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1、第一章第一章审计业务承接和审计规划案例审计业务承接和审计规划案例l一般来说，审计可分为四个阶段：接受审计委托一般来说，审计可分为四个阶段：接受审计委托阶段、计划审计工作阶段、执行审计工作阶段、阶段、计划审计工作阶段、执行审计工作阶段、报告审计结果阶段。本章两个案例，涉及前两个报告审计结果阶段。本章两个案例，涉及前两个阶段的内容。阶段的内容。l案例一案例一会计师事务所业务承接前期调查审计案例会计师事务所业务承接前期调查审计案例l案例二案例二晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例 21 21号了解被审计单位情况号了解被审计单位情况 28 28号前后任注
2、册会计师的沟通号前后任注册会计师的沟通 2 2号审计业务约定书号审计业务约定书 3 3号审计计划号审计计划 9 9号内部控制与审计风险号内部控制与审计风险 10 10号审计重要性号审计重要性 11 11号分析性复核号分析性复核第一章涉及到的独立审计具体准则第一章涉及到的独立审计具体准则：案例一案例一会计师事务所业务承接前期调查审计案例会计师事务所业务承接前期调查审计案例l本案例的特点本案例的特点（1）本案例反映的是审计计划以前的内容，计划是接受）本案例反映的是审计计划以前的内容，计划是接受委托后的工作。委托后的工作。（2）会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要进行）会计师事务所对准备续约的客
3、户和新客户都要进行前期调查，本案例反映新客户。前期调查，本案例反映新客户。（3）反映出前期调查是一项较为复杂的工作和过程。）反映出前期调查是一项较为复杂的工作和过程。l本案例学习重点本案例学习重点学习本案例，同学应重点掌握在前期调查中与前任学习本案例，同学应重点掌握在前期调查中与前任会计师沟通的内容和过程，以及确定是否接受审计委托会计师沟通的内容和过程，以及确定是否接受审计委托所要综合考虑的问题。所要综合考虑的问题。l本案例的审计概况本案例的审计概况1调查人调查人诚信会计师事务所诚信会计师事务所2被调查人美林股份有限公司被调查人美林股份有限公司3公司背景公司背景4案例内容承接审计业务前的调查内
4、容和过程案例内容承接审计业务前的调查内容和过程5调查方法及过程调查方法及过程6本案例的调查结论本案例的调查结论尽管检查风险较低，仍接尽管检查风险较低，仍接受委托，签订审计业务约定书受委托，签订审计业务约定书to17案例一案例一会计师事务所业务承接前期调查审计案例会计师事务所业务承接前期调查审计案例调查调查方法和过程方法和过程l对对企业背景进行了解企业背景进行了解l向前任注册会计师查阅审计工作底稿向前任注册会计师查阅审计工作底稿l对内部控制和会计核算体系的了解对内部控制和会计核算体系的了解l了解股份公司的重要会计政策了解股份公司的重要会计政策l会计报表主要事项资料搜集会计报表主要事项资料搜集l实
5、地巡视被审计单位的工程及管理现场以及盘点实地巡视被审计单位的工程及管理现场以及盘点l对重大相关事项的关注对重大相关事项的关注l汇总调查中发现的主要问题汇总调查中发现的主要问题l其他重要问题的记录其他重要问题的记录l确定其可审性确定其可审性up（1）沟通的必要性及形式）沟通的必要性及形式l与与前前任任审审计计人人员员进进行行沟沟通通的的目目的的在在于于帮帮助助后后任任审审计计人人员员了了解解有有关关管管理理当当局局的的基基本本情情况况，正正确确评评价价是是否否可可接接受受审审计计委委托托，这这些些沟沟通通可可在在接接受受委委托托之之前前或或之之后后进进行行，以以减减少或控制审计风险。少或控制审计
6、风险。l后后任任注注册册会会计计师师应应当当取取得得被被审审计计单单位位管管理理当当局局的的授授权权，主主动动与与前前任任注注册册会会计计师师沟沟通通。沟沟通通可可以以采采用用口口头头或或书书面面方式进行。方式进行。l如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托原因，并考虑是否接受委托。与前任注册会计师的沟通与前任注册会计师的沟通与前任注册会计师的沟通与前任注册会计师的沟通（2 2）向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体）
7、向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体： （一）是否发现管理当局存在诚信方面的问题；（一）是否发现管理当局存在诚信方面的问题； （二）前任注册会计师与管理当局在重大会计、审计（二）前任注册会计师与管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；等问题上存在的意见分歧；（三）前任注册会计师从被审计单位监事会、审（三）前任注册会计师从被审计单位监事会、审计委员会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反计委员会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷；法规行为以及内部控制的重大缺陷； （四）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计（四）前任注册会计师认为导致被审计单位
