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1、第四证券业会计金融企业会计金融企业会计第四章第四章 证券业会计证券业会计西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计3内容内容vv第一节第一节第一节第一节 证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算vv第二节第二节第二节第二节 证券自营业务的核算证券自营业务的核算证券自营业务的核算证券自营业务的核算vv第三节第三节第三节第三节 证券承销业务的核算证券承销业务的核算证券承销业务的核算证券承销业务的核算v本章计划学时：本章计划学时：6 6西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计4v教学要求：教学要求： 重点掌握证券经纪、自营和承销业务的核算重点掌握证券经纪
2、、自营和承销业务的核算v思考题目：思考题目：1.1.你如何认识和理解证券公司的资金管理制度你如何认识和理解证券公司的资金管理制度第第三方存管制度。三方存管制度。2.2.中国券商盈利模式的改进。中国券商盈利模式的改进。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计5第一节第一节 证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算v 在开展本项业务时，证券公司不垫付资金，不在开展本项业务时，证券公司不垫付资金，不赚取差价，仅仅是取得手续费赚取差价，仅仅是取得手续费( (或佣金）收入。或佣金）收入。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计6一、设置和运用的账户一、设置和运用的账户v1 1、“代理买卖证券
3、款代理买卖证券款” ” 负债类账户。核算企业接受客户委托，负债类账户。核算企业接受客户委托，代理买卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项。代理买卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项。v2 2、“代理兑付证券款代理兑付证券款” ” 负债类账户。核算企业接受客户委托代负债类账户。核算企业接受客户委托代理兑付证券收到的兑付资金。理兑付证券收到的兑付资金。v3 3、 “代理兑付证券代理兑付证券“ “ 资产类账户。核算企业接受客户委托代理资产类账户。核算企业接受客户委托代理兑付到期的证券。本科目借方余额，反映企业已兑付但尚未收到兑付到期的证券。本科目借方余额，反映企业已兑付但尚未收到委托单位兑付资
4、金的证券余额。委托单位兑付资金的证券余额。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计7v4 4、“结算备付金结算备付金”v1) 1) 性质：资产类账户。性质：资产类账户。v2 2）用途：核算企业为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算）用途：核算企业为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。代理机构的款项。v 企业向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手企业向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，在本科目核算。续费，在本科目核算。v3 3）结构：企业将款项存入清算代理机构，借记本科，贷记）结构：企业将款项存入清算代理机构，借记本科，贷记“银行银行存款存
5、款”科目；从清算机构划回资金，借记科目；从清算机构划回资金，借记“银行存款银行存款”科目，贷科目，贷记本科目。期末借方余额，反映企业存入指定清算代理机构尚未记本科目。期末借方余额，反映企业存入指定清算代理机构尚未使用的款项。使用的款项。v4 4）明细账：本科目可按清算代理机构，分别）明细账：本科目可按清算代理机构，分别“自有自有”、“客户客户”进行明细核算。进行明细核算。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计8二、账务处理二、账务处理v（一）客户证券交易保证金的核算（一）客户证券交易保证金的核算v（二）代理证券买卖证券（一定是根据券商当日买入卖出净（二）代理证券买卖证券（一定是根据券
6、商当日买入卖出净额进行核算）额进行核算）v（三）代理兑付证券（三）代理兑付证券西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计9（一）客户证券交易保证金的核算（一）客户证券交易保证金的核算v1 1 、客户开设资金专户并已交存款项：、客户开设资金专户并已交存款项： 借：银行存款借：银行存款 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款_xx_xx户户v2 2 、客户日常存款（分录同上）、客户日常存款（分录同上）v3 3 、客户取款：、客户取款： 借：代买卖证券款借：代买卖证券款_xx_xx户户 贷：银行存款贷：银行存款西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计10v4 4、按季计提客户存款利息：、按季
7、计提客户存款利息： 借：利息支出借：利息支出 贷：应付款项应付客户资金利息贷：应付款项应付客户资金利息v5 5、客户资金专户统一结息、客户资金专户统一结息 借：应付款项应付客户资金利息借：应付款项应付客户资金利息 利息支出利息支出 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款v6 6、公司为客户在证券交易所开设清算资金专户：、公司为客户在证券交易所开设清算资金专户： 借：结算备付金借：结算备付金- -客户客户 贷：银行存款贷：银行存款西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计11（二）代理证券买卖证券（一定是根据券商当日买入卖出净额（二）代理证券买卖证券（一定是根据券商当日买入卖出净额进行核算）进行
8、核算）v1 1、企业接受客户委托，通过上交所或深交所买卖证券，与客户清、企业接受客户委托，通过上交所或深交所买卖证券，与客户清算时，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额：算时，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额： 借：代理买卖证券款（买卖证券成交价的差额借：代理买卖证券款（买卖证券成交价的差额+ +代扣代缴的印花代扣代缴的印花税费应向客户收取的手续费佣金）税费应向客户收取的手续费佣金） 贷：结算备付金贷：结算备付金客户（同上）客户（同上） 同时：借：手续费及佣金支出（即公司应负担的交易费用）同时：借：手续费及佣金支出（即公司应负担的交易费用） 结算备付金结算备付金自有（公司应向客户收
