握记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和汇账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和汇账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和汇账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序的概念、具体程序、总记账凭证账务处理程序的概念、具体程序、总记账凭证账务处理程序的概念、具体程序、总记账凭证账务处理程序的概念、具体程序、优缺点。优缺点。优缺点。优缺点。重点：重点：重点：重点：记账凭证账务处理程序。记账凭证账务处理程序。记账凭证账务处理程
150、序。记账凭证账务处理程序。难点：难点：难点：难点：科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序。证账务处理程序。证账务处理程序。证账务处理程序。第一节第一节 会计核算组织程序会计核算组织程序概述概述一、会计核算组织程序的意义一、会计核算组织程序的意义（一）会计核算组织程序的概念（一）会计核算组织程序的概念 会计核算组织程序也称账务处理程序，会计核算组织程序也称账务处理程序，或会计核算形式，它是指在会计循环中，或会计核算形式，它是指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会会计主体采
151、用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤。的方法和步骤。（二）会计核算组织程序的意义（二）会计核算组织程序的意义 1.1.规范会计核算组织工作规范会计核算组织工作 2.2.保证会计核算工作质量保证会计核算工作质量 3.3.提高会计核算工作效率提高会计核算工作效率 4.4.节约会计核算工作成本节约会计核算工作成本 5.5.发挥会计核算工作作用发挥会计核算工作作用二、设计会计核算组织程序的原则二、设计会计核算组织程序的原则 结合实际，满足需要结合实际，满足需要结合实际，满足需要结合实际，满足需要 保证质量，提高效率保证质量，提高
152、效率保证质量，提高效率保证质量，提高效率 力求简化，降低成本力求简化，降低成本力求简化，降低成本力求简化，降低成本三、会计核算组织程序种类三、会计核算组织程序种类三、会计核算组织程序种类三、会计核算组织程序种类 1.1.1.1.记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序 2.2.2.2.科目汇总表核算组织程序科目汇总表核算组织程序科目汇总表核算组织程序科目汇总表核算组织程序 3.3.3.3.汇总记账凭证核算组织程序汇总记账凭证核算组织程序汇总记账凭证核算组织程序汇总记账凭证核算组织程序 4.4.4.4.日记总账核算组织程序日记总账核算组织程序日记总账核算组
153、织程序日记总账核算组织程序第二节第二节 记账凭证核算组织程记账凭证核算组织程序序一、记账凭证核算组织程序的基本内容一、记账凭证核算组织程序的基本内容（一）概念：（一）概念：是指经济业务发生后，根是指经济业务发生后，根据所填制的记账凭证直接逐笔登记总分据所填制的记账凭证直接逐笔登记总分类账，并定期编制会计报表的一种会计类账，并定期编制会计报表的一种会计核算形式。它是一种最基本的会计核算核算形式。它是一种最基本的会计核算形式。形式。第三节第三节 汇总记账凭证、科目汇总汇总记账凭证、科目汇总表表核算组织程序核算组织程序一、汇总记账凭证核算组织程序一、汇总记账凭证核算组织程序一、汇总记账凭证核算组织程
154、序一、汇总记账凭证核算组织程序（一）概念：（一）概念：（一）概念：（一）概念：是一种根据记账凭证定期编制汇是一种根据记账凭证定期编制汇是一种根据记账凭证定期编制汇是一种根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，并总记账凭证，并总记账凭证，并总记账凭证，并据以登记总分类账据以登记总分类账据以登记总分类账据以登记总分类账的会计核算的会计核算的会计核算的会计核算程序。程序。程序。程序。（二）会计凭证、会计账簿种类（二）会计凭证、会计账簿种类（二）会计凭证、会计账簿种类（二）会计凭证、会计账簿种类 会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证：增设：增设：增设：增设“ “汇总收款凭证汇总收款凭证汇总收款凭证汇总收款凭证” ”、“ “汇总汇总汇总汇总付款凭证付款凭证付款凭证付款凭证” ”和和和和“ “汇总转账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证” ” 会计账簿会计账簿会计账簿会计账簿：不变。：不变。：不变。：不变。二、科目汇总表核算组织程序二、科目汇总表核算组织程序（一）概念：（一）概念：是根据记账凭证定期编制科目是根据记账凭证定期编制科目汇总表，并汇总表，并据以登记总分类账据以登记总分类账的一种会计核的一种会计核算形式。算形式。（二）会计凭证、账簿的种类（二）会计凭证、账簿的种类 会计凭证：增设会计凭证：增设“科目汇总表科目汇总表”。 会计账簿：不变。会计账簿：不变。