8、变更会计师事务所的原因。师事务所的原因。必要时，后任注册会计师还可向前任必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。注册会计师询问其他事项。l如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。允许其查阅。(3)后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师对沟通结果的利用l后后任任注注册册会会计计师师不不应应在在审审计计报报告告中中表表明明，其其审审计计意意见见全全部部或或部部分分地地依依赖赖于于前前任任注注册册会会计计师师的的审审计计报告
9、或工作。报告或工作。l如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。础。与前任注册会计师的沟通与前任注册会计师的沟通(4)发发现现前前任任注注册册会会计计师师审审计计的的会会计计报报表表可可能能存存在在重重大大错报时的处理错报时的处理l如如果果发发现现前前任任注注册册会会计计师师审审计计的的会
10、会计计报报表表可可能能存存在在重重大大错错报报，后后任任注注册册会会计计师师应应当当提提请请被被审审计计单单位位告告知知前前任任注注册册会会计计师师，并并要要求求被被审审计计单单位位安安排排三三方方会会谈谈，以便采取措施进行妥善处理。以便采取措施进行妥善处理。l如如果果被被审审计计单单位位拒拒绝绝告告知知前前任任注注册册会会计计师师，或或前前任任注注册册会会计计师师拒拒绝绝参参加加三三方方会会谈谈，或或后后任任注注册册会会计计师师对对解解决决问问题题的的方方案案不不满满意意，后后任任注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑对对审审计计报报告告的的影影响响或或解解除除业业务务约约定定，必必要要时时可
11、可向向律律师师咨询，以采取进一步的措施。咨询，以采取进一步的措施。 to5与前任注册会计师的沟通与前任注册会计师的沟通审计风险审计风险l审计风险审计风险，是指会计报表存在重大错报或，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。计意见的可能性。l审计风险包括固有风险、控制风险和检查审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。风险。 假设审计人员可接受的风险定为假设审计人员可接受的风险定为5，在，在审查存货项目时，审计人员将固有风险和控审查存货项目时，审计人员将固有风险和控制风险分别评估为制风险分别评估为70和和60，则，则检查风
12、险与固有风险是一种检查风险与固有风险是一种反向反向关系。关系。固有风险和控制风险的水平越高，注册会计师固有风险和控制风险的水平越高，注册会计师就应实施越详细的实质性测试程序，并着重考就应实施越详细的实质性测试程序，并着重考虑其性质、时间和范围，以将检查风险降低至虑其性质、时间和范围，以将检查风险降低至可接受的水平。可接受的水平。b审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容l（一）签约双方的名称；（一）签约双方的名称；l（二）委托目的；（二）委托目的；l（三）审计范围；（三）审计范围；l（四）会计责任与审计责任；（四）会计责任与审计责任；l（五）签约双方的义务；（五）签约双方的义务；l（六）出具审
13、计报告的时间要求；（六）出具审计报告的时间要求；l（七）审计报告的使用责任；（七）审计报告的使用责任；l（八）审计收费；（八）审计收费；l（九）审计业务约定书的有效期间；（九）审计业务约定书的有效期间；l（十）违约责任；（十）违约责任；l（十一）签约时间；（十一）签约时间；l（十二）签约双方认为应当约定的其他事项。（十二）签约双方认为应当约定的其他事项。示例思考题一思考题一【资资料料】2000年年12月月16日日某某会会计计师师事事务务所所主主任任会会计计师师孟孟某某和和助助理理审审计计人人员员侯侯某某应应江江华华公公司司的的邀邀请请，前前往往该该公公司司洽洽谈谈业业务务。孟孟注注册册会会计计
