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1、小企业会计准则固定资产一、概念及特征1、概念 固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。 包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。2、特征：（1）固定资产是有形资产。（2）可供企业长期使用。（3）不以投资和销售为目的。（区别于投资性房地产和库存商品）3、小提示： （1）小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。 （2）小企业临时租入的固定资产和以经营租赁租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。 二、初始计量（成本法）成本法）（一）外购固定资产 1、外购固定资产外购固定资产的成本包括：购
2、买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 固定资产原值= =买价+ +关税及相关税费+ +使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他费用。 注： （1 1）不含税法规定可以抵扣的增值税进项税额； （2 2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价或者评估价比例进行成本分配。 （3 3）如购入小汽车后，发生的交通强制保险等可计入管理费用。涉税规定：固定资产增值税可以抵扣的范围： （1）小规模纳税人，不得抵扣增值税，一律计入成本。一般纳税人外购固定资产支付的增值税，凡取得增值税专用发票的，符合税法规定的可
3、以抵扣。未取得增值税专用发票或用于非增值税应税项目或免税项目的，不得抵扣。 增值税暂行条例实施细则第二十三条 “条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。” （2）增值税专用发票认证期限：开具之日起180日内到税务机关认证，次月申报抵扣。例题1：2013年2月8日，永安公司购入为生产车间安装的中央空调设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为34000元，款项以银行存款支付。税务人员在稽查时发现永安公司会计处理为：借：固定资产 200000 应交税费-应交增值税（进项税额）34000 贷：银行
4、存款 234000正确会计处理应为：借：固定资产 234000 贷：银行存款234000 注：中央空调、电梯等作为房产不可分割的配套设施，应属于不动产，不可以抵扣进项税额。例题2： 华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金390 000元。经评估，上述三项资产的市场价格分别为150 000元、120 000元和130 000元。 设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计处理如下（假定不考虑增值税问题）：支付成本分配比例=390 000（150 000+120 000+130 000）=0.975汽车的购买成本：150 0000.975=146 250
5、（元）设备的购买成本：120 0000.975=117 000（元）厂房的购买成本：130 0000.975=126 750（元） 390 000元借：固定资产汽车 146 250 设备 117 000 厂房 126 750 贷：银行存款 390 000（2）购入需要安装的固定资产的成本 先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等。 待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目例题3： 华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，增值税专项发票上注明设备价款50 000元，应交增值税8 500元，支付运
6、输费、装卸费等合计2 100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。假设不考虑运费所包含的增值税，其账务处理如下：（1）设备运抵企业，等待安装。借：在建工程 52 100 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 60 600（2）设备投入安装，并支付安装成本。借：在建工程 800 贷：银行存款 800（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资产52 900 贷：在建工程 52 900（二）自行建造的固定资产 竣工结算前竣工结算前实际发生的全部支出实际发生的全部支出例题4：自行建造固定资产（自营） 甲公司自建办公楼，购入为工程准备的各种物资500 000元，支
7、付增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的材料一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为 100 000元，增值税率17%；工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。当年，工程完工并办理竣工决算。其账务处理如下：（1）购入工程物资、验收入库。借：工程物资585 000 贷：银行存款585 000（2）领用工程物资，投入自营工程。借：在建工程 585 000 贷：工程物资 585 000（3）领用库存产成品。借：在建工程 97 000 贷：库存商品 80 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（4）结转应由工程负担的直接人工费
8、。借：在建工程 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000（5）支付工程的其他费用。借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000（6）工程完工转入固定资产。借：固定资产 812 000 贷：在建工程 812 000涉税提示：非增值税应税项目与应税项目区别， （1）如果领用的原材料是本企业自产的，用于不动产，需要视同销售，计提增值税销项税额。 （2）如果领用的原材料是外购的，用于不动产，则其相应的增值税进项税额应做进项税额转出处理。 （3）用于生产线等动产，则不需计提销项，也不需要进项转出。例题5： 2013年某企业经批准自行建造一座生产车间，发生了如下的经济业务。（1）从银行借