9、取的手续费及佣自有（公司应向客户收取的手续费及佣金与公司应负担的交易费用的差额金与公司应负担的交易费用的差额) ) 贷：手续费及佣金收入（向客户收取的手续费及佣金）贷：手续费及佣金收入（向客户收取的手续费及佣金）西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计12v2 2、公司接受客户委托，通过上交所或深交所买卖证券，与客户清、公司接受客户委托，通过上交所或深交所买卖证券，与客户清算时，如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额：算时，如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额： 借：结算备付金借：结算备付金客户（买卖证券成交价的差额代扣代缴客户（买卖证券成交价的差额代扣代缴的印花税费应向客户收取
10、的手续费及佣金）的印花税费应向客户收取的手续费及佣金） 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款 同时：手续费收、支的核算同上。同时：手续费收、支的核算同上。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计13v例例1、客户王红委托本公司当日买入、客户王红委托本公司当日买入A股票，卖出股票，卖出B股票。股票。v1）假设买入）假设买入A股票的成交总额为股票的成交总额为100,000元，卖出元，卖出B股票的成交总股票的成交总额为额为90,000元。应向客户收取的交易费用率为元。应向客户收取的交易费用率为0.2%,印花税率为印花税率为0.1%。证券公司负担的交易费用率为。证券公司负担的交易费用率为0.0
11、5。v2）假设买入）假设买入A股票的成交总额为股票的成交总额为95,000元，卖出元，卖出B股票的成交总股票的成交总额为额为110,000元。费率同上。元。费率同上。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计14（三）代理兑付证券（三）代理兑付证券v接受委托代理国家或企业兑付到期的记名证券（如：记账式国债等）接受委托代理国家或企业兑付到期的记名证券（如：记账式国债等）v（1 1）收到委托单位的兑付资金）收到委托单位的兑付资金 借：银行存款借：银行存款 贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款v（2 2）收到客户交来的证券）收到客户交来的证券 借：代理兑付证券款借：代理兑付证券款 贷：银行存款
12、贷：银行存款v（3 3）收取代理兑付证券手续费收入）收取代理兑付证券手续费收入 借：银行存款借：银行存款 或或 ：应收手续费及佣金：应收手续费及佣金 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计15u总结：代理买卖证券总结：代理买卖证券业务核算的特点。业务核算的特点。第二节第二节 证券自营业务的核算证券自营业务的核算v 证券自营业务，是指公司以自己的名义，使用证券自营业务，是指公司以自己的名义，使用公司自有资金和依法筹资在证券交易所或场外交易公司自有资金和依法筹资在证券交易所或场外交易市场买卖各种证券以获取利润并承担交易风险的各市场买卖各种证券以获取
13、利润并承担交易风险的各项业务。具体又包括：买入证券业务和卖出证券业项业务。具体又包括：买入证券业务和卖出证券业务。务。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计16一、设置和运用的账户一、设置和运用的账户v1 1、“交易性金融资产交易性金融资产” ” 资产类账户。本科目核算企业为交易目资产类账户。本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。的公允价值。v 本科目应当按照交易性金融资产的
14、类别和品种，分别本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”进行明细核算。进行明细核算。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计17v2 2、“公允价值变动损益公允价值变动损益”损益类账户损益类账户v本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本科目应当按允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本科目应当按照交易性金融
15、资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。核算。v3 3、 “ “投资收益投资收益”损益类账户损益类账户v本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。本科目按投资项目本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。本科目按投资项目进行明细核算。进行明细核算。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计184 4、“可供出售金融资产可供出售金融资产” ” 资产类账户。资产类账户。 本科目核算本科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。可供出
16、售的股票投资、债券投资等金融资产。本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种，分别本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种，分别“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”、“公允价值公允价值变动变动”等进行明细核算。等进行明细核算。5 5、“ “ 持有至到期投资持有至到期投资”资产类账户资产类账户本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。期末余额本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。期末余额反映企业持有至到期投资的摊余成本。反映企业持有至到期投资的摊余成本。本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本成本”、“利息调整利息调整”
