《会计从业资格》PPT课件

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1、会计基础知识 第一章第一章 总论总论学习重点：学习重点：一、会计的概念一、会计的概念二、会计的对象二、会计的对象三、会计的基本职能三、会计的基本职能四、会计核算方法体系的构成四、会计核算方法体系的构成一、会计的概述一、会计的概述（一）会计的概念（二）会计的基本职能（一）会计的概念（一）会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计的定义会计的定义会计：是以货币形式，采用现代化的专门方法，会计：是以货币形式，采用现代化的专门方法，对扩大再生产过程中的资金运动进行核算和管对扩大再生产过程中的资金运动进行核算和管理的系统。理的系统。在此应明确：在此应明确：

2、会计是一项经济管理活动，它属于管理的会计是一项经济管理活动，它属于管理的范畴；范畴；对对象是特定单位的经济活动对对象是特定单位的经济活动会计的基础职会计的基础职能是核算和监督，即对发生的经济业务以会计语言进行能是核算和监督，即对发生的经济业务以会计语言进行描述，并在此过程中对经济业务的合法性和合理性进行描述，并在此过程中对经济业务的合法性和合理性进行审查。审查。会计以货币为主要计量单位，各项经济业务只会计以货币为主要计量单位，各项经济业务只有以货币为统一的计量单位才能够汇总和记录，但货币有以货币为统一的计量单位才能够汇总和记录，但货币并不是唯一的计量单位。并不是唯一的计量单位。（二）会计的基本

3、职能（二）会计的基本职能会计基本职能：会计核算和监督会计基本职能：会计核算和监督会计核算是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，反映特定会计主体的经济活动，向有关各方提供会计信息。会计核算是会计的首要职能。（一）会计职能的概念（二）会计的基本职能（三）会计的其他职能（一）会计职能的概念（一）会计职能的概念 会计的职能是会计应发挥的作用，或它应有的功能。（二）会计的基本职能（二）会计的基本职能会计核算职能会计监督职能会计核算职能会计核算职能 会计核算的内容是会计对象要素，具体表现为经济活动中的各种经济业务。它包括：（1）款项和有价证券的收付；（2）财务的收发、增减和使用；

4、（3）债权债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减和经费的收支；（5）收入、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）其它需要办理会计手续、进行会计核算的事项 会计核算的要求： 真实；准确；完整；及时。会计的监督职能会计的监督职能 内容：（1）监督经济业务的真实性；（2）监督财务收支的合法性；（3）监督公共财产的完整性。会计监督是一个过程。它分为：（1）事前监督；（2）事中监督；（3）事后监督。（三）会计的其他职能（三）会计的其他职能 会计除具有核算和监督两项基本职能外，还有决策职能、计划职能和组织职能。会计的其他职能不是不变的，随着经济的发展而发展。（三）财务报告目标（三）财务报告

5、目标财务报告目标（总目标和基本目标） 财务报告的目标是向财务报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（四）会计的对象（四）会计的对象（一）会计对象的概念（二）企业的资金运动（三）会计对象要素（1 1）会计对象的概念）会计对象的概念会计对象是会计核算和监督的内容。从宏观上来说，会计对象是扩大再生产过程的资金运动。从微观上来说，会计对象是企业经营活动的资金运动。企业资金运动表现为筹集资金，使用资金和收回资金的过程。（2 2）企业的资金运动）企业的资金运动

6、在此着重以工业企业为例，说明工业企业资金运动的过程。在此着重以工业企业为例，说明工业企业资金运动的过程。 供应过程 生产过程 销售过程 货币资金 材料 在产品 产成品 货币资金 （资金投入） （循环与周转） （资金退出） 储备资金 生产资金 成品资金 劳动资料的耗费（折旧） 劳动的耗费（人员工资） 其它费用 工业企业的生产过程，包括供应、生产和销售三个过程。工业企业的资金在企业的生产经营活动中，随着供应、生产、销售过程的不断进行，而沿着货币资金 储备资金生产资金 成品资金 结算资金 货币资金的轨道不断地改变其存在的形态，从而形成了工业企业资金的特定方面 企业的资金运动，概括地说，企业的资金运动

7、表现为筹集资金，使用资金和收回资金的过程。1 1筹集资金筹集资金 投资者投入的资金：有货币投资、实物投资、证券投资、无形资产投资等。 向债权人借入的资金：主要是向金融机构和其他单位借入的资金。这部分资金就形成了负债，包括长期负债和流动负债。2 2使用资金使用资金主要介绍资金在供、产、销三个过程中是如何变化的供应过程生产过程销售过程供应过程供应过程用货币资金购买各种劳动对象（即材料物资）作为生产储备。在这个过程中，采购材料经济业务，引起资金发生了如下变化：实物形态转化：银行存款减少 材料增加价值形态转化：货币资金减少 储备资金增加 生产过程生产过程 既是产品的制造过程，又是生产的消耗和新价值的创

8、造过程。即生产资金的形成过程和转化成品资金的过程。 在这个过程中，生产产品的经济业务，引起资金发生了如下变化： 实物形态转化：材料减少 在产品增加， 然后在产品减少 库存产成品增加另外在这个过程中还要支付工资，提取固定资产折旧，还会发生其它费用。价值形态转化： 储备资金 货币资金 减少 生产资金增加 固定资金 然后再有生产资金减少 成品资金增加销售过程销售过程企业把生产的产成品销售给购买单位，并取得销售收入，收回货币资金。在这个过程中，销售产品的经济业务，引起资金发生了如下变化：实物形态转化：产成品减少 银行存款增加价值形态转化：成品资金减少 结算资金增加然后再有结算资金减少 货币资金增加 （

9、新实现的产品价值）3 3、收回资金、收回资金纯收入=销售收入产品销售成本产品销售利润=纯收入产品销售税金产品销售费用销售利润=产品销售利润+其他销售利润管理费用 财务费用最终财务成果（利润总额）=销售利润+投资净收益 +营业外收入营业外支出税后利润=利润总额（税前）缴纳所得税税后利润按一定比例提取盈余公积金，向投资者分配利润等。还是一部分继续投入到生产经营过程。在此要涉及到资金循环和资金周转两个概念。资金循环资金循环 资金从货币资金形态开始，经过供、产、销三个过程，依次由货币资金形态转化为储备资金形态、生产资金形态和成品资金形态，又回到货币资金形态，叫做资金循环。 资金周转资金周转 随着企业生

10、产经营过程的不断进行，资金周而复始不断地循环叫做资金周转。（3 3）会计对象要素）会计对象要素 会计对象要素是指会计对象是由那些部分所构成的。 会计对象要素包括：资产、负债、权益、收入、费用及利润六大要素。第二节第二节 会计基本假设和会计记账基础会计基本假设和会计记账基础一、会计基本假设（1）会计主体 会计主体VS法律主体（2）持续经营（3）会计分期（4）货币计量第二节第二节 会计基本假设和会计记账基础会计基本假设和会计记账基础 会计记账基础会计记账基础 权责发生制权责发生制VSVS收付实现制收付实现制会计信息要求会计信息要求 可靠性、相关性、可理解性、可比性、可靠性、相关性、可理解性、可比性

11、、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性第三节会计信息的质量要求第三节会计信息的质量要求 会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。 会计要素有六大要素，分别为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其中资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，反映企业的财务状况。收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，反映企业的经营成果。第四节第四节 会计要素和会计等式会计要素和会计等式会计核算的主要方法会计核算的主要方法（1 1）设置会计科目和账户）设置会计科目和账户 （2 2）复式记账）复式记账（3 3）填制和审

12、核会计凭证）填制和审核会计凭证 （4 4）登记会计账簿）登记会计账簿（5 5）资产计算）资产计算 （6 6）负债计算）负债计算 （7 7）资本金计算）资本金计算 （8 8）成本计算）成本计算（9 9）利润计算）利润计算 （1010）财产清查）财产清查 （1111）编制会计报表）编制会计报表 一、资产一、资产资产的概念与特征资产的分类资产要素的内容资产的概念与特征资产的概念与特征1）概念：资产是企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2）资产的特征（1）资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等

13、价物流入企业的潜力。（2）资产是企业拥有或控制的资源。由企业拥有或控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该项资源能被企业控制 注：企业确认的资产并不一定要拥有该资产的所有权。 经营租入与融资租入的区别：经营租入的设备不确认为资产，而 融资租入设备确认为企业的资产。（3）资产是由过去的交易或事项形成的。资产是过去已经发生的交易或事项产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。未来交易或事项所产生的结果不能作为资产 例例：某企业的某工序上有两台机床，其中A机床型号较老，自B机床投入使用后，A机床一直未使用；B机床是A 机床的替代品，目前承担该工序的全部生产

14、任务。A、B机床是否都是企业的固定资产？ A机床不应确认为该企业的固定资产。该企业原有的A机床已长期闲置不用，不能给企业带来经济利益，因此不能作为资产反映在资产负债表中。 例例：甲企业的加工车间有两台设备。A设备从乙企业融资租入获得，B 设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产？ 这里主要是注意区分经营租入与融资租入。甲企业经营租入的B设备没有所有权也没有控制权，因此B设备不应确认为甲企业的资产。而甲企业对融资租赁的A设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此应将A设备确认为甲企业的资产。资产的分类资产的分类

15、3）资产的分类 按流动性不同分为流动资产流动资产和和非流动资产非流动资产。 流动资产:是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 非流动资产:是指流动资产以外的资产。主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。资资 产产流动资产非流动资产货币资金交易性金融资产短期投资应收票据应收及预付款项存货等长期投资固定资产无形资产其他资产股票投资债券投资其他投资房屋建筑物机器设备等专利权、商标权、土地使用权、非专利

16、技术、商誉等。长期待摊费用冻结存款等企业资产构成示意图二、负债二、负债负债的概念与特征负债的分类负债的概念与特征负债的概念与特征1）概念：负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2）负债的特征：（1）负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 清偿负债的形式多种多样，主要有用现金偿还，实物资产偿还，提供劳务偿还，部分转移资产部分提供劳务偿还，将负债转为所有者权益。（3）负债是是由过去的交易或事项形成的。只有过去已经发生的交易

17、或事项才能增加或减少企业的负债，而不能根据谈判中的交易或事项，或计划中的经济业务来确认负债 负债的分类负债的分类3）负债的分类负债按其流动性，可以分为流动负债流动负债和和非流动负债非流动负债。流动负债流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿期推迟至资产负债表日后一年以上的负债。非流动负债非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。负债流动负债长期负债短期借款应付账款预收账款应付票据应交税金应付利润其他应付款预提费用长期借款应付债券长期应付款所有者权益实收资本或股本资本公积

18、盈余公积未分配利润负债是指过去交易、事项负债是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出义务会导致经济利益流出。所有者权益是指所有者所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经在企业资产中享有的经济利益。其金额为资产济利益。其金额为资产减去负债后的余额减去负债后的余额。企业负债构成示意图企业负债构成示意图企业所有者权益构成示意图企业所有者权益构成示意图（三）会计等式（三）会计等式会计等式的定义：六项会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面，具有紧密的相关性，它们在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表示，我们称其为会计等式。1、会计基本等式（也

19、称为第一会计等式、会计平衡公式、会计恒等式） 资产=负债+所有者权益这一等式反映企业资金运动过程中某一时点上资产的分布和权益的构成，资产、负债和所有者权益是企业资金运动在相对静止状态下的基本内容，是资金运动的静态表现，资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业会计中设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。经济业务对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响（四大类型）（四大类型）经济业务对会计等式的影响：（四大类型）（1）资产与权益同时增加，增加的金额相等；（2）资产与权益同时减少，减少的金额相等；（3）资产内部有增有减，增减金额相等；（4）权益内部有增有减，增减金额相等。经济业务

20、对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响（四大类型的展开）（四大类型的展开） 经济业务对会计等式的影响：（四大类型的展开）（1）资产与所有者权益同时增加，增加的金额相等（2）资产与负债同时增加，增加的金额相等（3）资产与负债同时减少，减少的金额相等（4）资产与所有者权益同时减少，减少的金额相等（5）一项资产增加，一项资产减少，增减金额相等（6）一项所有者权益增加，一项所有者权益减少，增减金额相等（7）一项负债增加，一项负债减少，增减金额相等（8）一项负债增加，一项所有者权益减少，增减金额相等（9）一项所有者权益增加，一项负债减少，增减金额相等无论经济业务引起资产、负债和所有者权益发生怎样的增减

21、变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。 2、第二会计等式收入-费用=利润 第二会计等式是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期内的经营成果。是企业编制利润表的基础。 3、全部会计要素之间的关系（1）会计期初：资产=负债+所有者权益（2）会计期内：资产=负债+所有者权益+（收入费用）（3）会计期末：资产=负债+所有者权益+利润（4）会计期末结账之后：资产=负债+所有者权益全部会计要素之间的会计等式全面、综合地反映了企业资金运动的内在规律。企业的资金总是采用动静结合的方法持续不断的运动。从某一时点上看，可以看出资金的静态规律；从某一时期看，可以总结出资金的动态规律。四、会计核算的基础四、会计核算的基

22、础1、会计核算的基础一般有权责发生制和收付实现制。在我国，企业应当采用权责发生制作为会计核算基础。2、权责发生制是指以收入和费用的确认以是否实际发生作为确认计量的标准。其主要内容是：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；计入利润表，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。3、收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础。收付实现制是指以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的归属期的制度。4、权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心其核心是根据

23、权责发生制关系的实际发生期间来确认收入和费用。根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间企业真实的财务状况及经营成果。第一章习题第一章习题 1在会计核算中，产生权责发生制和收付实现制两不同的记账基础所依据的会计基本假设是( ） A、会计主体 B持续经营 C会计分期， D、货币计量 答案：C2下列引起资产内部一个项目增加，另一个项目减少，而资产总额不变的经济业务是(C) A、用银行存款偿还短期借款 B、收到投资者投入的机器一台 C、收到外单位前欠货款 D，预收购货单位货款3企业收入的取得可能影响下列会计要素的情况有(ABD ) A、资产的增加 B负债的减少 C费用的减

24、少 D所有者权益的增加4下列业务中，应确认为债权的有(BCD )。A、预收销货款 B预付购货款 C应收销货款 D预支差旅费5会计主体界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。一般来说，法律主体都是会计主体，会计主体一定都有法人资格。（X） 5、目前，我国行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。 例：某企业六月份销售甲产品一批，取得银行承兑汇票一张，价款20000元，销售乙产品一批，取得转账支票一张，价款80000元，收到5月份欠货款70000元。 本例中，按收付实现制确定该企业六月份销售收入为80000+70000计1500

25、00元，按权责发生制该企业六月份销售收入为20000+80000计100000元。 例：某企业六月份预付第三季度财产保险费1800元，支付本季度借款利息共3900元（四月份1300元，五月份1300元），用银行存款支付本月广告费30000元。 本例中，按收付实现制确定该企业六月份费用为1800+3900+30000计35700元，按权责发生制确定该企业六月份费用为1300+30000计31300元。6任何一项经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系，只会使资产和权益总额发生同增或同减的变化（X）7、收入能够导致企业所有者权益增加，但导致所有者权益增加的不一定都是收入。（）8、收入的实现可能引

26、起（ACD） A资产的增加B负债的增加 C所有者权益的增加D资产的增加和负债的减少9、下列各项中，属于资产必须具备的基本特征有（ABC） A预期会给企业带来经济利益B被企业拥有或控制 C由过去的交易或事项形成D具有可辩认性 10、凡是特定主体以货币形式表示的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。（） 11、资产、负债与所有者权益的平衡关系是企业资金运动处于相对静止状态下出现的，如果考虑收入、费用等动要素，则资产与权益总额的平衡关系必然被破坏。（X）第二章第二章 会计科目和账户会计科目和账户第一节：会计科目第一节：会计科目一、会计科目一、会计科目 ( (一一) )会计科目的概念会

27、计科目的概念 ( (二二) )会计科目的分类会计科目的分类 ( (三三) )会计科目的设置原则会计科目的设置原则 ( (四四) )常用会计科目常用会计科目二、账户二、账户 （一）账户的概念（一）账户的概念 （二）账户的分类（二）账户的分类 （三）账户的基本结构（三）账户的基本结构 （四）会计科目与账户的关系（四）会计科目与账户的关系 ( (一一) )会计科目的概念会计科目的概念 1 1、会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。、会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 2 2、会计科目的意义：、会计科目的意义：1 1）会计科目是复式记账的基础。）会计科目是复式记账的基础

28、。 2 2）会计科目是编制记账凭证的基础。）会计科目是编制记账凭证的基础。3 3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。4 4）会计科目为编制会计报表提供了方便。）会计科目为编制会计报表提供了方便。例题：例题：下列有关会计科目的表述中，正确的有（）下列有关会计科目的表述中，正确的有（）A A 会计科目是对每一个会计要素所反映的具体内容进一步分门别类地细分的项会计科目是对每一个会计要素所反映的具体内容进一步分门别类地细分的项目目B B 会计科目是复式记账、编制记账凭证的基础会计科目是复式记账、编制记账凭证的基础C C 会计科目为成本计算与财产清

29、查提供了前提条件会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件D D 会计科目为编制会计报表提供了方便会计科目为编制会计报表提供了方便答案：答案：ABCDABCD会计科目会计科目(二)会计科目的分类 1、会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭提供信息的详细程度及其统驭关系不同关系不同,分为总分类科目和明细分类科目总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目;后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目,可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。 总分类科目与明细分类科目既有 联系又有区别，总分类科目是概

30、括地反映会计对象的具体内容，提供的是总括性指标。而明细科目是详细地反映会计对象的具体内容，提供的是比较详细具体的指标。总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用，而明细科目则是对总分类科目的具体化和详细说明。 2、会计科目按其所归属的会计要素不同所归属的会计要素不同,分为资资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类类、损益类六大类。1 1、资产类科目、资产类科目 （1）资产类科目是指用于核算资产增减变化，提供资产类项目会计信息的会计科目。是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目。我国现行的企业会计制度规定的资产类科目包括库存现金、银行存款、其他货

31、币资金、交易性金融资产、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、坏帐准备、预付账款、应收补贴款、物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、存货跌价准备、分期收款发出商品、待摊费用、长期股权投资、长期债权投资、长期投资减值准备、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、在建工程减值准备、固定资产清理、无形资产、无形资产减值准备、长期待摊费用、待处理财产损益等。2 2、负债类科目、负债类科目 （2）负债类科目是指用于核算负债增减变化，提供负债类项目会计信息的会计科目。是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目。

32、我国现行的企业会计制度规定的负债类科目包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、代销商品款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应交款、其他应付款、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。3 3、共同类科目、共同类科目 共同类科目，是既可能具有资产的性质，又可能具有负债的性质。它的性质完全取决于其核算的结果，如果其核算的结果为借方余额，则其性质为资产类科目；如果其核算的结果为贷余额，则其性质为负债类科目。如清算资金往来等。4 4、所有者权益类科目、所有者权益类科目 （4）所有者权益类科目是指用于核算所有者权益增减变化，提供所有者权益有关项目会计信息的会计科目。我国现行的企业

33、会计制度规定的所有者权益类科目包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。5 5、成本类科目、成本类科目（5）成本类科目是用于核算成本的发生和归集情况，提供成本相关会计信息的会计科目。我国现行的企业会计制度规定的成本类科目包括生产成本、制造费用、劳务成本。6 6、损益类科目、损益类科目（6）损益类科目是指用于核算收入、费用的发生或归集，提供一定期间损益相关的会计信息的会计科目。我国现行的企业会计制度规定的损益类科目包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、营业外收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税

34、费用等。例：下列表述中错误的有（）A 总分类科目与明细分类科目都能反映会计对象的内容，但反映的详细程度不同B总分类科目对明细分类科目具有统驭控制和补充说明的作用C共同类科目，是既可能具有资产的性质，又可具有负债的性质D本年利润、主营业务收入、财务费用都属于损益类科目答案BD例题：下列属于损益类科目的有（）A主营业务收入B制造费用C管理费用D销售费用E财务费用答案：ACDE( (三三) )会计科目的设置原则会计科目的设置原则 (1)合法性原则,指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。在不影响会计核算质量和对外提供统一的会计报表的前在不影响会计核算质量和对外提供统一的会计报表的前提下，

35、企业也可以根据自身特点增补或合并会计科目，做到统一提下，企业也可以根据自身特点增补或合并会计科目，做到统一性与灵活性相结合性与灵活性相结合 (2)相关性原则,指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务,满足对外报告与对内管理的要求。 (3)实用性原则,指所设置的会计科目应符合单位自身特点,满足单位实际需要。企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类不同，在会计科目的设置上亦有所区别。例题：下列项目中，属于会计科目设置原则的有（）A重要性原则B合法性原则C实用性原则D相关性原则答案：BCD例题：我国的企业必须根据国家统一的规定设置会计科目进行财务核算，企业不可以自已设置会计科目。（

36、判断）答案：错（四）常用会计科目（四）常用会计科目（教材见科目表）第二节第二节 账户账户 (一)账户的概念 账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构一定格式和结构,用于分类反映会计要素会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。账户使原始数据转换为初始会计信息账户使原始数据转换为初始会计信息，通过账户可以对大量复杂的经济业务进行分类核算，从而提供不同性质和内容的会计信息。例题：使企业的原始数据转换为初始会计信息的是（）A会计凭证 B账户 C会计报表 D原始凭证答案：B 例题：账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映() )增减变动情况及其结果的载

37、体A会计对象 B会计要素 C会计科目 D会计职能（二）、账户的分类1、账户按其提供信息的详细程度分类：同会计科目的分类相对应,账户也分为总分类账户总分类账户和明细分明细分类账户类账户。 总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户,简称总账账户或总账。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户,简称明细账。总账账户称为一级账户,总账以下的账户称为明细账户。2、根据账户所反映的经济内容,可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。注：会计科目的分类与账户的分类的区别 （三）账户的基本结

38、构 账户的基本结构是由会计要素会计要素的数量变化情况决定的。账户的结构分为左方和右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少,取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额;登记本期减少的金额,称为本期减少发生额;增减相抵后的差额,称为余额。余额按照表示的时间不同,分为期初余额和期末余额,其基本关系如下: 期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期增加发生额本期增加发生额- -本期减少发生额本期减少发生额 上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。 账户的基本结构具体包括账户名称账户名称( (会计科目会计科目) )、记录经济业务、记

39、录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。额等。 （四）、账户的格式1）简化格式，即“T”字型账户或“丁”字型账户2）标准格式标准格式标准格式 XX账户年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日（五）账户与会计科目的联系和区别1、两者的联系：会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类,两者口径一致,性质相同。会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据;账户是会计科目的具体运用。没有会计科目,账户便失去了设置的依据;没有账户,就无法发挥会计科目的作用。2、两者的区别:会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构;而账户则具有一

40、定的格式和结构。在实际工作中,对会计科目和账户不加严格区分,而是相互通用。例题：账户按经济内容分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类六类（判断）答案：错例题：下列项目中，不属于会计科目与账户之间区别的是（）A会计科目与账户反映的内容不同 B会计科目无结构而账户有结构C会计科目与账户的性质不同 D会计科目与账户反映的口径不同答案：ACD习题：例1会计科目是对（）的具体内容进行分类核算的项目。 A.经济业务 B.会计主体 C.会计对象 D.会计要素 答案D 例2下列属于资产类科目的是（）。 A.坏账准备 B.累计折旧 C.待摊费用 D.预提费用 答案ABC 例3下列项目中，属于所

41、有者权益类科目是（）。 A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D.未分配利润 答案ABC 例4下列会计科目中，属于损益类的是（）。 A.待摊费用 B.预提费用 C.制造费用 D.财务费用 答案D 解析选项A属于资产类科目，选项B属于负债类科目，选项C属于成本类科目，选项D属于损益类科目。 例5在下列项目中，与管理费用属于同一类科目的是（）。 A.无形资产 B.本年利润 C.应交税金 D.投资收益 答案D 例6下列项目中，属于成本类科目是（）。 A.生产成本 B.制造费用 C.主营业务成本 D.长期待摊费用 答案AB 解析C属于损益类科目，D属于资产类科目，A、B属于成本类科目。常见的成本类

42、科目包括生产成本、制造费用、劳务成本等。 例7会计科目在会计核算中的意义有（）。 答案：（A）会计科目是复式记账的基础； （B）会计科目是编制记账凭证的基础； （C）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件（D）会计科目为编制会计报表提供了方便。答案：ABCD 例8在下列项目中，属于会计账户的金额要素的是（）。 A.本期借方发生额 B.本期贷方发生额 C.本期减少发生额 D.借方余额 答案C 解析期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额，“期末余额、期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额”统称为会计账户的四个金额要素。 例9会计账户的各项金额的关系可用（）表示。 A.期末余额=期

43、初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 B.期末余额-期初余额=本期增加发生额-本期减少发生额 C.期末余额-期初余额-本期增加发生额=本期减少发生额 D.期末余额+本期减少发生额=期初余额+本期增加发生额 答案ABD 解析根据“期末余额+期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额” 公式判断。 例10在会计账户的标准格式中，包括（）等项目。 A.增加 B.减少 C.借方 D.余额 答案CD 解析会计账户的标准格式中，包括下列项目：日期、凭证编号、摘要、借方、贷方、借或贷、余额。 例11账户的简单格式分为左右两方，其中：左方表示增加，右方表示减少。（） 答案 解析账户哪一方登记数额的增加，哪一方

44、登记数额的减少，取决于所记录的经济业务和账户的性质。例12下列关于会计账户和会计科目的说法正确的是（）。 A.会计科目是开设账户的依据，账户的名称就是会计科目 B.二者都是对会计对象具体内容的科学分类，口径一致，性质相同 C.没有账户，会计科目就无法发挥作用 D.会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构 答案ABCD例12应在账户的借方核算的是（）。 A.负债的增加额 B.所有者权益的增加额 C.收入的增加额 D.资产的增加额 答案：D例13下列属于成本类科目的是（）。 A.生产成本 B.主营业务成本 C.制造费用 D.营业费用 答案：AC例14下列属于损益类科目的是（）。 A.制造费用

45、 B.生产成本 C.主营业务成本 D.管理费用 答案：CD例15下列属于所有者权益类账户的有（）A实收资本B股本C一般盈余公积D任意盈余公积答案：ABCD例16下列属于账户基本结构内容的有（）A账户的名称B经济业务摘要C增减金额D余额例17账户之间最本质的差别是（）A反映的经济用途不同B反映的经济内容不同C反映的结构不同D反映的格式不同答案：B例18账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的（）答案：对第三章第三章 复式记账复式记账 本章主要内容简介：本章主要讲述了下列内容：（1）复式记账法的概念和种类；（2）借贷记账法的记账的概念、特点；（3）会计分录的概念、分类及编制方法；（4）借贷记

46、账法的运用；（5）平行登记的概念和要求。这五部分内容都是要求必须掌握的。一、复式记账法一、复式记账法（一）、记账方法的概念所谓的记账方法，就是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。在会计的发展过程中，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。单式记账法和复式记账法。（二）单式记账法的概念和特点概念：单式记账法是指对发生的交易或事项，只在一个账户进行记录的记账方法。特点：单式记账法重点考虑的是现金、银行存款以及债权、债务现金、银行存款以及债权、债务方面发生的交易或事项，是一种比较简单、不完整的记账

47、方法。它不能全面、完整、系统地反映交易或事项的来龙去脉，也不便于检查、核对账户记录的正确性。（三）复式记账法的概念和意义1、概念：复式记账法是以资产与权益平衡关系资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。2、意义： （1）复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务记录每一项经济业务，从而如实反应资金运动的来龙去脉。（2）复式记账使有关账户之间形成了清晰的对应关系清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法。 （3）复式记账法下，账户形成了一个

48、完整的体系，并利用各账户发生额及余额之间相互联系、相互制约的关系进进行试算平衡行试算平衡，检查账户记录是否正确检查账户记录是否正确，从而保证账户记录无误。（四）复式记账法的种类复式记账法分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法借贷记账法、增减记账法和收付记账法。在我国，所在我国，所有企事业单位在进行会计核算时，都必须统一采用借贷记账法。有企事业单位在进行会计核算时，都必须统一采用借贷记账法。例：下列有关复式记账法的表述中正确的有（）A复式记账法一般应在两个或两个以上账户中登记，但有时也在一个账户登记B复式记账法能如实反映资金运动的来龙去脉C复式记账法便于检查账户记录是否正确D我国所有企事业单位都

49、必须统一采用复式记账法中的借贷记账法进行会计核算 答案：BCD例：在我国，所有企事业单位在进行会计核算时，都必须统一采用（） A复式记账法B增减记账法C收付记账法D借贷记账法 答案：D例题：复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个账户中进行登记的一种记账方法。（）答案：解析：复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。例题：复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。（）答案：解析：由于运用复式记账法，当每笔经济业务发生时，要用相等金额、在相互联系的两个或多个以上的账户中同时加以记录，所以，复式

50、记账法可以保持账户之间的平衡关系。二、借贷记账法二、借贷记账法 （一）借贷记账法的概念 借贷记账法 是以“借借”、“贷贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。 借贷记账法产生于12世纪的意大利，后逐步发展和完善，成为世界通用的记账方法。20世纪初由日本传入我国，目前已成为我国法定的记账方法。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法用“借借”和和“贷贷”作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。 在借贷记账法下，一般“借”表

51、示资产、费用的增加和权益、收入的减少；“贷”表示资产、费用的减少和权益、收入的增加 例题（判断）借贷记帐法中的记账符号“借”肯定是账户的左方，“贷”肯定是帐户的右方（ ） 答案：对 例题（判断）借贷记账法中的“借”表示增加，“贷”表示减少（ ） 答案：错，取决于账户的性质和结构 例题：在借贷记账法下，一般“借”表示（ ） A资产的增加 B费用的增加 C权益的增加 D收入的减少 答案：ABD（三）借贷记账法下的账户结构 在借贷记账法下，账户分为左右两方，左方称为借方，右方称为贷方。分别用借、贷两个记账符号来表示各会计要素会计要素的增加和减少。资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户 1.对于资产

52、类账户，借方登记资产增加数，贷方登记资产减少数。（1）资产类账户的余额一般在借方一般在借方，其余额计算公式为：期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额注意：个别资产类账户的余额一般在贷方，例如：累计折旧、坏帐准备、累计摊销等。其余额计算公式为：期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额有些资产类账户的余额既可能在借方也可能在贷方，例如：对于“应收账款”账户，如果本期收回的款项大于应收款项（即存在预收款项），则期末“应收账款”账户的余额在贷方，表示预收的款项，此时“应收账款”账户变成负债性质的账户了。权益类账户权益类账户负债类、所有者权益类负债类、所有者权益类 2.对于负债

53、类、所有者权益类账户，借方登记减少数，贷方登记增加数；其中：（1）负债类和所有者权益类账户的期末余额一般出现在贷方余额一般出现在贷方，其余额计算公式为：期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额（增加额）本期借方发生额（减少额）注意：个别负债、所有者权益类账户的期末余额可能在借方。例如：预提费用、本年利润。“预提费用”属于负债类账户，核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。贷方登记预先提取的数额，借方登记实际支付的费用，余额一般在贷方，表示已经预提但尚未支付的费用。如果期末余额在借方，表示实际支付大于预先提取的数额，应视为待摊费用。“本年利润”属于所有者权益类账户，贷方登记由收入类账户

54、转来的，企业本期内的全部收入数额，借方登记由费用类账户转来的，企业本期内发生的全部费用支出数额，如果余额在贷方，反映的是利润数额；如果余额在借方，反映的是亏损数额。（在后面财务成果的核算与分配会专门讲到）费用类账户费用类账户借方贷方费用的增加数XXX 费用的减少数XXX本期发生额XXX本期发生额XXX费用（包括成本）类账户费用（包括成本）类账户 （2）费用（包括成本）类账户在期末一般没有余额，如有余额，应为借方余额。具体而言：生产成本、劳务成本账户在期末一般有余额，其余额在借方，期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额制造费用账户在期末结转（计入生产成本）之后一般没有余额。属于损益