14、师师及及侯侯助助理理对对江江华华公公司司委委托托审审计计的的目目的的、审审计计业业务务的的性性质质、审审计计收收费费、审审计计范范围围是是否否受受到到限限制制、审审计计的的程程度度是是否否能能够够顺顺利利进进行行、江江华华公公司司提提供供的的文文件件、协协助助的的事事项项等等方方面面进进行行了了初初步步了了解解之之后后，双双方方当当即即签签定定了了审审计计业业务务约定书。约定书。要要求求 请请回回答答孟孟注注册册会会计计师师与与江江华华公公司司立立即即签签约是否正确？为什么？约是否正确？为什么？参考答案参考答案l不正确。因为：不正确。因为：第一，未考虑审计风险；第一，未考虑审计风险；第二，该事
15、务所尚未确定是否有能力胜任此项工作；第二，该事务所尚未确定是否有能力胜任此项工作；第第三三，应应在在详详细细了了解解江江华华公公司司的的如如下下基基本本情情况况之之后后，再再确定是否签约。确定是否签约。（1）业务性质、经营规模和组织结构；）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险；）经营情况和经营风险；（3）以前年度是否接受过审计；）以前年度是否接受过审计；（4）财务会计工作组织；）财务会计工作组织；（5）其他与签约相关的事项。）其他与签约相关的事项。思考题二3.查阅上年度审计工作底稿时，应对其审查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重计意见类型、审计
16、计划及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充分关议书的要点等有关重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的影响。注，并考虑对本年度审计工作的影响。思考题参考答案思考题参考答案l注册会计师应当了解的被审计单位注册会计师应当了解的被审计单位内部情况内部情况主要包括：主要包括：(一一)所有者及其构成；所有者及其构成；(二二)组织结构；组织结构；(三三)生产、业务流程；生产、业务流程；(四四)经营管理情况；经营管理情况；(五五)财务状况与经营成果；财务状况与经营成果；(六六)会计报表编报环境；会计报表编报环境；(七七)运用的法
17、规。运用的法规。l注册会计师应当了解被审计单位所处的经济形势和所在注册会计师应当了解被审计单位所处的经济形势和所在行业的情况。行业的情况。了解被审计单位的情况了解被审计单位的情况l一一般般来来说说，首首次次接接受受委委托托时时，前前期期调调查查的的主主要要内内容容包包含含企企业业基基本本情情况况的的内内容容较较多多，并并且且要要关关注注被被审审单单位位与与前前任任注册会计师的关系。注册会计师的关系。l而而在在持持续续接接受受委委托托时时，进进行行前前期期调调查查应应考考虑虑以以下下主主要要因因素：素：（1）管理当局的特点和诚信；）管理当局的特点和诚信；（2）被审计单位的涉讼案件及其处理情况；）
18、被审计单位的涉讼案件及其处理情况；（3）以以前前与与被被审审计计单单位位在在审审计计方方面面存存在在的的意意见见分分歧歧以及解决结果；以及解决结果；（4）利害冲突及回避事宜；）利害冲突及回避事宜；（5）内部控制的改进情况；）内部控制的改进情况；（6）审计费用的支付情况等。）审计费用的支付情况等。了解被审计单位的情况了解被审计单位的情况了解被审计单位的情况了解被审计单位的情况(一一)利用以往审计的资料与经验；利用以往审计的资料与经验；(二二)与被审计单位高级管理人员等讨论；与被审计单位高级管理人员等讨论；(三三)与被审计单位内部审计人员讨论并复核内部审计报与被审计单位内部审计人员讨论并复核内部审
19、计报告；告；(四四)与曾为被审计单位及所在行业其他单位提供服务的与曾为被审计单位及所在行业其他单位提供服务的注册会计师、律师等讨论；注册会计师、律师等讨论；(五五)与被审计单位以外的有关专家、监管机构、金融机与被审计单位以外的有关专家、监管机构、金融机构及客户等知情人讨论；构及客户等知情人讨论；(六六)查阅与被审计单位所在行业相关的资料；查阅与被审计单位所在行业相关的资料；(七七)了解对被审计单位有重大影响的法规；了解对被审计单位有重大影响的法规；(八八)实地察看被审计单位的生产经营场所及设施；实地察看被审计单位的生产经营场所及设施；(九九)查阅被审计单位相关的会议记录、以前年度的年度查阅被审
20、计单位相关的会议记录、以前年度的年度报告等文件。报告等文件。方方 法法 途途 径径l本案例的特点本案例的特点（1）本案例反映接受委托后）本案例反映接受委托后审计计划审计计划的制定工作。的制定工作。（2）本案例所要说明的主要是总体审计计划的编）本案例所要说明的主要是总体审计计划的编制。制。（3）本案例涉及到独立审计具体准则第）本案例涉及到独立审计具体准则第3号审号审计计划和独立审计具体准则第计计划和独立审计具体准则第11号分析性号分析性复核两个执业标准。复核两个执业标准。l本案例的学习重点本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握学习本案例，同学应重点掌握分析性复核分析性复核具具体运用过程。体运