17、、“应计利息应计利息”等进行明细核等进行明细核算算v6 6、“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”资产类账户资产类账户v本科目核算企业持有至到期投资的减值准备。本科目核算企业持有至到期投资的减值准备。v本科目应当按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算。本科目应当按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算。v7 7、“资产减值损失资产减值损失”费用类账户费用类账户v本科目核算企业计提各资产减值准备所形成的损失。本科目核算企业计提各资产减值准备所形成的损失。v本科目可按资产减值损失项目进行明细核算。本科目可按资产减值损失项目进行明细核算。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计2
18、0二、账务处理二、账务处理v（一）（一） 公司买入交易性金融资产公司买入交易性金融资产v1 1、取得时、取得时 借：交易性金融资产成本（按公允价值计入）借：交易性金融资产成本（按公允价值计入） 投资收益投资收益 （按相关交易费用计入）（按相关交易费用计入） 应收股利或应收利息应收股利或应收利息 （取得交易性金融资产所支付价款（取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息）中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息） 贷：结算备付金自有贷：结算备付金自有西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计21v2 2、在持有期间、在持有期间按合同规定计算确定的利息或现金股利时，计入
19、按合同规定计算确定的利息或现金股利时，计入“投资收益投资收益”。 借：结算备付金自有借：结算备付金自有 贷：投资收益贷：投资收益v3 3、资产负债表日、资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额， 借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额， 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动贷：交易性金融资产公允价值变动西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业
20、会计22v4 4、出售、出售出售交易性金融资产时，出售交易性金融资产时， 借：结算备付金借：结算备付金- -自有自有 （实际收到的金额）（实际收到的金额） （ 或：投资收益）或：投资收益） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 贷：投资收益贷：投资收益同时，借记或贷记同时，借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投投资收益资收益”科目。科目。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计23v例例1：A公司公司20x6年年1月月5日购入日购入B债券，面值债券，面值100万元，票面万元，票面利率利率3，按年付息，到期还本
21、。该债券投资划分为交易性，按年付息，到期还本。该债券投资划分为交易性金融资产。取得时，支付价款金融资产。取得时，支付价款103万元（含已到付息期尚未万元（含已到付息期尚未支付利息支付利息3万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用2万元。万元。20x6年年1月月10日日收到已到付息期尚未支付的利息收到已到付息期尚未支付的利息3万元；该年万元；该年12月月31日，日，B债债券的公允价值为券的公允价值为110万元。万元。20x7年年10月月6日将该债券处置，售日将该债券处置，售价价120万元。万元。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计24v取得时：取得时： 借：交易性金融资产成本借：
22、交易性金融资产成本 1，000，000 投资收益投资收益 20，000 应收利息应收利息 30，000 贷：结算备付金自有贷：结算备付金自有 1，050，000v20x6年年1月月10日收到已到付息期尚未支付的利息日收到已到付息期尚未支付的利息3 3万元：万元： 借：结算备付金自有借：结算备付金自有 30，000 贷：应收利息贷：应收利息 30，000v资产负债表日：资产负债表日： 借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 100，000 贷贷: :公允价值变动损益公允价值变动损益 100，000西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计25v20x7年年1月月10日
23、收到日收到x6年利息年利息3万元：万元： 借：结算备付金自有借：结算备付金自有30,000 贷：投资收益贷：投资收益30,000v20x7年年10月月6日，处置该债券：日，处置该债券： 借：结算备付金自有借：结算备付金自有1,200,000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本1,000,000 公允价值变动公允价值变动100,000 投资收益投资收益100,000 同时：同时： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益100,000 贷：投资收益贷：投资收益100,000（说明未实现损益转化为已实现损（说明未实现损益转化为已实现损益）益）西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会
24、计26v（二）购入持有至到期的债券（二）购入持有至到期的债券v1 1、取得时、取得时v按投资的面值，借记按投资的面值，借记“持有至到期投资成本持有至到期投资成本”v支付的价款中包含已宣告发放债券利息借记支付的价款中包含已宣告发放债券利息借记“应收利息应收利息” ” v取得投资时贷记取得投资时贷记“结算备付金自有结算备付金自有”v按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整”西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计27v2 2、资产负债表日、资产负债表日对分期付息，一次还本的债券投资：对分期付息，一次还本的债券投资： 借：应收利息（按成本和票面利