55、类的费用账户期末（结转计入本年利润）没有余额。收入类账户收入类账户借方贷方收入的减少数或转销数XXX 收入的增加数XXX本期发生额XXX本期发生额XXX收入类收入类 （2）收入是企业在一定期间取得的经营业绩，不应留存到下一会计期间，应当在当期予以结转，以便下一会计期间的收入账户金额能够反映下一会计期间的实际收入情况，期末要将收入类账户的全部余额计入“本年利润”账户的贷方，以便结算本期利润，收入类账户结转之后没有余额。总结总结总结： （1）借方登记：资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额；贷方登记：资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、

56、费用的减少额。（2）对于每一个账户来说，如果有期初余额，只可能在账户的一方（借方或贷方）；总结总结 （3）如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额的方向相反，则说明账户的性质已经发生改变。例如上述提到的“应收账款”账户。除此以外，还有“应付账款”账户、“预付账款”、“预收账款”账户、“待处理财产损溢”账户等。（4）对于收入类账户以及属于损益类的费用账户，本期发生额在期末结账时都要转入“本年利润”账户，期初、期末没有余额例题例题例下列计入借方的是（）A.资产的增加额B.负债的增加额C.所有者权益的增加额D.费用的增加额答案AD解析借方登记：资产的增加额、负债的

57、减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额；贷方登记：资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额（四）借贷记账法的记账规则1. 借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。具体说，对发生的每一笔经济业务，都必须记入一个账户的借方，同时记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时记入另一个或几个账户的贷方；或者记入几个账户的借方，同时记入另几相账户的贷方，并且记入借方和贷方的金额必须相等。（五）、借贷记账法的试算平衡 、试算平衡

58、的概念 试算平衡指的是根据资产与权益的恒等关系资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 发生额试算平衡法发生额试算平衡法借贷记账法是建立在“资产负债所有者权益”这一恒等式的平衡原理基础上，并采用“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则，在有关账户中作复式记录，这就确定了每一项经济业务所编制的会计分录借方与贷方的发生额必然相等的关系。由此，在一定时期内根据会计分录登记有关账户之后，则所有登记账户的借方本期发生额合计和所有登记账户的贷方发生额合计必然相等，因此，就有了发生额试算平衡法。它是根据本期所

59、有账它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计发生额试算平衡法的理论依据发生额试算平衡法的理论依据是“有借必有贷，借贷必相等”这一记账规则余额试算平衡法余额试算平衡法余额试算平衡法是运用会计等式，根据本期所有账户借方余额合计根据本期所有账户借方余额合计等于所有账户贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确等于所有账户贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。的方法。由于所有账户的期末余

60、额又是根据一定时期的本期借、贷方发生额计算的结果，所以，所有账户的借方期末余额合计也必然和所有账户的贷方期末余额合计相等，因此就有了余额试算平衡法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类期初余额平衡与期末余额平衡两类。其公式为：全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计 例题：期初余额平衡和期末余额平衡是受“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的（） 答案：对的、试算平衡表在实际会计核算中，是通过编制“试算平衡表”的方法来完成的，样式如下：科目名称 期初余额本期发生额期末余额借方 贷方 借方贷方借方 贷方合计 各账户

61、本期发生额和余额试算平衡 XX年XX月单位(元)编制试算平衡表时编制试算平衡表时需要注意的几个问题需要注意的几个问题编制的试算平衡表如：（教材38页）例题：下列项目中，属于借贷记账法特点的有（） 答案：ABCA以“借”、“贷”为记账符号B以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则C可以进行发生额试算平衡和余额试算平衡D记账方向由账户所反映的经济内容来决定 编制试算平衡表时需要注意的几个问题：（1）必须保证所有账户的余额均已计入试算平衡表，否则可能会导致余额平衡的等式不成立。（2）试算不平衡，表明账户记录肯定有错误，应认真查找，直到平衡为止。（3）试算平衡了，不一定说明账户记录绝对正确，因为有些错误

62、不会影响借贷双方的平衡关系。如：漏记某项经济业务；重记某项经济业务；某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并且相互抵消，借贷仍然平衡等等。例下列哪些错误不会影响借贷双方的平衡关系（）。A.漏记某项经济业务B.重记某项经济业务C.记错方向，把借方计入贷方D.借贷错误巧合，正好抵消答案ABD解析注意“记错方向，把借方计入贷方”的结果导致贷方两次计入数据，而借方没有计入数据，贷方余额大于借方余额，影响借贷双方的平衡关系。例关于试算平衡法的下列说法正确的是（）。A.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法B.试

63、算不平衡，表明账户记录肯定有错误C.试算平衡了，说明账户记录一定正确D.理论依据是“有借必有贷、借贷必相等”答案：ABD三、会计分录三、会计分录1.会计分录的概念：会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借、应贷的账户及其金额的记录，会计分录简称分录。会计分录是由应借应贷方向、对应账户（科目）名称及应记金应借应贷方向、对应账户（科目）名称及应记金额额三要素构成的。会计分录的分类会计分录的分类2.会计分录的分类：根据每项经济业务所涉及的会计账户的多少涉及的会计账户的多少，可以把会计分录分为简单会计分录和复合会计分录简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录简单会计分录（1）简单会计分录指的是一项经济

64、业务仅涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即“一借一贷”的分录。例如：把现金存入银行的分录：借：银行存款贷：现金复合会计分录复合会计分录（2）复合会计分录指的是由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即“一借多贷一借多贷”、“一贷多借一贷多借”或或“多借多贷多借多贷”的分录。一般来讲，复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。例：例：（1）采取赊销方式销售商品的分录：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）一般纳税人赊购原材料的分录：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（3）采取赊销方式（另外一部分货款通过银行收到）销售商品的分录：借：应收

65、账款银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）注意点注意点：多借多贷会计分录，只有在某一项经济业务比校繁杂，确实需要编制时才可以编制，一般不允一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多贷会计分录许将不同的经济业务合并编制多借多贷会计分录。 例如：不能把“现金存入银行”和“采取赊销方式销售商品”业务合并编制如下分录：借：银行存款应收账款贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）现金3、会计分录的编制步骤：（1）分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）；（2）确定涉及哪些账户，是增加，还是减少；（3）确定记入哪个（哪些）账户的借方，哪个（哪些）账户的贷方；（4）确

66、定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。编制会计分录时，习惯上先标借方，后标贷方，每一个会计科目占一行，借方与贷方应错位表示，以便醒目、清晰。四、借贷记账法的运用四、借贷记账法的运用1 1、筹资经济业务的核算、筹资经济业务的核算资金的来源渠道有两条：一是投资人投入，二是通过举债筹集。1）主要账户和设置（1 1）“实收资本实收资本”账户账户性质性质：该账户属所有者权益类账户用途：用途：用来核算投资者投入企业的实收资本。股份有限公司的投资者 投入的资本称为“股本”。结构：结构：该账户贷方登记企业收到投资者投入的资本，借方登记依法减 资的数额。期末余额在贷方，表示投入企业的资本总额。明细账的设置

67、明细账的设置：该账户可按投资者投资者设置明细分类账，进行明细核算。（2）“资本公积”账户，性质：该账户属所有者权益类账户用途：用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失也通过本科目核算。结构：该账户贷方登记企业接爱投资时其出资额超出其注册资本所占份额的部分，借方登记企业依法减少的资本公积，余额在贷方反映企业资本公积的累积数。+明细账的设置：分别按“资本溢价（股本溢价）”“其他资本公积”进行明细核算。第四章第四章 会计凭证会计凭证本章的主要内容：一、会计凭证的概念和种类。二、原始凭证的概念和种类。三、记账凭证的概念、种类及填制。四、会计凭证

68、的传递与保管。一、一、会计凭证的概念、意义和种类会计凭证的概念、意义和种类 1 1、会计凭证的概念、会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。簿的依据。 填制和审核会计凭证，是会计核算的专门方法之一，也是会计核算工作的起点。填制和审核会计凭证，是会计核算的专门方法之一，也是会计核算工作的起点。2 2、会计凭证的意义、会计凭证的意义 合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点，在会计

69、核算中具有以下重要意义：也是会计核算工作的起点，在会计核算中具有以下重要意义： 记录经济业务，提供记账依据；记录经济业务，提供记账依据； 会计凭证是登记账簿的依据，没有凭证就不能记账。通过填制会计凭证，可会计凭证是登记账簿的依据，没有凭证就不能记账。通过填制会计凭证，可以及时正确地反映各项经济业务的发生和完成情况，保证会计信息的真实、以及时正确地反映各项经济业务的发生和完成情况，保证会计信息的真实、可靠、及时。可靠、及时。明确经济责任，强化内部控制；明确经济责任，强化内部控制； 任何会计凭证除记录有关经济业务内容外，还必须由有关部门和人员签章，任何会计凭证除记录有关经济业务内容外，还必须由有关

70、部门和人员签章，对会计凭证所记录经济业务的真实性、正确性、合法性、合理性负责，强化对会计凭证所记录经济业务的真实性、正确性、合法性、合理性负责，强化内部控制。内部控制。监督经济活动，控制经济运行。监督经济活动，控制经济运行。 通过会计凭证的审核，可以查明每一项经济业务是否符合国家有关法律、法通过会计凭证的审核，可以查明每一项经济业务是否符合国家有关法律、法规、制度的规定，是否符合计划、预算进度，是否有违法乱纪行为等。对于规、制度的规定，是否符合计划、预算进度，是否有违法乱纪行为等。对于查出的问题，应积极采取措施予以纠正，实现对经济活动的事中控制，保证查出的问题，应积极采取措施予以纠正，实现对经

71、济活动的事中控制，保证经济活动的健康运行。经济活动的健康运行。 3 3、会计凭证的种类、会计凭证的种类 会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证 二、原始凭证 1、原始凭证的概念 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。如：发票、收据、收料单等可以作原始凭证。原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据。 2、原始凭证的种类 按照来源不同分类 A、外来原始凭证。外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如：供货单位开具的发票、运输部

72、门出具的运费发票、收款单位或收款人开出的收据、职工出差取得的飞机票、火车票、住宿票等。 （教材第71页至72页，增值税专用发票，普通发票，收款收据，进账单的填列要掌握）B、自制原始凭证。自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如：收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、折旧计算表、制造费用分配表等 。（教材第72至73页领料单、借款申请、收料单的填列要掌握）.按照填制手续及内容不同分类 A、一次凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。 如：收据、领料单、收料

73、单、发货票、借款单、银行结算凭证等。（信汇凭证和转账支票填写要掌握） B、累计凭证。累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。如：限额领料单。 C、汇总凭证。汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如：发料凭证汇总表。 按照格式不同分类， A、通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如税务部门统一制定的增值税发票、由中

74、国人民银行统一制定的支票、商业汇票等结算凭证。 B、专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。这种凭证一般在凭证名称之前写上企业单位名称如某单位的收料单。 补充：补充：1 1）外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章，对外开出的原）外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章，对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。始凭证，必须加盖本单位公章。2 2）自制原始凭证必须有经办单位领导或其规定的人员签名或盖章。）自制原始凭证必须有经办单位领导或其规定的人员签名或盖章。3 3）购买实物的原始凭证，必须有验收证明。）购买实物的原始凭证，必须有验收证明。4 4）支付款项的原始

75、凭证，必须有收款单位和收款人的签名或盖章。）支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的签名或盖章。5 5）发生销货退回的，除填制退货发票外，必须有退货验收证明；退款）发生销货退回的，除填制退货发票外，必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不得以退货发票代时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。替收据。6 6）职工因公出差借款凭据，必须附在记账凭证之后，收回借款时，应）职工因公出差借款凭据，必须附在记账凭证之后，收回借款时，应当另开收据或退还借据副本，不得退还原借款收据。当另开收据或退还借据副本，不得退还原借款收据。7 7）经上级有关部

76、门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件，如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、件，如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期、文件字号。日期、文件字号。8 8）原始凭证有错误的，应当由开出单位重一或更正，更正处应当加盖）原始凭证有错误的，应当由开出单位重一或更正，更正处应当加盖开出单位的公章，金额有错必须重开。开出单位的公章，金额有错必须重开。4 4、原始凭证的填制要求、原始凭证的填制要求 记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，

77、必须真实可靠，符合实际情况。必须真实可靠，符合实际情况。 内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。列齐全，不得遗漏和省略。 手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员

78、的签名盖章。名盖章。 书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写金额数字一律填写到角、分，无角

79、、分的，写“00”00”或符号或符号“”“”；有角无分的，分位写；有角无分的，分位写“0”0”，不得用符号，不得用符号“”“”。大。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有书字书写。大写金额前未印有“人民币人民币”字样的，应加写字样的，应加写“人民币人民币”三个字，三个字，“人民币人民币”字样和大写金额之间不得留有字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写空白。大写金额到元或角为

80、止的，后面要写“整整”或或“正正”字；有分的，不写字；有分的，不写“整整”或或 “ “正正”字。如小写金额为字。如小写金额为￥ 1 1，008.00008.00，大写金额应写成，大写金额应写成“壹仟零捌元整壹仟零捌元整”。 编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。 不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正始凭证上更正。填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送

81、交会计机构、会计人员进行审核。 5、原始凭证的审核内容 原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。 1)真实性审核包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人的签章；对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人的签名或盖章；此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。2）合法性审核包括审核原始凭证所记录的经济业务是否有违反国家法律法规的情况，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污等行为。3）合理性审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生间经营活动的需要，是否符合有关的计划

82、和预算等。4 4）完整性审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项）完整性审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。5 5）正确性审核原始凭证各项金额和计算及填写是否正确，包）正确性审核原始凭证各项金额和计算及填写是否正确，包括阿拉伯数字分位填写，不得连写；小写金额前要标明括阿拉伯数字分位填写，不得连写；小写金额前要标明“￥”字样，中间不能留有空位；大写金额前要加字样，中间不能留有空位；大写金额前要加“人民币人民

83、币”字字样，大写金额与小写金额要相符；凭证中有书写错误的，应样，大写金额与小写金额要相符；凭证中有书写错误的，应采用正确的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖补等不正确采用正确的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖补等不正确方法。方法。6 6）及时性是保证会计信息及时性的基础，为此，要求在经济）及时性是保证会计信息及时性的基础，为此，要求在经济业务发生或完成是及时填制有关原始凭证，及时进行凭证的业务发生或完成是及时填制有关原始凭证，及时进行凭证的传递。审核时应注意审查凭证的填制日期，尤其是支票等时传递。审核时应注意审查凭证的填制日期，尤其是支票等时效性强的原始凭证，更应仔细验证签发日期。效性强的原始凭

84、证，更应仔细验证签发日期。经审核的原始凭证应根据不同情况处理：经审核的原始凭证应根据不同情况处理： 对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；证入账； 对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续； 对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计

85、人员有权不予接受，并向单位负责人报告。有权不予接受，并向单位负责人报告。补充：补充：银行对账单、银行存款余额调节表和各种经济合同不属于原始凭银行对账单、银行存款余额调节表和各种经济合同不属于原始凭证证 。 新增例题新增例题 例例5-65-6原始凭证审核的内容包括（）原始凭证审核的内容包括（） A A真实性真实性 B B及时性及时性 C C合法性合法性 D D完整性完整性 答案：答案：ABCDABCD三、记账凭证三、记账凭证 1 1、记账凭证的概念、记账凭证的概念 记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归

86、类，并据以确定会计分录凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。 2 2、记账凭证的种类、记账凭证的种类按内容分类按内容分类 ：分为收款凭证、付款凭证和转账凭证：分为收款凭证、付款凭证和转账凭证按照填列方式分类按照填列方式分类 A A、复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所、复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。映的一种凭证。 B B、单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证

87、只填列经、单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。凭证。 收款凭证、付款凭证、转账凭证的划分，有利于区别收款凭证、付款凭证、转账凭证的划分，有利于区别不同经济业务进行分类管理，有利于经济业务的检查，但不同经济业务进行分类管理，有利于经济业务的检查，但工作量大，适用于规模较大，收付款业务较多的单位。对工作量大，适用于规模较大，收付款业务较多的单位。对于经济业务较少的单位还可以采用通用凭证来

88、记录所有经于经济业务较少的单位还可以采用通用凭证来记录所有经济业务。即不分收款、付款和转账业务，将所有经济业务济业务。即不分收款、付款和转账业务，将所有经济业务统一编号。通用记账凭证的格式和转账凭证基本相同。统一编号。通用记账凭证的格式和转账凭证基本相同。1)1)收款凭证。收款凭证是指用于记录库存现金和银行收款凭证。收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款的会计凭证。是登记库存现金日记账、银行存存款的会计凭证。是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。格式如下：是出纳人员收讫款项的依据。格式如下：

89、 摘摘 要要 贷贷 方方 会会 计计 科科 目目 金金 额额记记账账总账科目总账科目 明细科目明细科目百百十十万万 千千 百百 十十元元 角角 分分收到投入资本收到投入资本实收资本实收资本北方公司北方公司5 50 00 00 00 00 00 0 合合 计计￥5 50 00 00 00 00 00 0 0 0收收款款凭凭证证2008年年3月月1日日 附件附件2张张借方科目借方科目:银行存款银行存款收字收字1号号会计主管会计主管:记账记账:复核复核:李明李明出纳出纳:王丽王丽制单制单:陈红陈红2 2）付款凭证。是指用于记录库存现金和银行存款付款）付款凭证。是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的

90、会计凭证。是登记库存现金日记账、银行存业务的会计凭证。是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据。格式如下：是出纳人员支付款项的依据。格式如下：注意点：注意点：对于库存现金和银行存款之间的相互划转的对于库存现金和银行存款之间的相互划转的收、付款业务，为避免重复记账，只填付款凭证不收、付款业务，为避免重复记账，只填付款凭证不填收款凭证填收款凭证。 摘摘 要要 贷贷 方方 会会 计计 科科 目目 金金 额额记记账账总账科目总账科目 明细科目明细科目百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分提

91、现备用提现备用库存现金库存现金5 50 00 00 00 00 00 0 合合 计计￥5 50 00 00 00 00 00 0 0 0付付款款凭凭证证2008年年3月月8日日附件附件2张张贷方科目贷方科目:银行存款银行存款付字付字1号号会计主管:记账:复核:李明出纳:王丽制单:陈红3 3）转账凭证。是指用于记录不涉及库存现金和银行存）转账凭证。是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。格式如下：款业务的会计凭证。格式如下：注意点：转账凭证中没有出纳签字注意点：转账凭证中没有出纳签字摘要摘要 会计科目会计科目 借借 方方 金金 额额 贷贷 方方 金金 额额记记账账总账科目总账科目明细

92、科目明细科目百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角分分百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分购设备购设备固定资产固定资产1 11 17 70 00 00 00 00 0开出商业开出商业汇票汇票应付票据应付票据1 11 17 70 00 00 00 00 0 合合 计计￥ 1 11 17 70 00 00 00 00 0￥ 1 11 17 70 00 00 00 00 0转转账账凭凭证证2008年年3月月18日日 附件附件3张张 转字转字1号号会计主管会计主管:记账记账:复核复核:李明李明制单制单:陈红陈红3 3、记账凭证的基本内容、记账凭证的基本内容 记账凭证的名称；记账

93、凭证的名称； 填制记账凭证的日期；填制记账凭证的日期； 记账凭证的编号；记账凭证的编号； 经济业务事项的内容摘要；经济业务事项的内容摘要； 经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；经济业务事项的金额；经济业务事项的金额； 记账标记；记账标记； 所附原始凭证张数；所附原始凭证张数； 会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员 签章签章 4 4、记账凭证的编制要求、记账凭证的编制要求 1 1）基本要求）基本要求 （1 1）、记账凭证各项内容必须完整。）、记账凭证各项内容必须完整。 （2 2）、记账凭证应连续编号。

94、一笔经济业务需要填制两张）、记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。如同一笔业务需以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。如同一笔业务需填写填写2 2张凭证，则标为张凭证，则标为1/21/2，2/22/2，如同一笔业务需填写，如同一笔业务需填写4 4张凭证张凭证则标为则标为1/41/4，2/42/4，3/43/4，4/4 .4/4 .凭证由凭证由主管该项业务的会计人员主管该项业务的会计人员, ,按业务发生顺序并按不同种类的记账凭证连续编号按业务发生顺序并按不同种类的记账凭证连续编号. .反映付款业反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号务的会计凭证不

95、得由出纳人员编号. .（3 3）、记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭）、记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。证。 （4 4）、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若）、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。上。 （5 5）、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，）、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原

96、始凭证。其他记账凭证必须附有原始凭证。 （6）、填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（7）、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 2）

97、收款凭证的编制要求 收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入库存现金或银行存款相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记； “金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。3）付款凭证的编制要求 付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“ 贷方科目”换为“借方科目”。

98、 对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。 4）转账凭证的编制要求 转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。 5 5、记账凭证的审核内容、记账凭证的审核内容记账凭证的审核内容主要包括：内容是否真实；记账凭证的审核内容主要包括：内容是否真实；项目是否齐全；科目是否正确；金额是否正确；书写项目是否齐全；科目是否正确；金额是否正确；书写是否正确。是否正确。 1 1）内容是否正确。审核记账凭证是

99、否有原始凭证为依）内容是否正确。审核记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证内容与记账凭证内容是否一致，记据，所附原始凭证内容与记账凭证内容是否一致，记账凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是账凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致。否一致。 2 2）项目是否齐全。审核记账凭证各项目的填写是否齐）项目是否齐全。审核记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、附全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、附原始凭证张数及有关人员签章等。原始凭证张数及有关人员签章等。 3 3）科目是否正确。审核记账凭证的应借、应贷科目是）科目是否正确。审核记账凭证的应

100、借、应贷科目是否正确，是否有明确的账户对应关系，所使用的会计否正确，是否有明确的账户对应关系，所使用的会计科目是否符合有关会计制度的规定。科目是否符合有关会计制度的规定。4）金额是否正确。审核记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，记账凭证汇总表的金额与记账凭证的金额合计是否相符，原始凭证中的数量、单价、金额计算是否正确。5）书写是否正确。审核记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定使用蓝黑墨水，是否按规定进行更正等。 出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。 审核过程中，如果发现差错，应及时查明原因，按规定办法及时处理与更正

101、，只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。如果发现尚未入账的错误记账凭证，应当重新填制。四、会计凭证的传递和与保管： （一）会计凭证的传递： 会计凭证传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。会计凭证的传递，一般包括传递程序和传递时间两个方面，要求能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间、减少传递的工作量。 （二）会计凭证的保管： 1.会计凭证的保管的概念： 会计凭证的保管是指会计凭证登记入账后的整理、装订、归档和存查工作。 2.会计凭证的保管的主要要求： （1）会计凭证应定期装订成册，防止散失。从外单位取得的

102、原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。（2 2）会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起）会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管员应在封面上签章。会计主管人员和保管员应在封面上签章。 （3 3）会计

103、凭证应当加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证）会计凭证应当加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其它单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单不得外借，其它单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复印件，应当在专设的登记簿上登记，并位提供的原始凭证复印件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。 （4 4）原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证封面注明）原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号

104、和种类，同时在所属的记账凭证所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明上应注明“附件另订附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。及原始凭证的名称和编号，以便查阅。注意：出纳人员不得兼管会计档案。注意：出纳人员不得兼管会计档案。 （5 5）严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任）严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。意销毁。本章主要讲述下面六方面的内容：本章主要讲述下面六方面的内容：一、会计账簿的概念及种类一、会计账簿的概念及种类二、会计账簿的内容、启用与记账规则二、会计账簿的内容、启用与记账规则三、账簿的格式和登记方法三、账簿的格式和登记方法四、对账四

105、、对账五、错账的查找与更正方法五、错账的查找与更正方法六、结账六、结账第五章第五章 会计账簿会计账簿一、会计账簿的概念、意义、与账户的关系以及分类一、会计账簿的概念、意义、与账户的关系以及分类（一）会计账簿的概念：（一）会计账簿的概念：会计账簿是指由一定格式账页组成的，以通过审核的会计凭会计账簿是指由一定格式账页组成的，以通过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置账位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置账簿。簿。（二）设置和登记会计账簿的意

106、义：设置和登记账簿是编制（二）设置和登记会计账簿的意义：设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。计核算中具有重要意义。（1 1）可以记载、储存会计信息；）可以记载、储存会计信息；（2 2）可以分类、汇总会计信息；）可以分类、汇总会计信息；（3 3）可以检查、校正会计信息；）可以检查、校正会计信息；（4 4）可以编报、输出会计信息。）可以编报、输出会计信息。（三）会计账簿与账户的关系：（三）会计账簿与账户的关系：二者的关系是形式和内容的关系，账簿只是一个外在形式，二者的关系是形式和内

107、容的关系，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。具体说明如下：账户才是它的真实内容。具体说明如下：（1 1）账户存在于账簿之中，账簿中的每一个账页就是账户的）账户存在于账簿之中，账簿中的每一个账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；（2 2）账簿序时、分类地记载经济业务是在个别账户中完成的）账簿序时、分类地记载经济业务是在个别账户中完成的例例1 1会计账簿是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为会计账簿是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍（）。依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的

108、簿籍（）。答案：答案：解析：会计账簿是指由一定格式账页组成的，以解析：会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审经过审核的核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。务的簿籍。新增例题新增例题 例例6-16-1（）是会计核算的中心环节（）是会计核算的中心环节 A A填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证 B B进行成本计算进行成本计算 C C设置和登记账簿设置和登记账簿 D D编制财务报告编制财务报告（四）会计账簿的分类（四）会计账簿的分类 1 1、按照用途的不同，会计账簿分为序时账簿、分类账簿和、按照用途的不同，会计账簿分为序时

109、账簿、分类账簿和备查账簿。备查账簿。（1 1）序时账簿又称为日记账，是按照经济业务发生或完成）序时账簿又称为日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。在我国，大多数单位一时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。在我国，大多数单位一般只设库存现金日记账和银行存款日记账。般只设库存现金日记账和银行存款日记账。（2 2）分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类）分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账户分类登别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿，简称总账；按照明细分类账记经济

110、业务事项的是总分类账簿，简称总账；按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账。户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账。分分类账簿提供的信息是编制会计报表的主要依据。类账簿提供的信息是编制会计报表的主要依据。（3 3）备查账簿简称备查簿，是指对某些在序时账簿和）备查账簿简称备查簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。也称的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。也称辅助账簿。这类账簿不是根据会计凭证登记也没有辅助账簿。这类账簿不是根据会计凭证登记也没有

111、固定的格式，只是用文字进行补充登记。如租入固固定的格式，只是用文字进行补充登记。如租入固定资产登记簿，应收、应付票据登记簿等。该种账定资产登记簿，应收、应付票据登记簿等。该种账簿可以提供某些有用的参考资料或信息。簿可以提供某些有用的参考资料或信息。备查账簿备查账簿的记录与会计报表的编制没有直接关系，因而是一的记录与会计报表的编制没有直接关系，因而是一种表外账簿。种表外账簿。 2 2、按照账页格式的不同，会计账簿分为两栏式账簿、三、按照账页格式的不同，会计账簿分为两栏式账簿、三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿（主要掌握适用范栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿（主要掌握适用范围）。围）。（1

112、 1）两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目）两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。的账簿。（2 2）三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目）三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可以采用三栏式账簿。分为设对方科目和不设对方科目账都可以采用三栏式账簿。分为设对方科目和不设对方科目两种两种（3 3）数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，）数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分别设有数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的都分别设有数量、单价

113、和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账一实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。般都采用数量金额式账簿。（4 4）多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按）多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干个专栏的账簿。收入、费用明细账一般均采用需要分设若干个专栏的账簿。收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。这种格式的账簿。年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类号数三栏式账账户名称年凭证摘要借方（项目）余额月日种类号数合计多栏式账多栏式账年凭证摘要收入发出结存月 日 种类号数数量单价金额数量单价金额数量

114、单价金额数量金额式明细账数量金额式明细账材料类别材料类别：材料名称材料名称：数量单位： 3 3、账簿按其外型特征可以分为订本账、活页账和、账簿按其外型特征可以分为订本账、活页账和卡片账。卡片账。（1 1）订本账是指启用之前就已将账页装订在一起，）订本账是指启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。并对账页进行了连续编号的账簿。一般适用于总分类一般适用于总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账。账、库存现金日记账和银行存款日记账。补充说明：补充说明：按照规定，总分类账、库存现金日记账和银行存款日按照规定，总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账必须使用订本账。记账必须使用订本账

115、。优点：可以避免账页散失，防止账页被抽换。优点：可以避免账页散失，防止账页被抽换。缺点：不能准确为各账户预留账页。缺点：不能准确为各账户预留账页。 （2）活页账是指在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕后（通常是一个会计年度结束之后），才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。各种明细账一般采用活页账形式。优点：可以根据实际需要随时将空白账页装入账簿或抽去不需用的账页，并且便于分工记账。缺点：如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。（3）卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上，由若干零散的、具有专门格式的硬纸卡组成的账簿。严格地说，卡片账也是一种活页

116、账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。其优缺点与活页账相同。在我国卡片账一般适用于固定资产的明细账。 新增例题例6-2下列账簿不宜采用三栏式账页格式的是（）A总账 B原材料C实收资本明细账 D管理费用明细账答案：BD例6-3下列账簿应采用多栏式账页格式的是（）A总账 B原材料C实收资本明细账 D管理费用明细账答案：D例6-4企业临时租入固定资产时应在（）中登记A总账 B明细账C备查账 D无需在任何账簿中作登记+答案：C二、会计账簿的内容、启用与记账规则二、会计账簿的内容、启用与记账规则（一）会计账簿的内容：（一）会计账簿的内容：各种账簿都应具备封面、扉页和账页三个基本内容。其中：各

117、种账簿都应具备封面、扉页和账页三个基本内容。其中：1 1）封面主要标明会计账簿的名称，记账单位和会计年度。）封面主要标明会计账簿的名称，记账单位和会计年度。2 2）扉页应填列账簿启用的日期和截止日期、页数、册次；经）扉页应填列账簿启用的日期和截止日期、页数、册次；经管账簿人员一览表及其签章；会计主管人员姓名和签章；账户管账簿人员一览表及其签章；会计主管人员姓名和签章；账户目录等。目录等。3 3）账页的格式，因反映经济业务的内容不同，可有不同的格）账页的格式，因反映经济业务的内容不同，可有不同的格式，基本内容包括式，基本内容包括账户的名称、登记账簿的日期栏、凭证种类账户的名称、登记账簿的日期栏、

118、凭证种类和号数栏、摘要栏和号数栏、摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）、（记录经济业务内容的简要说明）、金额栏金额栏（记录经济业务的增减变动情况）、（记录经济业务的增减变动情况）、总页次总页次（账簿总页数）和（账簿总页数）和分户页次分户页次（该账户所在的页数）栏等基本内容（该账户所在的页数）栏等基本内容 新增例题新增例题 例例6-56-5会计账簿的基本内容包括（）会计账簿的基本内容包括（） A A账页账页 B B封面封面 C C凭证种类和号数栏凭证种类和号数栏 D D扉页扉页 答案：答案：ABDABD（二）会计账簿的启用（二）会计账簿的启用具体规定如下：具体规定如下：在启用会计账簿时，应当在账

119、簿封面上写明单在启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人员姓名并签章。录内填写交接日期和交接人员姓名并签章。启用订本账应当从第一页到最后一页顺序编定启用订本账应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订之后再按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订之后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每实际使

120、用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。个账户的名称和页次。移交日期移交人接管日期接管人会计主管年月日姓名盖章年月日姓名盖章姓名盖章账簿启用登记表账簿启用登记表单位名称账簿编号启用日期会计主管（签章）账簿名称账簿册数账簿页数记账员（签章）例：例：1 1、甲公司出纳会计王云于、甲公司出纳会计王云于20072007年年2 2月月1010日离职，日离职，将库存现金日记账移交给新的出纳会计李雪，由会将库存现金日记账移交给新的出纳会计李雪，由会计主管赵丽监交。计主管赵丽监交。2 2、20072007年年9 9月月1 1日，孙娟接替李雪任出纳会计，李雪接日，孙娟接替李雪任出纳会计，李雪接

