第五章 企业所得税法

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1、第五章第五章 企业所得税法企业所得税法第一节第一节 企业所得税基本法律内容企业所得税基本法律内容 一、纳税义务人一、纳税义务人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。包括包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。从事经营活动的其他组织。 注意：企业注意：企业包包括外商投资企业和外国企业。括外商投资企业和外国企业。但不但不包括个包括个人独资企业和合伙人独资企业和合伙企业。企业。 根据登记注册地

2、标准和实际管理机构标准，根据登记注册地标准和实际管理机构标准，企企业业所得税纳税人一般分为居民企业和非居民所得税纳税人一般分为居民企业和非居民企业企业 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国照外国( (地区地区) )法律成立但实际管理机构在中国境内法律成立但实际管理机构在中国境内的的企业。企业。 非非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，构、场所的，或者在中国境内未设立机构、

3、场所，但有来源于中国境内所得的但有来源于中国境内所得的企业。企业。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外居民企业应当就其来源于中国境内、境外的全的全部所部所得缴纳企业所得税。得缴纳企业所得税。 非居民企业应当就其来源于中国境内的所得缴非居民企业应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。纳企业所得税。二、征税对象二、征税对象 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得和其他所得和其他所得 。所谓所得，是指纳税人在一定期间内。所谓所得，是指纳税人在一定期间内由于生产经营等取得的各项收入扣除为取得这些收入由于生产经营等取得的各项收入扣除为取得这些收入所需各

4、种耗费后的净所需各种耗费后的净额。额。 （一）所得内容（一）所得内容 1.1.销售货物所得，是指企业销售商品、产品、原销售货物所得，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的所得。材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的所得。 2.2.提供劳务所得，是指企业从事建筑安装、修理提供劳务所得，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅训、餐饮住宿、中介代理、卫

5、生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的所得。游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的所得。 3.3.转让财产所得，是指企业转让固定资产、生物转让财产所得，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的所得。资产、无形资产、股权、债权等财产取得的所得。4.4.股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的所得。益性投资从被投资方取得的所得。 5.5.利息所得，是指企业将资金提供他人使用但不利息所得，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得构成权益性投资，或者因他人占

6、用本企业资金取得的所得，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠的所得，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等所得。款利息等所得。6.6.租金所得，是指企业提供固定资产、包装物或租金所得，是指企业提供固定资产、包装物或者其他资产的使用权取得的所得。者其他资产的使用权取得的所得。 7.7.特许权使用费所得，是指企业提供专利权、特许权使用费所得，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的所得。用权取得的所得。 8.8.接受捐赠所得，是指企业接受的来自其他企接受捐赠所得，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货

7、币性资产、非货币业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。性资产。 9.9.其他所得，是指除以上列举外的也应当缴纳其他所得，是指除以上列举外的也应当缴纳企业所得税的其他所得，包括企业资产溢余所得、企业所得税的其他所得，包括企业资产溢余所得、逾期未退包装物押金所得、确实无法偿付的应付款逾期未退包装物押金所得、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组所得、补贴所得、违约金所得、汇兑收益重组所得、补贴所得、违约金所得、汇兑收益等等。等等。（二）所得来源的确定（二）所得来源的确定 1、销售货物所得，按照交易活动发生地确定

8、。、销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2、提供劳务，按照劳务发生地确定。、提供劳务，按照劳务发生地确定。3、转让财产所得、转让财产所得（1）不动产不动产转让所得按照不动产所在地确定；转让所得按照不动产所在地确定；（2）动产动产转让所得按照转让动产的企业所在地确定，转让所得按照转让动产的企业所在地确定，权益性投资资产转让所得按照权益性投资资产转让所得按照被投资被投资企业所在地确企业所在地确定。定。4、股息、红利等权益性投资所得，按照、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得分配所得的的企业所在地确定。企业所在地确定。5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照、利息所得、租金所得、特许权使

9、用费所得，按照负担、支付所得的企业所在地（或者个人住所地）负担、支付所得的企业所在地（或者个人住所地）确定。确定。三三、税率、税率 1.1.基本税率：基本税率：企企业所得税的税率为业所得税的税率为25%25%。 2. 2. 20的优惠税率的优惠税率 符符合条件的小型微利企业，减按合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收的税率征收企业所得企业所得税。税。 小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，万元，从业人数不超过从

10、业人数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元；万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000万元。万元。 3. 153. 15的优惠税率的优惠税率 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%15%的税的税率征收企业所得税。率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核 心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：1.1

11、.产品（服务）属于产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领国家重点支持的高新技术领 域域规定的范围；规定的范围；2.2.具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的总数的30%30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%10%以上；以上； 3 3、企业为获得科学技术新知识，创造性运用科学技术、企业为获得科学技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售究开发活动，

