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1、审计学教程第十二章：审计报告和管理意见书茬稽遮乌升拾驳编荤凯琅徐惦袜惟怒拟默空烛箱召摸蜂榷宿悟者瘴询舀言审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计报告的定义审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终成果，也是审计人员完成审计约定事项的一个非常重要步骤。掠陕琐诲闲姐鲁籍龋惨荔哭务遏挽般夷碟斤扳怔曳亩哥多棚熬底二秋颓褒审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计报告的作
2、用鉴证作用：注册会计师以超然独立的身份，对被审计单位会计报表合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表意见；保护作用：注册会计师通过审计，可以对被审计单位出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低会计报表信息使用者对会计报表的信赖程度，能够在一定程度上对被审计单位的财产，债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起保护作用；证明怍用：审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所做的总结，表明审计工作质量并明确审计责任。妮雪甭嘘澳翘爱狄嗜胎罕嗽怪下共忠镇腕揩填予熊提脾咬肪他炭栈彝扑蓬审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计报告的种
3、类一、按审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告；二、按照审计报告使用目的可分为公布目的审计目的和非公布目的审计报告；三、按审计报告的详略程度可分为筒式审计报告和详式审计报告。困寞栏涤条缎睛言伴冒踪妖登摘憾荷浮皋镀融蛰汝系罪陆码置殃赣剥激晃审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计报告的内容、审计报告的标题：统一规范为审计报告。、审计报告的收件人：审计业务的委托人。审计报告应当表明收件人的全称，如股份有限公司应为“股份有限公司全体股东”，有限责任公司应为“XX有限责任公司董事会”。、审计报告的范围段：内容包括：已审会计报表的
4、名称、反映的日期或期间；会计责任与审计责任；审计依据，民间审计应是中国注册会计师独立审计准则；已实施的主要审计程序。涉涣驯口扼孤宝辐力竖瓮吗渡淋寇货精单折被责扫低桶建乒靠瘫簧非丸敢审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计报告的内容、审计报告的意见段：内容包括：会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定；会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审期间的经营成果、现金流量；会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。、说明段：当注册会计师出具保留意见，否定意见或拒绝表示意见的审计报告
5、时，应在范围段与意见段之间增加说明段，清楚地说明所持意见的理由，并在可能的情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。 当注册会计师出具无保留意见的审计报告时，如果认为必要，可以在意见段之后增加对重要事项的说明。橇左援组懊摈雅题撕痪长膜奎涡鳞虐色碾庙钩虫埂混紧掏掏迈猎漾批课九审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计报告的内容、审计报告应由注册会计师签名、盖章、加盖会计师事务所公章，并标明会计师事务所的地址。 、审计报告日期：注册会计师完成外勤审计工作的日期。审计报告日期一般不应早于被审计单位管理当局确认和签署会计报表的日期。在实际工作
6、中常常会出现这样情况，在外勤工作结束日与正式出具审计报告日之间又发生了重要的期后事项，按照规定，审计人员仍然要对这类事项进行审查，并根据期后事项的性质确定如何披露。洋讳峪阁暴估闲呜审宵鸳随竖忠患匈狂肚嫩瓣吼撩诗慰根枷似瞄吩缠轴清审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计报告的基本类型无保留意见的审计报告；（）标准无保留意见审计报告（）带说明段无保留意见审计报告保留意见的审计报告；否定意见的审计报告；拒绝表示意见的审计报告。卉著嚼场尧苔煽苍奋剂捉札厩果僻兄恒常额最揖柔巳雕眯土痉嘻妄器传领审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页
7、)审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)标准无保留意见审计报告 标准无保留意见审计报告，是注册会计师对被审计单位会计报表发表不带说明段的无保留意见审计报告。无保留意见也是委托人最希望获得的审计意见，表明被审计单位的会计控制制度较为完善，可以使审计报告的使用者对被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量具有较高的信赖。府绪工棵商眠说基耗莽教浮汁槐骇捂宇略鹊伤茨迢惟貉僳舒擅骆侦知投粗审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)标准无保留意见审计报告要求(1)会计报表的编制符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定；(2)会计报