121、任王刚任应收、应付会计岗位。由会计主管赵丽监任王刚任应收、应付会计岗位。由会计主管赵丽监交。交。要求：根据上述会计交接情况正确填列账簿启用登记要求：根据上述会计交接情况正确填列账簿启用登记表表移交日期移交人接管日期接管人会计主管年月 日 姓名 盖章年月 日 姓名盖章姓名盖章2007210王云王云2007210李雪李雪赵丽赵丽200791李雪李雪200791孙娟孙娟赵丽赵丽账簿启用登记表账簿启用登记表单位名称：甲公司单位名称：甲公司账簿编号启用日期：2007年1月1日会计主管（签章）赵丽账簿名称：库存现金日记账账簿册数：1册账簿页数：100页记账员（签章）：王云（三）会计账簿的记账规则（三）会计

122、账簿的记账规则主要掌握下列内容：主要掌握下列内容：（1 1）应当根据审核无误的会计凭证登记会计）应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的账簿。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、日期；应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额、和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准金额、和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。（2 2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，避免重记、漏记。盖章，并注

123、明已经登账的符号，避免重记、漏记。（3 3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/21/2。（4 4）登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨）登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写，水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写，但是，银行的复写账簿可以用圆珠笔书写。但是，银行的复写账簿可以用圆珠笔书写。 （5 5）下列情况，可以用红色墨水记账（易考多选题）下列情况，可以用红色墨水记账（易考多选题）1 1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；）按照红字冲账

124、的记账凭证，冲销错误记录；2 2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；数；3 3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。向的，在余额栏内登记负数余额。4 4）根据国家统一的会计制度的规定可以使用红）根据国家统一的会计制度的规定可以使用红字登记的其它会计记录。字登记的其它会计记录。 （6 6）在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，）在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如果发生隔页、跳行，应在空页、不得隔页、跳行。如果发生隔页、跳行，应在空页、空行处用红色墨水划

125、对角线注销，或者注明空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空此页空白白”或或“此行空白此行空白”字样，并由记账人员签名或者盖字样，并由记账人员签名或者盖章。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账章。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。簿也不得任意抽换账页。（7 7）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在在“借或贷借或贷”栏内注明栏内注明“借借”或者或者“贷贷”字样。没有字样。没有余额的账户，应当在余额的账户，应当在“借或贷借或贷”栏内写栏内写“平平”字，并字，并在余额栏内用在余额栏内用“”特殊符号特殊符号”表示。注

126、意：现金日表示。注意：现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。（8 8）账页记满时，应办理转页手续。每一账页登记）账页记满时，应办理转页手续。每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明注明“过次页过次页”和和“承前页承前页”字样；也可以将本页合字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明内注明“承前页承前页”字样。对需要结记

127、本月发生额的账字样。对需要结记本月发生额的账户，结计户，结计”过次页过次页“的本页合计数应当为自本月初起的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需结计本年累计发生至本页末止的发生额合计数；对需结计本年累计发生额的账户，结计额的账户，结计”过次页过次页“的本页合计数应当为自年的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以将每额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以将每页末的余额结转资页。（以银行存款日记账为例）页末的余额结转资页。（以银行存款日记账为例） 9）实行会计电

128、算化的单位，总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和会计凭证的当天必须打印出库存现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。 新增例题例6-6下列关于银行存款日记账过次页表述正确的有（） A应将本页合计结转下页 B将月初至本页的发生额会计结转下页 C应将年初至本页止的累计发生额结转下页 D直接将余额结转下页 答案：B三栏式银行存款日记账三栏式银行存款日记账XX年凭证摘要对方科目收入支出结余月 日种类号数1上年结转19000017银付1提取现金备发工资库存现金1200017800017银收1销售产品主营业务收入10000027800017本日合计1000001200

129、0295000131本日合计2350020000760000131本月合计77659020659076000021银收1销售产品主营业务收入20000096000021银付1还以前欠款应付账款180000780000过次页200000180000780000三栏式银行存款日记账三栏式银行存款日记账XX年凭证摘要对方科目收入支出结余月 日种类号数承前页20000018000078000021银收2销售材料其他业务收入2000080000021银收3收到以前欠款应收账款8000088000021银收4收到押金其他应付款1000089000021银付2付税费应交税费30000860000本日合计31

130、000021000086000022银收1销售商主营业务收入2000001060000过次页5100002100001060000三、会计账簿的格式和登记方法三、会计账簿的格式和登记方法（一）日记账的格式和登记方法（一）日记账的格式和登记方法1 1、库存现金日记账的格式和登记方法、库存现金日记账的格式和登记方法1 1）库存现金日记账的格式。库存现金日记账是用来核算）库存现金日记账的格式。库存现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。其格式有三栏式和多栏式两种。具体如下：具体如下：（1 1）三栏

131、式）三栏式在三栏式日记账中设在三栏式日记账中设“借方借方”、“贷方贷方”和和“余余额额”三个基本的金额栏目，一般将其分别称为三个基本的金额栏目，一般将其分别称为“收入收入”、“支出支出”和和“结余结余”三个基本栏目。在金额栏与三个基本栏目。在金额栏与摘要栏之间常常插入摘要栏之间常常插入“对方科目对方科目”专栏专栏。（2 2）多栏式）多栏式在多栏式日记账中也包括三栏式中的三个栏目，在多栏式日记账中也包括三栏式中的三个栏目，与三栏式日记账的区别是与三栏式日记账的区别是“对方科目对方科目”并不是设置在并不是设置在金额栏与摘要栏之间，而是设置在金额栏与摘要栏之间，而是设置在“收入（借方）收入（借方）”

132、、“支出（贷方）支出（贷方）”栏内。栏内。说明：在实际工作中，如果要设多栏式库存现金说明：在实际工作中，如果要设多栏式库存现金日记账，一般常把库存现金收入业务和支出业务分设日记账，一般常把库存现金收入业务和支出业务分设“库存现金收入日记账库存现金收入日记账”和和“库存现金支出日记账库存现金支出日记账”两本账。其中，库存现金收入日记账按对应的贷方科两本账。其中，库存现金收入日记账按对应的贷方科目设置专栏，另设目设置专栏，另设“支出合计支出合计”栏和栏和“结余结余”栏；库栏；库存现金支出日记账则只按支出的对方科目设专栏，不存现金支出日记账则只按支出的对方科目设专栏，不设设 “ “结余结余”栏。栏。

133、三栏式库存现金日记账三栏式库存现金日记账XX年凭证摘要对方科目收入支出结余月 日种类号数11上年转入100017现付1付购入材料运费材料采购10090017银付1提现金备发工资银行存款120001290017现付2黄红预借差旅费其他应收款5001240017现收1张玲报销差旅费其他应收款501245017本日合计1205060012450131本日合计12001800900131本月合计1750017600900多栏式库存现金收入日记账多栏式库存现金收入日记账20XX年凭证摘要贷方科目支出合计结余月日种类号数银行存款主营业务收入收入合计多栏式库存现金支出日记账多栏式库存现金支出日记账20XX年

134、凭证摘要借方科目月日种类号数银行存款其他应收款管理费用制造费用支出合计2)库存现金日记账的登记方法（1）库存现金日记账由出纳人员根据与库存现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出库存现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。（2） “借贷方分设的多栏式现金日记账”的登记方法是：先根据有关库存现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关库存现金支出业务的记账凭证登记库存现金支出日记账；每日营业终了，根据库存现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入库存现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。

135、（3）另外还需要掌握下列内容：日期栏登记的是记账凭证的日期，即编制记账凭证的日期，而不是登记入帐的日期。要做到日清月结。“日清”的含义是：每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数并结出账面余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对；“月结”的含义是：月终要计算出现金收、付和结存的合计数。新增例题新增例题 例例6-76-7下列关于库存现金日记账登账依据表述正确的下列关于库存现金日记账登账依据表述正确的有（）有（）A A收入栏根据现金收款凭证登记收入栏根据现金收款凭证登记B B支出栏根据现金付款凭证登记支出栏根据现金付款凭证登记C C收入栏根据现金收款凭证与银行付款凭证登记收入栏根据现金收款凭证与银

136、行付款凭证登记D D支出栏根据现金付款凭证和银行收款凭证登记支出栏根据现金付款凭证和银行收款凭证登记答案答案 BCBC2 2、银行存款日记账的格式和登记方法、银行存款日记账的格式和登记方法1 1）银行存款日记账的格式和登记方法与三栏式库存现金日记账）银行存款日记账的格式和登记方法与三栏式库存现金日记账相同。相同。注意：结余可以到本日结束后结出余额，也可以在每笔业务登注意：结余可以到本日结束后结出余额，也可以在每笔业务登账后直接结出余额，本教材采用每笔业务登账后直接结出余账后直接结出余额，本教材采用每笔业务登账后直接结出余额额三栏式银行存款日记账三栏式银行存款日记账XX年凭证摘要对方科目收入支出

137、结余月 日种类号数1上年结转19000017银付2提取现金备发工资库存现金1200017800017银收1销售产品主营业务收入10000027800017银收1收取增值税应交税费1700029500017本日合计11700012000295000131本日合计2350020000760000131本月合计776590206590760000（二）、总分类账的格式和登记方法（二）、总分类账的格式和登记方法格式：总分类账最常用的格式为三栏式，设置格式：总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。借方、贷方和余额三个基本金额栏目。登记方法：总分类账的登记方法取决于所采用登记方

138、法：总分类账的登记方法取决于所采用的账务处理程序，它可以根据记账凭证逐笔登记，的账务处理程序，它可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记等登记 。将在第七章讲述。将在第七章讲述（三）、明细分类账的格式和登记方法（三）、明细分类账的格式和登记方法1 1、格式：明细分类账的格式主要有四种：三栏式、多栏式、格式：明细分类账的格式主要有四种：三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）。数量金额式和横线登记式（或称平行式）。1 1）三栏式明细账设有借方、贷方和余额三个栏目，适用于只进）三栏式明细账设有借方、贷方和余

139、额三个栏目，适用于只进行金额核算不进行数量核算的账户，如应收账款、应付账款行金额核算不进行数量核算的账户，如应收账款、应付账款等债权、债务账户。等债权、债务账户。2 2）多栏式明细账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并）多栏式明细账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，适用于成本费用类科目的明细核算。在一张账页上进行登记，适用于成本费用类科目的明细核算。如生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、如生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、主营业务收入等账户。主营业务收入等账户。3 3）数量金额式明细账其借方（收入）、贷方（发出）和余额）数量金额式明

140、细账其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适用于既（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料原材料”、“库存商品库存商品”明细账等。明细账等。4 4）横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务）横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。该种明细账实际上也是一种多栏式明断该项业务的进展情况。该种明细账实际上也

141、是一种多栏式明细账，细账，适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务务。2 2、明细分类账的登记方法、明细分类账的登记方法不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔登记或定期汇总登记。其中：逐日逐笔登记或定期汇总登记。其中：固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登原材料、产成品收发明细账以及收入

142、、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。说明：仓库保管员登记库存商品、记，也可以定期汇总登记。说明：仓库保管员登记库存商品、原材料、产成品收发明细账时，依据原始凭证或汇总原始凭证。原材料、产成品收发明细账时，依据原始凭证或汇总原始凭证。 三栏式明细账三栏式明细账20XX年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类号数11上年结转借500010收回A公司购货款3000借2000会计科目：应收账款会计科目：应收账款明细科目：明细科目：A A公司公司生产成本明细账生产成本明细账20XX年摘要成本项目合计月日直接材料直接人工制造费用61期初余额60003400240011800630生产领用材料2400

143、035800630分配生产工人工资800043800630分配制造费用972053520630本月合计30000114001212053520630结转完工产品成本-30000-11400-12120-53520产品名称：甲产品产品名称：甲产品主营业务收入明细账主营业务收入明细账20XX年凭证 摘要贷方(项目)月日种类号数产品销售 劳务收入11销售产品1000010000产品名称：产品名称：A A产品产品2008年凭证号数 摘要收入发出结余月日数量单价金额数量单价金额 数量 单价金额11上年转入300082400033购入500084000080008640002345一车间领用2008160

144、07800862400原材料明细账原材料明细账类别类别 原料原料 名称、规格名称、规格 A A编号编号 10071007计量单位 公斤存放地点 2号库储备定额 2000四、对账四、对账（一）对账的概念和内容（一）对账的概念和内容1.1.对账的概念：对账就是指核对账目，定期将各对账的概念：对账就是指核对账目，定期将各类账簿记录进行核对类账簿记录进行核对, ,以做到账证相符、账账相符、和以做到账证相符、账账相符、和账实相符。账实相符。2.2.对账的内容。对账的内容一般包括账证核对、对账的内容。对账的内容一般包括账证核对、账账核对、账实核对。账账核对、账实核对。1 1）账证核对：）账证核对：含义：是

145、指账簿记录与会计凭证之间的核对。注含义：是指账簿记录与会计凭证之间的核对。注意：意：“会计凭证会计凭证”包括原始凭证和记账凭证。包括原始凭证和记账凭证。内容：内容：核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符是否相符。 2 2）账账核对：）账账核对：含义：核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相含义：核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。符。内容：主要包括四方面：内容：主要包括四方面： （1 1）所有总账账户借方发生额合计与贷方发生额）所有总账账户借方发生额合计与贷方发

146、生额合计是否相符；（试算平衡表）合计是否相符；（试算平衡表） （2 2）所有总账账户借方余额合计与贷方余额合计）所有总账账户借方余额合计与贷方余额合计是否相符；是否相符； （3 3）所有总账账户余额合计与其所属明细分类账）所有总账账户余额合计与其所属明细分类账余额合计是否相符；余额合计是否相符； （4 4）库存现金日记账和银行存款日记账的余额与）库存现金日记账和银行存款日记账的余额与其总账余额是否一致；其总账余额是否一致； （5 5）会计部门有关财产物资明细账余额与财产物）会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管、使用部门的有关明细账是否相符。资保管、使用部门的有关明细账是否相符。3 3）

147、账实核对：）账实核对：账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。额与实有数额之间的核对。内容：主要包括四方面内容：主要包括四方面（1 1）库存现金日记账账面余额与库存现金数额是）库存现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。否相符。（2 2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。额是否相符。（3 3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。实有数额是否相符。（4 4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的）有关债权债务明细

148、账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。账面记录是否相符。4)4)账表核对账表核对( (补充补充) )新增例题新增例题 例例6-86-8下列关于账簿使用表述正确的有（）下列关于账簿使用表述正确的有（）A A库存现金日记账应使用订本式库存现金日记账应使用订本式 B B总账应当使用订本式总账应当使用订本式C C总账可以使用数量金额式账页总账可以使用数量金额式账页 D D明细账可以使用活页式明细账可以使用活页式答案答案ABDABD 例例6-96-9下列关于明细账登记方法表述正确的有（）下列关于明细账登记方法表述正确的有（）A A明细账根据记账凭证登记明细账根据记账凭证登记 B B应收账款明细账应逐日

149、逐笔应收账款明细账应逐日逐笔登记登记C C原材料明细账可以汇总登记原材料明细账可以汇总登记 D D固定资产明细账应逐日逐笔固定资产明细账应逐日逐笔登记登记 答案答案BCDBCD 例例6-106-10企业将银行存款日记账与银行对账单核对属账账企业将银行存款日记账与银行对账单核对属账账核对（）核对（） 答案：错答案：错五、错账的查找与更正方法五、错账的查找与更正方法（一）错账查找的方法（一）错账查找的方法错账查找的方法很多，一般分全面检查和局部抽查两种错账查找的方法很多，一般分全面检查和局部抽查两种1 1、全面检查，就是对一定时期内的账目逐笔核对的方法。、全面检查，就是对一定时期内的账目逐笔核对的

150、方法。按照查找的顺序是否与记账程序的方向相同，又可分按照查找的顺序是否与记账程序的方向相同，又可分为顺查法和逆查法。为顺查法和逆查法。1 1）顺查法，是按照记账的顺序，从原始凭证到记账凭证，）顺查法，是按照记账的顺序，从原始凭证到记账凭证，再到账簿顺序查找的方法。顺查法按照记账的先后顺再到账簿顺序查找的方法。顺查法按照记账的先后顺序查找，有利于全面检查账簿记录的正确性，但查找序查找，有利于全面检查账簿记录的正确性，但查找工作量大，适用于错账较多，难以确定查找方向与重工作量大，适用于错账较多，难以确定查找方向与重点范围的情况。点范围的情况。2 2）逆查法就是与记账顺序相反，从错账的位置开始，逆向

151、查找错误的原因的）逆查法就是与记账顺序相反，从错账的位置开始，逆向查找错误的原因的方法。这种方法能减少查找的工作量，实际工作中使用较多。方法。这种方法能减少查找的工作量，实际工作中使用较多。2 2、局部抽查，就是针对错误的数字抽查账目的方法。局部抽查包括差数法、局部抽查，就是针对错误的数字抽查账目的方法。局部抽查包括差数法、除除2 2法、除法、除9 9法法1 1）差数法。是按照错账的差数查找错账的方法。这种方法主要是用以查明是）差数法。是按照错账的差数查找错账的方法。这种方法主要是用以查明是否有重记或漏记。否有重记或漏记。例如，在记账过程中只登记了会计分录的借方或贷方，漏记了另一方，从面形例如

152、，在记账过程中只登记了会计分录的借方或贷方，漏记了另一方，从面形成试算平衡中借方合计与贷方合计不等。其表现形式是：如借方金额遗漏，成试算平衡中借方合计与贷方合计不等。其表现形式是：如借方金额遗漏，会使该金额在贷方超出；贷方金额遗漏，会使金额在借方超出。可由会计人会使该金额在贷方超出；贷方金额遗漏，会使金额在借方超出。可由会计人员通过回忆和相关金额的记账核对来查找。员通过回忆和相关金额的记账核对来查找。2 2）尾数法。是用于查找属于）尾数法。是用于查找属于“角、分角、分”小数差错的错误。检查时只查找小数差错的错误。检查时只查找“角、角、分分”部分，可提高查错的效率部分，可提高查错的效率3 3）除

153、）除2 2法。它是以差数除以法。它是以差数除以2 2来查找错账的方法。可用于查找因数字记反方向来查找错账的方法。可用于查找因数字记反方向而发生的错误。例如，应记入而发生的错误。例如，应记入“应收账款应收账款-A-A公司公司”科目借方科目借方2000020000元误记入元误记入贷方，则该明细科目的余额将小于其总分类科目期末余额贷方，则该明细科目的余额将小于其总分类科目期末余额4000040000元，差异数元，差异数4000040000除以除以2 2的商的商2000020000元即为记反方向的数字。元即为记反方向的数字。4 4）除）除9 9法。是指以差数除以法。是指以差数除以9 9来查找错账的方法

154、。主要适用以下三种情况：来查找错账的方法。主要适用以下三种情况：一是将数字写小。如将一是将数字写小。如将600600写成写成6060，错误数字小于正确数字，错误数字小于正确数字9 9倍。倍。查找的方法是：以差数除以查找的方法是：以差数除以9 9后得出的商即为写错的数字，商后得出的商即为写错的数字，商乘以乘以1010即为正确的数字。本例中即为正确的数字。本例中600-60=540600-60=540除以除以9 9，商为，商为6060即即为错数，扩大为错数，扩大1010倍即可得出正确的数字倍即可得出正确的数字600600。二是将数字写大。如将二是将数字写大。如将4040写在写在400400，错误数

155、字大于正确数字，错误数字大于正确数字9 9倍。倍。查找的方法是：以差数除以查找的方法是：以差数除以9 9后得出的数字即为正确的数字，后得出的数字即为正确的数字，商乘以商乘以1010即为错误的数字，本例中差数即为错误的数字，本例中差数360360（400-40400-40）除以）除以9 9，商商4040即为正确的数字，扩大即为正确的数字，扩大1010倍即为错误数字倍即为错误数字400400。三是数字颠倒。如将三是数字颠倒。如将87148714误记成误记成81748174，其差数，其差数540540（8714-81748714-8174）除以除以9 9，得商数，得商数6060，根据商数的首位是，根

156、据商数的首位是6 6，则可判断颠倒的两个，则可判断颠倒的两个数字差异是数字差异是6 6，这样在账簿记录中就可查找百位数与十位数之，这样在账簿记录中就可查找百位数与十位数之间的下列数字：间的下列数字：1 1与与7 7，2 2与与8 8，3 3与与9 9等，即可查找等，即可查找1717、2828、3939中中哪个数字颠倒了，当发现账簿记录中出现哪个数字颠倒了，当发现账簿记录中出现1717这个数字时，就可这个数字时，就可结合该项业务的会计凭证，核对其是否将结合该项业务的会计凭证，核对其是否将87148714误记成误记成81748174，同，同样，将样，将87148714误记成误记成87418741，

157、其差数，其差数2727除以除以9 9得商数得商数3 3，就可以查找，就可以查找个位各十位数之间的个位各十位数之间的1 1与与4 4，2 2与与5 5，3 3与与6 6，4 4与与7 7，5 5与与8 8，6 6与与9 9，即可查找即可查找1414，2525，3636，4747，5858哪个数字颠倒了。核对其是否将哪个数字颠倒了。核对其是否将87148714误写在误写在87418741。（二）错账的更正方法（几乎每年必考）：对账簿记录中发生的错误，（二）错账的更正方法（几乎每年必考）：对账簿记录中发生的错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按不准涂改、挖补、刮擦或者用药

158、水消除字迹，不准重新抄写，必须按规定的方法进行更正。错账的更正方法通常有划线更正法、红字更正规定的方法进行更正。错账的更正方法通常有划线更正法、红字更正法和补充登记法等几种。法和补充登记法等几种。1.1.划线更正法（又称红线更正法）：划线更正法（又称红线更正法）：适用范围：记账凭证没有错误，但在登记账簿时发生文字错误或适用范围：记账凭证没有错误，但在登记账簿时发生文字错误或数字错误。数字错误。更正方法：先将错误的文字或者数字划一条红线注销，然后在红更正方法：先将错误的文字或者数字划一条红线注销，然后在红线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章。线上方填写正确的文字或者数字，并由记

159、账人员在更正处盖章。注意：注意：对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。对于文字错误，可只划去错误的部分。例如：例如： 假如记账凭证上是假如记账凭证上是98009800，而在账户中误记成了，而在账户中误记成了89008900，则在更正时，则在更正时，应该用红线把应该用红线把89008900全部划掉，然后在划线的上方写上正确的数字全部划掉，然后在划线的上方写上正确的数字98009800，而不能只划掉，而不能只划掉“89”89”。（教材。（教材9090页例页例6-16-1）假设记账

160、凭证上的假设记账凭证上的“摘要摘要”栏内写的是栏内写的是“收回货款收回货款”，但是，在，但是，在登记账簿时，误写为登记账簿时，误写为“支付货款支付货款”，则在更正时，只需要用红线把，则在更正时，只需要用红线把“支付支付”二字划掉，然后，在二字划掉，然后，在“支付支付”二字的上方写上正确的文字二字的上方写上正确的文字“收收回回”，而不必把，而不必把“支付货款支付货款”四个字全部划掉。四个字全部划掉。9800张良890098错误8900 2. 2.红字更正法：红字更正法：红字更正法是指用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录，以更正或红字更正法是指用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录，以更正或调整

161、账簿记录的一种方法。通常适用于两种情况：调整账簿记录的一种方法。通常适用于两种情况：第一种情况：记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误。第一种情况：记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误。更正方法：先用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示更正方法：先用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以登记入账。注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以登记入账。 例例 某企业以银行存款购买某企业以银行存款购买A A材料材料30003000元，材料已验收入库。在填制记元，材料已验收入库。在填制记账凭证时，

162、误作贷记账凭证时，误作贷记“现金现金”科目，并已据以登记入账。会计分录如下：科目，并已据以登记入账。会计分录如下：借：原材料借：原材料30003000贷：现金贷：现金30003000更正时，用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，更正时，用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，以冲销原错误记录。会计分录如下：以冲销原错误记录。会计分录如下：借：原材料借：原材料 30003000贷：现金贷：现金 30003000然后，用蓝字填制一张正确的记账凭证。会计分录如下：然后，用蓝字填制一张正确的记账凭证。会计分录如下：借：原材料借：原材料30003000贷：银行存款贷：银行存

163、款30003000 说明：说明：（1 1）加框的数字表示红字。注意：由于考试时不允许卷面上出）加框的数字表示红字。注意：由于考试时不允许卷面上出现红色的字，所以，考试时用数字外面加框线表示红字；但是在实际现红色的字，所以，考试时用数字外面加框线表示红字；但是在实际工作中，应该用红色的字表示，而不能用数字外面加框线表示。工作中，应该用红色的字表示，而不能用数字外面加框线表示。第二种情况：会计科目无误而所记金额大于应记金额。第二种情况：会计科目无误而所记金额大于应记金额。更正方法：按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应更正方法：按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的

164、记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。（见贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。（见教材教材107107页例题）页例题） 例例6-36-3某企业从银行提取现金某企业从银行提取现金3000030000元，备发工资。误作下列记元，备发工资。误作下列记账凭证，并已登记入账。账凭证，并已登记入账。借：现金借：现金5000050000贷：银行存款贷：银行存款5000050000发现错误后，应将多记的金额用红字作与上述科目相同会计分录。发现错误后，应将多记的金额用红字作与上述科目相同会计分录。会计分录如下：会计分录如下：借：现金借：现金2000020000贷：银行存款贷：银行存款200

165、00200003.3.补充登记法：补充登记法：适用范围：会计科目无误而所记金额小于应记金额。适用范围：会计科目无误而所记金额小于应记金额。更正方法：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应更正方法：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。 例例6-46-4接受外单位投入资金接受外单位投入资金180000180000元，已存入银行。在填制记元，已存入银行。在填制记账凭证时，误将其金额写为账凭证时，误将其金额写为150000150000元，并以登记入账。元，并以登记入账。借：

166、银行存款借：银行存款150000150000贷：实收资本贷：实收资本150000150000发现错误后，应将少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、发现错误后，应将少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，登记入账：应贷科目完全相同的记账凭证，登记入账：借：银行存款借：银行存款3000030000贷：实收资本贷：实收资本3000030000划线更正法、红字更正法和补充登记法总结划线更正法、红字更正法和补充登记法总结 涉及的情况适用的错账更正方法记账凭证没有错误划线更正法在当年涉及的情况适用的错账更正方法记账凭证没有错误划线更正法在当年内发现记账凭证所记的会计科目错

167、误红字更正法会计科目无误，所记内发现记账凭证所记的会计科目错误红字更正法会计科目无误，所记金额大于应记金额红字更正法会计科目无误，所记金额小于应记金额金额大于应记金额红字更正法会计科目无误，所记金额小于应记金额补充登记法补充登记法六、结账六、结账所谓结账，就是把一定时期内全部经济业务登记入账之后，所谓结账，就是把一定时期内全部经济业务登记入账之后，定期计算出各个账户的本期发生额及期末余额，结束本期定期计算出各个账户的本期发生额及期末余额，结束本期账簿记录。账簿记录。一）、结账的程序一）、结账的程序（1 1）将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保）将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证

168、其正确性。若发生漏账、错账，应及时补记、更正；既证其正确性。若发生漏账、错账，应及时补记、更正；既不能提前结账，也不能将本期发生的经济业务推至下期登不能提前结账，也不能将本期发生的经济业务推至下期登账。账。（2 2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。定本期应计的收入和应计的费用。（3 3）将损益类科目转入）将损益类科目转入“本年利润本年利润”科目，结平所有科目，结平所有损益类科目。损益类科目。（4 4）结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生）结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。额和

169、余额，并结转下期。3.3.结账的方法结账的方法（1 1）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。（2 2）现金、银行存款日记账和需要按月结计发生）现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额

170、和余额，在摘要栏内注明发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计本月合计”字样，字样，并在下面通栏划单红线。并在下面通栏划单红线。（3 3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在每月结账时，应在“本月合计本月合计”行下结出自年初起至行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明摘要栏内注明“本年累计本年累计”字样，并在下面通栏划单字样，并在下面通栏划单红线。注意：红线。注意：1212月末的月末的“本年累计本年累计”就是全年累计发就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏

171、划双红线。生额，全年累计发生额下通栏划双红线。（4 4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明要栏内注明“本年合计本年合计”字样，并在合计数下通栏字样，并在合计数下通栏划双红线。划双红线。（5 5）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明转下年，并在摘要栏注明“结转下年结转下年”字样；在下字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内

172、填写上年结转的余额，并在摘要栏注明写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转上年结转”字样。（注意：此时不必编制会计凭证）。字样。（注意：此时不必编制会计凭证）。三栏式银行存款日记账三栏式银行存款日记账XX年凭证摘要对方科目收入支出结余月 日种类号数1上年结转19000017银付1提取现金备发工资库存现金1200017800017银收1销售产品主营业务收入10000027800017本日合计10000012000295000131本日合计2350020000760000131本月合计77659020659076000021银收1销售产品主营业务收入20000096000021银付1还以前欠款应

173、付账款180000780000过次页200000180000780000三栏式银行存款日记账三栏式银行存款日记账XX年凭证摘要对方科目收入支出结余月日种类号数承前页2000001800007800001231银收2销售材料其他业务收入200008000001231银收3收到以前欠款应收账款800008800001231银收4收到押金其他应付款100008900001231银付2付税费应交税费30000860000本日合计310000210000860000本月合计600000500000860000本年合计70000006330000860000结转下年银行存款总分类账银行存款总分类账XX年凭

174、证摘要对方科目借方贷方借 余额或贷月日种类号数11上年结转6本月合计略略略借 略8本月合计略略略借 略1231本月合计略略略借 略31本年合计略略略借 略31结转下年应收账款明细分类账应收账款明细分类账XX年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类号数11上年结转略6本月合计略略略略6本年累计略略略略8本月合计略略略略8本年累计略略略略1231本月合计略略略略1231本年累计略略略略31结转下年新增例题新增例题 例例6-156-15下列关于错账更正表述正确的有（）下列关于错账更正表述正确的有（）A A如果结账前发现记账凭证对，账簿错应使用红字更正法如果结账前发现记账凭证对，账簿错应使用红字更正法B

175、B如果结账前发现记账凭证错，可以使用红字更正法也可以使用补充登如果结账前发现记账凭证错，可以使用红字更正法也可以使用补充登记法记法C C记账后发现所记金额小于应记金额，则应采用补充登记法记账后发现所记金额小于应记金额，则应采用补充登记法D D记账后发现科目错误，则应采用红字更正法记账后发现科目错误，则应采用红字更正法答案答案BDBD 例例6-166-16下列属于结账程序的有（）下列属于结账程序的有（）A A将本期发生的经济业务事项全部登记入账将本期发生的经济业务事项全部登记入账B B根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计

176、的收入和应计的费用应计的费用C C将损益类科目转入将损益类科目转入“本年利润本年利润”科目，结平所有损益类科目科目，结平所有损益类科目D D结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期期答案答案ABCDABCD七、会计账簿的更换与保管七、会计账簿的更换与保管一）会计账簿的更换一）会计账簿的更换会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。变动小的部分明细账如固定资产多数明细账应每年更换一次。变动小的部分明细账如固定资产明细账或

177、固定资产卡片及备查簿可以连续使用。明细账或固定资产卡片及备查簿可以连续使用。需要更换的各种账簿，在进行年终结账时，各账户的年末余额都需要更换的各种账簿，在进行年终结账时，各账户的年末余额都要以同方向直接记入有关新账的账户中，并在新账第一行摘要要以同方向直接记入有关新账的账户中，并在新账第一行摘要栏注明栏注明“上年结转上年结转”或或“年初余额年初余额”字样。字样。新旧账簿有关账户新旧账簿有关账户之间的结转余额，不需要编制记账凭证之间的结转余额，不需要编制记账凭证。二）、会计账簿的保管二）、会计账簿的保管年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账年度终了，各种账户在结转下年、建立新账