25、率）借：应收利息（按成本和票面利率） （或：持有至到期投资利息调整）（或：持有至到期投资利息调整） 贷：投资收益（按摊余成本和实际利率）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率） 贷：持有至到期投资利息调整（按差额）贷：持有至到期投资利息调整（按差额）对一次还本付息债券投资：对一次还本付息债券投资： 借：持有至到期投资应计利息（按成本和票面利率）借：持有至到期投资应计利息（按成本和票面利率） （或：持有至到期投资利息调整）（或：持有至到期投资利息调整） 贷：投资收益（按摊余成本和实际利率）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率） 贷：持有至到期投资利息调整（按差额）贷：持有至到期投资利息调整（按差额）西
26、南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计28v持有至到期的投资发生减值持有至到期的投资发生减值: : 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额: : 借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失3 3、出售持有至到期投资、出售持有至到期投资 借：结算备付金自有借：结算备付金自有 贷：持有至到期投资（成本、利息调整
27、、应计利息）贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息） 借记或贷：投资收益借记或贷：投资收益同时，转销减值准备。同时，转销减值准备。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计29v例例2：2007年年1月月1日，甲行购买了一项日，甲行购买了一项5年期年期的金融债券，实际支付价款的金融债券，实际支付价款4400万元，另支万元，另支付付1万元的交易费用。该项债券投资归类为万元的交易费用。该项债券投资归类为持有至到期投资进行核算和管理，面值为持有至到期投资进行核算和管理，面值为5000万元，票面利率为万元，票面利率为5，每年年末支付利，每年年末支付利息，发信人无权提前赎回该债务工具。息，发
28、信人无权提前赎回该债务工具。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计30v取得时：取得时： 借：持有到期的投资成本借：持有到期的投资成本50,000,000 贷：结算备付金自有贷：结算备付金自有44,010,000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整5,990,000v经计算该债券的实际利率为经计算该债券的实际利率为8%西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计31年度年度年初摊余成本年初摊余成本利息收利息收入入8现金现金流量流量面值面值5年末摊余成本年末摊余成本20074401352.08 2504503.0820084503.08360.252504613.3320
29、094613.33369.072504732.4020104732.40378.592504860.9920114860.99389.01250 + 5000 0西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计32v资产负债表日：资产负债表日：(1)(1)2007年年12月月31日日 借：应收利息借：应收利息 2500000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1020800 贷：投资收益贷：投资收益 3520800(2)(2)2008年年12月月31日日 借：应收利息借：应收利息 2500000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1102500 贷：投资收益贷：投资收益
30、 3602500(3)(3)2009年年12月月31日日 借：应收利息借：应收利息 2500000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1190700 贷：投资收益贷：投资收益 3690700西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计33(4)(4)2010年年12月月31日日 借：应收利息借：应收利息 2500000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1285900 贷：投资收益贷：投资收益 3785900(5)(5)2011年年12月月31日日 借：应收利息借：应收利息 2500000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1390100 贷：投资收益贷
31、：投资收益 3890100西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计34v假设有出售情况：假设有出售情况：甲公司因持有能力发生变化，于甲公司因持有能力发生变化，于2009年年4月月1日该债券投资，实际日该债券投资，实际收到金额为收到金额为4700万元。万元。 借：结算备付金自有借：结算备付金自有 47000000 持有到期的投资利息调整持有到期的投资利息调整 3866700 贷：持有到期的投资成本贷：持有到期的投资成本 50000000 投资收益投资收益 866700西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计35v（三）可供出售金融资产（三）可供出售金融资产v1 1、取得时、取得时
32、v 应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和，借记应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和，借记“可供可供出售金融资产出售金融资产成本成本”，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记的现金股利，借记“应收股利应收股利”，按实际支付的金额，贷记，按实际支付的金额，贷记 “ “结算备结算备付金付金自有自有” ” 等科目。等科目。v 若是债券投资，应按债券的面值，借记若是债券投资，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本” ” ，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领