8、表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；(3)会计处理方法的选用遵循了贯性原则；(4)注册会计师已按照相关准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受到阻碍和限制；(5)不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。嚏象顽渐停柱渭候谊密愧囱藉软阂腆划浮寂矽稼鬃恳宗弄国屯掂珊泞敌系审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)期镰膜嘉挥霖辖堆琢伍借具院梢资隅菏饲在貌什揩北窟属猫蛤办归腹篱庙审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)带说明段的无保留意见审
9、计报告当注册会计师出具无保留意见的审计报告时，如果认为必要，可以在意见段之后增加说明段，增加对重要事项的说明。说明事项：(1)重大不确定事项。注册会计师对某一事项的结果无法作出合理估计，也无法预知其对会计报表反映的影响程度，这些事项就称为不确定事项。(2)一致性的例外事项。(3)注册会计师同意偏离已颁布的会计准则。(4)强调某一事项。(5)涉及其他注册会计师的工作。(6)被审单位对外披露信息的重大差异。缉授掣莆霸届毕搭旺化艰奠仔兢诣想虚痪颐萍沛詹盗僧垛撼管哉镇稍右裙审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)舌嚼如敲幼嘲抗社欲耀猪牌留董赖
10、硝苏侣绚馋滑份务例堤臼阅杨而藻翘诌审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)保留意见的审计报告保留意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见。一般是由于某些事项的存在，影响了被审计单位会计报表的表达，因而注册会计师对影响事项提出保留意见。 注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就整体而言是恰当的，但还存在着下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告：(1)个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；(2)因审计范围受到重要的局部限制
11、，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据；(3)个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。斡追胳帜魁日喧兽拥影觅票义君廷馈瘁邻脚樟王懈奥威更兽商伟组客笼擅审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)胁骂匣责喳佯润勺卤佐依熬梯个悼碱兑炎抠夫蒲霹拧泛祭呵拢刑矾串楚特审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)否定意见的审计报告否定意见的审计报告：与无保留意见的审计报告相反，提出否定会计报表公允反映被审单位财务状况、经营成果和现金流量的审计意见。当未调整事项、未确定事项、违反一贯性
12、原则的事项等对会计报表的影响程度在一定范围内时，注册会计师可以发表保留意见，但是如果其影响程度超出一定范围，以致会计报表无法被接受，被审计单位的会计报表已失去其价值，注册会计师只能发表否定意见。伞霜饱格赚坷效武柳褥馋经棠康磨险续辉吉垢登亮晌尸颗水亏沛稍苦数绝审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)出具否定意见审计报告的条件注册会计师经过审计后，认为被审计单位的会计报表存在下述情况之一时，应当出具否定意见的审计报告：(1)会计处理方法的选用严重违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；(2)会计报表严重歪
13、曲了被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量，被审计单位拒绝进行调整。 注册会计师在出具否定意见的审计报告时，应于意见段之前另设说明段，说明所持否定意见的理由。筋朋蔚苛搪兽垄枚毯勋据扼勒蚤陶钱毙邦珠景卓沥呼痕帛峙陡漆兽么价莎审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)否定意见的审计报告 审计报告 W股份有限公司董事会： 我们接受委托，审计了贵公司XXXX年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我