178、后，一般都要把旧账送交送交总账会计集中统一管理总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管门保管1 1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。（在第十章会计档案还会说细说明）档案部门保管。（在第十章会计档案还会说细说明）习题：习题：例例1 1会计账簿是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全会计账簿是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍（）。面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍（）。答案：答案：解析：会计账簿是指由一定格式账页组成的

179、，以通过审核的会计解析：会计账簿是指由一定格式账页组成的，以通过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。例例2 2会计账簿的基本内容包括（）。会计账簿的基本内容包括（）。A.A.封面封面 B.B.扉页扉页 C.C.账页账页 D.D.账簿名账簿名称称答案：答案：ABCABC解析：会计账簿的基本内容包括封面、扉页和账页三个部分解析：会计账簿的基本内容包括封面、扉页和账页三个部分例例3 3账页是会计账簿的主体，会计账簿由若干账页组成，下列各项账页是会计账簿的主体，会计账簿由若干账页组成，下列各项属于账页内容的是（）。属于账

180、页内容的是（）。A.A.账户的名称账户的名称 B.B.登记账簿的日期栏登记账簿的日期栏C.C.摘要栏摘要栏 D.D.总页次和分户页次栏总页次和分户页次栏答案：答案：ABCDABCD解析：账页包括账户的名称、登记账簿的日期栏、凭证种类和号解析：账页包括账户的名称、登记账簿的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次栏等基本内容。数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次栏等基本内容。例例4 4在登记账簿时如果发生隔页、跳行，可以在空页、空行处用蓝色墨水在登记账簿时如果发生隔页、跳行，可以在空页、空行处用蓝色墨水划对角线注销（）。划对角线注销（）。 答案：答案：解析：应该把解析：应该把

181、“用蓝色墨水划对角线注销用蓝色墨水划对角线注销”改为改为“用红色墨水划对角线用红色墨水划对角线注销注销”。例例5 5登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写，绝对登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写，绝对不得使用圆珠笔或者铅笔书写（）。不得使用圆珠笔或者铅笔书写（）。答案：答案：解析：银行的复写账簿可以用圆珠笔书写。解析：银行的复写账簿可以用圆珠笔书写。例例6 6下列情况可以用红色墨水记账的是（）。下列情况可以用红色墨水记账的是（）。A.A.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录B.B.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数在不设借贷等栏

182、的多栏式账页中，登记减少数C.C.在三栏式账户的余额栏前，印明余额方向的，在余额栏内登记负数余在三栏式账户的余额栏前，印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额额D.D.在三栏式账户的余额栏前，未印明余额方向的，在余额栏内登记负数在三栏式账户的余额栏前，未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额余额答案：答案：ABDABD例例7 7下列说法正确的是（）。下列说法正确的是（）。A.A.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷借或贷”栏内注明栏内注明“借借”或或“贷贷”字样字样B.B.没有余额的账户，应当在没有余额的账户，应当在“借或贷借或贷”栏内写栏内写

183、“”C.C.现金日记账必须逐日结出余额现金日记账必须逐日结出余额D.D.银行存款日记账必须逐日结出余额银行存款日记账必须逐日结出余额答案：答案：ACDACD解析：没有余额的账户，应当在解析：没有余额的账户，应当在“借或贷借或贷”栏内写栏内写“平平”字。字。例例8 8按照用途的不同，会计账簿分为（）。按照用途的不同，会计账簿分为（）。A.A.序时账簿序时账簿B.B.分类账簿分类账簿C.C.备查账簿备查账簿D.D.数量金额式账簿数量金额式账簿答案：答案：ABCABC解析：按照用途的不同，会计账簿分为序时账簿、分类账簿和备解析：按照用途的不同，会计账簿分为序时账簿、分类账簿和备查账簿；选项查账簿；选

184、项D D属于按照格式对会计账簿的分类。按照账页格式的不属于按照格式对会计账簿的分类。按照账页格式的不同，会计账簿分为两栏式账簿、三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏同，会计账簿分为两栏式账簿、三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿。式账簿。例例9 9下列适于建立备查账的是（）下列适于建立备查账的是（）A.A.租入的固定资产租入的固定资产B.B.应收票据应收票据C.C.委托加工材料委托加工材料D.D.购入的固定资产购入的固定资产答案：答案：ABCABC解析：备查账是指对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都解析：备查账是指对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进

185、行补充登记时使用的账簿。不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。选项选项D D已经在分类账中记录充分反映了，不需要建立备查账。已经在分类账中记录充分反映了，不需要建立备查账。例例1010下列属于序时账的是（）。下列属于序时账的是（）。A.A.库存现金日记账库存现金日记账B.B.银行存款日记账银行存款日记账C.C.应收账款明细账应收账款明细账D.D.主营业务收入明细账主营业务收入明细账答案：答案：ABAB解析：序时账是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐解析：序时账是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿，库存现金日记账和银行存款日记账是典型的序时账簿

186、。笔登记的账簿，库存现金日记账和银行存款日记账是典型的序时账簿。选项选项CDCD属于分类账。属于分类账。例例1111下列应该使用多栏式账簿的是（）。下列应该使用多栏式账簿的是（）。A.A.主营业务收入明细账主营业务收入明细账B.B.管理费用明细账管理费用明细账C.C.库存商品库存商品D.D.原材料原材料答案：答案：ABAB解析：收入、费用明细账一般均采用多栏式账簿，选项解析：收入、费用明细账一般均采用多栏式账簿，选项C C、D D应该应该使用数量金额式账簿。使用数量金额式账簿。例例1212下列可以用三栏式账簿登记的是（）。下列可以用三栏式账簿登记的是（）。A.A.总账总账B.B.库存现金日记账

187、库存现金日记账C.C.应收账款应收账款D.D.实收资本实收资本答案：答案：ABCDABCD解析：三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。解析：三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可以采用三栏各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可以采用三栏式账簿。式账簿。例例1313订本账一般适用于（）。订本账一般适用于（）。A.A.总分类账总分类账B.B.现金日记账现金日记账C.C.银行存款日记账银行存款日记账D.D.固定资产明细账固定资产明细账答案：答案：ABCABC解析：订本账一般适用于总分类账、现金日记账和银行存款日

188、记解析：订本账一般适用于总分类账、现金日记账和银行存款日记账，固定资产明细账一般采用卡片账。账，固定资产明细账一般采用卡片账。例例1414下列说法正确的是（）。下列说法正确的是（）。A.A.总分类账的登记方法取决于所采用的账务处理程序总分类账的登记方法取决于所采用的账务处理程序B.B.三栏式明细账中只包括三个栏目三栏式明细账中只包括三个栏目C.C.总分类账最常用的格式为多栏式总分类账最常用的格式为多栏式D.D.明细分类账的格式主要有三种：三栏式、多栏式和数量金额式明细分类账的格式主要有三种：三栏式、多栏式和数量金额式答案：答案：A A解析：三栏式明细账中还包括日期栏、摘要栏等栏目，所以解析：三

189、栏式明细账中还包括日期栏、摘要栏等栏目，所以B B的说法的说法不正确；总分类账最常用的格式为三栏式，因此不正确；总分类账最常用的格式为三栏式，因此C C的说法不正确；明细分的说法不正确；明细分类账的格式主要有四种：三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式，类账的格式主要有四种：三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式，所以所以D D的说法不正确。的说法不正确。例例1515下列可以作为现金日记账借方登记的依据的是（）。下列可以作为现金日记账借方登记的依据的是（）。A.A.现金收款凭证现金收款凭证B.B.现金付款凭证现金付款凭证C.C.银行存款收款凭证银行存款收款凭证D.D.银行存款付款凭证银行存款付

190、款凭证答案：答案：ADAD解析：选项解析：选项A A显然应该是答案。对于从银行提取现金的业务，按照规显然应该是答案。对于从银行提取现金的业务，按照规定只能编制银行存款付款凭证，此时应该根据银行存款付款凭证登记现定只能编制银行存款付款凭证，此时应该根据银行存款付款凭证登记现金日记账的借方。所以金日记账的借方。所以D D也是答案。选项也是答案。选项BCBC可以作为银行存款日记账借方可以作为银行存款日记账借方登记的依据。登记的依据。例例1616下列可以作为总分类账登记依据的是（）。下列可以作为总分类账登记依据的是（）。A.A.记账凭证记账凭证B.B.科目汇总表科目汇总表C.C.汇总记账凭证汇总记账凭

191、证D.D.明细账明细账答案：答案：ABCABC解析：总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科解析：总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。目汇总表或汇总记账凭证等登记。例例1717下列说法正确的是（）。下列说法正确的是（）。A.A.应收账款明细账可以采用三栏式格式应收账款明细账可以采用三栏式格式B.B.原材料明细账可以采用数量金额式格式原材料明细账可以采用数量金额式格式C.C.生产成本明细账可以采用数量金额式格式生产成本明细账可以采用数量金额式格式D.D.应收票据业务可以采用横线登记式格式应收票据业务可以采用横线登记式格式答案：答案

192、：ABDABD解析：数量金额式明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的解析：数量金额式明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，所以选项账户，所以选项C C的说法不正确。生产成本明细账可以采用多栏式格式，多的说法不正确。生产成本明细账可以采用多栏式格式，多栏式明细账适用于成本费用类科目的明细核算。栏式明细账适用于成本费用类科目的明细核算。例例1818不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据（）逐日逐笔登记或定期登记。依据（）逐日逐笔登记或定期登记。A.A.记账凭证记账凭证B.B.科目汇总表科目汇总表C.C.原始凭证原始凭证

193、D.D.汇总原始凭证汇总原始凭证E.E.汇总记账凭证汇总记账凭证答案：答案：ACDACD解析：不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需解析：不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔登要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔登记或定期登记。选项记或定期登记。选项B B和选项和选项E E属于总分类账的登记依据。属于总分类账的登记依据。例例1919对账的内容一般包括（）。对账的内容一般包括（）。A.A.账证核对账证核对B.B.账账核对账账核对C.C.账实核对账实核对D.D.账表核对账表核对答案：答案：ABCDABCD例例2020账证核对指的是核

194、对会计账簿记录与原始凭证、账证核对指的是核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的（）是否一致，记账方向是否相符。记账凭证的（）是否一致，记账方向是否相符。A.A.时间时间B.B.凭证字号凭证字号C.C.内容内容D.D.金额金额答案答案ABCDABCD解析：账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记解析：账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。是否相符。例例2121下列属于对账的是（）。下列属于对账的是（）。A.A.账簿记录与原始凭证之间的核对账簿记录与原始凭证之间的核对B.B.总分

195、类账簿与其所属明细分类账簿之间的核对总分类账簿与其所属明细分类账簿之间的核对C.C.现金日记账的期末余额合计与现金总账期末余额的核对现金日记账的期末余额合计与现金总账期末余额的核对D.D.财产物资明细账账面余额与财产物资实存数额的核对财产物资明细账账面余额与财产物资实存数额的核对答案：答案：ABDABD解析：选项解析：选项A A属于账证核对，选项属于账证核对，选项B B属于账账核对，选项属于账账核对，选项D D属于账属于账实核对。注意：选项实核对。注意：选项C C的说法不正确，总账期末余额与其所属的明细的说法不正确，总账期末余额与其所属的明细账期末余额之间核对时，需要计算其所属的明细账期末余额

196、的合计数，账期末余额之间核对时，需要计算其所属的明细账期末余额的合计数，而现金日记账不是现金总账的明细账，现金日记账属于序时账，明细而现金日记账不是现金总账的明细账，现金日记账属于序时账，明细账属于分类账。账属于分类账。例例2222下列属于账实核对的是（）下列属于账实核对的是（）A.A.现金日记账账面余额与现金实际库存数的核对现金日记账账面余额与现金实际库存数的核对B.B.银行存款日记账账面余额与银行对账单的核对银行存款日记账账面余额与银行对账单的核对C.C.财产物资明细账账面余额与财产物资实存数额的核对财产物资明细账账面余额与财产物资实存数额的核对D.D.应收、应付款明细账账面余额与债务、债

197、权单位核对应收、应付款明细账账面余额与债务、债权单位核对答案：答案：ABCDABCD例例2323新旧账有关账户之间转记余额，不必编制记账凭证。（）新旧账有关账户之间转记余额，不必编制记账凭证。（）答案：答案：例例2424下列需要划双红线的是（）。下列需要划双红线的是（）。A.A.在在“本月合计本月合计”的下面的下面B.B.在在“本年累计本年累计”的下面的下面C.C.在在1212月末的月末的“本年累计本年累计”的下面的下面D.D.在在“本年合计本年合计”下面下面答案：答案：CDCD解析：注意：在解析：注意：在“本年累计本年累计”下面不一定划双红线，只有在下面不一定划双红线，只有在1212月末的月

198、末的“本本年累计年累计”下面才划双红线，因为下面才划双红线，因为1212月末的月末的“本年累计本年累计”就是全年累计发生额。就是全年累计发生额。例例2525下列说法正确的是（）。下列说法正确的是（）。A.A.对不需按月结计本期发生额的账户，月末结账时，只需要在最后一笔经对不需按月结计本期发生额的账户，月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额B.B.总账账户年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在总账账户年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明摘要栏内注明“本年累

199、计本年累计”字样，并在累计数下通栏划双红线字样，并在累计数下通栏划双红线C.C.总账账户年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在总账账户年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明摘要栏内注明“本年合计本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线字样，并在合计数下通栏划双红线D.D.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，在月份发生额下面，在摘要需要结计本年累计发生额的某些明细账户，在月份发生额下面，在摘要栏内注明栏内注明“本年累计本年累计”字样，并在下面通栏划双红线字样，并在下面通栏划双红线答案：答案：ACAC解析：解析：B B的错误在于不应该是的错误在于不应该

200、是“累计累计”而应该是而应该是“合计合计”；D D的正确说法应的正确说法应该是只有在该是只有在1212月末时才划双红线，否则划单红线。月末时才划双红线，否则划单红线。 例26下列原因导致的错账应该采用红字更正法更正的是（） A.记账凭证没有错误，登记账簿时发生错误 B.在当年内发现记账凭证的会计科目错误 C.记账凭证的应借、应贷的会计科目没有错误，所记金额大于应记金额 D.记账凭证的应借、应贷的会计科目没有错误，所记金额小于应记金额 答案：BC 解析：A应该采用划线更正法，D应该采用补充登记法。 例27对于划线更正法，下列说法正确的是（）。 A.对于文字错误，应当全部划红线更正 B.对于错误的

201、数字，应当全部划红线更正 C.对于文字错误，可只划去错误的部分 D.对于错误的数字，可以只更正其中的错误数字 答案：BC 例28下列属于错账更正方法的是（）。 A.红字更正法 B.划线更正法 C.红线更正法 D.补充登记法 答案：ABCD 解析：注意选项C也是答案，因为划线更正法又称红线更正法。 第六章第六章 账务处理程序账务处理程序本章的主要内容有:一是账务处理程序的意义和种类二是不同种类账务处理程序的内容一、账务处理程序的概念、意义和种类：一、账务处理程序的概念、意义和种类： （一）概念：账务处理程序也称为会计核算组织程序或会计核算（一）概念：账务处理程序也称为会计核算组织程序或会计核算形

202、式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。具体地说账、编制会计报表的工作程序和方法等。具体地说, ,就是通过凭就是通过凭证、账簿、报表组织体系，按一定的步骤或程序将三者有机结证、账簿、报表组织体系，按一定的步骤或程序将三者有机结合起来，最终产生并提供有用的会计信息。合起来，最终产生并

203、提供有用的会计信息。 账务处理程序主要包括两部分内容：第一，建立凭证、账簿和账务处理程序主要包括两部分内容：第一，建立凭证、账簿和报表组织体系。其中凭证组织指会计凭证的种类、格式及各种报表组织体系。其中凭证组织指会计凭证的种类、格式及各种凭证之间的关系；账簿组织是指账簿的种类、格式及各种账簿凭证之间的关系；账簿组织是指账簿的种类、格式及各种账簿之间的关系；报表组织是指报表的种类、格式及各种报表之间之间的关系；报表组织是指报表的种类、格式及各种报表之间的关系。上述三个组织构成了一个完整的体系，其核心是账簿的关系。上述三个组织构成了一个完整的体系，其核心是账簿组织。第二，记账步骤（程序）组织。第二

204、，记账步骤（程序）填制和审核会计凭证、登记会填制和审核会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表是会计核算的基本环节计账簿和编制会计报表是会计核算的基本环节。在编制会计报。在编制会计报表之前增加一些如表之前增加一些如账项调整和进行试算平衡账项调整和进行试算平衡等。等。（二）科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序具有以下重要意（二）科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序具有以下重要意义：义： （1 1）有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与）有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信报表之间的联系方式，保证会计信息

205、加工过程的严密性，提高会计信息的质量；息的质量； （2 2）有利于保证会计记录的完整性、正确性，通过凭证、账簿）有利于保证会计记录的完整性、正确性，通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性；及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性； （3 3）有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务）有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。处理程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。 （三）种类（易考多选题）：（三）种类（易考多选题）： （1 1）记账凭证账务处理程序；）记账凭证账务处理程序； （2 2）汇总记账凭证

206、账务处理程序；）汇总记账凭证账务处理程序； （3 3）科目汇总表账务处理程序（又称记账凭证汇总表账务处理）科目汇总表账务处理程序（又称记账凭证汇总表账务处理程序）。程序）。 三种账务处理程序的主要区别三种账务处理程序的主要区别, ,即各自的特点主要表现在即各自的特点主要表现在登记总账的登记总账的依据和方法不同依据和方法不同新增例题新增例题 例例7-17-1记账凭证账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序的主要区别是的主要区别是()()A A记账程序不同记账程序不同 B B记账方法不同记账方法不同C C凭证和账簿和格式不同凭证和账簿和格式不同 D D登

207、记总账的依据和方法不同登记总账的依据和方法不同答案答案D D二、不同种类账务处理程序的内容二、不同种类账务处理程序的内容（一）记账凭证账务处理程序（一）记账凭证账务处理程序1 1、概念及特点、概念及特点记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是基本的账务处理程序，其他各种账务类账的一种账务处理程序。它是基本的账务处理程序，其他各种账务处理程序是在这种账务处理程序的基础

208、发展而形成的。它的特点是直处理程序是在这种账务处理程序的基础发展而形成的。它的特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。2 2、凭证和账簿的设置、凭证和账簿的设置1 1）凭证的设置：）凭证的设置：在记账凭证账务处理程序下，记账凭证可以采用一种通在记账凭证账务处理程序下，记账凭证可以采用一种通用的格式，即通用记账凭证；也可以采用收款凭证、用的格式，即通用记账凭证；也可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式，即专用记账凭证。付款凭证和转账凭证三种格式，即专用记账凭证。2 2）账簿的设置）账簿的设置一般应设置库存现金日记账、银行存款日记账、总分类一般应设置库

209、存现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。库存现金日记账、银行存款日记账账和明细分类账。库存现金日记账、银行存款日记账可采用三栏式；总分类账应按总账科目设置，可采用可采用三栏式；总分类账应按总账科目设置，可采用三栏式；明细分类账可根据管理的需要设置，采有三三栏式；明细分类账可根据管理的需要设置，采有三栏式、数量金额式或多栏式。栏式、数量金额式或多栏式。3 3、记账凭证账务处理程序的一般程序、记账凭证账务处理程序的一般程序 （1 1）根据原始凭证编制汇总原始凭证）根据原始凭证编制汇总原始凭证（2 2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

210、（3 3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；银行存款日记账；（4 4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；明细分类账；注意：在日常会计核算中，明细分类账主要是根据记账凭注意：在日常会计核算中，明细分类账主要是根据记账凭证登记，只有个别明细分类账（例如原材料明细账）根据原始证登记，只有个别明细分类账（例如原材料明细账）根据原始凭证或原始凭证汇总表登记。凭证或原始凭证汇总表登记。（5 5）根据记账凭证逐笔登记总分类账；）根据记账凭证逐笔登记总分类账；（6

211、 6）期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类）期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额要同有关总分类账的余额核对保证相符；账的余额要同有关总分类账的余额核对保证相符；（7 7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表报表。第二节 记帐凭证帐务处理程序原始凭证汇总原始凭证收款凭证付款凭证转帐凭证总分类帐明细分类帐库存现金银行存款日记帐会计报表 表示填制、登记、编制关系表示核对记帐凭证帐务处理程序记帐凭证帐务处理程序 4 4、优缺点及适用范围、优缺点及适用范围记账凭证账务处理程序的优点：简单明了，易于了解，总分类账记账

212、凭证账务处理程序的优点：简单明了，易于了解，总分类账可以详细地反映经济业务的发生情况。可以详细地反映经济业务的发生情况。记账凭证账务处理程序的缺点：登记总分类账的工作量较大。记账凭证账务处理程序的缺点：登记总分类账的工作量较大。适用范围：只适用于一些规模小，业务量少的单位。适用范围：只适用于一些规模小，业务量少的单位。新增例题新增例题 例例7-37-3以下属于记账凭证会计核算程序优点的是（）以下属于记账凭证会计核算程序优点的是（）A A总分类账可较详细地记录经济业务发生情况总分类账可较详细地记录经济业务发生情况B B简单明了、易于了解简单明了、易于了解C C减轻了登记总分账的工作量减轻了登记总

213、分账的工作量D D便于进行会计科目的试算平衡便于进行会计科目的试算平衡答案：答案：ABAB（二）汇总记账凭证账务处理程序（二）汇总记账凭证账务处理程序1 1、概念及特点、概念及特点汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证编制记账凭汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登付款凭证、和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。与记账凭证账务处记总分类账的一种账务处理程序。与记账凭证账务处理程序的主要区别主要在总分类账的登记上。理程序的

214、主要区别主要在总分类账的登记上。特点：是定期（特点：是定期（5 5天、天、1010天或天或1515天）将全部记账凭证按收、天）将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭证分别归类编制汇总记账凭证，然付款凭证和转账凭证分别归类编制汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。后再根据汇总记账凭证登记总分类账。2 2、凭证和账簿的设置、凭证和账簿的设置记账凭证可采用通用的统一格式，也可分别按收款、付记账凭证可采用通用的统一格式，也可分别按收款、付款及转账业务设置收款凭证、付款凭证和转账凭证三款及转账业务设置收款凭证、付款凭证和转账凭证三种专用记账凭证。同时还须设置汇总记账凭证。如果种专用记账凭证。同

215、时还须设置汇总记账凭证。如果记账凭证是通用的统一格式，设置的汇总记账凭证也记账凭证是通用的统一格式，设置的汇总记账凭证也应采用通用的统一格式。如果记账凭证是收、付、转应采用通用的统一格式。如果记账凭证是收、付、转三种专用格式，则应分别设置汇总收款凭证、汇总付三种专用格式，则应分别设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。款凭证和汇总转账凭证。对于转账业务不多的企业，也可以只设置汇总收款凭证对于转账业务不多的企业，也可以只设置汇总收款凭证和汇总付款凭证，分别汇总收款凭证和付款凭证，而和汇总付款凭证，分别汇总收款凭证和付款凭证，而转账凭证则不需汇总。转账凭证则不需汇总。3 3、汇总记账凭证账务

216、处理程序的一般程序、汇总记账凭证账务处理程序的一般程序 （1 1）根据原始凭证编制汇总原始凭证）根据原始凭证编制汇总原始凭证（2 2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；（3 3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；银行存款日记账；（4 4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；明细分类账； （5 5）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证； （6 6）根据各种汇总记

217、账凭证登记总分类账；）根据各种汇总记账凭证登记总分类账；（7 7）期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类）期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额要同有关总分类账的余额核对保证相符；账的余额要同有关总分类账的余额核对保证相符；（8 8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。报表。第三节 汇总记帐凭证帐务处理程序汇总记帐凭证帐务处理程序汇总记帐凭证帐务处理程序表示填制、登记、编制关系表示核对原始凭证汇总原始凭证收款凭证付款凭证转帐凭证 总分类帐明细分类帐现 金银行存款日记帐会计报表汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转帐

218、凭证 4 4、汇总记账凭证和种类及编制方法、汇总记账凭证和种类及编制方法汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。转账凭证三种。1 1）汇总收款凭证，是指按）汇总收款凭证，是指按“库存现金库存现金”和和“银行存款银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证。它汇总了科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证。它汇总了一定时期内库存现金和银行存款的收款业务。一定时期内库存现金和银行存款的收款业务。汇总收款凭证的编制方法：将一定时期内全部库存现金汇总收款凭证的编制方法：将一定时期内全部库存现金和银行存款收款凭证，分别按其对应的贷方科目

219、进行和银行存款收款凭证，分别按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一贷方科目发生额合计数，填入汇总归类，计算出每一贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。一般可收款凭证中。一般可5 5天、天、1010天或天或1515天汇总一次，月终天汇总一次，月终计算出合计数，据以登记总分类账。计算出合计数，据以登记总分类账。2 2）汇总付款凭证，是指按）汇总付款凭证，是指按“库存现金库存现金”和和“银行存款银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证。它汇总了科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证。它汇总了一定时期内库存现金和银行存款的付款业务。一定时期内库存现金和银行存款的付款业务。汇总付款凭证的编制方法

220、：将一定时期内全部库存现金汇总付款凭证的编制方法：将一定时期内全部库存现金和银行存款付款凭证，分别按其对应的借方科目进行和银行存款付款凭证，分别按其对应的借方科目进行归类，计算出每一借方科目发生额合计数，填入汇总归类，计算出每一借方科目发生额合计数，填入汇总付款凭证中。一般可付款凭证中。一般可5 5天、天、1010天或天或1515天汇总一次，月终天汇总一次，月终计算出合计数，据以登记总分类账。计算出合计数，据以登记总分类账。3 3）汇总转账凭证，是指按每一贷方科目分别设置，用来）汇总转账凭证，是指按每一贷方科目分别设置，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证汇总一定时期内转账业务的一种汇

221、总记账凭证汇总转账凭证的编制方法：将一定时期内全部转账凭证汇总转账凭证的编制方法：将一定时期内全部转账凭证按照每一账户的贷方设置并按其对应的借方科目进行按照每一账户的贷方设置并按其对应的借方科目进行归类，计算出每一借方科目发生额合计数，填入汇总归类，计算出每一借方科目发生额合计数，填入汇总转账凭证。一般可转账凭证。一般可5 5天、天、1010天或天或1515天汇总一次，月终计天汇总一次，月终计算出合计数，据以登记总分类账。为了便于填制汇总算出合计数，据以登记总分类账。为了便于填制汇总转账凭证，平时填制转账凭证时，应尽可能使账户的转账凭证，平时填制转账凭证时，应尽可能使账户的对应关系保持对应关系

222、保持“一借一贷一借一贷”或或“一贷多借一贷多借”，避免，避免“一借多贷一借多贷”或或“多借多贷多借多贷”。新增例题新增例题 例例7-47-4关于汇总记账凭证的编制，下列表述正关于汇总记账凭证的编制，下列表述正确的是（）确的是（）A A汇总收款凭证，应分别按库存现金、银行存款账户的贷汇总收款凭证，应分别按库存现金、银行存款账户的贷方设置并按其对应的借方账户归类汇总方设置并按其对应的借方账户归类汇总B B汇总付款凭证，应分别按库存现金、银行存款账户的借汇总付款凭证，应分别按库存现金、银行存款账户的借方设置并按其对应的贷方账户归类汇总方设置并按其对应的贷方账户归类汇总C C汇总付款凭证，应分别按库存

223、现金、银行存款账户的贷汇总付款凭证，应分别按库存现金、银行存款账户的贷方设置并按其对应的借方账户归类汇总方设置并按其对应的借方账户归类汇总D D汇总收款凭证，应分别按库存现金、银行存款账户的借汇总收款凭证，应分别按库存现金、银行存款账户的借方设置并按其对应的贷方账户归类汇总方设置并按其对应的贷方账户归类汇总答案：答案：CDCD5 5、汇总记账凭证的优缺点和适用范围、汇总记账凭证的优缺点和适用范围优点：由于汇总记账凭证是根据一定时期内的全部记账优点：由于汇总记账凭证是根据一定时期内的全部记账凭证，按照科目对应关系进行归类、汇总编制的，便凭证，按照科目对应关系进行归类、汇总编制的，便于了解账户之间

224、的对应关系，了解经济业务的来龙去于了解账户之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉，便于查对账目；总分类账根据汇总记账凭证，于脉，便于查对账目；总分类账根据汇总记账凭证，于月终一次登记入账，减轻了登记总分类账的工作量。月终一次登记入账，减轻了登记总分类账的工作量。缺点：汇总转账凭证是按每一贷方科目设置，而不是按缺点：汇总转账凭证是按每一贷方科目设置，而不是按经济业务的性质归类、汇总；因而不利于会计核算的经济业务的性质归类、汇总；因而不利于会计核算的日常分工。另外，当转账凭证较多时，编制汇总转账日常分工。另外，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。凭证的工作量较大。适用范围：通常适用于规

225、模大、经济业务较多的单位。适用范围：通常适用于规模大、经济业务较多的单位。（三）科目汇总表账务处理程序（三）科目汇总表账务处理程序1 1、概念及特点、概念及特点科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证分类定期编制科目汇总表，程序，它是根据记账凭证分类定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。特点：定期地将所有的记账凭证编制成科目汇总表，然特点：定期地将所有的记账凭证编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。后再根据科目汇总表登记总分类

226、账。2 2、凭证和账簿的设置、凭证和账簿的设置在科目汇总表账务处理程序下，会计凭证可采用通用格在科目汇总表账务处理程序下，会计凭证可采用通用格式，也可采用设置收款凭证、付款凭证和转账凭证专式，也可采用设置收款凭证、付款凭证和转账凭证专用格式。同时应设置记账凭证汇总表即科目汇总表。用格式。同时应设置记账凭证汇总表即科目汇总表。账簿的设置：下上述两种会计核算程序相类似。账簿的设置：下上述两种会计核算程序相类似。3 3、科目汇总表账务处理程序的一般程序、科目汇总表账务处理程序的一般程序 （1 1）根据原始凭证编制汇总原始凭证）根据原始凭证编制汇总原始凭证（2 2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账

227、凭）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；证；（3 3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；日记账和银行存款日记账；（4 4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；种明细分类账；（5 5）根据各种记账凭证编制科目汇总表；）根据各种记账凭证编制科目汇总表；（6 6）根据科目汇总登记总分类账；）根据科目汇总登记总分类账；（7 7）期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分）期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额要同有关总分类账的余额核对保证相符；

228、类账的余额要同有关总分类账的余额核对保证相符；（8 8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。计报表。第四节第四节 科目汇总表帐务处理程序科目汇总表帐务处理程序原始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转帐凭证总分类帐明细分类帐现 金银行存款日记帐会计报表 表示填制、登记、编制关系表示核对科目汇总表帐务处理程序科目汇总表帐务处理程序 科目汇总表 4 4、科目汇总表的概念及编制方法、科目汇总表的概念及编制方法 科目汇总表，是指根据一定时期内的全部记账凭证，按相同科目科目汇总表，是指根据一定时期内的全部记账凭证，按相同科目进行归类，并计算出每

229、一总账科目本期借方、贷方发生额所编进行归类，并计算出每一总账科目本期借方、贷方发生额所编制的汇总表。制的汇总表。 编制方法：将一定时期内的全部记账凭证按照相同科目归类，汇编制方法：将一定时期内的全部记账凭证按照相同科目归类，汇总计算出每一总账科目的本期借方发生额和贷方发生额合计数，总计算出每一总账科目的本期借方发生额和贷方发生额合计数，填入表内，全部科目的借方发生额合计数应与贷方发生额合计填入表内，全部科目的借方发生额合计数应与贷方发生额合计数相等。为了便于编制科目汇总表，使得在分别汇总计算其借数相等。为了便于编制科目汇总表，使得在分别汇总计算其借方和贷方金额时不易发生差错，平时填制转账凭证时