12、且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：收入总额的比例符合如下要求： （1 1）最近一年销售收入小于）最近一年销售收入小于5,0005,000万元的企业，比万元的企业，比例不低于例不低于6%6%； （2 2）最近一年销售收入在）最近一年销售收入在5,0005,000万元至万元至20,00020,000万元万元的企业，比例不低于的企业，比例不低于4%4%； （3 3）最近一年销售收入在）最近一年销售收入在20,00020,000万元以上的企业，万元以上的企业，比例不低于比例不低于3%3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占其中，企业在中国境内发生的研究开发

13、费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于全部研究开发费用总额的比例不低于60%60%。4 4、高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的、高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%60%以上；以上； 4. 104. 10的优惠税率的优惠税率 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（实行源泉扣缴，以支付人为所得缴纳企业所得税（实行源泉扣缴，以支付人为扣

14、缴义务人），减按扣缴义务人），减按1010的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 合格境外机构投资者（简称合格境外机构投资者（简称QFIIQFII）取得来源于）取得来源于中国境内的股息、红利和利息收入，缴纳中国境内的股息、红利和利息收入，缴纳1010的企的企业所得税。业所得税。 注意点：注意点： 1. 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用

15、税率为有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用税率为25。 2.如如果企业上一年度发生亏损，可用当年（果企业上一年度发生亏损，可用当年（5年年内）应纳税所得额进行弥补，按弥补亏损后的应纳内）应纳税所得额进行弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税税所得额来确定适用税率。率。 税前弥补原则：先亏先补，五年延续计算税前弥补原则：先亏先补，五年延续计算 年份盈亏未弥补亏损弥补亏损后所得 03 -150-150 04 -30-150；-30 05 20-130；-30 06 70-60；-30 07 40-20；-30； 08 -10-20；-30；-10 09 5515（*25%） 例：某企业例：

16、某企业2008 年度发生亏损年度发生亏损8万元，万元，2009年度应纳税所得额年度应纳税所得额35万元，该企业万元，该企业2009年度企业所得税的税率为多少？年度企业所得税的税率为多少？(资产和人数资产和人数符合小型企业标准）符合小型企业标准） 20%四、税收优惠四、税收优惠 企业所得税法企业所得税法规定的税收优惠方式包括免税、规定的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、减税、加计扣除、加速折旧加速折旧、减计收入减计收入、税额抵免、税额抵免、所得额抵免等。所得额抵免等。 （一）从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税：征、减征企业所得

17、税： 1.企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： 蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；糖料、水果、坚果的种植； 农作物新品种的选育；农作物新品种的选育； 中药材的种植；中药材的种植； 林木的培育和种植；林木的培育和种植； 牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。远洋捕捞。2.2.企业从事下列项目

18、的所得，减半征收企业所得税：企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； 海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目不得享受企企业从事国家限制和禁止发展的项目不得享受企业所得税优惠。业所得税优惠。( (二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；营的所得； 指指公共基础设施项目企业所得税优惠目录公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水

19、利等项目。通、电力、水利等项目。 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。六年减半征收企业所得税。 （三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得所得 包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和体条件和范围报范围报国务院批准后公布施行。国务院批准后公布施行。 自

20、自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业半征收企业所得税。所得税。 该项目在减免税期限内转让的，受让方自受让之该项目在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。受减免税优惠。 （四）符合条件的技术转让（四）符合条件的技术转让所得所得； 指一个纳税年度内，居民企业

21、技术转让所得指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不不超过超过500500万元的部分，免征企业所得税；超过万元的部分，免征企业所得税；超过500500万万元的部分，减半征收企业所得元的部分，减半征收企业所得税。税。 【案例案例】甲公司甲公司2009年将自行开发的一项专利年将自行开发的一项专利权转让，取得转让收入权转让，取得转让收入900万元，与该项技术转让万元，与该项技术转让有关的成本和费用为有关的成本和费用为300万元。万元。 技术转让所得为技术转让所得为600万元，其中万元，其中500万元以内的万元以内的部分免征企业所得税，超过部分免征企业所得税，超过500万元的部分，减半万元的部分，减半

22、征收企业所得税，甲公司应纳企业所得税（征收企业所得税，甲公司应纳企业所得税（900300500）255012.50（万元）。（万元）。 （五）（五）非居民企业在中国境内未设立机构、场所非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，机构、场所没有实际联系的，减按减按10%10%的税率征收企的税率征收企业所得税。业所得税。 ( (六）企业购置并实际使用符合规定的环境保护、六）企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设