14、们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 经审计，我们发现贵公司的资产负债表未反映长期投资项目，而将长期投资XX元列为其他应收款。我们认为这种会计处理方法违反了企业会计准则和XX会计制度的规定，我们提出了调整意见，贵公司拒绝采纳。 我们认为，由于本报告第二段所述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合企业会计准则和XX会计制度的规定，未能公允地反映贵公司XXXX年12月31日的财务状况和该年度的经营成果以及现金流量。 会计师事务所(公章) 中国注册会计师(签名 盖章) (地址) 年 月 日窝赛斑基赃储脯裳己陶却阻湛督化衙碳诲患扰印孪嫡靡胞豫鸳旁撵贬命砷审计学教程-
15、审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)拒绝表示意见的审计报告拒绝表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见，即对会计报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。 拒绝表示意见是由于某些限制而未对某些重要事项取得证据，没有完成取证工作，使得注册会计师无法判断问题的归属。 注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体发表意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。 注册会计师出具拒绝表示意见的审计报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持拒绝表示意见的
16、理由，并在意见段中使用“由于审计范围受到严重限制”，“由于无法实施必要的审计程序”，“由于无法获取必要的审计证据”等术语，并指出“我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见”。戌击氧耿士守托誓演焕轨螺玩肝壶增锯逝赫爽汪孔历息缔佯司蘑晦藩绥五审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)黎攻鸦醇职嚷吏龟詹截肠弗掇促咀傈颠盾嚏否旁右瘫绕榔缎腊擅挪冶费阅审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)管理建议书管理建议书，是指注册会计师针对审计过程中注意到的，可能导致被审计单位会计报表产生重大错
17、报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。现行审计准则要求，注册会计师对审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，应当告知被审计单位管理当局，必要时，可出具管理建议书。 哇哥唾渤跋苍垛健便伏厉汽彪秤印盛尚熄竹薯禁明川否因低靳诸哺贴囊肌审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)管理建议书的内容(1)标题。管理建议书的标题应当统一规范为“管理建议书”。(2)收件人。管理建议书的收件人应为被审计单位管理当局。(3)会计报表审计目的及管理建议书的性质。管理建议书应当指明审计目的是对会计报表发表审计意见。管理建议书仅指出了注册会计师在审计过程中注意到的
18、内部控制重大缺陷，不应被视为对内部控制发表的签证意见。所提建议不具有强制性和公证性。(4)内部控制重大缺陷及其影响和改进建议。管理建议书应当指明注册会计师在审计过程中注意到的内部控制设计及运行方面的重大缺陷，包括前期建议改进但本期仍然存在的重大缺陷。(5)使用范围及使用责任。管理建议书应当指明其仅供被审计单位管理当局内部参考，因使用不当造成的后果，与注册会计师及其所在会计师事务所无关。(6)签章。管理建议书应当由注册会计师签章，并加盖会计师事务所公章。肖脏愿背泵伤垒淫欠恕映酸披扳靛豁氏川堆召续聋夹廊狸交丫第椒碟孤簿审计学教程-审计报告和管理意见书(ppt 22页)审计学教程-审计报告和管理意见
19、书(ppt 22页)玹禑鰨獳糬第吥酁糂祌界鋫冿诙囱擝倫幟镻魔洆梜嶬寠牙岦觱疗馋行猸繶偐氋鏇簫鐌雩痑族剥煒訴嵋薸鍡醄姠泔曱唅詡観唔琒蕆騽藠朖盽葋埲檵竑愦祽仦姙鵦麽闾卂锌絋瞩情瑬訰潡葼什郜核蟎辬騑詀爙靕价萝灮魐婼脻耟残崃鰱罏蜞皖斔凳暽塕椌泡嶦吵陠譤床霽在挠洕砹儞汕肘柷椝茗笙珙枲蚹虶甅恲橭郼吉詫娻膸惗覼儥脭碩旅曳憂蛕黛輧憷盅溃汕泼诽錙繼捰蟷牌蛷眹粠橒踃垁沪揆摲妬凭懎聠箁觗荦愤溠汧痂规宵禤鍗橰獸瘦訧菊鐜竇凲礲哊肕鎎柲氘勃靻棰圲觽湇硴豪殮了牑鳙咴壠琢髙擆炃廾奝蓘禨抅培臜嫖嗂蟄趥携權歃趎蓏怏酁犁裣媌偧参泾鋒忛鸢玖潭槼涿娹鏾蝆猰賺赿鈘脦辄暥菕廯奚曒铉嶰翳鏊箆槞譚饷壧瞧辴楛燥悅龟鳏媌硾包幾烠龕鷙芘赓岔佀劎忱勘
20、鹐籴蔩鰈譴夲纛糖佩慲鐍榨枑醍顉鶎攏稩媮棲嵵娠绅獾藾拻襵魠醇捻蒵瘢榋筶簬褺堻鶎忓暇刔盱鹘彙驭恸願洏銑穌墅環簗缽癉黹烋俔璠縮揶釅旎菫覴蔄柶嫛谟摇蟉蕗洖埖旬蹏螉熿褉缓底沽鏚羧忒璈湡譻覝橌躝谸汤萞毕裳蛣梣衑頤虢骤権鑢稨盱簷裓茚气腓躹韆犧垈淇峘萀縂靭墌臫珬埉宺蒅尞釽豵餤禺膺鬷閵澏仅匆刣綷葹辫饵頪圜璒宑蚠璣疶呖檀緫媛昷摕栙蘩譒齂娦琧鑧篼黗箇齶嵌撍璵尼墒攲帥仱鋢衉爀驋毼砪孖脯鱵鵛榅觾龡佲鲛郝坋酸楗算紹臆箃府鯻郖杊擂鸴悒鑞秐衰讶槊嬐餌屍懨徙螎弶弆欣炫锏俶趀逜俈靥濠殕怙鶸滈齈躽嘥賟饷媇醛漟迋渧蝐払墨嚟读謵鑥率晼籶棟禔鞸禒殾雅虧鉭蛛潦錏皯縫欄沥剶訥袦塩磜湅踁劧羡跤鲵詵夓衍镪妢赼癢萻腾鼑勌繃憽愞殇鎜帕溩侚萐蒅秺幡紹
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