230、，应尽可方和贷方金额时不易发生差错，平时填制转账凭证时，应尽可能使账户的对应关系保持能使账户的对应关系保持“一借一贷一借一贷”，避免，避免“一借多贷一借多贷”、“一贷多借一贷多借”和和“多借多贷多借多贷”。与汇总记账凭证的比较：作用相似，结构不同，填制方法也不相与汇总记账凭证的比较：作用相似，结构不同，填制方法也不相同。汇总记账凭证是以每一账户的贷方（或借方）账户分别按同。汇总记账凭证是以每一账户的贷方（或借方）账户分别按相对应的借方（或贷方）账户汇总一定时期内的借贷方发生额；相对应的借方（或贷方）账户汇总一定时期内的借贷方发生额；科目汇总表则定期汇总每一账户的本期借、贷方发生额，并不科目汇总

231、表则定期汇总每一账户的本期借、贷方发生额，并不按对应账户汇总。因此，汇总记账凭证能够反映各账户之间的按对应账户汇总。因此，汇总记账凭证能够反映各账户之间的对应关系，而科目汇总表不能反映各账户之间对应关系。对应关系，而科目汇总表不能反映各账户之间对应关系。会计科目 本期发生额总账页数记账凭证起讫页数 借方贷方（略）合计科目汇总表（格式一）科目汇总表（格式一）年年 月月 日至日至 月月 日日第号会计科目1-10日11-20日21-31日合计总账页数借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方合计科目汇总表（格式二）第号+新增例题例7-5对于汇总记账凭证核算形式，下列说法错误的是（）+A汇总记账凭证的编制较为繁

232、琐 B明细账与总账无法核对+C不能体现账户之间的对应关系 D登记总账的工作量大+答案：BCD+5、优缺点及适用范围+优点：减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。+缺点：按照相同科目归类编制的科目汇总表只反映各科目的借方本期发生额和贷方发生额，不能反映账户的对应关系；不便于查对账目。+适用范围：一般适用于业务量较多的单位。例（例（一）资料：长城公司某车间生产一种产品，一）资料：长城公司某车间生产一种产品，20092009年年3 3月份有关资料如下：月份有关资料如下：1 1、期初总账账户期初余额数据如下表、期初总账账户期初余额数据如下表 账户名称账户名称期初余额期初余额

233、借方借方贷方贷方库存现金库存现金20002000银行存款银行存款680000680000应收账款应收账款200000200000原材料原材料AA材料材料242000242000 B B材料材料290000290000 C C材料材料1000010000生产成本生产成本6400064000制造费用制造费用库存商品库存商品甲产品甲产品8000080000周转材料周转材料固定资产固定资产518000518000累计折旧累计折旧7000070000应付账款应付账款230000230000应交税费应交税费5600056000长城公司总分类账户期初余额表长城公司总分类账户期初余额表2009年3月份单位：元

234、单位：元账户名称账户名称期初余额期初余额借方借方贷方贷方应付职工薪酬应付职工薪酬其他应付款其他应付款530000530000主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本销售费用销售费用财务费用财务费用管理费用管理费用所得税费用所得税费用本年利润本年利润1400014000实收资本实收资本11000001100000盈余公积盈余公积7600076000利润分配利润分配1000010000合计合计2086000208600020860002086000长城公司总分类账户期初余额表长城公司总分类账户期初余额表2009年3月份单位：元单位：元2 2、该公司、该公司20092009年年3 3月份发生

235、下列下列经济业务月份发生下列下列经济业务1 1）3 3月月2 2日，从立信公司购入日，从立信公司购入A A材料材料3471.083471.08千克千克, ,价款为价款为840000840000元元, ,注明的增值税额为注明的增值税额为142800142800元元, ,材材料已验收入库料已验收入库, ,货款沿未支付货款沿未支付. .借借: :原材料原材料AA材料材料 840000840000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 142800) 142800 贷贷: :应付账款应付账款立信公司立信公司 9828009828002)32)3月月3 3日日, ,从洋明公司购入

236、从洋明公司购入B B材料材料10001000千克千克, ,价款价款400000400000元元, ,增值税额为增值税额为6800068000元元, ,材料已验收入库材料已验收入库, ,货货款已从存款户支付款已从存款户支付. .借借: :原材料原材料BB材料材料 400000400000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 68000) 68000 贷贷: :应付账款应付账款立信公司立信公司 4680004680003)33)3月月5 5日日, ,生产车间甲产品领用生产车间甲产品领用A A材料材料25002500千克千克, ,计计605000605000元元. . 借借

237、: :生产成本生产成本 605000605000 贷贷: :原材料原材料AA材料材料 6050006050004)34)3月月6 6日日, ,生产车间生产甲产品领用生产车间生产甲产品领用B B材料材料50005000千克千克, ,计计201000201000元元. . 借借: :生产成本生产成本 201000201000 贷贷: :原材料原材料BB材料材料 2010002010005)35)3月月8 8日日, ,行政管理部门购买办公用品行政管理部门购买办公用品350350元元, ,取得普通发票取得普通发票, ,以库存现金支付以库存现金支付, ,购入后随即被领用购入后随即被领用. .借借: :管

238、理费用管理费用 350350 贷贷: :库存现金库存现金 3503506)36)3月月1010日日, ,销售甲产品一批销售甲产品一批100100件给丙客户件给丙客户, ,金额为金额为100000100000元元, ,增值税额为增值税额为1700017000元元, ,货款货款已收到存入银行已收到存入银行. .借借: :银行存款银行存款 117000117000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)17000)170007)37)3月月1212日日, ,支付车间产品设计图纸费支付车间产品设计图纸费15000150

239、00元元, ,以银行存款支付以银行存款支付. .借借: :制造费用制造费用 1500015000 贷贷: :银行存款银行存款 15000150008)38)3月月1515日日, ,购买劳保用品购买劳保用品60006000元元, ,取得普通发票取得普通发票, ,以银行存款支付以银行存款支付. .借借: :周转材料周转材料 60006000 贷贷: :银行存款银行存款 600060009)39)3月月1616日日, ,生产车间领用劳保用品生产车间领用劳保用品40004000元元( (采用一次摊销法采用一次摊销法) )借借: :制造费用制造费用 40004000 贷贷: :周转材料周转材料 4000

240、400010)310)3月月1818日日, ,支付产品广告费支付产品广告费1000010000元元, ,以存款支付以存款支付借借: :销售费用销售费用 1000010000 贷贷: :银行存款银行存款 100001000011)311)3月月2020日日, ,销售甲产品销售甲产品500500件给甲客户件给甲客户, ,价款计价款计500000500000元元, ,增值税增值税为为8500085000元元, ,货款尚未收到货款尚未收到. .借借: :应收账款应收账款 甲客户甲客户 585000585000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 500000500000 应交税费应交税费应交增值税应交

241、增值税( (销项税额销项税额)85000)8500012)312)3月月2121日日, ,从银行提取库存现金从银行提取库存现金20002000元元, ,以备日常开销以备日常开销. .借借: :库存现金库存现金 20002000 贷贷: :银行存款银行存款 2000200013)313)3月月2222日日, ,销售甲产品销售甲产品800800件给乙客户件给乙客户, ,价款计价款计800000800000元元, ,增值税增值税额为额为136000136000元元, ,货款已收到存入银行货款已收到存入银行. .借借: :银行存款银行存款 936000936000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入

242、800000 800000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)136000)13600014)314)3月月2222日日, ,以库存现金支付交际应酬费以库存现金支付交际应酬费850850元元. .借借: :管理费用管理费用 850850 贷贷: :库存现金库存现金 85085015)315)3月月2323日日, ,购入辅助生产购入辅助生产C C材料材料2020千克千克, ,每千克每千克3030元元, ,计计600600元元, ,增值税增值税额为额为102102元元, ,已验收入库已验收入库, ,以库存现金支付以库存现金支付. .借借: :原材料原材料CC材料材料 60

243、0600 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 102) 102 贷贷: :库存现金库存现金 70270216)316)3月月2424日日, ,收到甲客户前欠货款收到甲客户前欠货款100000100000元元, ,已存入银行已存入银行. .借借: :银行存款银行存款 100000100000 贷贷: :应收账款应收账款甲客户甲客户 10000010000014)314)3月月2222日日, ,以库存现金支付交际应酬费以库存现金支付交际应酬费850850元元. .借借: :管理费用管理费用 850850 贷贷: :库存现金库存现金 85085015)315)3月月2323

244、日日, ,购入辅助生产购入辅助生产C C材料材料2020千克千克, ,每千克每千克3030元元, ,计计600600元元, ,增增值税额为值税额为102102元元, ,已验收入库已验收入库, ,以库存现金支付以库存现金支付. .借借: :原材料原材料CC材料材料 600600 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 102) 102 贷贷: :库存现金库存现金 70270216)316)3月月2424日日, ,收到甲客户前欠货款收到甲客户前欠货款100000100000元元, ,已存入银行已存入银行. .借借: :银行存款银行存款 100000100000 贷贷: :应收

245、账款应收账款甲客户甲客户 100000100000 借借: :生产成本生产成本 114000114000 制造费用制造费用 2280022800 管理费用管理费用 2280022800 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬 159600 159600 22)322)3月月3131日日, ,提取本月折旧提取本月折旧1920019200元元, ,其中生产车间其中生产车间1680016800元元, ,行政管理部门行政管理部门24002400元元. . 借借: :制造费用制造费用 1680016800 管理费用管理费用 24002400 贷贷: :累计折旧累计折旧 192001920023)323)3月

246、月3131日日, ,以存款支付银行手续费以存款支付银行手续费180180元元 借借: :财务费用财务费用 180180 贷贷: :银行存款银行存款 18018024)324)3月月3131日日, ,以存款支付本月水电费以存款支付本月水电费2800028000元元, ,其中生产产品耗用其中生产产品耗用2600026000元元, ,管理管理部门耗用部门耗用20002000元元. . 借借: :生产成本生产成本 26000(26000(如果是车间耗用水电费就做制造费用如果是车间耗用水电费就做制造费用) ) 管理费用管理费用 20002000 贷贷: :银行存款银行存款 280002800025)32

247、5)3月月3131日日, ,结转本月制造费用结转本月制造费用. .制造费用制造费用=15000+4000+300+22800+16800=58900=15000+4000+300+22800+16800=58900 (7) (9) (19) (21) (22) (7) (9) (19) (21) (22)借借: :生产成本生产成本 5890058900 贷贷: :制造费用制造费用 589005890026)326)3月月3131日日, ,该公司仅生产甲产品该公司仅生产甲产品, ,本月全部完工本月全部完工, ,结转本月完工产品结转本月完工产品. .生产成本生产成本=605000+201000+1

248、14000+58900+26000+64000=1068900=605000+201000+114000+58900+26000+64000=1068900 (3) (4) (21) (25) (24) ( (3) (4) (21) (25) (24) (期初期初) )借借: :库存商品库存商品 10689001068900 贷贷: :生产成本生产成本 1068900106890027)327)3月月3131日日, ,结转本月销售产品成本结转本月销售产品成本925000925000元元借借: :主营业务成本主营业务成本 925000925000 贷贷: :库存商品库存商品 甲产品甲产品 925

249、00092500028)328)3月月3131日日, ,将有关收入、费用结转至本年利润账户。将有关收入、费用结转至本年利润账户。主营业务收入主营业务收入=100000+500000+800000=1400000=100000+500000+800000=1400000借借: :主营业务收入主营业务收入 14000001400000 贷贷: :本年利润本年利润 14000001400000借借: :本年利润本年利润 925000925000 贷贷: :主营业务成本主营业务成本 925000925000借借: :本年利润本年利润 2855028550 贷贷: :管理费用管理费用 285502855

250、0借借: :本年利润本年利润 1450014500 贷贷: :销售费用销售费用 1450014500借借: :本年利润本年利润 180180 贷贷: :财务费用财务费用 180180也可以做成一笔分录如下：借：本年利润 968230 贷：主营业务成本 925000 管理费用 28550 销售费用 14500 财务费用 180 2929）假定该公司无纳税调整因素，）假定该公司无纳税调整因素，3 3月月3131日，计算本月日，计算本月应纳所得税费用额应纳所得税费用额107942.5107942.5元，并结转至元，并结转至”本年利本年利润润”账户账户( (所得税费用率所得税费用率25%).25%).

251、利润总额利润总额=1400000-925000-28550-14500-180=431770=1400000-925000-28550-14500-180=431770应交所得税应交所得税=431770*25%=107942.5=431770*25%=107942.5借借: :所得税费用所得税费用 107942.5107942.5 贷贷: :应交税费应交税费应交所得税应交所得税 107942.5107942.5借借: :本年利润本年利润 107942.5107942.5 贷贷: :所得税费用所得税费用 107942.5107942.5XXXX年年 凭证凭证摘要摘要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余

252、额余额月月日日月初余额月初余额贷贷 14000140003 31 1转入销售收入转入销售收入140000014000003131转入销售成本转入销售成本9250009250003131转入管理费用转入管理费用28550285503131转入销售费用转入销售费用14500145003131转入财务费用转入财务费用180180贷贷4457004457003131转入本月所得税费转入本月所得税费用用107942.5107942.53131本月合计本月合计1076172.51076172.514000001400000贷贷337827.5337827.5贷贷本年利润本年利润摘要摘要 会计科目会计科目

253、借借 方方 金金 额额 贷贷 方方 金金 额额记记账账总账科目总账科目明细科目明细科目百百十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角分分百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分从立信赊从立信赊购购A A材料材料原材料原材料A A材料材料8 84 40 00 00 00 00 00 0应交税费应交税费应交增值应交增值税税( (进项进项税额税额1 14 42 28 80 00 00 00 0应付账款应付账款9 98 82 28 80 00 00 00 0 合合 计计￥1 11 17 70 00 00 00 00 0￥ 1 11 17 70 00 00 00 00 0转转账账凭凭证证200

254、8年3月2日 附件1张 转字1号会计主管会计主管:记账记账:复核复核:制单制单:陈红陈红 摘摘 要要 贷贷 方方 会会 计计 科科 目目 金金 额额记记账账总账科目总账科目 明细科目明细科目百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分购购B B 材料材料, ,以银以银行存款支付行存款支付原材料原材料4 40 00 00 00 00 00 00 0洋明公司货洋明公司货款款应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )6 68 80 00 00 00 00 0 合合 计计￥4 46 68 80 00 00 00 00 0 0 0付付款款凭凭证证2008年年3月月3日日 附

255、件附件2张张借方科目借方科目:银行存款银行存款付字付字1号号会计主管:记账:复核:李明出纳:王丽制单:陈红本章主要内容本章主要内容一、财产清查的概念及分类一、财产清查的概念及分类二、财产盘存制度二、财产盘存制度三、财产清查的方法三、财产清查的方法四、财产清查结果的处理四、财产清查结果的处理第七章第七章 财产清查财产清查一、财产清查的意义、种类和一般程序一、财产清查的意义、种类和一般程序（一）财产清查的意义（一）财产清查的意义1 1、概念：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的、概念：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的

256、盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。一种专门方法。2 2、意义：、意义：1 1）确保会计资料真实可靠。通过财产清查，可以查明各项资产物）确保会计资料真实可靠。通过财产清查，可以查明各项资产物资的实存数。将实存数与账存数进行核对，如果发现不符，确资的实存数。将实存数与账存数进行核对，如果发现不符，确定盘盈或盘亏数，及时调整账簿记录，使得账实相符，以保证定盘盈或盘亏数，及时调整账簿记录，使得账实相符，以保证账簿记录的真实正确，为经济管理提供可靠的数据资料。账簿记录的真实正确，为经济管理提供可靠的数据资料。2 2）保护财产物资的安全完整。通过财产清查，发现财产管理上存

257、）保护财产物资的安全完整。通过财产清查，发现财产管理上存在的问题，采取措施，不断改进财产物资管理工作，健全财产在的问题，采取措施，不断改进财产物资管理工作，健全财产物资的管理制度，确保财产物资的安全、完整。物资的管理制度，确保财产物资的安全、完整。3 3）促进财产物资的有效使用。通过财产清查，可以查明）促进财产物资的有效使用。通过财产清查，可以查明财产物资的储备和利用情况。对储备不足的，应设法财产物资的储备和利用情况。对储备不足的，应设法补充，保证生产需要；对积压、呆滞的，应及时处理，补充，保证生产需要；对积压、呆滞的，应及时处理，避免损失和浪费，以便充分发挥财产物资的潜力，提避免损失和浪费，

258、以便充分发挥财产物资的潜力，提高其使用效能。高其使用效能。4 4）确保财经纪律的贯彻执行。通过财产清查）确保财经纪律的贯彻执行。通过财产清查 ，可以核，可以核查各单位财经纪律的遵守情况。查明有无积压浪费、查各单位财经纪律的遵守情况。查明有无积压浪费、偷税漏税等违纪情况；有无长期拖欠、无理拒付等不偷税漏税等违纪情况；有无长期拖欠、无理拒付等不合理的债权债务关系，促进企业自觉遵守财经制度、合理的债权债务关系，促进企业自觉遵守财经制度、维护财经纪律。维护财经纪律。（二）、财产清查的种类（二）、财产清查的种类1 1、按清查范围分为全面清查和局部清查、按清查范围分为全面清查和局部清查全面清查，是指对全部

259、财产物资进行盘点和核对。一般全面清查，是指对全部财产物资进行盘点和核对。一般来说，需进行全面清查有以下来说，需进行全面清查有以下5 5种情况：种情况：1 1）企业编制年度会计报告前，为了确保年终决算会计资）企业编制年度会计报告前，为了确保年终决算会计资料真实、正确，需进行一次全面清查财产、核实债务；料真实、正确，需进行一次全面清查财产、核实债务；2 2）单位撤销、分立、合并或改变隶属关系，需进行全面）单位撤销、分立、合并或改变隶属关系，需进行全面清查；清查；3 3）中外合资、国内联营，需进行全面清查；）中外合资、国内联营，需进行全面清查；4 4）开展清产核资，需要进行全面清查；）开展清产核资，

260、需要进行全面清查；5 5）单位主要负责人调离工作，需要进行全面清查。）单位主要负责人调离工作，需要进行全面清查。局部清查，是指根据需要对一部分财产物资进行的清查，其清查局部清查，是指根据需要对一部分财产物资进行的清查，其清查的主要对象是流动性较大的财产，如库存现金、材料、在产品的主要对象是流动性较大的财产，如库存现金、材料、在产品和产成品等。和产成品等。局部清查范围小，内容少，涉及的人也少，但专业性较强，一般局部清查范围小，内容少，涉及的人也少，但专业性较强，一般有：有：1 1）对于库存现金应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月）对于库存现金应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结；结

261、；2 2）对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次；）对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次；3 3）对于材料、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重）对于材料、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点抽查，对理贵重的财产物资，应每月清查盘点一次；点抽查，对理贵重的财产物资，应每月清查盘点一次；4 4）对于债权债务，应在年度内至少核对一至二次，有问题应及时）对于债权债务，应在年度内至少核对一至二次，有问题应及时核对，及时解决。在有关人员调动时，也需要进行专题清查。核对，及时解决。在有关人员调动时，也需要进行专题清查。2 2、按照财产清查的时间划分，有定期清

262、查和不定期清查、按照财产清查的时间划分，有定期清查和不定期清查定期清查，是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财定期清查，是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。这种清查可以是全面清查也可以是局部清查。产所进行的清查。这种清查可以是全面清查也可以是局部清查。其清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确，一般在年末、其清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确，一般在年末、季末或月度末结账时进行。季末或月度末结账时进行。不定期清查，是指根据需要所进行的临时清查。不定期清查对象不定期清查，是指根据需要所进行的临时清查。不定期清查对象是局部清查，如更换出纳员时对库存现金、银行

263、存款所进行的是局部清查，如更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的清查；清查；更换仓库保管员更换仓库保管员时对其所保管的财产、时对其所保管的财产、发生自然灾害或发生自然灾害或意外时所进行的清查意外时所进行的清查等等。其目的在于查明情况，分清责任。等等。其目的在于查明情况，分清责任。新增例题新增例题 例例8-18-1某企业在遭受洪灾后，对其受损的财产物资进行某企业在遭受洪灾后，对其受损的财产物资进行的清查，属于（）的清查，属于（）A A局部清查和不定期清查局部清查和不定期清查 B B全面清查和不定期清查全面清查和不定期清查C C局部清查和定期清查局部清查和定期清查 D D全面清查和定期清查全面清

264、查和定期清查答案：答案：A A（三）财产清查的一般程序（三）财产清查的一般程序1.1.建立财产清查组织；建立财产清查组织；2.2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；业务知识，以提高财产清查工作的质量；3.3.确定清查对象、范围，明确清查任务；确定清查对象、范围，明确清查任务；4.4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；必要的清查前准备；5.5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的

265、清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；原则进行；6.6.填制盘存清单；填制盘存清单；7.7.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。二、财产盘存制度二、财产盘存制度企业财产物资的数量要靠盘存来确定，常用的盘存方法有实地盘企业财产物资的数量要靠盘存来确定，常用的盘存方法有实地盘存制和永续盘存制两种。对于财产物资的清查主要是确定各财存制和永续盘存制两种。对于财产物资的清查主要是确定各财产物资的账面结存数量、账面结存金额与各项财产物资的实存产物资的账面结存数量、账面结存金额与各项财产物资的实存数量、实存金额，以确定其账

266、存与实存是否相符，所以对各项数量、实存金额，以确定其账存与实存是否相符，所以对各项财产物资都必须从数量上和质量上进行清查。财产物资都必须从数量上和质量上进行清查。（一）确定各项财产物资账面结存数量的方法（一）确定各项财产物资账面结存数量的方法常用的盘存方法有实地盘存制和永续盘存制常用的盘存方法有实地盘存制和永续盘存制1 1、实地盘存制：、实地盘存制：实地盘存制也称实地盘存制也称“定期盘存制定期盘存制”、“以存计销制以存计销制”，是指通过对，是指通过对期末财产物资的实地盘点，确定期末财产物资数量的方法。在期末财产物资的实地盘点，确定期末财产物资数量的方法。在该方法下对各项财产物资平时在账簿中只登

267、记增加数，不登记该方法下对各项财产物资平时在账簿中只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘存的结存数来倒推当月财产物资的减减少数，月末根据实地盘存的结存数来倒推当月财产物资的减少数，现据以登记有关账簿的一种方法。少数，现据以登记有关账簿的一种方法。本期发出数量本期发出数量= =账面期初结存数量账面期初结存数量+ +本期账面增加合计数量本期账面增加合计数量- -期末盘期末盘点实际结存数量点实际结存数量209209年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单单价价金额金额数量数量 单价单价 金额金额 数量数量 单价单价 金额金额3 31 1上月结余上月结余80801010800800

268、5 5购入购入2002009 9180018001010发出发出1717购入购入4004001010400040002525发出发出3131合计合计60060058005800230230该表中如果期末该表中如果期末3 3月月3131日盘点的实际结存数量为日盘点的实际结存数量为230230，则本期，则本期3 3月份发出数量月份发出数量= =80+600-230=45080+600-230=450期末财产物资库存数量的确定，一般分为两个步骤：期末财产物资库存数量的确定，一般分为两个步骤：1 1）首先进行实地盘点，确定盘存数量；盘点的结果要填制）首先进行实地盘点，确定盘存数量；盘点的结果要填制“盘

269、存盘存单单”，列明各种存货的盘存数量。，列明各种存货的盘存数量。2 2）然后调整盘存数量，）然后调整盘存数量，实际库存数量实际库存数量= =盘点数量盘点数量+ +已提未销数量已提未销数量- -已销未提数量已销未提数量采用实地盘存制，期初数在账上，期末数靠盘点，发出数靠计算。采用实地盘存制，期初数在账上，期末数靠盘点，发出数靠计算。该方法无须通过账面连续记录得出期末财产物资数量，并假定该方法无须通过账面连续记录得出期末财产物资数量，并假定除期末库存以外的财产物资全部销售，从而倒轧出本月减少的除期末库存以外的财产物资全部销售，从而倒轧出本月减少的财产物资数量，因此采有实地盘存制的优点是核算工作比较

270、简财产物资数量，因此采有实地盘存制的优点是核算工作比较简单。缺点是无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握单。缺点是无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况，且手续不日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管理。严密，不利于管理。该盘存制度一般适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的商品或该盘存制度一般适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。材料物资。 2 2、永续盘存制、永续盘存制 永续盘存制也称永续盘存制也称“账面盘存制账面盘存制”，是对各项财产物资的增加或，是对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭

271、证逐笔或逐日在有关账簿中进行登记，减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行登记，并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。 账面结存数量账面结存数量= =账面期初结存数量账面期初结存数量+ +本期账面增加合计数本期账面增加合计数- -本期账本期账面发出数量（如下表）面发出数量（如下表） 采用永续盘存制的优点可随时反映出财产物资的收入、发出和采用永续盘存制的优点可随时反映出财产物资的收入、发出和结余情况，从数量和金额上进行双重控制，加强了对财产物资结余情况，从数量和金额上进行双重控制，加强了对财产物资的管理，在实际工作中广泛应用该方法。其缺点是：在

272、财产品的管理，在实际工作中广泛应用该方法。其缺点是：在财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大。种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大。 无论永续盘存制还是实地盘存制均需要进行实地盘点，但两者无论永续盘存制还是实地盘存制均需要进行实地盘点，但两者盘点的目的不同，前者是为了达到账实一致，后者是为了倒算盘点的目的不同，前者是为了达到账实一致，后者是为了倒算出发出数。实地盘存制下账实是相符的，而永续盘存制账面随出发出数。实地盘存制下账实是相符的，而永续盘存制账面随时反映出的财产物资的结余情况与通过盘点财产物资实际库存时反映出的财产物资的结余情况与通过盘点财产物资实际库存数量可能不相符

273、，从而出现财产的长年盘盈、盘亏现象。数量可能不相符，从而出现财产的长年盘盈、盘亏现象。209209年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单单价价金额金额数量数量 单价单价 金额金额 数量数量 单价单价 金额金额3 31 1上月结余上月结余808010108008005 5购入购入2002009 9180018001010发出发出2002001717购入购入4004001010400040002525发出发出1501503131合计合计60060058005800350350230230该表中如果期末3月31日盘点的实际结存数量为230，则本期3月份发出数量=200+150=45

274、0新增例题新增例题 例例8-28-2下列表述中正确的有（）下列表述中正确的有（）A A、对各项财产物资的增减数都须根据有关凭证逐笔或逐日登记有关账、对各项财产物资的增减数都须根据有关凭证逐笔或逐日登记有关账簿并随时结出账面余额的方法称为永续盘存制簿并随时结出账面余额的方法称为永续盘存制B B永续盘存制与实地盘存制都是确定各项实物资产账面结存数量的方法永续盘存制与实地盘存制都是确定各项实物资产账面结存数量的方法C C只有在永续盘存制下才可能出现财产的盘盈、盘亏现象只有在永续盘存制下才可能出现财产的盘盈、盘亏现象D D只有在实物盘存制下才可能出现财产的盘盈、盘亏现象只有在实物盘存制下才可能出现财产

275、的盘盈、盘亏现象答案：答案：ABCABC新增（二）确定各项财产物资账面结存金额的方法新增（二）确定各项财产物资账面结存金额的方法财产物资的账面结存金额是指各项财产物资的账面结存数量与财产物资财产物资的账面结存金额是指各项财产物资的账面结存数量与财产物资的单位成本的乘积，即：的单位成本的乘积，即：账面结存金额账面结存金额= =各项财产物资的账面结存数量各项财产物资的账面结存数量该财产物资的单位成本该财产物资的单位成本其中该财产物资的单位成本可采用先进先出法、加权平均法、个别计价其中该财产物资的单位成本可采用先进先出法、加权平均法、个别计价等进行计算。等进行计算。 例(07年试题)资料:已知某商品

276、流通企业2007年4月某商品存货的购、销、存情况如下表所示，企业发出存货的计价方法采用全月一次加权平均法。 要求：分别采有永续盘存制和实地盘存制，计算填列表中空格中的数字（加权平均单位成本计算精确到分）。日期摘要数量（件）单位金额（元）实地盘存制永续盘存制4月1日期初结余20010200020004月5日购进50011550055004月6日销售60013780078004月10日购进7009630063004月15日购进7008.5595059504月22日销售13001316900169004月28日购进2001224002400本期销售收入本期购货成本本期可供销售商品成本合计本期销售成本

277、（月末实际盘存数量为398件）本期销售毛利答案：月末一次加权平均单价答案：月末一次加权平均单价=(2000+5500+6300+5950+2400) =(2000+5500+6300+5950+2400) (200+500+700+700+200)=9.63(200+500+700+700+200)=9.63元元/ /件件本期销售收入本期销售收入= =（600+1300600+1300）13=2470013=24700元元本期购货成本本期购货成本=50011+7009+7008.5+20012=20150=50011+7009+7008.5+20012=20150元元本期可供销售商品成本本期可

278、供销售商品成本=20150+2000=22150=20150+2000=22150元元本期销售商品成本本期销售商品成本( (永续盘存制永续盘存制)=(1300+600) 9.63=18297)=(1300+600) 9.63=18297元元本期销售商品成本本期销售商品成本( (实地盘存制实地盘存制)=(200+500+700+700+200-398) )=(200+500+700+700+200-398) 9.63=18316.269.63=18316.26元元本期销售毛利本期销售毛利( (永续盘存制永续盘存制)=24700-18297=6403)=24700-18297=6403元元本期销售

279、毛利本期销售毛利( (实地盘存制实地盘存制)=24700-18316.26=6383.74)=24700-18316.26=6383.74元元三、财产清查的方法三、财产清查的方法（一）货币资金的清查方法（一）货币资金的清查方法1 1、库存现金的清查、库存现金的清查 库存现金的清查应采用实地盘点的方法。除现金出纳人员做到库存现金的清查应采用实地盘点的方法。除现金出纳人员做到日清月结、账款相符外，单位还应组织清查人员对库存现金进日清月结、账款相符外，单位还应组织清查人员对库存现金进行定期或不定期清查，确定库存现金的实存数，并且与库存现行定期或不定期清查，确定库存现金的实存数，并且与库存现金日记账的

280、账面余额核对，以查明账实是否相符和盈亏情况。金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符和盈亏情况。 在进行库存现金盘查时，为了明确责任，出纳人员必须在场，在进行库存现金盘查时，为了明确责任，出纳人员必须在场，在清查过程中不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力在清查过程中不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。库存现金盘点后，应根据盘点的借条、收据等抵充库存现金。库存现金盘点后，应根据盘点情况填制情况填制“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”应由盘点人和出纳人员共同签章方能生效。应由盘点人和出纳人员共同签章方能生效。“

281、库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”的一般格式如下：的一般格式如下：实存金额实存金额 账存金额账存金额对比结果对比结果备注备注盘盈盘盈盘亏盘亏库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表盘点人（签章）：盘点人（签章）：出纳员（签章）：出纳员（签章）：年年 月月 日日 2 2、银行存款的清查、银行存款的清查（1 1）银行存款的清查方法。与库存现金的清查方法不同，不是采用实地盘点）银行存款的清查方法。与库存现金的清查方法不同，不是采用实地盘点法，而是采用对账单法。法，而是采用对账单法。银行存款清查的对账单法，是指企业将其银行存款日记账与开户银行送给企业银行存款清查的对账单法，是指企业将其银行存款日记账与

282、开户银行送给企业的对账单进行逐笔核对，查明有无未达账项及其具体情况的财产清查方法的对账单进行逐笔核对，查明有无未达账项及其具体情况的财产清查方法（2 2）未达账项。所谓未达账项是指企业与银行之间对于同一项业务，由于取）未达账项。所谓未达账项是指企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，而发生的一方已取得凭证已登记入账，但另一方由于尚得凭证的时间不同，而发生的一方已取得凭证已登记入账，但另一方由于尚未未 取得凭证而尚未入账的款项。取得凭证而尚未入账的款项。未达账项一般有四种类型：未达账项一般有四种类型：第一种，企业已收、银行未收的款项第一种，企业已收、银行未收的款项第二种，企业已付、