21、用过程。to24案例二案例二晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例l总体审计计划是审计任务的集中表达，是从接受委托开总体审计计划是审计任务的集中表达，是从接受委托开始，到执行审计程序、出具审计报告整个过程基本工作始，到执行审计程序、出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划，主要摘述客户的经营性质、特点以及内容的综合计划，主要摘述客户的经营性质、特点以及整体的审计策略。整体的审计策略。l总体审计计划总体审计计划的基本内容的基本内容应当包括：应当包括： 被审计单位的基本情况；被审计单位的基本情况； 审计目的、审计范围及审计策略；审计目的、审计范围及审
22、计策略；审计重要性的确定及审计风险的评估；审计重要性的确定及审计风险的评估； 重要会计问题及重点审计领域；重要会计问题及重点审计领域； 审计工作进度及时间、费用预算；审计工作进度及时间、费用预算； 审计小组组成及人员分工；审计小组组成及人员分工； 对专家、内部审计人员及其他审计人员工作对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用；的利用； 其他有关内容。其他有关内容。审计计划的编制审计计划的编制l具体审计计划的基本内容（具体审计计划的基本内容（关于某一具体审计项目）：关于某一具体审计项目）： 审计目标；审计目标；审审计程序；计程序； 执行人及执行日期；执行人及执行日期；审计工作底审计工作底稿的
23、索引号；稿的索引号； 其他有关内容。其他有关内容。 l具体审计计划的制定，可以通过编制具体审计计划的制定，可以通过编制审计程序表审计程序表完成。完成。l审计计划由项目负责人编制，形成书面文件，并在工作审计计划由项目负责人编制，形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。底稿中加以记录。l审计计划应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和审计计划应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准。批准。to20审计计划的编制审计计划的编制审计程序表审计程序表被审计单位名称被审计单位名称编制人编制人_日期日期_审计具体时间审计具体时间复核人复核人_日日期期_审查项目：审查项目：日期日期4321工作底稿索引工作底
24、稿索引执行人执行人审计程序审计程序步骤步骤upl本案例的审计概况本案例的审计概况1审计人诚信会计师事务所审计人诚信会计师事务所2被审计人晨风国有企业被审计人晨风国有企业3案例内容案例内容分析性复核分析性复核程序在审计计划编制中的程序在审计计划编制中的运用过程运用过程4审计方法及过程审计方法及过程采取审阅法、核对法、分析法。采取审阅法、核对法、分析法。（1）审阅会计报表，进行初步直观的总体分析；）审阅会计报表，进行初步直观的总体分析；（2）根据所确定指标和要求，进行有关数据的计算；）根据所确定指标和要求，进行有关数据的计算；（3）根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成）根据审阅及计
25、算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录；分析性测试备忘录；（4）考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响，并在此基础上）考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响，并在此基础上形成审计总体工作计划形成审计总体工作计划(p15)。to27案例二案例二晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例l分析性复核在审计分析性复核在审计计划计划、实施、实施、报告报告三个阶段中均可运三个阶段中均可运用。用。在在审计计划审计计划阶段，运用分析性复核可以了解被审计阶段，运用分析性复核可以了解被审计单位的基本情况，并确定取证方法、抽样规模和工作进单位的基本情况，
26、并确定取证方法、抽样规模和工作进度。度。在在审计实施审计实施阶段，审计人员常把分析性复核与其他阶段，审计人员常把分析性复核与其他审计方法结合起来发现错弊，在有些情况下，分析性复审计方法结合起来发现错弊，在有些情况下，分析性复核的结果可以做为审计证据，减少细节审计。核的结果可以做为审计证据，减少细节审计。在在审计报告审计报告阶段，项目负责人对工作底稿和财务报阶段，项目负责人对工作底稿和财务报告的分析性复核是对整个审计工作的最后检验，可用以告的分析性复核是对整个审计工作的最后检验，可用以发现审计工作中可能的疏忽及财务报告整体上的重大错发现审计工作中可能的疏忽及财务报告整体上的重大错报，并再次估量被