9、入长期借款1 000 000元，期限为2年，年利率为6.5%。（2）购入为工程准备的各种钢材、水泥、石材、砖块、设备等专用物资价款为800 000元，增值税114 000元，以银行存款支付。工程物资全部被领用。（3）领用了企业生产用材料一批，实际成本为100 000元，增值税 17 000元，领用企业生产的产品一批，商品成本为50 000元，计税价格为58 500元。（4）支付工程人员工资120 000元，企业辅助生产车间提供有关劳务支出50 000元。（5）工程竣工决算前应负担的利息费用97 500元，竣工决算后利息费用为32 500元。（6）工程达到预计可使用状态时并交付使用。会计处理如下
10、：（1）取得借款：借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 （2）购入为工程准备的物资借：工程物资 914 000 贷：银行存款 914 000工程领用物资时：借：在建工程车间工程 914 000 贷：工程物资 914 000（3）工程领用企业生产用材料借：在建工程车间工程 117 000 贷：原材料 100 000 应交税费应缴增值税（进项税我转出）17 000 工程领用生产的产品借：在建工程车间工程 58 500 贷：库存商品 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500（4）支付工程人员的工资借：在建工程车间工程 120 000 贷：应付职工薪酬 1
11、20 000分配辅助生产车间劳务支出：借：在建工程车间工程 50 000 贷：生产成本辅助生产成本 50 000（5）利息资本化借：在建工程车间工程 97 500 财务费用利息费用 32 500 贷：应付利息 130 000支付利息时：借：应付利息 130 000 贷：银行存款 130 000工程达到使用状态、并交付使用借：固定资产 1 384 000 贷：在建工程 1 384 000例题5：自行建造固定资产（出包） 永安公司将一栋厂房工程出包给甲公司承建，按规定在工程开工时向甲公司预付工程价款700000元。厂房工程完工后收到甲公司结算账单，该项工程实际支出900000元，通过银行补付工程价
12、款200000元。出包厂房完工后，经验收合格交付使用。则永安公司应做如下会计处理：（1）预付工程款时：借：预付账款-出包工程（厂房） 700000 贷:银行存款 700000（2）按照工程进度结算工程价款时：借：在建工程-出包工程（厂房） 900000 贷：银行存款 200000（3）工程验收，交付使用时：借：固定资产 900000 贷：在建工程-出包工程（厂房）900000小提示：在建工程试车收入小企业会计准则规定：小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。企业所得税汇算清缴管理办法（国税发【2009】79条）规定：纳税人在建工程试运转中形成的产品、副产品的收
13、入和成本应计入当期应纳税所得额。用会计分录来诠释： 领用材料、发生人员工资等时： 借：在建工程（试运转形成产品的生产成本） 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等 产品完工入库： 借：库存商品（产品售价） 贷：在建工程（产品售价） 出售： 借：银行存款或应收账款等（售价+销项税额） 贷：主营业务收入（售价） 应交税费应交增值税（销项税额）（售价税率） 同时或在期末结转成本： 借：主营业务成本（注意：这里用售价，即营业利润为0） 贷：库存商品（售价） （3）投资者投入的固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 借：固定资产（评估价值） 贷：实收资本（合同约定入账价值） 资
14、本公积（溢价）（4）融资租入的固定资产 融资租入固定资产，全部风险、报酬已转移到承租方，应视为自由资产核算。成本=租赁合同约定的付款总额+在签订租赁合同过程中发生的相关税费。例题5：永安公司以融资租赁方式从某租赁公司租入生产设备一台，租赁合同确定的设备租赁价款为150000远，以银行存款支付设备运杂费6000元，则永安公司应做如下会计处理： 借：固定资产-融资租入固定资产 156000 贷：长期应付款-应付融资租赁款 150000 银行存款 6000（5）盘盈的固定资产（重置成本） 盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的
15、余额确定。分录：盘盈盘盈借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损贷：待处理财产损溢溢-待处理固定资产损待处理固定资产损溢溢借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理固定资产损待处理固定资产损溢溢 贷：营业外收入贷：营业外收入盘亏借：待处理财产损益 累计折旧 贷：固定资产借 : 其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢（三）固定资产折旧1.1.影响固定资产折旧计算的因素2.计提折旧的范围小企业会计准则第29条“小企业应对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。”企业所得税法第11条“下列资产不得扣除折旧”1. 房屋、建筑物以外未投入使用的固定
16、资产2.经营租赁租入的固定资产3.融资租赁租出的固定资产4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产5.与经营活动无关的固定资产6.单独估价作为固定资产入账的土地7.其他不得计算折旧扣除的固定资产涉税提示：如果企业对税法不允许的固定资产计提了折旧，就需要进行相应纳税调整。3.折旧计提方法（与所得税一致）（1）小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。 （2）小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 （3）固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一
17、经确定，不得随意变更。 （4）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。税法规定的固定资产使用寿命：第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （五）电子设备，为3年。 第九十八条 如果采用缩短折旧年限的，需要子啊取得固定资产1个月内，向税务局备案，并且最低折旧年限不得低于税法规定的折旧年限的60%