283、银行未付的款项第二种，企业已付、银行未付的款项第三种，银行已收、企业未收的款项第三种，银行已收、企业未收的款项第四种，银行已付、企业未付的款项第四种，银行已付、企业未付的款项新增例题新增例题 例例8-38-3在企业与银行双方记账无误的情况下，银行存款日记账与银在企业与银行双方记账无误的情况下，银行存款日记账与银行对账单余额不一致是由于（）存在行对账单余额不一致是由于（）存在A A库存现金库存现金 B B应付账款应付账款 C C未达账项未达账项 D D应收账款应收账款（3 3）银行存款余额调节表的编制。）银行存款余额调节表的编制。“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”是为是为了核对企业与其开户

284、银行双方记录的企业银行存款账面余额而了核对企业与其开户银行双方记录的企业银行存款账面余额而编制的，列示双方未达账项的一种表格。编制的，列示双方未达账项的一种表格。 例例8-48-4某企业某企业20092009年年1212月月3131日，银行存款日记账账面余额为日，银行存款日记账账面余额为8177881778元，开户银行送来的对账单所列示本企业存款余额元，开户银行送来的对账单所列示本企业存款余额8933289332元，经逐笔核对，发现未达账项如下：元，经逐笔核对，发现未达账项如下：1 1）1212月月2828日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张

285、，计1122011220元，持票人尚未到银行取款；元，持票人尚未到银行取款；2 2）1212月月2929日，企业收到购买单位转账支票一张，计日，企业收到购买单位转账支票一张，计1885418854元，已元，已开具送款单送存银行，但银行尚未入账；开具送款单送存银行，但银行尚未入账；3 3）1212月月3030日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约金日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约金24602460元，企元，企业尚未接到通知而未入账；业尚未接到通知而未入账；4 4）1212月月3131日，银行计算企业存款利息日，银行计算企业存款利息1764817648元，已记入企业存款元，已记入企业存款户，企业

286、尚未接到通知入账户，企业尚未接到通知入账要求：编制要求：编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”项目项目金额金额项目项目金额金额本企业银行存款本企业银行存款日记账余额日记账余额8177881778银行对账单余银行对账单余额额8933289332加：银行已收企加：银行已收企业未收业未收1764817648加：企业已收、加：企业已收、银行未收银行未收1885418854减：银行已付企减：银行已付企业未付业未付24602460减：企业已付、减：企业已付、银行未付银行未付1122011220调节后存款余额调节后存款余额 9696696966调节后存款余调节后存款余额额9696696966银行存款余

287、额调节表银行存款余额调节表20092009年年1212月月3131日日单位：元注意事项：注意事项： 经过银行存款余额调节表调节后，如果双方余额相等，则表明经过银行存款余额调节表调节后，如果双方余额相等，则表明双方记账基本正确，而这个相等的金额表示企业可动用的银行双方记账基本正确，而这个相等的金额表示企业可动用的银行存款实有数；如果不符，则表示本单位及开户银行的一方或双存款实有数；如果不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。正。 企业不需要根据调节后的余额调整银行存款日记账的余额，银企业

288、不需要根据调节后的余额调整银行存款日记账的余额，银行存款余额调节表不能作为记账的原始依据。对于银行已入账行存款余额调节表不能作为记账的原始依据。对于银行已入账而企业未入账的未达账项，企业应在收到有关结算凭证扣再进而企业未入账的未达账项，企业应在收到有关结算凭证扣再进行有关账务处理。行有关账务处理。 新增例题新增例题 例例8-58-5某月末企业银行日记账余额为某月末企业银行日记账余额为200000200000元，银元，银行对账单余额为行对账单余额为210000210000元，经过未达账项调节后的余额为元，经过未达账项调节后的余额为190000190000元，则对账日企业可以动用的银行存款实有数为

289、（）元。元，则对账日企业可以动用的银行存款实有数为（）元。 A A、200000 B200000 B、210000 C210000 C、190000 D190000 D、不能确定、不能确定（二）实物清查方法（二）实物清查方法实物清查时，实物资产的保管员必须在场，并可参加盘点工作。常见的盘点方实物清查时，实物资产的保管员必须在场，并可参加盘点工作。常见的盘点方法有实地盘点法和技术推算盘点法。法有实地盘点法和技术推算盘点法。1 1、实地盘点法、实地盘点法 是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的方法。是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的方法。这种方法适用

290、范围较广，大多数财产物资的清查都使用该种方法，但是工作这种方法适用范围较广，大多数财产物资的清查都使用该种方法，但是工作量大，如果事先能按照财产物资的实物形态进行科学的码放，有助于提高盘量大，如果事先能按照财产物资的实物形态进行科学的码放，有助于提高盘点的速度。点的速度。2 2、技术推算盘点法、技术推算盘点法 是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。该方法主要适用于那些大量是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。该方法主要适用于那些大量成堆、价廉笨重且不能逐项清点的物资，如露天堆放的煤、砂石、焦炭等。成堆、价廉笨重且不能逐项清点的物资，如露天堆放的煤、砂石、焦炭等。 各项财产物资盘点结果，

291、应如实登记在各项财产物资盘点结果，应如实登记在“盘存单盘存单”上，并由盘点人员和实上，并由盘点人员和实物保管人员同时签章，作为各项财产物资实存数额的书面证明。物保管人员同时签章，作为各项财产物资实存数额的书面证明。 盘点结束后，将盘点结束后，将“盘存单盘存单”的实存数额与账面结存数额核对。若发现某些的实存数额与账面结存数额核对。若发现某些财产物资账实不符，应填制财产物资账实不符，应填制“实存账存对比表实存账存对比表”，（也称，（也称“盘盈或盘亏报告盘盈或盘亏报告表表”）用以确定财产物资盘盈或盘亏的数额。实存账存对比表是财产物资清）用以确定财产物资盘盈或盘亏的数额。实存账存对比表是财产物资清查的

292、重要报表，是调整账簿记录的原始凭证，也是分析差异原因、明确经济查的重要报表，是调整账簿记录的原始凭证，也是分析差异原因、明确经济责任的重要依据。责任的重要依据。序号名称规格计量单位实存数量单价金额备注盘盘 存存 单单单位名称：单位名称：财产类别：财产类别：盘点时间：盘点时间：存放地点：编号：盘点人（签章）：保管人（签章）：序序号号名名称称规规格格计量计量单位单位单单价价实存实存账存账存盘盈盘盈盘亏盘亏备备注注金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量实存账存对比表实存账存对比表单位名称：单位名称： 年年 月月 日日会计（签章）：会计（签章）：盘点人（签章）：盘点人（签章）

293、：（三）往来款项清查的方法（三）往来款项清查的方法 往来款项是指单位与其他单位或个人之间的各种应收账款、应往来款项是指单位与其他单位或个人之间的各种应收账款、应付账款、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。付账款、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。 往来款项的清查一般采取往来款项的清查一般采取“发函询证的方法发函询证的方法”进行核对，即派进行核对，即派人或以通讯的方式，向往来结算单位核实账目。清查单位应在人或以通讯的方式，向往来结算单位核实账目。清查单位应在检查本单位各项往来款项正确性的基础上，按每一往来单位编检查本单位各项往来款项正确性的基础上，按每一往来单位编制制“往来款项对账单往

294、来款项对账单”一式两份，派人或发函送达对方。对方一式两份，派人或发函送达对方。对方应在回单联上加盖公章退回，表示核对相符；如核对不符，对应在回单联上加盖公章退回，表示核对相符；如核对不符，对方应在回单联上注明情况，或者另抄账单退回，以便进一步核方应在回单联上注明情况，或者另抄账单退回，以便进一步核对。核查过程中，如有未达账项，双方都应采用调节余额的方对。核查过程中，如有未达账项，双方都应采用调节余额的方法，有必要的话，可编制应收款项或应付款项余额调节表，核法，有必要的话，可编制应收款项或应付款项余额调节表，核对是否相符。往来款项清查结束后，应将清查结果编制对是否相符。往来款项清查结束后，应将清

295、查结果编制“往来往来款项清查结果报告表款项清查结果报告表”。对确实无法收回或无法支付的款项应。对确实无法收回或无法支付的款项应进行核销处理，但应在备查簿上进行记录。进行核销处理，但应在备查簿上进行记录。新增例题新增例题 例例8-68-6下列记录中可以作为调整账面数字的原始凭证是（）下列记录中可以作为调整账面数字的原始凭证是（）A A、盘盈盘亏报告表、盘盈盘亏报告表 B B、银行存款余额调节表、银行存款余额调节表C C、盘存单、盘存单 D D、库存现金盘点报告表、库存现金盘点报告表答案：答案：ADAD四、财产清查结果的处理四、财产清查结果的处理（一）、财产清查结果处理的要求（一）、财产清查结果处

296、理的要求1.1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议；分析产生差异的原因和性质，提出处理建议；2.2.积极处理多余积压财产，清理往来款项；积极处理多余积压财产，清理往来款项；3.3.总结经验教训，建立健全各项规章制度；总结经验教训，建立健全各项规章制度；4.4.及时调整账簿记录，保证账实相符及时调整账簿记录，保证账实相符 （二）财产清查结果的处理的步骤（二）财产清查结果的处理的步骤1 1、审批之前的处理。财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之、审批之前的处理。财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，根据前，根据“盘存单盘存单”、“实存账存对比表实存账存对比表”等已经查实

297、的资料，编制会计分等已经查实的资料，编制会计分录，在账簿上如实反映，使各项财产物资的账存数同实存数完全一致。同时，录，在账簿上如实反映，使各项财产物资的账存数同实存数完全一致。同时，根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。议或类似机构批准。2 2、审批之后的处理。经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见，进行差、审批之后的处理。经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见，进行差异处理，调整账项；并据以登记有关账簿。异处理，调整账项；并据以登记有关账簿。（三）财产清查结果的核算三）财产清查

298、结果的核算1 1、账户的设置、账户的设置盘盈盘盈: :在财产清查中在财产清查中, ,如果发现某项财产物资由于计量不准、手续如果发现某项财产物资由于计量不准、手续不完备等到造成实存数大于账面数的差额，称这盘盈。不完备等到造成实存数大于账面数的差额，称这盘盈。盘亏：如果发现某项财产物资由于计量不准、自然灾害等原因造盘亏：如果发现某项财产物资由于计量不准、自然灾害等原因造成的实存数小于账面数的差额，称为盘亏。成的实存数小于账面数的差额，称为盘亏。“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，记录反映财产物资的盘盈、盘亏及毁账户，记录反映财产物资的盘盈、盘亏及毁损情况。在该科目下设置损情况。在该科目下设置“待

299、处理固定资产损溢待处理固定资产损溢” “” “待处理流待处理流动资产损溢动资产损溢”两个明细科目。两个明细科目。“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户属于双重性质账户，借方用来登记各项账户属于双重性质账户，借方用来登记各项财产物资发生的盘亏、毁损数和经批准处理盘盈物资的转销数；财产物资发生的盘亏、毁损数和经批准处理盘盈物资的转销数；贷方登记各项财产物资发生的盘盈数和经批准处理的盘亏、毁贷方登记各项财产物资发生的盘盈数和经批准处理的盘亏、毁损财产物资的转销数；期末如为借方余额，表示尚待处理的净损财产物资的转销数；期末如为借方余额，表示尚待处理的净损失，如为贷方余额，表示尚待处理的净溢余。对于等待处

300、理损失，如为贷方余额，表示尚待处理的净溢余。对于等待处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。会计年度终了，的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。会计年度终了，该账户无余额。该账户无余额。2 2、财产清查结果的核算、财产清查结果的核算1 1）库存现金盘盈、盘亏的核算）库存现金盘盈、盘亏的核算对库存现金清查的结果，如属于账实不符，应查明原因，并交短款或长款先记对库存现金清查的结果，如属于账实不符，应查明原因，并交短款或长款先记入入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目。待查明原因后分别情况处理：科目。待查明原因后分别情况处理：属于记账差错的应及时更正；属于记账差错的应及时更正；无法查明原因的长

301、款应计入营业外收入；无法查明原因的短款记入管理费用无法查明原因的长款应计入营业外收入；无法查明原因的短款记入管理费用由出纳人员失职造成的短款通常由出纳人员赔偿。由出纳人员失职造成的短款通常由出纳人员赔偿。 例例8-78-7某企业在财产清查中，发现库存现金溢余某企业在财产清查中，发现库存现金溢余5050元元在报批准前，根据在报批准前，根据“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”确定的盘盈数，调整账面记录，编确定的盘盈数，调整账面记录，编制会计分录：制会计分录：借：库存现金借：库存现金 5050 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5050 例例8-88-8经

302、查上述库存现金长款无法查明原因。根据批准意见转作营业外收入经查上述库存现金长款无法查明原因。根据批准意见转作营业外收入借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5050 贷：营业外收入贷：营业外收入 5050 例例8-98-9某企业在财产清查中，盘亏库存现金某企业在财产清查中，盘亏库存现金200200元。经查，短缺元。经查，短缺中中5050元应由出纳人员赔偿，另元应由出纳人员赔偿，另150150元无法查明原因。元无法查明原因。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200200 贷：库存现金贷：库存现金 200200借：其他应收

303、款借：其他应收款出纳出纳XX XX 5050 管理费用管理费用 150 150 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200200 例例8-108-10收到出纳赔偿的库存现金收到出纳赔偿的库存现金5050元元借：库存现金借：库存现金 50 50 贷：其他应收款贷：其他应收款出纳出纳XX XX 50502 2）存货盘盈、盘亏和毁损的核算）存货盘盈、盘亏和毁损的核算存货盘盈的核算存货盘盈的核算根据根据企业会计制度企业会计制度的规定，企业盘盈的各种材料、库存商品等存货，经查的规定，企业盘盈的各种材料、库存商品等存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，

304、应及时调整存货入账的手明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时调整存货入账的手续，调整存货账的实存数，按盘盈的计划成本或估计成本计入待处理财产损续，调整存货账的实存数，按盘盈的计划成本或估计成本计入待处理财产损溢账户。经有关部门批准后，再冲减管理费用。溢账户。经有关部门批准后，再冲减管理费用。 例例8-128-12某企业在财产清查中，盘盈某企业在财产清查中，盘盈A A材料材料100100千克，该材料的实际成本为每千千克，该材料的实际成本为每千克克3030元。经有关部门批准，同意冲减管理费用。元。经有关部门批准，同意冲减管理费用。借：原材料借：原材料AA材料材料 30003000 贷：

305、待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 30003000借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 30003000 贷：管理费用贷：管理费用 30003000存货盘亏和毁损的核算存货盘亏和毁损的核算企业在财产清查中发现的存货盘亏和毁损，在报经批准前，应按其成本转入待企业在财产清查中发现的存货盘亏和毁损，在报经批准前，应按其成本转入待处理财产损溢账户，贷记存货类账户，使账实相符。报经批准以后，再根据处理财产损溢账户，贷记存货类账户，使账实相符。报经批准以后，再根据造成盘亏和毁损的原因，分别以下情况进行处理。造成盘亏和毁损的原因，分别以

306、下情况进行处理。 属于自然损耗产生的定额损耗，经批准后转作管理费用；属于计量收发差错属于自然损耗产生的定额损耗，经批准后转作管理费用；属于计量收发差错和管理不善等原因造成的超定额损耗，应先扣除残料价值和过失人的赔偿，和管理不善等原因造成的超定额损耗，应先扣除残料价值和过失人的赔偿，然后将净损失记入管理费用；属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损应先然后将净损失记入管理费用；属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出 例例8-148-14某企业在财产清查中，盘亏某企业在财产清查中，

307、盘亏B B材料材料100100千克，实际总成本千克，实际总成本300300元，元，C C 材料毁损材料毁损5050千克，实际总成本千克，实际总成本10001000元。经查元。经查B B材料属于自然损耗产生的定额材料属于自然损耗产生的定额内损耗；内损耗；C C材料系管理不善造成的毁损，预计可收回残料材料系管理不善造成的毁损，预计可收回残料400400元，应向保管人元，应向保管人员索赔员索赔100100元，尚未收到保管人员的赔款。元，尚未收到保管人员的赔款。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 13001300 贷：原材料贷：原材料B 300B 300 原材料

308、原材料C 1000C 1000经批准转销的会计分录：经批准转销的会计分录：借：管理费用借：管理费用 800800 其他应收款其他应收款XX 100XX 100 原材料原材料 400400 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 13001300 例例8-158-15新增例题：对于盘亏、毁损的存货，经批准后进行账处理时，可能涉及的借方新增例题：对于盘亏、毁损的存货，经批准后进行账处理时，可能涉及的借方账户有（）账户有（） 答案：答案：ABCDABCD A A原材料原材料 B B营业外支出营业外支出 C C管理费用管理费用 D D其他应收款其他应收款3 3）固定资

309、产盘盈和盘亏的核算）固定资产盘盈和盘亏的核算固定资产盘盈的核算固定资产盘盈的核算企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。企业盘盈的企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。企业盘盈的固定资产，地按管理权限报以批准前先通过固定资产，地按管理权限报以批准前先通过“以前年长损溢调整以前年长损溢调整”科科目核算。并应按重置成本确定其入账价值，借记目核算。并应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产固定资产”科目，科目，贷记贷记“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目。科目。企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的净值，借记企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的净值，借记“待处理

310、财待处理财产损溢产损溢”账户，按已计提的累计折旧，借记累计折旧账户，按固定资账户，按已计提的累计折旧，借记累计折旧账户，按固定资产的原价，贷记固定资产账户。报经批准后转入营业外支出账户的借产的原价，贷记固定资产账户。报经批准后转入营业外支出账户的借方。方。 例例8-168-16某企业在财产清查中，发现一台未入账的设备，重置成本为某企业在财产清查中，发现一台未入账的设备，重置成本为2000020000元，（假定与其计税基础不存在差异）。该企业在盘盈固定资元，（假定与其计税基础不存在差异）。该企业在盘盈固定资产时的会计处理如下：产时的会计处理如下：借：固定资产借：固定资产 2000020000 贷

311、：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 2000020000 例例8-178-17某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价5000050000元，已提元，已提折旧折旧1000010000元。（若不考虑增值税转型）元。（若不考虑增值税转型） 在报经批准前，根据在报经批准前，根据“账存实存对比表账存实存对比表”确定的固定资产盘亏数，编制以下确定的固定资产盘亏数，编制以下会计分录：会计分录： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 4000040000 累计折旧累计折旧 1000010000 贷：固定资产贷：固定资

312、产 5000050000 在批准后，转销固定资产盘亏的分录如下：在批准后，转销固定资产盘亏的分录如下： 借：营业外支出借：营业外支出 4000040000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 4000040000 例例8-188-18新增例题，对于盘盈或盘亏的财产物资，需在期末结账前处理完毕，新增例题，对于盘盈或盘亏的财产物资，需在期末结账前处理完毕，如在期末结账前尚未批准处理的，等批准后进行处理（）如在期末结账前尚未批准处理的，等批准后进行处理（） 答案：错，对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。答案：错，对于等待批准处理的财产盘盈、盘

313、亏，会计年终前应处理完毕。会计期末会计期末“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户无余额。账户无余额。补充：固定资产处置的核算补充：固定资产处置的核算1 1、先将固定资产转入固定资产清理、先将固定资产转入固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产2 2、取得固定资产处置收入、取得固定资产处置收入借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理3 3、发生的固定资产处置费用、发生的固定资产处置费用借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款4 4、结转固定资处置净收益或净损失、结转固定资处置净收益或净损失净收益结转（固定资产清理余

314、额为贷方余额）：净收益结转（固定资产清理余额为贷方余额）：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入净损失结转（固定资产清理余额为借方余额）：净损失结转（固定资产清理余额为借方余额）：借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理例题：某企业处置一项固定资产，账面原价为例题：某企业处置一项固定资产，账面原价为100000100000元，已提折元，已提折旧旧3000030000元，以转账支票支付处置的运费、保险费用等处置费用元，以转账支票支付处置的运费、保险费用等处置费用计计50005000元，卖价元，卖价8000080000元已收存银行元已收存银行1 1、借

315、：固定资产清理、借：固定资产清理 7000070000 累计折旧累计折旧 3000030000 贷：固定资产贷：固定资产 1000001000002 2、借：固定资产清理、借：固定资产清理 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 500050003 3、借：银行存款、借：银行存款 8000080000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 80000800004 4、借：固定资产清理、借：固定资产清理 50005000 贷：营业外收入贷：营业外收入 50005000财产清查财产清查第八章第八章 会计档案会计档案一、会计档案的概念和内容一、会计档案的概念和内容二、会计档案的归档二、会计档案的归档

316、三、会计档案的保管期限三、会计档案的保管期限四、会计档案的查阅和复制四、会计档案的查阅和复制五、会计档案的销毁五、会计档案的销毁一、会计档案的概念和内容一、会计档案的概念和内容（一）、会计档案的概念（一）、会计档案的概念 概念：会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业概念：会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料，它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。会计档案的保管期材料，它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。（二）会计档案的作用（

317、二）会计档案的作用 反映作用；史料作用；查证作用；监督作用反映作用；史料作用；查证作用；监督作用（三）会计档案的种类及分类方法（三）会计档案的种类及分类方法1 1、种类：、种类：（1 1）会计工作性质分为公司、企业会计档案、预算会计档案和银行会计档案）会计工作性质分为公司、企业会计档案、预算会计档案和银行会计档案（2 2）管理期限分为永久会计档案和定期会计档案）管理期限分为永久会计档案和定期会计档案2 2、会计档案的分类方法、会计档案的分类方法（1 1）年度）年度形成分类法。一般适用于企业、事业单位形成分类法。一般适用于企业、事业单位（2 2）年度）年度机构分类法。一般适用于各级财政、税务等部

318、门和所属单位较多机构分类法。一般适用于各级财政、税务等部门和所属单位较多的大型企业的大型企业（四）内容：会计档案内容包括四大类（四）内容：会计档案内容包括四大类1 1、会计凭证类，包括记账凭证、原始凭证、汇总凭证等；、会计凭证类，包括记账凭证、原始凭证、汇总凭证等；2 2、会计账簿类，包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、会计账簿类，包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿等；辅助账簿等；3 3、财务会计报告类，包括会计报表、附表、附注及文字说明（财、财务会计报告类，包括会计报表、附表、附注及文字说明（财务情况说明书）等；务情况说明书）等；4 4，其他会计资料类，包括银行存款余额

319、调节表、银行对账单、其，其他会计资料类，包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。案保管清册、会计档案销毁清册。例例10-110-1，下列描述中，正确是（），下列描述中，正确是（）A A月度财务计划和会计档案销毁清册不属于会计档案月度财务计划和会计档案销毁清册不属于会计档案B B我国的会计档案分为会计凭证类、会计账簿类、财务会计报告类我国的会计档案分为会计凭证类、会计账簿类、财务会计报告类和其他会计资料类和其他会计资料类C C银行对账单、银行存款余额调节表、会计

320、档案保管清册、会计档银行对账单、银行存款余额调节表、会计档案保管清册、会计档案销毁清册，属于会计档案。案销毁清册，属于会计档案。D D会计档案是记录和反映经济业务的重要史料和证据。会计档案是记录和反映经济业务的重要史料和证据。答案：答案：BCDBCD二、会计档案的归档二、会计档案的归档（一）会计档案的归档和保管要求（一）会计档案的归档和保管要求例例10-2 10-2 关于会计档案管理，下列说法正确的有（）关于会计档案管理，下列说法正确的有（）A A各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构负责整理立卷，装订成各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构负责整理立卷，装订成册，并编制会计档案保管清册册

321、，并编制会计档案保管清册B B为了加强会计档案的管理，企业当年形成的会计档案也必须有专门的为了加强会计档案的管理，企业当年形成的会计档案也必须有专门的档案管理机构，而不能由会计机构暂行管理档案管理机构，而不能由会计机构暂行管理C C单位会计机构对会计档案立卷之后，在保管一年期满后移交单位的会单位会计机构对会计档案立卷之后，在保管一年期满后移交单位的会计档案管理机构计档案管理机构D D当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管管1 1年年答案：答案：ACDACD（二）、会计档案的归档程序（二）、会计档案的归档程序1

322、1、对会计档案进行整理立卷；、对会计档案进行整理立卷；2 2、对会计档案进行编制卷号、对会计档案进行编制卷号3 3、编制保管清册、编制保管清册三、会计档案的保管期限三、会计档案的保管期限1 1、定期保管期限有、定期保管期限有3 3年、年、5 5年、年、1010年、年、1515年、年、2525年共年共5 5类类2 2、永久保存的、永久保存的0909教材第教材第156156页表页表10-210-2例例10-3 10-3 下列关于会计档案保管期限的描述中，正确的有（）下列关于会计档案保管期限的描述中，正确的有（）A A根据根据会计档案管理办法会计档案管理办法的规定，会计档案保管期限分为永久的规定，会

323、计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管的会计档案，其最短期限是和定期两类。定期保管的会计档案，其最短期限是2 2年年B B计算会计档案保管期限的开始时间是每一会计年度终了后的第一计算会计档案保管期限的开始时间是每一会计年度终了后的第一天天C C根据根据会计档案管理办法会计档案管理办法的规定，原始凭证的保管期限是的规定，原始凭证的保管期限是1515年。年。D D根据根据会计档案管理办法会计档案管理办法的规定，银行存款日记账的保管期限的规定，银行存款日记账的保管期限是是2525年年答案：答案：BCDBCD四、会计档案的查阅和复制四、会计档案的查阅和复制1 1、各单位的会计档案不得借出。如有特殊

324、需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅、各单位的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。或者复制，并办理登记手续。2 2、外部人员和单位内部人员查阅会计档案的不同手续、外部人员和单位内部人员查阅会计档案的不同手续3 3、办理查阅手续时，查阅人应当认真填写档案查阅登记簿，将查阅人的姓名、单位、办理查阅手续时，查阅人应当认真填写档案查阅登记簿，将查阅人的姓名、单位、日期、数量、内容、归档等情况登记清楚。日期、数量、内容、归档等情况登记清楚。4 4、严禁在会计档案上涂画、标记、拆散原卷册，也不抽换、严禁在会计档案上涂画、标记、拆散原卷册，也不抽换五、

325、会计档案的销毁五、会计档案的销毁（一）保管期满的会计档案销毁（一）保管期满的会计档案销毁1 1、编制、编制“会计档案销毁清册会计档案销毁清册”2 2、报单位负责人审核并签署意见、报单位负责人审核并签署意见3 3、会计档案销毁前，监销人员按照清册进行清点校对、会计档案销毁前，监销人员按照清册进行清点校对4 4、应按规定指派人员监销、应按规定指派人员监销1 1）一般企业事业单位的会计档案，由单位会计机构和档案机构共同派员监销）一般企业事业单位的会计档案，由单位会计机构和档案机构共同派员监销2 2）国家机关的会计档案，应由同级财政、审计部门派员参加监销）国家机关的会计档案，应由同级财政、审计部门派员

326、参加监销3 3）财政部门的会计档案，应由同级审计部门派员监销。）财政部门的会计档案，应由同级审计部门派员监销。5 5、会计档案销毁后，监销人员在销毁清册上签名或盖章，并及时将监销情况向单位负、会计档案销毁后，监销人员在销毁清册上签名或盖章，并及时将监销情况向单位负责人报告。责人报告。（二）会计档案销毁应注意的事项（二）会计档案销毁应注意的事项 1 1、对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原、对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了

327、事项完结时为止；止；2 2、正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。、正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。 3 3、会计档案销毁清册，应由单位档案部门永久保存、会计档案销毁清册，应由单位档案部门永久保存 例例10-410-4下列有关会计档案查阅、复制和销毁的表述中，正确的有（）下列有关会计档案查阅、复制和销毁的表述中，正确的有（） A A保管期满但未结清的债权债务原始凭证可以销毁，但应有单位负责人签署意保管期满但未结清的债权债务原始凭证可以销毁，但应有单位负责人签署意见见B B会计档案销毁时，应由单位档案机构提出销毁意见会计档案销毁时，应由单位档案机构提

328、出销毁意见C C会计档案销毁时应当编制会计档案销毁清册并有单位负责人在会计档案销毁会计档案销毁时应当编制会计档案销毁清册并有单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见清册上签署意见D D会计档案销毁时，应由档案机构和会计机构共同派员监销会计档案销毁时，应由档案机构和会计机构共同派员监销E E会计档案不得借出，如有特殊需要可以提供查阅或者复制，查阅或复制时，会计档案不得借出，如有特殊需要可以提供查阅或者复制，查阅或复制时，应办理登记手续。应办理登记手续。答案：答案：BCDEBCDE本章内容主要有：本章内容主要有：一、财务会计报告的概念和构成一、财务会计报告的概念和构成二、资产负债表的内容、结构和编制

329、方法二、资产负债表的内容、结构和编制方法三、利润表的内容、结构和编制方法三、利润表的内容、结构和编制方法财务会计报告财务会计报告一、财务会计报告概述一、财务会计报告概述（一）、财务会计报告的概念（一）、财务会计报告的概念财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。它是企业根据日常会计核算期间经营成果、现金流量的文件。它是企业根据日常会计核算资料归集、加工和汇总后形成的，是企业会计核算的最终成

330、果，资料归集、加工和汇总后形成的，是企业会计核算的最终成果，也是会计核算工作的总结。也是会计核算工作的总结。单位编制财务会计报告的主要目的，就是为投资者、债权人、政单位编制财务会计报告的主要目的，就是为投资者、债权人、政府及相关机构、单位管理人员、社会公众等财务会计报告的使府及相关机构、单位管理人员、社会公众等财务会计报告的使用者进行决策提供会计信息。用者进行决策提供会计信息。（二）财务会计报告的构成（二）财务会计报告的构成财务会计报告包括财务会计报表和其他应当在财务报告中披露的财务会计报告包括财务会计报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。相关信息和资料。财务会计报表包括以下组成部分

331、财务会计报表包括以下组成部分1 1、资产负债表；、资产负债表；2 2、利润表；、利润表；3 3、现金流量表；现金流量表；4 4、所有者权益变动表（或股东权益变动表）；、所有者权益变动表（或股东权益变动表）；5 5、附注、附注资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务，以及投资者（股东）拥有的净资产情况；务，以及投资者（股东）拥有的净资产情况；利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损的情利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有资产的获利能力；况，表明企业运用所拥有资产的获利能

332、力；现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况；出的情况；所有者权益变动表反映构成所有才权益的各组成部分当期的增减所有者权益变动表反映构成所有才权益的各组成部分当期的增减变动情况。企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组变动情况。企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分，相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映，成部分，相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映，企业不需要再单独编制利润分配表。企业不需要再单独编制利润分配表。附注是财务会计报告不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、附注是财务会计报

333、告不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。明等。（三）财务会计报表的分类（三）财务会计报表的分类财务会计报表是财务会计报告的核心，按不同标准，主要有以下几种分类：财务会计报表是财务会计报告的核心，按不同标准，主要有以下几种分类：1 1、按照财务会计报表所反映的内容不同可以分人静态报表和动态报表；静态、按照财务会计报表所反映的内容不同可以分人静态报表和动态报表；静态报表有资产负债

334、表，动态报表有利润表和现金流量表。报表有资产负债表，动态报表有利润表和现金流量表。2 2、按财务会计报表编报的时间不同可以分为中期财务会计报表和年度财务会、按财务会计报表编报的时间不同可以分为中期财务会计报表和年度财务会计报表；中期财务会计报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编计报表；中期财务会计报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务会计报表，包括月报、季报、半年报等。月报要求简明扼要，反映制的财务会计报表，包括月报、季报、半年报等。月报要求简明扼要，反映及时；季报和半年报在会计信息详细程度方面，介于月报和年度财务会计报及时；季报和半年报在会计信息详细程度方面，介于月报