27、审计单位持续经营的能力，据以决定报，并再次估量被审计单位持续经营的能力，据以决定审计报告意见的类型。审计报告意见的类型。分析性复核程序的运用分析性复核程序的运用l分析性复核的运用分析性复核的运用将被审计单位本期数据与前期数据做比较（报表余将被审计单位本期数据与前期数据做比较（报表余额、明细资料、各种财务比率）额、明细资料、各种财务比率）将被审计单位数据与所在行业数据做比较将被审计单位数据与所在行业数据做比较将被审计单位实际数据与其计划或预算做比较将被审计单位实际数据与其计划或预算做比较将被审计单位实际数据与审计人员预期结果做比较将被审计单位实际数据与审计人员预期结果做比较将被审计单位实际数据与
28、利用非财务数据得出的预将被审计单位实际数据与利用非财务数据得出的预期结果做比较期结果做比较l具体可用简易比较、比率分析、结构百分比分析、具体可用简易比较、比率分析、结构百分比分析、趋势分析等方法。趋势分析等方法。分析性复核程序的运用分析性复核程序的运用to24l重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。的判断或决策。l重要性具有数量和质量两个方面的特征。重要性具有数量和质量两个方面的特征。-一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报
29、或漏一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方报更重要。但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。如：如：a涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报；涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报；b可能引起履行合同义务的错报或漏报；可能引起履行合同义务的错报或漏报；c影响收益趋势的错报或漏报；影响收益趋势的错报或漏报；d不期望出现的错报或漏报；不期望出现的错报或漏报；-小金额错报或漏报的累计，可能会对计报表产生重要小金额错报或漏报的累计，可能会对计报表产生重要影响，注册会
30、计师对此应当予以关注。影响，注册会计师对此应当予以关注。审计重要性审计重要性l重要性水平是一个数量上的概念。重要性水平越高，意重要性水平是一个数量上的概念。重要性水平越高，意味着报表使用者能够接受的报表中含有的错报金额越大。味着报表使用者能够接受的报表中含有的错报金额越大。l重要性与审计风险之间的关系重要性与审计风险之间的关系-重要性与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要重要性与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。审计风险越高。-注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间的关系，注册会
31、计师应当考虑重要性与审计风险之间的关系，保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。因为审计保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。因为审计风险的高低往往取决于重要性的判断，如果注册会计师风险的高低往往取决于重要性的判断，如果注册会计师确定的重要性水平较低，审计风险就会增加，所以，注确定的重要性水平较低，审计风险就会增加，所以，注册会计师必须通过执行有关审计程序来降低审计风险。册会计师必须通过执行有关审计程序来降低审计风险。审计重要性审计重要性l重要性有两个层次：会计报表层次、账户和交易层次。重要性有两个层次：会计报表层次、账户和交易层次。（1）会计报表层次重要性水平的确定会计报表层次重要性水平的
32、确定-判断基础：一般以总资产、净资产、营业收入、净利判断基础：一般以总资产、净资产、营业收入、净利润等；润等；-计算方法：固定比率法、变动比率法；计算方法：固定比率法、变动比率法；-如果同一期间各会计报表的重要性水平不同时，选低如果同一期间各会计报表的重要性水平不同时，选低者。者。（2）账户或交易层次的重要性水平）账户或交易层次的重要性水平注册会计师在制定账户或交易的审计程序前，可将会注册会计师在制定账户或交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平计报表层次的重要性水平分配分配至各账户或各类交易，也至各账户或各类交易，也可可单独确定单独确定各账户或各类交易的重要性水平。各账户或各类交易的重