33、取的利息，借记“应收利息应收利息”，按实际支付的金额，贷记，按实际支付的金额，贷记 “ “结算备付金结算备付金自有自有” ” 等等科目，按差额，借记或贷记科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整”。（这说明此种情况下，交易费用是反映在（这说明此种情况下，交易费用是反映在“利息调整利息调整”里。）里。）西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计36v2 2、资产负债表日、资产负债表日v 可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记算确定的应收未收利息，借记“应
34、收利息应收利息”科目，按可供出售债券的摊科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益投资收益”科目，按其科目，按其差额，借记或贷记差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整可供出售金融资产利息调整”。v 可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记的应收未收利息，借记“可供出售金融资产应计利息可供出售金融资产应计利息”，按可供出售，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷
35、记“投资收益投资收益”科科目，按其差额，借记或贷记目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整可供出售金融资产利息调整”。v 可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。利时计入当期损益。v 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记额，借记“可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动”，贷记，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计科目；公允价值低
36、于其账面余额的差额，做相反的会计分录。分录。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计37v 资产负债表日，若确定可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产负债表日，若确定可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产未终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累资产未终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。会计分录：计损失，应当予以转出，计入当期损益。会计分录： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动贷：可供出售金融资产公允价值变动西南财经大学西南财
37、经大学金融企业会计金融企业会计38v 减值后恢复：减值后恢复： 债务工具债务工具 借借: :可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动 贷贷: :资产减值损失资产减值损失 权益工具权益工具 （且不含无报价（且不含无报价, ,公允价值不能可靠计量的权益工具公允价值不能可靠计量的权益工具) ) 借借: :可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动 贷贷: :资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积v3.3.出售出售西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计39v例例3：汇金公司于：汇金公司于2005年年12月月1日购入华天公司股票日购入华天公司股票10000股，按
38、当时每股市价股，按当时每股市价5.8元以银行存款支付元以银行存款支付58000元，交易元，交易费用费用500元。该项投资分类为可供出售金融资产的投资。元。该项投资分类为可供出售金融资产的投资。v会计分录如下：会计分录如下： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本58500 贷：结算备付金自有贷：结算备付金自有58500西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计40v例例4：承例：承例3，假设，假设2005年年12月月31日华天公司股票市价为每股日华天公司股票市价为每股6元，该项股元，该项股票投资属于可供出售金融资产的投资，每股公允价值上涨票投资属于可供出售金融资产的投资，每股公
39、允价值上涨0.2元，合计元，合计2000元。会计分录如下：元。会计分录如下： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动2000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积2000v假设假设2006年年6月月30日该股票上涨至每股日该股票上涨至每股6.2元，会计分录如下：元，会计分录如下： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动2000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积2000v假设假设2007年年2月月1日以每股日以每股6元出售，会计分录如下：元出售，会计分录如下： 借：结算备付金自有借：结算备付金自有60000资本公积资
40、本公积其他资本公积其他资本公积4000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本58500 公允价值变动公允价值变动4000投资收益投资收益1500西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计41v例例5: :承例承例3，该可供出售投资，以公允价值计量，则可供出售金融资产的，该可供出售投资，以公允价值计量，则可供出售金融资产的成本为成本为58500元。假设元。假设2005年年12月月31日该股票上涨至每股日该股票上涨至每股6.0元，公允价元，公允价值变动值变动2000元计入所有者权益（即元计入所有者权益（即“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”）。假。假设设2006年年6月月