335、和年度财务会计报表之间。年度财务会计报表要求揭示完整，反映全面。中期财务报表至少应表之间。年度财务会计报表要求揭示完整，反映全面。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。其中，中期资产负债表、当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。其中，中期资产负债表、利润表、现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务会计报利润表、现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务会计报表相一致，中期财务会计报表中附注披露可适当简略，但至少应当披露所有表相一致，中期财务会计报表中附注披露可适当简略，但至少应当披露所有重大事项。重大事项。3 3、按照会计报表的报送对象不同可

336、以分为内部报表和外部报表、按照会计报表的报送对象不同可以分为内部报表和外部报表内部报表是指为满足企业内部经营管理需要而编制的会计报表。外部报表则是内部报表是指为满足企业内部经营管理需要而编制的会计报表。外部报表则是指企业向外提供的会计报表，主要供投资者、债权人、政府部门和社会公众指企业向外提供的会计报表，主要供投资者、债权人、政府部门和社会公众等有关方面使用。等有关方面使用。4 4、按照会计报表的编制单位不同可以分为个别报表和合并报表、按照会计报表的编制单位不同可以分为个别报表和合并报表个别报表是指由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计个别报表是指由企业在自身会计核算基础上对

337、账簿记录进行加工而编制的会计报表。合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公报表。合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、司和所属子公司的会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。经营成果及现金流量的会计报表。新增例题新增例题 例例9-19-1关于财务会计报表，以下说法正确的有（）关于财务会计报表，以下说法正确的有（）A A资产负债表属于静态报表，现金流量表属于动态报表资产负债表属于静态报表，现金流量表属于动态报表B B企业的财务报告包括资产负债表、利润

338、表、现金流量表、会计报表附注企业的财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表、会计报表附注C C按会计报表的编制单位不同可以分为个别报表和汇总报表按会计报表的编制单位不同可以分为个别报表和汇总报表D D资产负债表是反映企业一定期间的财务状况的会计报表资产负债表是反映企业一定期间的财务状况的会计报表E E利润表是反映企业在一定期间内经营成果及其分配情况的报表利润表是反映企业在一定期间内经营成果及其分配情况的报表答案：答案：AEAE（四）财务会计报告的编制要求（四）财务会计报告的编制要求真实可靠，相关可比，全面完整，编报及时，便于理解真实可靠，相关可比，全面完整，编报及时，便于理解新增例题新增例题

339、 例例9-29-2关于财务会计报告，以下论述中错误的是（）关于财务会计报告，以下论述中错误的是（）A A财务会计报告对重要的经济业务应当单独反映财务会计报告对重要的经济业务应当单独反映B B财务报告的信息使用者包括上级主管机关、投资者、债权人和内部经营管理财务报告的信息使用者包括上级主管机关、投资者、债权人和内部经营管理者等者等C C为加快会计报表的编制和报送进度，可以先编制会计报表，然后再进行账证、为加快会计报表的编制和报送进度，可以先编制会计报表，然后再进行账证、账账、账实核对，以保证会计信息的真实性账账、账实核对，以保证会计信息的真实性D D会计报表应当清晰明了，意味着应在报表中排除复杂

340、的事项会计报表应当清晰明了，意味着应在报表中排除复杂的事项E E财务会计报告能总括、综合、清晰明了地反映会计主体的经营状况财务会计报告能总括、综合、清晰明了地反映会计主体的经营状况答案：答案：CDCD二、资产负债表二、资产负债表（一）资产负债表的概念和意义（一）资产负债表的概念和意义1 1、资产负债表的概念、资产负债表的概念资产负债表是指反映企业某一待定日期（如月末、季末、年末）财务状况的会计报表。资产负债表是指反映企业某一待定日期（如月末、季末、年末）财务状况的会计报表。它是根据它是根据“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”这一会计等式，按照一定的分类标准和顺序，这一会计等式，

341、按照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目适当分类、汇总、排列后编将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目适当分类、汇总、排列后编制而成的。制而成的。2 2、资产负债表的意义、资产负债表的意义1 1）. .可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况。布情况。2 2）. .可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额。数额。3 3）. .可以反映企

342、业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。份额。4 4）可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为）可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。未来的经济决策提供信息。 新增例题新增例题 例例9-39-3利用资产负债表的资料，可以（）。利用资产负债表的资料，可以（）。A A、了解企业拥有或控制的资产总额及其构成情况、企业的负债和所有者权益情况，分、了解企业拥有或控制的资产总额及其构成情况、企业的负债和所有者权益情况，

343、分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度B B、评价企业的偿债能力和筹资能力、评价企业的偿债能力和筹资能力C C、考察企业资本的保全和增值情况、考察企业资本的保全和增值情况D D、预测企业未来的财务状况和财务安全程度答案：、预测企业未来的财务状况和财务安全程度答案：ABCDABCD（二）、资产负债表的格式（二）、资产负债表的格式 目前国际上流行的有账户式和报告式两种。根据我国目前国际上流行的有账户式和报告式两种。根据我国企业会计准则企业会计准则的规定，我国企业的资产负债表采的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表一般分为左右两方，用

344、账户式结构。账户式资产负债表一般分为左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列，流动性左方为资产项目，按资产的流动性大小排列，流动性大的排在前面，流动性小的排在后面。右方为负债和大的排在前面，流动性小的排在后面。右方为负债和所有者权益项目，按求偿权先后顺序排列。资产负债所有者权益项目，按求偿权先后顺序排列。资产负债表格式如下表表格式如下表资资 产产行行次次期末期末余额余额年初年初余额余额负债和所有者权益（或股东权益）负债和所有者权益（或股东权益）行行次次期末期末余额余额年初余年初余额额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债： 货币资金货币资金 短期借款短期借款 交易性金融资产交易性金融资

345、产 交易性金融负债交易性金融负债 应收票据应收票据 应付票据应付票据 应收账款应收账款 应付账款应付账款 预付账款预付账款 预收账款预收账款 其他应收款其他应收款 应付职工薪酬应付职工薪酬 应收利息应收利息 应交税费应交税费 应收股利应收股利 应付利息应付利息 存货存货 应付股利应付股利一年内到期的非一年内到期的非流动资产流动资产 其他应付款其他应付款 其他流动资产其他流动资产一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债 流动资产合计流动资产合计 其他流动负债其他流动负债非流动资产：非流动资产：流动负债合计流动负债合计资产负债表资产负债表编制单位编制单位:XX:XX企业企业年年 月月 日日会企

346、会企0101表表单位单位: :元元( (三三) )、资产负债表的填制方法、资产负债表的填制方法资产负债表通常要填年初余额和期末余额两栏资产负债表通常要填年初余额和期末余额两栏年初余额栏内各项数字，应根据上年末（年初余额栏内各项数字，应根据上年末（1212月月3131日）资产负债表日）资产负债表“期末余额期末余额”栏内数字填列。如果本年度资产负债表各项目的名称和内容与上年相比发生栏内数字填列。如果本年度资产负债表各项目的名称和内容与上年相比发生变动，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调变动，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入

347、本表的整，按调整后的数字填入本表的“年初余额年初余额”栏内。栏内。期末余额栏内各项数字则可为月末、季末或年末的数字，应根据会计账簿记录期末余额栏内各项数字则可为月末、季末或年末的数字，应根据会计账簿记录填列。具体填列方法如下：填列。具体填列方法如下：填制方法主要有五大类填制方法主要有五大类: :1 1、根据某个总账科目的期末余额直接填列、根据某个总账科目的期末余额直接填列主要有：交易性金融资产、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易主要有：交易性金融资产、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付利息、应付股利、应交税费、应付职工薪酬、性金融负债、应付票据、应

348、付利息、应付股利、应交税费、应付职工薪酬、其他应付款、递延所得税负债、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积等其他应付款、递延所得税负债、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积等项目项目一般情况下，资产类项目直接根据其总账科目的借方余额填列，负债类项目直一般情况下，资产类项目直接根据其总账科目的借方余额填列，负债类项目直接根据其总账科目的贷方余额填列。接根据其总账科目的贷方余额填列。注意点：如应交税费、应付职工薪酬等项目，如果期末总账账户余额在借方，注意点：如应交税费、应付职工薪酬等项目，如果期末总账账户余额在借方，以以“-”-”填列。填列。2 2、根据若干个总账科目分析计算填列、根据若干个总账科

349、目分析计算填列主要有：货币资金、存货、未分配利润主要有：货币资金、存货、未分配利润1 1）1 1、货币资金、货币资金= =库存现金库存现金+ +银行存款银行存款+ +其他货币资金其他货币资金其中：其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，其中：其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。款、存出投资款、外埠存款等。2 2）存货）存货= =（在途物资（计划成本核算为材料采购）（在途物资（计划成本核算为材料采购）+

350、 +原材料原材料+ +库存商品库存商品+ +生产生产成本成本+ +周转材料周转材料+ +委托加工物资委托加工物资+ +材料成本差异（借方余额为材料成本差异（借方余额为+ +，贷方余额，贷方余额为为- -，计划成本核算时有该科目），计划成本核算时有该科目）+ +发出商品）发出商品）- -存货跌价准备存货跌价准备3 3）未分配利润（平时即）未分配利润（平时即1-111-11月末）月末）= =本年利润总账账户余额本年利润总账账户余额+ +未分配利润总未分配利润总账账户余额账账户余额注：本年利润和利润分配的余额均在贷方的，用二者之和填列；二者余额均注：本年利润和利润分配的余额均在贷方的，用二者之和填列

351、；二者余额均在借方的，用二者之和以负数填；二者余额一个在借方，一个在贷方的，在借方的，用二者之和以负数填；二者余额一个在借方，一个在贷方的，用二者余额互相抵减后的差额填列，如为借差以负数填列。用二者余额互相抵减后的差额填列，如为借差以负数填列。 未分配利润（年末，即未分配利润（年末，即1212月月3131日）日）= =利润分配总账账户余额（注，借方余利润分配总账账户余额（注，借方余额就填负数）额就填负数）3 3、根据有关总账所属明细账的期末余额分析填列、根据有关总账所属明细账的期末余额分析填列主要有：主要有：1 1）、应收账款）、应收账款= =应收账款所属明细账的期末借方余额合应收账款所属明细

352、账的期末借方余额合计数计数+ +预收账款所属明细账的期末借方余额合计数预收账款所属明细账的期末借方余额合计数- -坏坏账准备账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额账准备账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额填列。填列。2 2）、预付账款）、预付账款= =预付账款所属明细账的期末借方余额预付账款所属明细账的期末借方余额+ +应应付账款所属明细账的期末借方余额付账款所属明细账的期末借方余额- -坏账准备账户中有坏账准备账户中有关预付账款计提的坏账准备期末余额关预付账款计提的坏账准备期末余额3 3）、应付账款）、应付账款= =应付账款明细账期末贷方余额应付账款明细账期末贷方余额+ +预付账款预付

353、账款明细账期末贷方余额明细账期末贷方余额4 4）、预收账款）、预收账款= =预收账款明细账期末贷方余额预收账款明细账期末贷方余额+ +应收账款应收账款明细账期末贷方余额明细账期末贷方余额4 4、根据有关总账及明细账的的期末余额分析计算填列、根据有关总账及明细账的的期末余额分析计算填列主要有：主要有：1 1）长期应收款）长期应收款= =长期应收款总账账户期末余额长期应收款总账账户期末余额- -一年内到期的长期一年内到期的长期应收款数额（在一年内到期的非流动资产填列）应收款数额（在一年内到期的非流动资产填列）-“-“坏账准备坏账准备”账户中按长期应收款计提的坏账损失后的金额填列账户中按长期应收款计

354、提的坏账损失后的金额填列 2 2）长期待摊费用）长期待摊费用= =长期待摊费用总账账户期末余额长期待摊费用总账账户期末余额- -一年内到期的一年内到期的长期待摊费用数额（在一年内到期的非流动资产填列）长期待摊费用数额（在一年内到期的非流动资产填列）3 3）长期借款）长期借款= =长期借款总账账户期末余额长期借款总账账户期末余额- -一年内到期的长期借款一年内到期的长期借款数额数额4 4）应付债券）应付债券= =应付债券总账账户期末余额应付债券总账账户期末余额- -一年内到期的应付债券一年内到期的应付债券数额数额5 5）长期应付款）长期应付款= =长期应付款总账账户期末余额长期应付款总账账户期末

355、余额- -一年内到期的长期一年内到期的长期应付款数额应付款数额注意点：一年内到期的数额包含正好是一年的注意点：一年内到期的数额包含正好是一年的5 5、根据有关资产类账户与其备抵账户抵消后的净额填列、根据有关资产类账户与其备抵账户抵消后的净额填列主要有：应收账款、应收票据、其他应收款、存货、持有至到期主要有：应收账款、应收票据、其他应收款、存货、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等。投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等。1 1）应收账款）应收账款= =应收账款所属明细账的期末借方余额合计数应收账款所属明细账的期末借方余额合计数+ +预收账预收账款所属明细账的

356、期末借方余额合计数款所属明细账的期末借方余额合计数- -坏账准备账户中有关应收坏账准备账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额填列。账款计提的坏账准备期末余额填列。2 2）应收票据）应收票据= =应收票据总账账户期末余额应收票据总账账户期末余额- -坏账准备中有关应收票坏账准备中有关应收票据计提的坏账准备期末金额据计提的坏账准备期末金额3 3）其他应收款）其他应收款= =其他应收款总账账户期末余额其他应收款总账账户期末余额- -坏账准备账户中有坏账准备账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额填列。关其他应收款计提的坏账准备期末余额填列。4 4）存货）存货= =（在途物资（计划成本核算为材料采

357、购）（在途物资（计划成本核算为材料采购）+ +原材料原材料+ +库存库存商品商品+ +生产成本生产成本+ +周转材料周转材料+ +委托加工物资委托加工物资+ +材料成本差异（借方材料成本差异（借方余额为余额为+ +，贷方余额为，贷方余额为- -，计划成本核算时有该科目），计划成本核算时有该科目）+ +发出商品）发出商品）- -存货跌价准备存货跌价准备5 5）持有至到期投资）持有至到期投资= =持有至到期投资总账账户期末余额持有至到期投资总账账户期末余额- -持有至到持有至到期投资减值准备账户余额期投资减值准备账户余额 6 6）长期股权投资）长期股权投资= =长期股权投资总账账户期末余额长期股权

358、投资总账账户期末余额-“-“长期股权投长期股权投资减值准备资减值准备”期末账户余额期末账户余额7 7）固定资产）固定资产= =固定资产总账账户期末余额固定资产总账账户期末余额- -累计折旧总账账户期末累计折旧总账账户期末余额余额- -固定资产减值准备总账账户期末余额固定资产减值准备总账账户期末余额8 8）在建工程）在建工程=“=“在建工程在建工程”总账账户期末余额总账账户期末余额-“-“在建工程减值准在建工程减值准备备”总账账户期末余额总账账户期末余额9 9）无形资产）无形资产= =无形资产总账账户期末余额无形资产总账账户期末余额- -累计摊销总账账户期末累计摊销总账账户期末余额余额- -无形

359、资产减值准备总账账户期末余额无形资产减值准备总账账户期末余额补充：预付账款、应收利息、应收股利、可供出售金融资产也属补充：预付账款、应收利息、应收股利、可供出售金融资产也属于根据有关资产类账户与其备抵账户抵消后的净额填列于根据有关资产类账户与其备抵账户抵消后的净额填列资产负债表中每个项目的具体填制方法如下资产负债表中每个项目的具体填制方法如下: :1 1、货币资金、货币资金= =库存现金库存现金+ +银行存款银行存款+ +其他货币资金其他货币资金其中：其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种其中：其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本

360、票存款、信用卡存货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。2 2、交易性金融资产，根据交易性金融资产总账账户的期末余额直、交易性金融资产，根据交易性金融资产总账账户的期末余额直接填列；接填列；交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置金等。企业应设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目，本科目核算

361、企业科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产的金融资产 3、应收票据=应收票据总账账户期末余额-坏账准备中有关应收票据计提的坏账准备期末金额4、应收账款=应收账款所属明细账的期末借方余额合计数+预收账款所属明细账的期末借方余额合计数-坏账准备账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额填列

362、。补充：坏账准备的计提 借：管理费用 贷：坏账准备发生坏账借：坏账准备 贷：应收账款预收账款怎么会有借方余额：例：某企业采用预收账款方式销售甲企业产品，收到甲汇来的预收账款100000元存入银行。借：银行存款 界 100000 贷：预收账款甲企业 100000向甲企业发出产品200000元，增值税额为34000元，余款尚未收到。借：预收账款甲企业 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额）34000此时预收账款有借方余额=234000-100000=134000（元）5 5、预付账款、预付账款= =预付账款所属明细账的期末借方余额预付账款所属明细账的期末借方余

363、额+ +应付账款所属明细账的期应付账款所属明细账的期末借方余额末借方余额- -坏账准备账户中有关预付账款计提的坏账准备期末余额坏账准备账户中有关预付账款计提的坏账准备期末余额应付账款如何会有借方余额：应付账款如何会有借方余额：例：某企业从甲企业购买例：某企业从甲企业购买A A材料一批，价款材料一批，价款100000100000元，增值税元，增值税1700017000元，款项未元，款项未付，材料已验收入库，则会计分录为：付，材料已验收入库，则会计分录为：借：原材料借：原材料AA材料材料 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017000贷：

364、应付账款贷：应付账款甲企业甲企业 117000117000付给甲企业所欠货款付给甲企业所欠货款117000117000，同时预付购买下一次的材料款，同时预付购买下一次的材料款100000100000元，则会计元，则会计分录为：分录为：借：应付账款借：应付账款甲企业甲企业 217000217000 贷：银行存款贷：银行存款 217000217000此时应付账款有借方余额此时应付账款有借方余额=217000-117000=100000=217000-117000=100000（元）（元）6 6、其他应收款、其他应收款= =其他应收款总账账户期末余额其他应收款总账账户期末余额- -坏账准备账户中有关

365、其他应收坏账准备账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额填列。款计提的坏账准备期末余额填列。7 7、应收利息、应收利息= =应收利息总账账户期末余额应收利息总账账户期末余额-“-“坏账准备坏账准备”科目中有科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列本科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金本科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款等应收取的利息。企业购入的一次还本付息的持融资产、贷款等应收取的利息。企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息，在有至到期投资持有期间取得的利息，在“持有至

366、到期投资持有至到期投资”科科目核算。目核算。8 8、应收股利、应收股利= =应收股利总账账户期末余额应收股利总账账户期末余额-“-“坏账准备坏账准备”科目中有科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润单位的利润 9 9、存货、存货= =（在途物资（计划成本核算为材料采购）（在途物资（计划成本核算为材料采购）+ +原材料原材料+ +库存库存商品商品+ +生产成本生产成本+ +周转材料周转材料+ +委托加工物资委托加工物资+

367、 +材料成本差异（借方材料成本差异（借方余额为余额为+ +，贷方余额为，贷方余额为- -，计划成本核算时有该科目），计划成本核算时有该科目）+ +发出商品）发出商品）- -存货跌价准备存货跌价准备1010、一年内到期的非流动资产、一年内到期的非流动资产= =一年内到期的长期应收款一年内到期的长期应收款+ +一年内一年内到期的长期待摊费用到期的长期待摊费用反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。本项目应根据反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。有关科目的期末余额填列。例例9-129-12某企业某企业20072007年年“长期待摊费用长期待摊费用”科目

368、的期末余额为科目的期末余额为388000388000元，其中，将于一年内摊销的数额为元，其中，将于一年内摊销的数额为215000215000元，数额元，数额215000215000填列在该项目下，填列在该项目下，388000-388000-215000=173000215000=173000（元）填在后面的长期待摊费用项目（元）填在后面的长期待摊费用项目1111、其他流动资产、其他流动资产= =其他资产有关科目的期末余额其他资产有关科目的期末余额是指除货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、是指除货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、存货等流动资产以外的流动资产存货等

369、流动资产以外的流动资产 期末余额填列，一般指期末余额填列，一般指“待处待处理财产损益理财产损益”账户的期末余额填列，期末如为贷方余额填负数，账户的期末余额填列，期末如为贷方余额填负数，注意：待处理财产损溢科目年末无余额注意：待处理财产损溢科目年末无余额1212、流动资产合计、流动资产合计= =货币资金货币资金+ +交易性金融资产交易性金融资产+ +应收票据应收票据+ +应收账款应收账款+ +应应收利息收利息+ +应收股利应收股利+ +存货存货+ +一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产+ +其他流动资产其他流动资产1313、可供出售金融资产、可供出售金融资产= =可供出售金融资产总账账户

370、期末余额可供出售金融资产总账账户期末余额- -可供出售可供出售金融资产减值准备总账账户余额金融资产减值准备总账账户余额 本科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售本科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。的股票投资、债券投资等金融资产。1414、持有至到期投资、持有至到期投资= =持有至到期投资总账账户期末余额持有至到期投资总账账户期末余额- -持有至到期投持有至到期投资减值准备账户余额资减值准备账户余额 企业从二级市场上购入的固定利率三年期国债、浮动利率两年期债券等，企业从二级市场上购入的固定利率三年期国债、浮动利率两年

371、期债券等，可以划分为持有至到期投资可以划分为持有至到期投资 1515、长期应收款、长期应收款= =长期应收款总账账户期末余额长期应收款总账账户期末余额- -一年内到期的长期应收一年内到期的长期应收款数额（在一年内到期的非流动资产填列）款数额（在一年内到期的非流动资产填列）-“-“坏账准备坏账准备”账户中按账户中按长期应收款计提的坏账损失后的金额填列长期应收款计提的坏账损失后的金额填列 本科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实本科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。质上具有融资性质的销售商品

372、和提供劳务等经营活动产生的应收款项。 1616、长期股权投资、长期股权投资= =长期股权投资总账账户期末余额长期股权投资总账账户期末余额-“-“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”期末账户余额期末账户余额1717、固定资产、固定资产= =固定资产总账账户期末余额固定资产总账账户期末余额- -累计折旧总账账户期末余额累计折旧总账账户期末余额- -固定固定资产减值准备总账账户期末余额资产减值准备总账账户期末余额1818、在建工程、在建工程=“=“在建工程在建工程”总账账户期末余额总账账户期末余额-“-“在建工程减值准备在建工程减值准备”总账账总账账户期末余额户期末余额1919、工程物资、工程

373、物资= =工程物资总账账户期末余额工程物资总账账户期末余额 2020、固定资产清理、固定资产清理= =固定资产清理总账账户期末余额固定资产清理总账账户期末余额注：固定资产清理结转到营业外收入或营业外支出后，无余额。注：固定资产清理结转到营业外收入或营业外支出后，无余额。2121、无形资产、无形资产= =无形资产总账账户期末余额无形资产总账账户期末余额- -累计摊销总账账户期末余额累计摊销总账账户期末余额- -无形无形资产减值准备总账账户期末余额资产减值准备总账账户期末余额2222、商誉、商誉= =商誉总账账户期末余额商誉总账账户期末余额-“-“商誉减值准备商誉减值准备”总账账户期末余额总账账户

374、期末余额商誉是指在同等条件下，由于其所处地理位置的优势，或由于经营效率高、历商誉是指在同等条件下，由于其所处地理位置的优势，或由于经营效率高、历史悠久、人员素质高等多种原因，能获取高于正常投资报酬率所形成的价值。史悠久、人员素质高等多种原因，能获取高于正常投资报酬率所形成的价值。企业应设置企业应设置“商誉商誉”科目，本科目核算企业合并中形成的商誉价值。商誉发科目，本科目核算企业合并中形成的商誉价值。商誉发生减值的，可以单独设置生减值的，可以单独设置“商誉减值准备商誉减值准备”科目核算。科目核算。2323、长期待摊费用、长期待摊费用= =长期待摊费用总账账户期末余额长期待摊费用总账账户期末余额-

375、 -一年内到期的长期一年内到期的长期 待摊待摊费用数额（在一年内到期的非流动资产填列）费用数额（在一年内到期的非流动资产填列）2424、递延所得税资产、递延所得税资产= =递延所得税资产总账账户期末余额递延所得税资产总账账户期末余额 递延所得税资产通俗的说，是指企业按照企业所得税法的规定当期和以前递延所得税资产通俗的说，是指企业按照企业所得税法的规定当期和以前期间已缴纳的企业所得税额，大于按照会计准则规定处理应缴纳的企业所得期间已缴纳的企业所得税额，大于按照会计准则规定处理应缴纳的企业所得税额，这一差异在未来期间会计处理时，转回会减少未来期间按照会计准则税额，这一差异在未来期间会计处理时，转回

376、会减少未来期间按照会计准则处理确定的应纳税所得额和应缴所得税，这对于企业来说是一项递延资产，处理确定的应纳税所得额和应缴所得税，这对于企业来说是一项递延资产，称为递延所得税资产。称为递延所得税资产。2525、其他非流动资产、其他非流动资产= =其他非流动资产有关科目的期末余额其他非流动资产有关科目的期末余额 反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等以外的其他非流动资产；其他非流动资产主要包括：特准储备物资、冻结存以外的其他非流动资产；其他非流动资产主要包括：特准储备物资、冻结存款、冻结物资、涉及诉讼中的财产

377、等款、冻结物资、涉及诉讼中的财产等 ，一般企业不一定有其他非流动资产，一般企业不一定有其他非流动资产2626、非流动资产合计、非流动资产合计= =可供出售金融资产可供出售金融资产+ +持有至到期投资持有至到期投资+ +长期应收款长期应收款+ +长期股长期股权投资权投资+ +固定资产固定资产+ +在建工程在建工程+ +工程物资工程物资+ +固定资产清理固定资产清理+ +无形资产无形资产+ +商誉商誉+ +长期长期待摊费用待摊费用+ +递延所得税资产递延所得税资产+ +其他非流动资产其他非流动资产2727、资产总计、资产总计= =流动资产合计流动资产合计+ +非流动资产合计非流动资产合计2828、

378、短期借款、短期借款= =短期借款总账期末余额短期借款总账期末余额2929、交易性金融负债、交易性金融负债= =交易性金融负债总账期末余额交易性金融负债总账期末余额3030、应付票据、应付票据= =应付票据总账期末余额应付票据总账期末余额3131、应付账款、应付账款= =应付账款明细账期末贷方余额应付账款明细账期末贷方余额+ +预付账款明细账期预付账款明细账期末贷方余额末贷方余额3232、预收账款、预收账款= =预收账款明细账期末贷方余额预收账款明细账期末贷方余额+ +应收账款明细账期应收账款明细账期末贷方余额末贷方余额3333、应付职工薪酬、应付职工薪酬= =应付职工薪酬总账期末贷方余额（如果

379、期末是应付职工薪酬总账期末贷方余额（如果期末是借方余额填负数）借方余额填负数）3434、应交税费、应交税费= =应交税费总账期末贷方余额（如果期末是借方余额应交税费总账期末贷方余额（如果期末是借方余额填负数）填负数）3535、应付利息、应付利息= =应付利息总账期末余额应付利息总账期末余额3636、应付股利、应付股利= =应付股利总账账户期末余额应付股利总账账户期末余额3737、其他应付款、其他应付款= =其他应付款总账账户期末余额其他应付款总账账户期末余额3838、一年内到期的非流动负债、一年内到期的非流动负债= =一年内到期的长期借款一年内到期的长期借款+ +一年内到一年内到期的应付债券期

380、的应付债券+ +一年内到期的长期应付款一年内到期的长期应付款3939、其他流动负债、其他流动负债= =根据有关账户余额填列（一般指或有负债）根据有关账户余额填列（一般指或有负债）一般包括或有负债，或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在一般包括或有负债，或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 4040、流动负债合计、流动负债合计= =短期借款短期借款+ +交易性金融资产交易性金融资产+ +应付票据应付票据+ +应付账应付账款款+ +预收账款预收账款+ +应付职工薪酬应付职工薪酬+ +应交税

381、费应交税费+ +应付利息应付利息+ +应付股利应付股利+ +其其他应付款他应付款+ +一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债+ +其他流动负债其他流动负债4141、长期借款、长期借款= =长期借款总账账户期末余额长期借款总账账户期末余额- -一年内到期的长期借一年内到期的长期借款数额款数额4242、应付债券、应付债券= =应付债券总账账户期末余额应付债券总账账户期末余额- -一年内到期的应付债一年内到期的应付债券数额券数额4343、递延所得税负债、递延所得税负债= =递延所得税负债总账账户期末余额递延所得税负债总账账户期末余额4444、其他非流动负债、其他非流动负债= =其他非流动负债项

382、目是反映企业除长期借款、其他非流动负债项目是反映企业除长期借款、应付债券等项目以外的其他非流动负债应付债券等项目以外的其他非流动负债. .其他非流动负债项目应其他非流动负债项目应根据有关科目的期末余额填列根据有关科目的期末余额填列. .其他非流动负债项目应根据有关其他非流动负债项目应根据有关科目期末余额减去将于一年内科目期末余额减去将于一年内( (含一年含一年) )到期偿还数后的余额填到期偿还数后的余额填列列. .非流动负债各项目中将于一年内非流动负债各项目中将于一年内( (含一年含一年) )到期的非流动负债到期的非流动负债, ,应在应在“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”项目内单

383、独反映项目内单独反映. .4545、非流动负债合计、非流动负债合计= =长期借款长期借款+ +应付债券应付债券+ +递所得税负债递所得税负债+ +其他流其他流动负债动负债4646、实收资本、实收资本= =实收资本总账账户期末余额实收资本总账账户期末余额4747、资本公积、资本公积= =资本公积总账账户期末余额资本公积总账账户期末余额4848、盈余公积、盈余公积= =盈余公积总账账户期末余额盈余公积总账账户期末余额4949、未分配利润（平时即、未分配利润（平时即1-111-11月末）月末）= =本年利润总账账户余额本年利润总账账户余额+ +未未分配利润总账账户余额分配利润总账账户余额注：本年利润

384、和利润分配的余额均在贷方的，用二者之和填列；注：本年利润和利润分配的余额均在贷方的，用二者之和填列；二者余额均在借方的，用二者之和以负数填；二者余额一个在二者余额均在借方的，用二者之和以负数填；二者余额一个在借方，一个在贷方的，用二者余额互相抵减后的差额填列，如借方，一个在贷方的，用二者余额互相抵减后的差额填列，如为借差以负数填列。为借差以负数填列。 未分配利润（年末，即未分配利润（年末，即1212月月3131日）日）= =利润分配总账利润分配总账账户余额（注，借方余额就填负数）账户余额（注，借方余额就填负数） 例例9-49-4某企业某企业20072007年年1212月月3131日结账后，交易

385、性金额资产科目余额日结账后，交易性金额资产科目余额为为240000240000元。元。答案：在资产负债表中交易性金融资产项目填列答案：在资产负债表中交易性金融资产项目填列240000240000元元 例例9-59-5某企业某企业20072007年年2 2月月1 1日向银行借入一年期借款日向银行借入一年期借款230000230000元，元，8 8月月1 1日向其他金融机构借入半年期借款日向其他金融机构借入半年期借款240000240000元。元。答案：资产负债表中短期借款项目填列答案：资产负债表中短期借款项目填列230000+240000=470000230000+240000=470000（元

386、）（元） 例例9-69-6某企业某企业20072007年年1212月月3131日应付甲企业商业票据日应付甲企业商业票据3000030000元，应元，应付乙企业商业票据付乙企业商业票据6000060000元，应付丙企业商业票据元，应付丙企业商业票据720000720000元。元。答案：资产负债表中应付票据项目填列答案：资产负债表中应付票据项目填列30000+60000+720000=81000030000+60000+720000=810000（元）（元） 例例9-79-7某企业某企业20072007年年1212月月3131日应付管理人员工资日应付管理人员工资200000200000元，应付元，

387、应付车间工作人员车间工作人员6000060000元，应计提福利费元，应计提福利费3640036400元。元。答案：资产负债表中应付职工薪酬项目填列答案：资产负债表中应付职工薪酬项目填列200000+60000+36400=296400200000+60000+36400=296400（元）（元）例9-8某企业2007年1月1日发行了公司债券，面值1000000元，当年12月31日计提的利息为10000元。答案：资产负债表中应付债券项目填列1000000+10000=1010000（元）注：应付债券科目核算应付债券的本金和利息例9-9某企业2007年12月31日结账后，库存现金科目余额为1200