23、备的投资额的投资额的10%10%可以从企业当年的可以从企业当年的应纳税额应纳税额中中抵免抵免；当；当年不足抵免的，可以在以后年不足抵免的，可以在以后5 5个个纳税年度结转抵免。纳税年度结转抵免。 企业企业购置上述专用设备在购置上述专用设备在5 5年内转让、出租的，年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。企业所得税税款。 （七）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上（七）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业市的中小高新技术企业2 2年以上的，可以按照其投资年以上的，可以按照其投资额的额的70%

24、70%在股权持有满在股权持有满2 2年的当年年的当年抵扣抵扣该创业投资企该创业投资企业的业的应纳税所得额应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。纳税年度结转抵扣。 创业投资企业，系指在中华人民共和国境内注册设创业投资企业，系指在中华人民共和国境内注册设立的主要从事创业投资的企业组织。立的主要从事创业投资的企业组织。 创业投资，系指向创业企业进行股权投资，以期所创业投资，系指向创业企业进行股权投资，以期所投资创、业企业发育成熟或相对成熟后主要通过股权转投资创、业企业发育成熟或相对成熟后主要通过股权转让获得资本增值收益的投资方式。让获得资本增值收益的投

25、资方式。 创业企业，系指在中华人民共和国境内注册设立的创业企业，系指在中华人民共和国境内注册设立的处于创建或重建过程中的成长性企业，但不含已经在公处于创建或重建过程中的成长性企业，但不含已经在公开市场上市的企业。开市场上市的企业。 中小高新技术企业的条件中小高新技术企业的条件: : 除通过高新技术企业认定外，还应符合职工人除通过高新技术企业认定外，还应符合职工人数不超过数不超过500500人，年销售（营业）额不超过人，年销售（营业）额不超过2 2亿元，亿元，资产总额不超过资产总额不超过2 2亿元的条件。亿元的条件。 【案例案例】甲公司甲公司20082008年年4 4月月1 1日向乙公司（未上市

26、的日向乙公司（未上市的中小高新技术企业）投资中小高新技术企业）投资10001000万元，万元，20102010年年4 4月月1 1日日满满2 2年。甲公司在计算年。甲公司在计算20102010年应纳税所得额时，可以年应纳税所得额时，可以抵扣抵扣700700万元（万元（100010007070）。）。【例例】某企业为创业投资企业。某企业为创业投资企业。20072007年年8 8月月1 1日，该日，该企业向境内未上市的某中小高新技术企业投资企业向境内未上市的某中小高新技术企业投资200200万万元。元。20092009年度该企业利润总额年度该企业利润总额900900万元。已知企业所万元。已知企业所

27、得税税率为得税税率为25%25%。假定不考虑其他纳税调整事项，。假定不考虑其他纳税调整事项，20092009年该企业应纳企业所得税税额为多少？年该企业应纳企业所得税税额为多少？ 09.8.1 09.8.1满满2 2年年 0909年该企业应纳企业所得税税额年该企业应纳企业所得税税额（90090020020070%70%）25%25%190190（万元）。（万元）。（八）加计扣除（八）加计扣除 1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用发费用 （1）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际

28、发生额的允许再按其当年研发费用实际发生额的50，直接直接抵扣当年的应纳税所得额。抵扣当年的应纳税所得额。 （2）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的成本的150在税前摊销。除法律另有规定外，摊在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于销年限不得低于10年。年。 2、安置残疾人员所支付的工资、安置残疾人员所支付的工资 企业支付给残疾职工的工资，在进行企业所得企业支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再按照支付行企业所得税年度申

29、报和汇算清缴时，再按照支付给残疾职工工资的给残疾职工工资的100加计扣除。（需符合条件）加计扣除。（需符合条件） 企业享受安置残疾职工工资企业享受安置残疾职工工资100%100%加计扣除应同加计扣除应同时具备如下条件：时具备如下条件： （一）依法与安置的每位残疾人签订了（一）依法与安置的每位残疾人签订了1 1年以上年以上（含（含1 1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。残疾人在企业实际上岗工作。 （二）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企（二）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老业所在

30、区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。保险。 （三）定期通过银行等金融机构向安置的每位（三）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。级人民政府批准的最低工资标准的工资。 （四）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。（四）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。五、企业所得税征收方式（按年计算分期预缴）五、企业所得税征收方式（按年计算分期预缴） 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务企业

31、应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 分分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。法预缴。预缴方法一

32、经确定，该纳税年度内不得随意变更。 企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1 1月月1 1日起日起至至1212月月3131日止。日止。 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。税款。 第二节第二节 企业所得税的企业所得税的计算（查账征收计算（查账征收 全年应纳所得税税额全年应纳所得税税额 = =全年应纳税所得全年应纳税所得* *税率税率 减免或抵免税额减免或抵免税额 直接计算法直接计算法: :