41、30日该公司因财务丑闻及财务状况恶化，股票下跌至每股日该公司因财务丑闻及财务状况恶化，股票下跌至每股5.7元，公允价值变动计入所有者权益，会计分录如下：元，公允价值变动计入所有者权益，会计分录如下： 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积3000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动3000西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计42v假设假设2006年年12月月31日，华天公司因财务状况进一步恶化，股票停止交易日，华天公司因财务状况进一步恶化，股票停止交易即将退市，该投资发生严重减值，估计公允价值为每股即将退市，该投资发生严重减值，估计公允价值为
42、每股4.5元。将原直接元。将原直接计入所有者权益的累计损失计入所有者权益的累计损失1000元（元（3000-2000）,从所有者权益中转从所有者权益中转出，连同公允价值下降的差额出，连同公允价值下降的差额12000元（元（57000-45000）计入当期损）计入当期损益。作会计分录如下：益。作会计分录如下： 借：资产减值损失借：资产减值损失13000 贷贷: :资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积1000 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动12000v对于可供出售的权益性投资减值损失不得通过损益转回，而对于可供出对于可供出售的权益性投资减值损失不得通过损益转回，而对于
43、可供出售的债务工具投资，公允价值上升，可以通过损益转回。售的债务工具投资，公允价值上升，可以通过损益转回。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计43第三节第三节 证券承销业务的核算证券承销业务的核算v 证券承销业务，是指公司接受证券发行人的委证券承销业务，是指公司接受证券发行人的委托，代发行人发行证券的活动。按与发行人确定的托，代发行人发行证券的活动。按与发行人确定的发售方式不同，具体又包括：全额包销方式的承销发售方式不同，具体又包括：全额包销方式的承销业务、余额包销方式的承销业务和代销方式的承销业务、余额包销方式的承销业务和代销方式的承销业务。业务。西南财经大学西南财经大学金融企业
44、会计金融企业会计44一、设置和运用的账户一、设置和运用的账户v1 1、 “承销证券承销证券”资产类账户。本账户核算公司接受委托采用全额承购资产类账户。本账户核算公司接受委托采用全额承购包销方式承销的股票、债券等证券的价值。本科目按委托单位和承销证包销方式承销的股票、债券等证券的价值。本科目按委托单位和承销证券的种类设置明细账。期末借方余额，反映公司尚未售出的承销证券的券的种类设置明细账。期末借方余额，反映公司尚未售出的承销证券的价值。价值。v2 2、“代理承销证券款代理承销证券款”负债类账户。本账户核算企业接受委托采用余额负债类账户。本账户核算企业接受委托采用余额承购包销方式或代销方式承销证券
45、所形成的应付证券发行人的承销资金。承购包销方式或代销方式承销证券所形成的应付证券发行人的承销资金。本科目按委托单位和承销证券的种类设置明细账。期末贷方余额，反映本科目按委托单位和承销证券的种类设置明细账。期末贷方余额，反映公司承销证券尚未支付给委托单位的款项。公司承销证券尚未支付给委托单位的款项。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计45v3 3、“证券承销证券承销”损益类账户。本账户核算公司采用全额承购包销方式承损益类账户。本账户核算公司采用全额承购包销方式承销证券的发行收入、发行成本和发行费用。采用余额承购包销方式和代销证券的发行收入、发行成本和发行费用。采用余额承购包销方式和代
46、销方式承销证券收取的手续费收入，以及相关的发行费用，也在本科目销方式承销证券收取的手续费收入，以及相关的发行费用，也在本科目核算。本科目按委托单位和承销证券的种类设置明细账。期末本科目余核算。本科目按委托单位和承销证券的种类设置明细账。期末本科目余额结转额结转“本年利润本年利润”后应无余额。后应无余额。v4 4、“交易性金融资产交易性金融资产” ” 资产类账户。本科目核算企业为交易目的所持资产类账户。本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公
47、允价值。科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。v本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本成本”、 “公允公允价值变动价值变动”进行明细核算。进行明细核算。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计46v5 5、“长期股权投资长期股权投资” ” 资产类账户。资产类账户。 核算企业采用成本法和权益法核算核算企业采用成本法和权益法核算的长期股权投资。的长期股权投资。v本科目应当按照投资单位进行明细核算。本科目应当按照投资单位进行明细核算。v长期股权投资采用权益法核算的，还应当分别长期股权投资采用权益法核算的，还应当分别“成
48、本成本”、“损益调整损益调整”、“其他权益变动其他权益变动”进行明细核算。进行明细核算。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计47二、账务处理二、账务处理v（一（一) )采用全额承购包销方式代发行的证券采用全额承购包销方式代发行的证券v1 1、按承购价认购、按承购价认购 借：承销证券借：承销证券 贷：银行存款贷：银行存款v2 2、将证券转售给投资者，按承销价：、将证券转售给投资者，按承销价： 借：银行存款借：银行存款 贷：证券承销贷：证券承销西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计48v3 3、结转售出证券的实际成本：、结转售出证券的实际成本： 借：证券承销借：证券承销 贷：
49、承销证券贷：承销证券v4 4、承销期结束，未售出证券的结转，按承购价转为公司自营证券或长承销期结束，未售出证券的结转，按承购价转为公司自营证券或长期投资，之后按照自营证券或长期投资的相关规定进行相应处理。期投资，之后按照自营证券或长期投资的相关规定进行相应处理。v 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 或借：长期股权投资或借：长期股权投资 贷：承销证券贷：承销证券西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计49v例例6、东方证券公司接受、东方证券公司接受A公司的委托，以全额承购包销方式代理发行股公司的委托，以全额承购包销方式代理发行股票票1000万股，承购价每股万股，承购价每股5元，发行价