388、0元，银行存款余额为4500000元，其他货币资金科目余额为1500000元；答案：资产负债表中货币资金项目填列12000+4500000+1500000=6012000（元）例9-10某企业对材料采用计划成本核算，2007年12月31日结账后，有关科目余额为：材料采购为150000元（借方），原材料科目余额为2500000元（借方），周转材料科目余额为2000000元（借方），库存商品科目余额为1800000元（借方），生产成本科目余额为700000元（借方），材料成本差异科目余额为130000元（贷方），存货跌价准备科目余额为220000元（贷方）答案：资产负债表中存货项目填列150000

389、+2500000+2000000+1800000+700000-130000-220000=6800000（元） 例例9-119-11某企业某企业20072007年年1212月月3131日结账后，日结账后，有关科目余额如下：有关科目余额如下：科目名称科目名称借方余额借方余额贷方余额贷方余额应收账款应收账款15000001500000100000100000预付账款预付账款7000007000005000050000应付账款应付账款30000030000017000001700000预收账款预收账款50000050000013000001300000资产负债表中资产负债表中应收账款项目金额应收账

390、款项目金额=1500000+500000=2000000=1500000+500000=2000000（元）（元）预付账款项目金额预付账款项目金额=700000+300000=1000000=700000+300000=1000000（元）（元）应付账款项目金额应付账款项目金额=50000+1700000=1750000=50000+1700000=1750000（元）（元）预收账款项目金额预收账款项目金额=1300000+100000=1400000=1300000+100000=1400000（元）（元） 例例9-1220079-122007年年1212月月3131日某企业长期借款情况如下

391、表日某企业长期借款情况如下表借款起始日期借款起始日期借款期限（年）借款期限（年） 金额（元）金额（元）20072007年年1 1月月1 1日日5 51200000120000020062006年年3 3月月1 1日日3 32400000240000020042004年年8 8月月1 1日日4 416500001650000答案：答案：1212月月3131日资产负债表中长期借款科目余额为日资产负债表中长期借款科目余额为1200000+2400000+1650000-1650000=3600001200000+2400000+1650000-1650000=360000（元）（元） 例例9-139

392、-13某企业某企业20072007年长期待摊费用科目的期末余额为年长期待摊费用科目的期末余额为388000388000元，元，其中，将于一年内摊销的数额为其中，将于一年内摊销的数额为215000215000元。元。答案：期末资产负债表中长期待摊费用科目的金额答案：期末资产负债表中长期待摊费用科目的金额=388000-=388000-215000=173000215000=173000（元）（元） 例例9-149-14某企业某企业20072007年年1212月月3131日结账后，应收账款科目借方日结账后，应收账款科目借方450000450000元，对应收账款计提的坏账准备为元，对应收账款计提的坏

393、账准备为6000060000元，预付账款无元，预付账款无余额。余额。答案：期末资产负债表中应收账款科目的金额答案：期末资产负债表中应收账款科目的金额=450000-=450000-60000=39000060000=390000（元）（元） 例例9-159-15某企业某企业20072007年年1212月月3131日结账后，其他应收账款科目借方日结账后，其他应收账款科目借方5500055000元，对其他应收账款计提的坏账准备为元，对其他应收账款计提的坏账准备为20002000元元答案：资产负债表中其他应收款科目金额答案：资产负债表中其他应收款科目金额=55000-2000=53000=55000

394、-2000=53000（元）（元） 例例9-169-16某企业某企业20072007年年1212月月3131日结账后，长期股权投资科目余额为日结账后，长期股权投资科目余额为120000120000元，元，长期股权投资减值准备科目余额为长期股权投资减值准备科目余额为70007000元。元。答案：答案：20072007年年1212月月3131日中资产负债表中长期股权投资科目金额为日中资产负债表中长期股权投资科目金额为120000-120000-7000=1130007000=113000（元）（元） 例例9-179-17某企业某企业20072007年年1212月月3131日结账后，固定资产科目余额

395、为日结账后，固定资产科目余额为12000001200000元，累元，累计折旧科目余额为计折旧科目余额为8000080000元，固定资产减值准备科目余额为元，固定资产减值准备科目余额为150000150000元。元。答案：答案： 20072007年年1212月月3131日中资产负债表中固定资产科目金额为日中资产负债表中固定资产科目金额为1200000-80000-1200000-80000-150000=970000150000=970000（元）（元） 例例9-189-18某企业某企业20072007年年1212月月3131日结账后，无形资产科目余额为日结账后，无形资产科目余额为1484000

396、1484000元，累元，累计摊销科目余额为计摊销科目余额为4680046800元，无形资产减值准备科目余额为元，无形资产减值准备科目余额为9000090000元。元。答案：答案： 20072007年年1212月月3131日中资产负债表中无形资产科目金额为日中资产负债表中无形资产科目金额为484000-46800-484000-46800-90000=34720090000=347200（元）（元）补充：无形资产摊销补充：无形资产摊销出让无形资产使用权的：借：其他业务成本出让无形资产使用权的：借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销 其余无形资产的摊销：借：管理费用其余无形资产的摊销：借：管理

397、费用 贷：累计摊销贷：累计摊销当月增加的无形资产，当月应摊销，当月减少的资产，当月不摊销。当月增加的无形资产，当月应摊销，当月减少的资产，当月不摊销。三、利润表三、利润表（一）利润表的概念和意义（一）利润表的概念和意义1 1、概念：、概念：利润表，是指反映企业一定会计期间经营成果的报表。它是以利润表，是指反映企业一定会计期间经营成果的报表。它是以“收入收入- -费用费用= =利利润润”这一会计等式作为编制依据的。这一会计等式作为编制依据的。2 2、意义：、意义：（1 1）通过利润表可以从总体上了解企业在一定期间收入、成本和费用、净利）通过利润表可以从总体上了解企业在一定期间收入、成本和费用、净

398、利润（或亏损）的实现及构成情况。润（或亏损）的实现及构成情况。（2 2）通过利润表提供的不同时期的数字比较（本期金额、上期金额），可以）通过利润表提供的不同时期的数字比较（本期金额、上期金额），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。值情况。利润表是会计报表中的一张主要报表利润表是会计报表中的一张主要报表（二）利润表的格式（二）利润表的格式利润表的格式，主要有单步式利润表和多步式利润表。按照利润表的格式，主要有单步式利润表和多步式利润表。按照企业会计准则企业会计准则的规定，我国企业的利润表采

399、用多步式，一般格式如下表：的规定，我国企业的利润表采用多步式，一般格式如下表：项目项目行次行次本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益 （损失以（损失以“-”-”号填列）号填列） 投资收益投资收益（损失以（损失以“-”-”号表示）号表示）利润表利润表编制单位：编制单位：XXXX企业企业年度年度 月月会企02表单位：元项项 目目行次行次本期金额本期金额上期金额上期金额其中：对联营企业和合营企业的投资收益其

400、中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”-”号填列）号填列） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以三、利润总额（亏损以“-”-”填列）填列） 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“-”-”号填列）号填列）五、每股收益五、每股收益 （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益多步式利润表分为五个层次，多步式利润表分为五个层次，一、营业收入一、营业收入= =主营业务收入（贷方）主营业务收入（贷方）+ +其他

401、业务收入（贷方）其他业务收入（贷方）二、营业利润二、营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本（主营业务成本营业成本（主营业务成本+ +其他业务成本）其他业务成本）- -营营业税金及附加业税金及附加- -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用- -资产减值损失资产减值损失+ +公允价公允价值变动收益值变动收益+ +投资收益投资收益三、利润总额三、利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出四、净利润四、净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用五、每股收益。包括基本每股收益和稀释每股收益五、每股收益。包括基本每股收益和稀

402、释每股收益注：基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份注：基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份应按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外的普通股应按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外的普通股股份股份稀释每股收益是以基本每股收益为基础，在存在稀释性潜在普通股时，稀释每股收益是以基本每股收益为基础，在存在稀释性潜在普通股时，应根据其影响分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外应根据其影响分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算。例如，存在可转换公司债券、认股权证、普通股的加权平均数计算。例如，存在可转换公司债券、认股

403、权证、股份期权等股份期权等新增例题新增例题 例例9-199-19下列关于利润表的描述，正确的有（）下列关于利润表的描述，正确的有（）A A利润表是依据利润表是依据“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”这一恒等式设计的这一恒等式设计的B B利润表中影响营业利润的有营业收入、营业外收入、营业成本、利润表中影响营业利润的有营业收入、营业外收入、营业成本、营业税金及附加营业税金及附加C C利润表是依据利润表是依据“收入收入- -费用费用= =利润利润”这一恒等式设计的这一恒等式设计的D D利润表中的净利润是企业一定期间的利润总额扣除所得税费用后利润表中的净利润是企业一定期间的利润总额扣除

404、所得税费用后的余额的余额E E利润表的格式有单步式和多步式两种利润表的格式有单步式和多步式两种答案：答案：CDECDE（三）利润表的编制方法（三）利润表的编制方法利润表一般应根据期末结转前各损益类账户本期发生额分析填列，利润表一般应根据期末结转前各损益类账户本期发生额分析填列，具体填列方法归纳起来有以下几种：具体填列方法归纳起来有以下几种：1 1、收入类项目的填列、收入类项目的填列收入类项目大多是根据收入类账户结转前贷方发生额减去借方发收入类项目大多是根据收入类账户结转前贷方发生额减去借方发生额后的差额填列，若差额为负数，以生额后的差额填列，若差额为负数，以“-”-”号填列。但营业收号填列。但

405、营业收入入 = =主营业务收入（贷方）主营业务收入（贷方）+ +其他业务收入（贷方）其他业务收入（贷方）2 2、费用类项目的填列、费用类项目的填列费用类项目大多是根据费用类账户期末结转前借方发生额减去贷费用类项目大多是根据费用类账户期末结转前借方发生额减去贷方发生额后的差额填列，若差额为负数，以方发生额后的差额填列，若差额为负数，以“-”-”号填列。但营号填列。但营业成本业成本= =主营业务成本（借贷发生额差额）主营业务成本（借贷发生额差额）+ +其他业务成本（借其他业务成本（借贷发生额差额）贷发生额差额）3 3、自然计算项目的填列、自然计算项目的填列如营业利润、利润总额、净利润、等项目，注意

406、如为亏损用如营业利润、利润总额、净利润、等项目，注意如为亏损用“-”-”号填列号填列4 4、特殊项目的填列、特殊项目的填列1 1、购入固定资产、购入固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 （开出支票支付）（开出支票支付） 贷：应付账款贷：应付账款 （款暂欠）（款暂欠）2 2、材料采购、材料采购（1 1）购入材料以后入库）购入材料以后入库( (实际成本法核算实际成本法核算) ) 购入时：购入时：借：在途物资借：在途物资 A A 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) （买价（买价* *税率）税率） 贷：银行存款贷：银行存款 （款支付）（款支付） 贷

407、：应付账款贷：应付账款 （款暂欠）（款暂欠） 贷：应付票据贷：应付票据 （开出商业汇票）（开出商业汇票） 贷：预付账款贷：预付账款 （款项已预付）（款项已预付）支付购入的运杂费支付购入的运杂费借：在途物资借：在途物资B B 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （ 运费运费* *7%7%计算增值税进项税）计算增值税进项税）贷：库存现金、或银行存款贷：库存现金、或银行存款材料验收入库（结转采购成本）材料验收入库（结转采购成本）借：原材料借：原材料 A+B A+B （注金额）（注金额） 贷：在途物资贷：在途物资 （2 2）购入材料并入库）购入材料并入库借：原材料借：原材料应

408、交税费应交税费-应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) （买价（买价* *税率）税率） 贷：银行存款贷：银行存款 （款支付）（款支付） 贷：应付账款贷：应付账款 （款暂欠）（款暂欠） 贷：应付票据贷：应付票据 （开出商业汇票）（开出商业汇票） 贷：预付账款贷：预付账款 （款项已预付）（款项已预付）（3 3）预付款时：）预付款时：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款3 3、生产等领用材料、生产等领用材料借：生产成本借：生产成本-*-*产品（产品领用材料）产品（产品领用材料） 制造费用制造费用 （车间一般耗用）（车间一般耗用） 管理费用管理费用 （管理部门用）（管理部门用）

409、 贷：原材料贷：原材料 4 4、工资的核算、工资的核算提取现金（开出支票）提取现金（开出支票）借：库存现金借：库存现金贷：银行存款贷：银行存款 * *将现金存入银行将现金存入银行 借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金发放工资发放工资借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存现金贷：库存现金分配工资等分配工资等借：生产成本借：生产成本 （生产工人的工资）（生产工人的工资） 制造费用制造费用 （车间管理人员工资）（车间管理人员工资）管理费用管理费用 （企业管理人员工资）（企业管理人员工资） 在建工程在建工程 （工程人员工资）（工程人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬支付职工困

410、难补助等支付职工困难补助等借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存现金贷：库存现金5 5、差旅费、差旅费预借时预借时借：其他应收款借：其他应收款贷：库存现金贷：库存现金报销时报销时借：管理费用借：管理费用 （管理人员）（管理人员）制造费用（车间管理人员）制造费用（车间管理人员）借或贷：库存现金借或贷：库存现金 （差额补收付）（差额补收付）贷：其他应收款贷：其他应收款 （原借的金额）（原借的金额）直接报销（没预借）直接报销（没预借）借：管理费用借：管理费用 （管理人员）（管理人员）制造费用（车间管理人员）制造费用（车间管理人员）贷：库存现金、或银行存款贷：库存现金、或银行存款6 6、期间费用等

411、业务、期间费用等业务支付广告费、销售运杂费支付广告费、销售运杂费借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款支付退休金、交际应酬费支付退休金、交际应酬费借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金支付银行借款的手续费支付银行借款的手续费借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款支付办公用品、水电费支付办公用品、水电费借：管理费用借：管理费用 （管理部门用）（管理部门用） 制造费用制造费用 （车间用）（车间用） 贷：银行存款贷：银行存款支付机器设备维修费支付机器设备维修费借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款7 7、折旧费、折旧费借：管理费用 （管理部门） 制造费

412、用（车间的） 贷：累计折旧8 8、待摊费用的处理（本期支付下期摊销）、待摊费用的处理（本期支付下期摊销）借：待摊费用 贷：银行存款借：制造费用 管理费用 贷：待摊费用9 9、制造费用的分配、制造费用的分配注：分配方法的使用，先计算制造费用分配率，再计算各产品应分的制造费用注：分配方法的使用，先计算制造费用分配率，再计算各产品应分的制造费用借：生产成本-*产品 -*产品 贷：制造费用1010、产品完工，验收入库、产品完工，验收入库借：库存商品 贷：生产成本1111、销售业务、销售业务产品销售收入实现产品销售收入实现借：银行存款借：银行存款应收账款应收账款应收票据应收票据预收账款预收账款贷：主营业

413、务收入贷：主营业务收入贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）结转销售成本结转销售成本借：主营业务成本（借：主营业务成本（销售数量销售数量* *单单位成本位成本）贷：库存商品贷：库存商品计算销售税金计算销售税金借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费-应交营业税应交营业税 - -教育费附加教育费附加 - -城市维护建设税城市维护建设税 - -消费税消费税 - -资源税资源税预收款时预收款时借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款1212、接受投资、接受投资借：银行存款 固定资产 无形资产 原材料 贷：实收资本 资本公积（有溢价时）1313

414、、盈余公积转增资本、盈余公积转增资本借：盈余公积 贷：实收资本1414、借款业务、借款业务向银行借款向银行借款借：银行存款借：银行存款贷：短期借款（贷：短期借款（=111年）年）计提利息计提利息借：财务费用借：财务费用贷：应付利息贷：应付利息取得银行存款利息取得银行存款利息借：银行存款借：银行存款贷：财务费用贷：财务费用归还借款归还借款借：短期借款借：短期借款贷：银行存款贷：银行存款1515、其他业务收支的核算、其他业务收支的核算材料销售或租金收入材料销售或租金收入借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结

415、转材料销售成本结转材料销售成本借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 累计折旧（出租固定资产）累计折旧（出租固定资产） 累计摊销（出让无形资产使用权）累计摊销（出让无形资产使用权）1616、罚款收支、罚款收支取得罚款收入取得罚款收入借：库存现金借：库存现金 贷：营业外收入贷：营业外收入支付罚款支付罚款借：营业外支出借：营业外支出 贷：库存现金贷：库存现金1717、收到前欠货款收到前欠货款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款支付前欠货款支付前欠货款借：应付账款借：应付账款 贷；银行存款贷；银行存款1818、所得税的核算（注：所得税计算）、所得税的核算（注：所得税计算

416、）计算所得税计算所得税借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税交纳所得税交纳所得税借：应交税费借：应交税费-应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款所得税转入本年利润（可单独结转）所得税转入本年利润（可单独结转）借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用1919、结转损益类各账户、结转损益类各账户规律：损益类账户转入规律：损益类账户转入“本年利润本年利润”后，损益类账户无余额后，损益类账户无余额收入、收益转入本年利润（损益类有贷方发生额的帐户）收入、收益转入本年利润（损益类有贷方发生额的帐户）借：主营业务收入借：主营业务收入其他业务收入其他

417、业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益贷：本年利润贷：本年利润成本、费用转入本年利润（损益类有借方发生额的账户）成本、费用转入本年利润（损益类有借方发生额的账户）借：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：其他业务成本贷：其他业务成本贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加贷：销售费用贷：销售费用贷：管理费用贷：管理费用贷：财务费用贷：财务费用贷：营业外支出贷：营业外支出贷：所得税费用贷：所得税费用规律：年末，本年利润转入规律：年末，本年利润转入“利润分配利润分配末分配利润末分配利润”后，本年利润后，本年利润无余额。无余额。借：本年利润借：本年利润贷：利润分配贷：利润分配-末

418、分配利润末分配利润2020、利润分配（注意有没有年初亏损，如果有先扣除）、利润分配（注意有没有年初亏损，如果有先扣除）提取盈余公积提取盈余公积借：利润分配借：利润分配-提取盈余公积提取盈余公积 贷：盈余公积（净利润贷：盈余公积（净利润* *提取比例）提取比例）向投资者分配利润向投资者分配利润借：利润分配借：利润分配-应付库存现金股利应付库存现金股利 贷：应付股利贷：应付股利 （流动负债）（流动负债）规律：结转利润分配各账户转入规律：结转利润分配各账户转入“利润分配利润分配-末分配利润末分配利润”后无余后无余额。额。借：利润分配借：利润分配-末分配利润末分配利润 贷：利润分配贷：利润分配-应付库

419、存现金股利应付库存现金股利利润分配利润分配-应付库存现金股利应付库存现金股利支付股利时支付股利时借：应付股利借：应付股利 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款（3 3）“固定资产固定资产”账户账户性质：资产类账户用途：是用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况的。固定资产的成本也称原始价值简称原值或原价。外购固定资产的成本，包括包括购买价款、相关税费、使固定资产达到可使用状态前所发生的可归属于该项购买价款、相关税费、使固定资产达到可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费以及资本化的利息。资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费以及

420、资本化的利息。结构：其借方登记固定资产增加的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末余额在借方，表示期末企业现有固定资产的原始价值。明细账的设置：该账户应按固定资产类别和项目固定资产类别和项目设置明细账，进行明细分类核算。（4）“无形资产”账户：性质：账户属于资产类账户用途：用来核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权著作权、土地使用权等。结构：借方登记无形资产价值的增加额，贷方登记无形资产价值的减少额。期末余额在借方，反映企业无形资产的成本。明细账的设置：按无形资产项目无形资产项目设置明细账。（5 5）“银行存款银行存款

421、”账户账户性质：“银行存款”账户是资产类账户，用途：用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。结构：借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额。其末余额在借方.明细账的设置：该账户应按开户银行开户银行和其他金融机构其他金融机构及存款的种类存款的种类，分别设置“银行存款日记账”。（6）“短期借款”账户性质：该账户属负债类账户用途：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下的（含（含1 1年）年）的各种借款。结构：该账户贷方登记借入的各种短期借款；借方登记偿还的短期借款数额。期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金。明细账的设置：该账户可按借款种类、贷款人和币种借款

422、种类、贷款人和币种进行明细核算。（7）“长期借款”账户性质：属于负债类账户用途：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。结构：贷方登记借入的各种长期借款；借方登记偿还的长期借款数额，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金。明细账的设置：该账户按贷款种类和贷款单位贷款种类和贷款单位进行明细核算。（8）“财务费用”账户性质：该账户属于损益类账户用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括利息支利息支出及相关的手续费出及相关的手续费等。结构：该账户借方登记企业发生的各项财务费用；贷方登记期末结转记入“本年利润”账户的金额。期末结转后无余额

423、。明细账的设置：该账户按费用项目费用项目设置明细账。（9）“应付利息”账户性质：该账户属负债类账户用途：用来核算企业按照合同约定应支付的利息结构：资产负债表日，企业按合同利率计算确定的应付未付利息，记入贷方；企业实际支付利息时，记入借方。本账户期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。明细账的设置：该账户按债权人债权人进行明细核算。2）经济业务的核算例：1、20XX年1月1日，企业收到投资人三通公司投入的货币资金100000元，款项已收到并存入银行。 借：银行存款 100000 贷：实收资本 三通公司 1000002、20XX年1月1日，企业从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为6个月，年利率为

424、6%的借款200000元。企业收到借款并存入银行。 借：银行存款 200000 贷：短期借款 2000002）经济业务的核算3、20XX年1月31日，企业计提本月应承担的上述短期借款的利息1000元。要求：根据以上经济业务编制会计分录。 借：财务费用 1000 贷：应付利息 10002）经济业务的核算例题例：20X9年1月1日，企业从银行借入到期还本分期付息，偿还期限为3年，年利率为6%的借款1000000元。企业收到借款存入银行。编制的会计分录：借：银行存款 1000000 贷：长期借款 10000002）经济业务的核算例题例：20X8年1月1日，A、B、C三个投资资者各投资50万元成立某公

425、司，共计实收资本150万元。经营一年后，该公司留存收益为15万元。20X9年1月1日，有另一名D投资者欲加入该公司并希望占有25%的股份，经协商，该公司将注册资本增加到200万元，D投资者需要投资55万元货币资金，款项已存入银行。应编制会计分录：借：银行存款 550000 贷：实收资本D投资人 500000 资本公积资本溢价 50000 例(07年试题)也是09年新增例题 2资料一：假定A、B、C三公司共同投资组成ABC有限责任公司。按ABC有限公司的章程规定，注册资本为900万元，A、B、C三方各占三分之一的股份。 假定A公司以厂房投资，该厂房原值500万元，已提折旧300万元，投资各方确认

426、的价值为300万元(同公允价值)； B公司以价值200万元的新设备一套和价值100万元的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认，并已向ABC公司移交了专利证书等有关凭证； C公司以货币资金300万元投资，已存人ABC公司的开户银行。 资料二：假定D公司有意投资ABC公司，经与A、B、C三公司协商，将ABC公司变更为ABCD公司，注册资本增加到1200万元，A、B,C、D四方各占四分之一股权。D公司需以货币资金出资400万元，以取得25的股份。协议签订后，修改了原公司章程，D公司所出400万元已存入ABCD公司的开户银行，并办理了变更登记手续。 要求： (1)根据资料一，分别就ABC公司实际收到

427、A公司、B公司、C公司投资时编制有关会计分录。 (2)根据资料二，编制实际收到D公司投资时的会计分录。 答案(1)收到A公司投资时的分录借：固定资产 3 000 000 贷：实收资本-A 3 000 000 收到B公司投资时借：固定资产 2 000 000 无形资产 1 000 000 贷：实收资本-B 3 000 000 或: 借:固定资产 2 000 000 贷:实收资本-B 2 000 000 借:无形资产 1 000 000 贷:实收资本-B 1 000 000 收到C公司投资时 借：银行存款 3 000 000 贷：实收资本- c 3 000 000也可以合起来做一笔会计分录借：固定

428、资产 5000000 无形资产 1000000 银行存款 3000000贷：实收资本A投资人 3000000 实收资本B投资人 3000000 实收资本C投资人 3000000 (2)收到D公司投资时的分录 借：银行存款 4 000 000 贷：实收资本-D 3 000 000 资本公积一资本溢价 1 000 000 补充例题：2006年12月30日，甲、乙、丙、丁、戊五方共同投资设立了振新股份有限公司。甲以其生产的产品作为投资（振新公司作为原材料核算），投资合同确认该批原材料的价值为500万元，振新公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款500万元，增值税额为85万元。同时，假定振新公司的

429、股本总额为3000万元，甲在振新公司享有的份额为10%。振新公司为一般纳税人，采用实际成本法核算存货。 要求：振新公司接受的甲公司的投资如何进行账务处理。甲公司在振新公司所享有股本金额为3000万元*10%=300（万元）借：原材料 5000000 应交税费应交增值税（进项税额）850000 贷：股本 3000000 资本公积股本溢价 28500001、固定资产购入业务的核算（补充部分）1）固定资产的确认符合两个特征和两个条件： 两个特征：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。两个条件： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。 （2）该固

430、定资产的成本能够可靠地计量。固定资产应当按照成本进行初始计量，固定资产的成本也称为原始价值，简称原值。外购固定资产的成本，包括买价、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费、资本化的利息等。( 2( 2）主要账户的设置）主要账户的设置企业购入固定资产，应通过“固定资产”、“在建工程”等账户进行核算。（1 1）“固定资产固定资产”账户账户“固定资产”账户是用来核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况的账户。该账户属于资产类，其借方登记固定资产增加的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末余额在借方，表示期末企业现有固定资产

431、的原始价值。该账户应按固定资产类别和项目设置明细账，进行明细分类核算。（2 2）“在建工程在建工程”账户账户“在建工程”账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。该账户属于资产类账户，其借方登记建造和安装过程中所发生的全部支出；贷方登记结转完工工程实际成本；期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。该账户应按建筑工程、安装工程、技术改造工程等设置明细账，进行明细分类核算。（3 3）“银行存款银行存款”账户账户“银行存款”账户是资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额。其末余额在借方，表示期末企业现有固

432、定资产的原始价值。该账户应按开户银行和其他金融机构及存款的种类，分别设置“银行存款日记账”。3 3）购入固定资产的业务核算）购入固定资产的业务核算企业购入的机器设备中，有的不需要安装即可投入生产使用，有的则需要安装、调试后才能投入生产使用。（1 1）购入不需要安装的固定资产）购入不需要安装的固定资产企业购入不需要安装的即可使用的固定资产，应按购入时实际成本（即原始价值）入账，实际成本包括买价、运输费、包装费、交纳的有关税金等。（新的规定取得增值税专用发票的固定资产可以抵扣，本例是新规定。）【例】企业购入一台不需要安装的生产设备，买价200 000元，增值税34 000元，运杂费、包装费10 0

433、00元，全部款项已用银行存款支付。该项经济业务的发生，一方面使“固定资产”增加244 000元，应记入“固定资产”账户的借方；另一方面使“银行存款”减少244 000元，应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：借：固定资产 210 000 应交税费-应交增值税（进项税）34000 贷：银行存款 244 000（2 2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产，则应通过“在建工程”账户核算其安装工程成本，将其购进时支付的买价、运杂费、包装费以及安装时发生的安装费记入“在建工程”账户的借方。当工程达到预定可使用状态时，再按全部支出（即实际成本），从“在建工程”

434、账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。例题例题【例】企业购入需要安装的机器设备，买价100 000元，所支付的相关税费17 000元，另付包装费和运杂费2 000元，款项以银行存款支付。另以银行存款支付安装费4 000元。（1）购入设备时： 该项经济业务发生，一方面企业在建工程增加，增加金额为：100000+17000+2000计119000元，应记入“在建工程”账户的借方；另一方面企业银行存款减少，应记入“银行存款”的贷方。其会计分录如下：借：在建工程 119 000 贷：银行存款 119 000（2）支付安装费时：该项经济业务发生，涉及在建工程增加，应记入“在建工程”借方，同时，涉及银行存

435、款的减少，应记入“银行存款”的贷方；其会计分录如下：借：在建工程 4 000 贷：银行存款 4 000（3）安装完毕，达到预定可使用状态：安装工程达到预定可使用状态，应按实际成本记入“固定资产”账户的借方；结转完工工程成本，应记入“在建工程”账户的贷方。其会计分录如下：借：固定资产 123 000 贷：在建工程 123 000折旧的计算方法；折旧的计算方法一般有平均年限法（也称直线法）、工作量法、年数总和法、双倍余额法平均年限法（直线法）平均年限法年折旧=（原值-净残值）/预计使用年限例：一机器设备原值110000元，预计净残值为10000元，可以使用5年，用平均年限法计算的年折旧为：（110

436、000-10000）/5=20000元注意点:当月增加的固定资产当月不提折旧,当月减少的固定资产,当月照提折旧.例:某企业固定资产采用直线法计提折旧。2008年7月初，该企业应计提折旧的固定资产构成如下：类别原价（元）预计使用年限预计净残值率房屋、建筑物240000020年3%运输工具4000005年4%设备360000010年3%7月份发生的固定资产有关情况的资料如下（预计使用年限与净残值率同上表）：1）7月18日，购入需要按装的设备一套，以银行存款支付买价440000元、运杂费10000元、安装费30000元，当月投入安装，并交付使用。2）7月21日，购入卡车一辆，以银行存款支付买价800

437、00元、运杂费20000元，购入后当即投入使用。3）7月31日，报废设备一台，该设备原价240000元，已提折旧160000元。要求：分别计算该企业2008年7月、8月的折旧额。答：1、该企业2008年7月折旧额：房屋、建筑物折旧=2400000*（1-3%）/（20*12）=9700（元）设备折旧额=3600000（1-3%）/（10*12）=29100（元）运输工具折旧额=400000（1-4%）/（5*12）=6400（元）7月份合计折旧额=9700+29100+6400=45200（元）2、2008年折旧额：购入设备折旧=480000（1-3%）/（10*12）=3880（元）购入卡车

438、折旧=100000（1-4%）/（5*12）=1600（元）报废的设备应不提折旧，设备应减少提取的折旧=240000*（1-3%）/（10*12）=1940（元）8月份合计折旧额=45200+3880+1600-1940=48740（元）工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）/预计总工作量月折旧额=当月实际完成工作量单位工作量折旧额例：某公司有货运卡车一辆，原值100000元，预计净残值率为4%，预计总行驶里程为100万公里，假定某月份行驶里程为20000公里，计算该月折旧额计算如下：单位工作量折旧额=100000（1-4%）1000000=0.096(元/公里)该月应提折

439、旧额=200000.096=1920元 双倍余额递减法年折旧率=2预计使有年限100% 月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产账面净值月折旧率例：某公司一项固定资产在原值为200000元，预计使用年限为5年，预计净残值5000元，计算每年年折旧额计算如下：年折旧率=25100%=40%第一年折旧额=20000040%=80000元第二年折旧额=（200000-80000）40%=48000元第三年折旧额=（200000-80000-48000）40%=28800元第四年和第五年的折旧额=（200000-80000-48000-28800-5000）/2=19100元 年数总和法年折旧率=尚可

440、使用年限/预计使用年限的年数总和月折旧率=年折旧率12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率例：某公司一项固定资产在原值为200000元，预计使用年限为5年，预计净残值5000元，计算每年年折旧额计算如下：第一年折旧率=5/（1+2+3+4+5）=5/15=1/3第二年折旧率=4/15 第三年折旧率=3/15第四年折旧率=2/15 第五年折旧率=1/15第一年折旧额=（200000-5000） 1/3=65000第二年折旧额= （200000-5000） 4/15=52000第三年折旧额=（200000-5000） 3/15=39000第四年折旧额=（200000-5000） 2/15=26000第五年折旧额=（200000-5000） 1/15=13000Thank you all !Thank you all !