33、要性水平。审计重要性审计重要性判断并说明理由判断并说明理由l在在签签定定审审计计业业务务约约定定书书之之前前，应应当当对对事事务务所所的的胜胜任任能能力力进进行行评评价价。评评价价的的内内容容，应应包包括括除除事事务务所所的的独独立立性性和和助助理人员以外的全部事项。理人员以外的全部事项。l会会计计师师事事务务所所对对任任何何一一个个审审计计委委托托项项目目，不不论论其其业业务务繁繁简和规模大小都应该制定审计计划。简和规模大小都应该制定审计计划。l在在编编制制审审计计计计划划时时，注注册册会会计计师师可可能能有有意意地地规规定定计计划划的的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。重要性水
34、平高于将用于评价审计结果的重要性水平。l为为了了保保持持审审计计的的连连续续性性和和审审计计结结果果的的可可比比性性，注注册册会会计计师师对对同同一一客客户户所所进进行行的的多多年年度度会会计计报报表表审审计计，应应使使用用相相同的重要性水平。同的重要性水平。l注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析性复核程序，目的是帮助确定其他审计程序的析性复核程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。l在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定某项在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定
35、某项认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计人员的计划估计水平。人员的计划估计水平。l在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复合的在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复合的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程序。在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程序。判断并说明理由判断并说明理由思考题参考答案思考题参考答案l1、分析如下：、分析如下： （1 1）流流动动比比率率和和速速动动比比率率低低于于同同行行业业平平均均水水平平，2000年年利利息息保保障障倍倍数数不不仅仅
36、相相对对严严重重低低于于行行业业平平均均水水平平，其其绝绝对对数数字字亦亦表表明明企企业业的的息息前前税税前前利利润润难难以以弥弥补补其其利利息息支支出出，显显示示企企业业的的经经营营状状况况恶恶化化，应关注其对持续经营能力的影响。应关注其对持续经营能力的影响。（2）该该公公司司2000年年的的盈盈利利水水平平严严重重恶恶化化，净净资资产产收收益益率率由由99年年的的比比行行业业平平均均水水平平高高出出近近一一倍倍而而跌跌至至2000年年的的0.07%。而而值值得得关关注注的的是是，主主营营业业务务毛毛利利率率竟竟然然下下降降超超过过22个个百百分分点点。由由于于该该公公司司属属于于毛毛利利率
37、率较较为为稳稳定定的的零零售售行行业业，其其大大幅幅波波动动显显然然不不合合常常理理，审审计计人人员员有有理理由由对对其其去去年年的的业业绩绩表表示示怀怀疑疑，可可能能有有资资产产置置换换等等方方式式形形成成的的非非正正常常利利润润作作为为主主营营业业务务利利润润反反映映，以以虚虚饰饰报报表表。审审计计人人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。（3）应应收收账账款款和和存存货货周周转转率率都都远远远远低低于于行行业业平平均均水水平平，显显示示企企业业不不仅仅经经营营状状况况恶恶化化，并并且且经经营营资资金金的的周周转可能发生困难。转可能发生困难
38、。 （4 4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。政策运用的影响。思考题参考答案思考题参考答案2、应收账款周转率的波动可能意味着企业存在、应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：以下情况：经营环境发生变动；经营环境发生变动；年末销售额突然增减；年末销售额突然增减；顾客总体发生变动；顾客总体发生变动；产品结构发生变动；产品结构发生变动；信用政策或其运用发生变化；信用政策或其运用发生变化； 销售收入的总体发生变动。销售收入的总体发生变动。思考题参考答案思考题参考答案3、利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位、利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：存在以下情况：主要盈利能力发生变动；主要盈利能力发生变动；债务发生变动；债务发生变动； 利率发生变动。利率发生变动。思考题参考答案思考题参考答案