50、每股元，发行价每股5.2元，网上发行结束，共售元，网上发行结束，共售出出980万股，公司应支付上网费万股，公司应支付上网费60000元，未售出的元，未售出的2万股确定为交易性金万股确定为交易性金融资产。融资产。 借：承销证券代发行借：承销证券代发行A公司股票公司股票50,000,000 贷：银行存款贷：银行存款50,000,000 借：银行存款借：银行存款50,900,000（5.2980万股万股-6万元）万元） 贷：证券承销贷：证券承销50,900,000 借：证券承销借：证券承销49,000,000（5980万股）万股） 贷：承销证券贷：承销证券49,000，000 借：交易性金融资产成本
51、借：交易性金融资产成本1,000,000 贷：承销证券贷：承销证券1,000,000（按承购价）（按承购价）西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计50v（二）承销无记名证券（二）承销无记名证券v1 1、采用余额承购包销方式承销的证券、采用余额承购包销方式承销的证券v（1 1）收到委托单位委托发行的证券，只需在专设的备查账簿中记录承销）收到委托单位委托发行的证券，只需在专设的备查账簿中记录承销证券的情况。证券的情况。v（2 2）在约定的期限内售出，按承销价：）在约定的期限内售出，按承销价： 借：银行存款借：银行存款 贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款v（3 3）未售出的部分，按承销价
52、）未售出的部分，按承销价: : 借：交易性金融资产（或可供出售金融资产）借：交易性金融资产（或可供出售金融资产） 贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款v（4 4）承销期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费：）承销期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费： 借：代理承销证券款借：代理承销证券款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：证券承销承销证券手续费收入贷：证券承销承销证券手续费收入v同时，冲销备查账簿记录。同时，冲销备查账簿记录。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计51v2 2、采用代销方式承销证券、采用代销方式承销证券v（1 1）收到委托单位委托发行的证券，只需在专设的备查账簿
53、中记录承销）收到委托单位委托发行的证券，只需在专设的备查账簿中记录承销证券的情况。证券的情况。v（2 2）证券售出后，按约定的承销价格：）证券售出后，按约定的承销价格： 借：银行存款借：银行存款 贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款v（3 3）承销期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费：）承销期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费： 借：代理承销证券款借：代理承销证券款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：证券承销承销证券手续费收入贷：证券承销承销证券手续费收入v同时，将未售出的承销证券退还委托单位，冲销备查帐簿中登记的承销同时，将未售出的承销证券退还委托单位，冲销备查帐簿中登记的承销证券。
54、证券。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计52v（三）承销记名证券（三）承销记名证券v1 1、采用余额承购包销方式承销的证券、采用余额承购包销方式承销的证券v（1 1）通过证券交易所上网发行的证券）通过证券交易所上网发行的证券vA.A.在证券上网发行日根据承销合同确认证券承销总额，按承销价格，在在证券上网发行日根据承销合同确认证券承销总额，按承销价格，在备查账簿中记录承销证券的情况。备查账簿中记录承销证券的情况。vB.B.网上发行结束后，与证券交易所交割清算，按网上实际发行数量和承网上发行结束后，与证券交易所交割清算，按网上实际发行数量和承销价格计算的承销款项减去上网费用：销价格计
55、算的承销款项减去上网费用： 借：结算备付金自有借：结算备付金自有 应收款项应收代垫委托单位上网费应收款项应收代垫委托单位上网费 贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计53vC.C.承销期结束，未售出的部分，按承销价承销期结束，未售出的部分，按承销价 借：交易性金融资产（可供出售金融资产）借：交易性金融资产（可供出售金融资产） 贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款vD.D.将承销证券款项交委托单位，并收取手续费和代垫上网费用：将承销证券款项交委托单位，并收取手续费和代垫上网费用： 借：代理承销证券款借：代理承销证券款 贷：应收款项应收代垫委托单位上网
56、费贷：应收款项应收代垫委托单位上网费 证券承销承销证券手续费收入证券承销承销证券手续费收入 结算备付金自有结算备付金自有v同时，冲销备查帐簿中登记的承销证券。同时，冲销备查帐簿中登记的承销证券。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计54v例例7、东方证券公司接受、东方证券公司接受B公司的委托，以余额承购包销方式通过公司的委托，以余额承购包销方式通过证券交易所上网发行其记名股票证券交易所上网发行其记名股票500万股，约定发行价格为每股万股，约定发行价格为每股4元，网上发行期结束，售出元，网上发行期结束，售出400万股，另代万股，另代B公司支付上网费用公司支付上网费用24000元，双方约
57、定手续费率为发行额的元，双方约定手续费率为发行额的0.3%。v1、作备查登记、作备查登记v2、网上发行结束，与证券交易所交割清算：、网上发行结束，与证券交易所交割清算： 借：结算备付金自有借：结算备付金自有15,976,000(4,000,000424,000) 应收款项应收代垫委托单位上网费应收款项应收代垫委托单位上网费24，000 贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款16，000，000西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计55v3、承销期结束，未售出的部分，按承销价、承销期结束，未售出的部分，按承销价 借：交易性金融资产借：交易性金融资产4,000,000（100万股万股4元）