18、。3.折旧计提方法（1）年限平均法 是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到其预计使用寿命内的一种方法。例题7. 永安公司某项固定资产原值为700000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。 计算如下：年折旧额=700000*（1-4%）/10=67200 月折旧额=67200/12=5600（2）双倍余额递减法 双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产的账面净值和双倍于年限平均法下的折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。 起初不考虑净残值，最后两年账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销 例题8 华联实业股份有限公司一台A A设备采
19、用余额递减法计提折旧。该设备原始价值为100 100 000000元，预计使用5 5年，预计净残值3 1003 100元。年折旧率=1/52100%=40% 双倍余额递减法各年折旧计算表使用年次折旧率1年折旧额3=1*2累计折旧额账面净值 2购置时1234540%40%40%40000240001440092509250400006400078400876509690010000060000360002160012350310096900第四年和第五年直线法：(21600-3100)/2=9250（3）年数总和法 年数总和法是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可
20、使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧额的一种方法。公式：年折旧率年初尚可使用年限年数总和100% 年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧率即： 年初尚可使用年限 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值） 年数总和例题8：u某某项项固固定定资资产产的的原原价价为为200 200 000000元元，预预计计净净残残值值为为20002000元元，预预计计使用年限为使用年限为5 5年。该项固定资产采用年数总和法计提折旧。年。该项固定资产采用年数总和法计提折旧。u要求：计算该项固定资产的年折旧率及各年应提折旧额。要求：计算该项固定资产的年折旧率及各年应提
21、折旧额。u年数总和法折旧计算表使用年次可折旧总成本折旧率折旧额累计折旧额固定产账面余额200000119800051566000660001340002198000415528001188008120031980003153960015840041600419800021526400184800152005198000115132001980002000固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。贷记“累计折旧”。管理费用制造费用销售费用其他业务成本在建工程成本固定资产改建支出 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足固定资产的改建支出，应当计入固定资产
22、的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。长期待摊费用。 前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 转入改建 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 借：在建工程 贷：银行存款等借：原材料 贷：在建工程 借：固定资产 贷：在建工程 固定资产的修理 固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。1.固定资产日常修理的核算借：制造费用 管理费用 贷：银行存款2.固定资产大修理的核算 固定资产大修理特点是：修理范围大、间隔
23、时间长、修理次数少、一次的修理费用大。对摊销期限在一年以上的固定资产大修理费用，应当作为长期待摊费用处理。 税法：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； （二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 固定资产的处置 用固定资产清理科目过度，损益计入”营业外收支“。 清理时 支付清理费用借：固定资产清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：银行存款 贷：固定资产 收到价款 计算收益u 借：银行存款 借：营业外支出 贷：固定资产清理 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入例题9： 2013年4月，某企业出售2010年3月购入的设备一台，原价40 000元，转让价为11 70
24、0元，款项已存入银行，该设备已计提折旧10 000元。会计处理如下：（1）出售固定资产价值 借：固定资产清理 30 000 累计折旧 10 000 贷：固定资产 40 000 （2）取得转让收入 借：银行存款 11 700 贷：固定资产清理 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700（3）结转清理净支出 借：营业外支出非流动资产处置净损溢 20 000 贷：固定资产清理 20 000固定资产对外投资（增、所视同销售）例题9： 永安公司和B公司均为增值税一般纳税人。使用的增值税税率均为17%。2013年4月6日，永安公司以一台设备（2009年以后购入）与B公司持有的长期股权投资进行
25、交换，该设备原价为30万元，已计提折旧190000元，清理过程中发生固定资产清理费用10000远，该设备的评估价值（不含税）为160000元。则永安公司应做如下会计处理： 借：固定资产清理 110000 累计折旧 190000 贷：固定资产 300000 借：固定资产清理 10000 贷：银行存款 10000 借： 长期股权投资 187200 贷：固定资产清理 160000 应交税费-应交增值税（销项税额）27200 借：固定资产清理 40000 贷：营业外收入 40000固定资产清查1、盘盈借：固定资产贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢贷：营业外收入2、盘亏借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 累计折旧贷：固定资产借：营业外支出贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢
