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1、第七章物价变动会计第一节物价变动会计的内容与模式第二节一般物价水平会计第三节现行成本会计第四节现行成本与一般物价水平结合的会计本章将对物价变动所引起的会计问题以及几种主要的物价变动会计模式进行叙述和讨论。第一节物价变动会计的内容和模式一、历史成本会计的基本特点一、历史成本会计的基本特点1以名义货币为计量单位。2采用历史成本的计量属性。3以持续经营假设为前提，将会计计量界定在长期而又延续的时间内。4将收入与所消耗的生产要素的历史成本相配比。二、物价变动对传统会计模式二、物价变动对传统会计模式的影响的影响w1资产、负债和权益难以反映其真实价值w2收益难以反映其经营成果w3会计报表中的一些数据的缺乏
2、可理解性w4企业的再生产能力下降三、物价变动会计模式的选择三、物价变动会计模式的选择概括起来可以分为局部改革法和全面改革法两种：1局部改革法（1）存货的后进先出法（2）固定资产的加速折旧（3）固定资产定期重估价法（4）实行物价变动准备金制度2全面改革法w将两种计量单位和两种计量属性相结合，就可以组成四种不同的会计模式。w模式1为历史成本/名义货币会计模式w模式2为历史成本/稳值货币会计模式w模式3为现行成本/名义货币会计模式w模式4为现行成本/稳值货币会计模式第二节一般物价水平会计w一、一般物价水平会计的特点一、一般物价水平会计的特点w一般物价水平会计也称为一般购买力会计，它源于第一次世界大战
3、后欧洲的通货膨胀。当时在欧洲一些国家里，纸币的价值十分不稳定，人们更喜欢价值稳定的金币。一些学者对此进行了研究。斯威尼的稳定币值会计就是一部关于一般购买力会计的著作。一般物价水平会计模式的目的一般物价水平会计模式的目的是反映一般物价水平发生变动对会计的影响，这种模式仍然采用了历史成本的计量属性，按一般购买物价指数将传统会计模式中的会计报表中各相关项目加以调整，按相同购买力的货币单位重新编制会计报表，并反映货币性项目的上的购买力损益。一般物价水平会计的显著特点是：改变了传统会计的计量单位，将历史成本会计模式下的名义货币转变为不变币值货币。这种会计模式的日常会计处理与历史成本会计没有实质区别，因为
4、它没有要求彻底推翻原有的会计账户记录和数据处理系统，而只是在按传统方法编制的财务会计报表基础上，按不变币值货币对有关数据进行调整后，形成新的财务会计报表，以说明物价变动对企业财务状况和财务成果的影响。二、一般物价水平会计的程序二、一般物价水平会计的程序w一般物价水平会计的基本程序为：区分货币性项目和非货币性项目；选择具有代表性和普遍性的一般物价水平；对非货币性项目进行调整；计算货币性项目的购买力损益；按照一般物价指数重新编制财务会计报表。现分别叙述如下：（一）划分货币性项目和非货币性项目w货币性项目，是指在物价变动情况下，其金额固定不变，或是以货币直接反映的，但它的实际购买力发生变动的有关资产
5、、负债和业主权益项目。货币性资产项目包括：现金、将按固定金额收回的应收账款、将按面值和固定利率到期收回本金并定期收回利息的应收票据、收取固定的利息或股利的投资，以及其他金额固定的项目。货币性负债项目主要包括：将按固定金额支付的应付账款、将按面值和固定利率到期支付本金并定期支付利息的短期和长期票据及债务。货币性所有者权益项目主要包括：支付固定股利的优先股等。（一）划分货币性项目和非货币性项目w非货币性项目，是指在物价变动情况下，其金额或价格不是固定不变的，而是随着一般物价水平的上涨而提高或随着一般物价水平的下降而降低的资产、负债和所有者权益项目。非货币性资产项目主要包括：存货、预付账款、固定资产
6、、无形资产、股票投资等；非货币性负债项目主要包括：递延收入以及其他表现为在未来提供商品或劳务来偿还的负债项目。非货币性所有者权益项目主要包括：普通股、完全参加优先股和可转换优先股等。w在物价变动的情况下，货币性项目不需要进行调整，但需要计算购买力损益，以反映货币金额所实际代表的商品或劳务数量（购买力）。非货币性项目不会发生购买力损益，但是，物价的变动使它们的实际价值和账面价值产生差异，在重新表述时，应按一般物价水平指数予以调整，以使会计信息更接近现实。（二）选择具有代表性的一般物价水平w个别物价指数反映个别物价变动状态，其计算公式如下：个别物价指数报告期特定商品的价格基期特定商品的价格（二）对
7、非货币性项目进行调整w对非货币性项目进行调整的一般计算公式如下：w调整后的金额=用名义货币表示的项目w金额报告期的综合物价指数w基期的综合物价指数四、对一般物价水平会计的评四、对一般物价水平会计的评价价w一般物价水平会计的主要优点：一般物价水平会计的主要优点：w1消除了物价变动对会计信息的影消除了物价变动对会计信息的影响。响。 w2会计处理简便易行。会计处理简便易行。 w3增强了会计信息的可比性。增强了会计信息的可比性。 w4保持了会计信息的可验证性。保持了会计信息的可验证性。 w5增强了会计报表的相关性。增强了会计报表的相关性。 一般物价水平会计的局限性：w1一般物价水平会计并不能完全消除物
8、价变动对企业的影响。w2不符合成本效益的原则。w3一般物价水平会计的调整过程，必须区分货币性项目与非货币性项目，但是，两者划分界限不是绝对的，可能出现许多模糊的过程或结果，反而会误导报表使用者。第三节现行成本会计w现行成本会计是现行成本/名义货币会计模式的简称，这种会计模式以现行成本为计量属性，以名义货币为计量单位。现行成本会计着眼于企业持有的特定资产的价格变动，具体地说，对企业持有的资产以它的现行成本计价，对企业的收益确认，以营业收入与所消耗生产要素的现行成本相比较来计量。一、现行成本会计的理论依据一、现行成本会计的理论依据w人们对资本保全的理解有两种：一种是财务资本保全，一种是实物资本保全
9、。w实物资本保全理论正是现行成本会计的理论依据。二、现行成本会计的特点二、现行成本会计的特点w现行成本会计与传统会计相比，主要具有两个特征：w第一，现行成本会计改变了传统会计的计量基础或说计量属性历史成本原则。w第二，现行成本会计改变了企业确认收益的原则。三、现行成本会计的程序和方三、现行成本会计的程序和方法法w现行成本会计的基本处理程序为：w确定各种资产的现行成本；w确定各种资产的持有损益；w重新编制按现行成本计价的会计报表。（一）确定各种资产的现行成本w一般情况下，现行成本会计的计量基础是重置成本。重置成本的主要确定依据是：现行发票价值、买方企业的作价或估价、标准制造成本。但最常用的方法是
10、按各类资产或商品的个别物价指数分别进行换算，从而确定重置成本。（二）正确计算资产的持有损益w计算持有损益是现行成本会计中的一个关键步骤。首先，应比较各项资产的现行成本和历史成本的差异，如果现行成本大于历史成本，则说明为持有收益；如果现行成本小于历史成本，则说明为持有损失。其次，还应区分已实现的持有损益和未实现的持有损益。已实现持有损益是已经耗用资产的现行成本与历史成本之差；未实现的持有损益是企业期末所持有资产的现行成本和历史成本之差。（三）编制现行成本会计报表w利用现行成本对按历史成本编制的会计报表的各个项目进行调整之后，就看见重新编制会计报表。五、对现行成本会计的评价五、对现行成本会计的评价
11、w（一）现行成本会计主要有以下几方面优点：w1能够消除物价变动对报表的影响。w2可以更客观地分析、评价企业的经营业绩。w3能够较为真实地反映企业的财务状况和经营成果。w4增强了报表信息的相关性。w5可以维护企业实际生产能力。五、对现行成本会计的评价五、对现行成本会计的评价（二）现行成本会计主要有以下几方面缺点：1主观性强。2一贯性和可比性差。3应用和管理困难。大量的物价资料取得是困难的，而且计算工作量大，搜集资料和调整成本较高，这势必会影响它的应用。另外，重置成本或现实成本的变动会增加审计监督的难度。第四节现行成本和一般物价水平结合的会计以上两节分别介绍了现行成本会计和一般物价水平会计两种物价
12、变动会计模式，这两种方法各自有其优点，也有难以克服的缺陷。人们尝试寻找一种介于两者之间的、能充分发挥其各自长处、克服其短处的会计方法，现行成本与一般物价水平结合的会计方法则能较好地满足这种要求。一、现行成本和一般物价水平结合会计的主要特点1采用了现行成本的计量属性。在日常的会计处理中，通常以历史成本为计量基础，以名义货币为计量单位，期末按照现行成本对报表进行调整，使企业的会计信息能反映各项资产的现行成本情况，并能计算出企业非货币性资产的持有损益。2采用一般购买力（稳定币值）为计量单位。在现行成本的基础上，采用一般物价指数调整所有者权益（或净资产）金额，从而反映出企业在一般购买力条件下资本的保值
13、、增值能力，以及所有者权益的保全能力，并依据一般物价调整各货币性项目，从而揭示了企业一定期间内购买力的损益情况。二、现行成本与一般物价水平二、现行成本与一般物价水平结合会计的程序结合会计的程序1确定和反映企业各项资产的现时成本。2确定和反映持有资产损益。3编制现行成本会计报表。4划分货币性项目和计算购买力损益。5编制现行成本和一般物价水平结合会计报表。三、现行成本与一般物价水平结合会计的应用四、现行成本和一般物价水平四、现行成本和一般物价水平结合会计的评价结合会计的评价w1提供了在物价变动条件下所耗资产的现行成本和当期可分配利润。w2现行成本和一般物价水平会计将企业的净利润分解为正常利润和持有
14、利润，便于对影响企业经营利润和现行成本的各种因素进行分析。w3不仅提供了货币性项目的购买力损益，也提供了更加明晰的企业资产持有损益的详细内容。但是，这种模式也汇集了前两种模式的缺陷，它调整、计算繁琐，耗时费力。而且，提供的会计信息也过于复杂，报表的使用者不易理解，不利于投资者和经营着正确决策，降低了会计信息的有用性。复习思考题：复习思考题：w1什么是物价变动？物价变动有哪几种类型？物价变动对传统会计有什么影响？w2什么是物价变动会计？主要有哪几种物价变动会计模式？w3什么是一般物价水平会计？其主要特点是什么？基本操作程序是什么？w4什么是现行成本会计？其主要特点是什么？基本操作程序是什么？w5什么是一般物价水平和现行成本结合会计？其主要特点是什么？基本操作程序是什么？