58、元） 贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款4,000,000v4、将承销证券款项交委托单位，并收取手续费和代垫上网费用：、将承销证券款项交委托单位，并收取手续费和代垫上网费用： 借：代理承销证券款借：代理承销证券款20,000,，000 贷：应收款项应收代垫委托单位上网费贷：应收款项应收代垫委托单位上网费24,000 证券承销承销证券手续费收入证券承销承销证券手续费收入48,000 结算备付金自有结算备付金自有19,928,000v同时，冲销备查帐簿中登记的承销证券。同时，冲销备查帐簿中登记的承销证券。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计56v(2) (2) 通过柜台承销证券通过柜
59、台承销证券vA.A.收到委托单位委托发行的证券，只需在专设的备查账簿中记录承销证收到委托单位委托发行的证券，只需在专设的备查账簿中记录承销证券的情况。券的情况。vB.B.在约定的期限内售出，按承销价格：在约定的期限内售出，按承销价格： 借：银行存款借：银行存款( (现金）现金） 贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款vC.C.未售出的部分，按承销价未售出的部分，按承销价 借：交易性金融资产（可供出售金融资产）借：交易性金融资产（可供出售金融资产） 贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款vD.D.承销期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费：承销期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费： 借：代
60、理承销证券款借：代理承销证券款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：证券承销承销证券手续费收入贷：证券承销承销证券手续费收入v同时，冲销备查账簿记录。同时，冲销备查账簿记录。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计57v2 2、采用代销方式承销证券、采用代销方式承销证券v（1 1）通过证券交易所上网发行的证券）通过证券交易所上网发行的证券vA.A.在证券上网发行日根据承销合同确认证券承销总额，按承销价在证券上网发行日根据承销合同确认证券承销总额，按承销价格，在备查账簿中记录承销证券的情况。格，在备查账簿中记录承销证券的情况。vB.B.网上发行结束后，与证券交易所交割清算，按网上实际发行数网上
61、发行结束后，与证券交易所交割清算，按网上实际发行数量和承销价格计算的承销款项减去上网费用：量和承销价格计算的承销款项减去上网费用： 借：结算备付金自有借：结算备付金自有 应收款项应收代垫委托单位上网费应收款项应收代垫委托单位上网费 贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计58vC.C.将承销证券款项交委托单位，并收取手续费和代垫上网费用：将承销证券款项交委托单位，并收取手续费和代垫上网费用： 借：代理承销证券款借：代理承销证券款 贷：应收款项应收代垫委托单位上网费贷：应收款项应收代垫委托单位上网费 证券承销承销证券手续费收入证券承销承销证券手续费收入
62、 结算备付金自有结算备付金自有v同时，将未售出的承销证券退还委托单位，冲销备查帐簿中登记同时，将未售出的承销证券退还委托单位，冲销备查帐簿中登记的承销证券。的承销证券。v例例8、国泰君安证券公司接受、国泰君安证券公司接受A公司委托，以代销方式通过上网发公司委托，以代销方式通过上网发行其记名股票行其记名股票5000万股，约定发行价格为每股万股，约定发行价格为每股5元，网上发行期结元，网上发行期结束，售出束，售出4800万股。另代万股。另代A公司支付上网费用公司支付上网费用360000元，双方约元，双方约定手续费率为发行额的定手续费率为发行额的0.25%。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企
63、业会计59v(2) (2) 通过柜台承销证券通过柜台承销证券vA.A.收到委托单位委托发行的证券，只需在专设的备查账簿中记录承销证收到委托单位委托发行的证券，只需在专设的备查账簿中记录承销证券的情况。券的情况。vB.B.证券售出，按承销价格：证券售出，按承销价格： 借：银行存款借：银行存款( (现金）现金） 贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款vC.C.承销期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费：承销期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费： 借：代理承销证券款借：代理承销证券款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：证券承销承销证券手续费收入贷：证券承销承销证券手续费收入v同时，将未售出的承销
64、证券退还委托单位，冲销备查帐簿中登记的承销同时，将未售出的承销证券退还委托单位，冲销备查帐簿中登记的承销证券。证券。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计60v例例9、长江证券公司接受海鸿公司委托，采用代销方式通过证券交、长江证券公司接受海鸿公司委托，采用代销方式通过证券交易所上网发行其记名股票易所上网发行其记名股票200万股，发行价格为每股万股，发行价格为每股5元，网上发元，网上发行期结束，共售出行期结束，共售出180万股。公司代垫上网费用万股。公司代垫上网费用10800元，经商定元，经商定手续费费率为手续费费率为0.2%。v1、作备查登记、作备查登记v2、网上发行结束，与证券交易
65、所交割清算：、网上发行结束，与证券交易所交割清算： 借：结算备付金自有借：结算备付金自有8,989,200（1，800，000510800） 应收款项应收代垫委托单位上网费应收款项应收代垫委托单位上网费10800 贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款9,000,000西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计61v3、将承销证券款项交委托单位，并收取手续费和代垫上网费用：、将承销证券款项交委托单位，并收取手续费和代垫上网费用： 借：代理承销证券款借：代理承销证券款 9,000,000 贷：应收款项应收代垫委托单位上网费贷：应收款项应收代垫委托单位上网费 10,800 证券承销承销证券手续费收入证券承销承销证券手续费收入 18,000 结算备付金自有结算备付金自有 8,971,200v同时，将未售出的承销证券退还委托单位，冲销备查帐簿中登记同时，将未售出的承销证券退还委托单位，冲销备查帐簿中登记的承销证券。的承销证券。西南财经大学西南财经大学金融企业会计金融企业会计62END