33、全年应纳税所得额全年应纳税所得额= =年度收入总额年度收入总额- -不征税收入不征税收入 - -免税收入免税收入- -各项扣除项目各项扣除项目- -允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损间接计算法：间接计算法：应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润会计利润+ +纳税调整增加额纳税调整增加额- -纳税调整减纳税调整减少额少额 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使

34、款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。费用。一、收入一、收入 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。接受捐赠收入；其他收入。 （一）收入确定（一）收入确定1、销售货物收入确认、销售货物收入确认 （1）销售商品采用托

35、收承付方式的，在办妥托收手）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。续时确认收入。（2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。认收入。（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。比较简单，可在发出商品时确认收入。（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。收到代销清单时确认收入。（5）以分期收款方式

36、销售货物的，按照合同约定的）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。收款日期确认收入的实现。（6）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；销售商品涉折扣后的金额确定销售商品收入金额；销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。务费用扣除。（7）企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折）企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在

37、发生当期冲减当期销售商品让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。收入。 2、提供劳务收入：按完工百分比法确定收入。、提供劳务收入：按完工百分比法确定收入。3、股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润被投资方作出利润分配决定的日期分配决定的日期确认收入的实现。确认收入的实现。4、利息收入，按照合同约定的债务人、利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日应付利息的日期期确认收入的实现。确认收入的实现。5、租金收入按照合同约定的、租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期承租

38、人应付租金的日期确认收入的实现。确认收入的实现。6、特许使用费收入，按照合同约定的特许权使用人、特许使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付应付特许权使用费的日期确认收入的实现。特许权使用费的日期确认收入的实现。7、接受捐赠收入，按照、接受捐赠收入，按照实际收到实际收到捐赠财产的日期确捐赠财产的日期确认收入的实现。认收入的实现。（二）不征税（二）不征税收入收入 1.1.财政拨款；财政拨款； 2.2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基府性基金；金； 3.3.国务院规定的其他不征税收国务院规定的其他不征税收入。入。 注意：注意：（1）企业收

39、取的各种基金、收费，应计入）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。企业当年收入总额。 （2）企业依照法律、法规及国务院有关规定收）企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。从收入总额中减除。 （三）免税收入（三）免税收入 1.1.国债利息收入；国债利息收入； 2.2.符合条件的居民企业之间的股息、红

40、利等权益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；性投资收益； 3.3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；利等权益性投资收益； 上述股息、红利等权益性投资收益，不包括连上述股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足1212个月取得的投资收益。对来自所有非上市公司以及个月取得的投资收益。对来自所有非上市公司以及持有股份持有股份1212个月以上取得的股息、红利

41、收入，则适个月以上取得的股息、红利收入，则适用免税政策。用免税政策。 【案案例例】境境内内甲甲公公司司（适适用用2525的的企企业业所所得得税税税税率率）持持有有境境内内乙乙公公司司（适适用用1515的的企企业业所所得得税税税税率率）1010的的股股权权，20092009年年从从乙乙公公司司分分回回8585万万元元的的红红利利（税税后后利利润润），站站在在甲甲公公司司的的角角度度，这这8585万万元元的的红红利属于免税收入。利属于免税收入。 【案案例例】境境外外甲甲公公司司在在北北京京设设立立一一个个分分支支机机构构（非非居居民民企企业业），该该分分支支机机构构向向境境内内乙乙公公司司（非非上

42、上市市公公司司）投投资资，20092009年年从从乙乙公公司司分分回回7575万万元元的的红红利利（税税后后利利润润），站站在在该该分分支支机机构构的的角角度度，这这7575万万元元的的红红利属于免税收入。利属于免税收入。 4. 4.符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。 不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 符合条件的非营利组织的企业所得税免税收入，符合条件的非营利组织的企业所得税免税收入，具体包括：（具体包括：（1 1）接受其他单位或者个人捐

43、赠的收入；）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2 2）除）除企业所得税法企业所得税法特别规定的财政拨款以外特别规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，（的其他政府补助收入，（3 3）按照省级以上民政、财）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（政部门规定收取的会费；（4 4）不征税收入和免税收）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；入孳生的银行存款利息收入； 注意：企业以注意：企业以资源综合利用企业所得税资源综合利用企业所得税优惠目录优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品

44、取得的收入，减按的产品取得的收入，减按90%90%计入收入总额。计入收入总额。 二、税前扣除项目二、税前扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。予在计算应纳税所得额时扣除。 成本指生产经营成本成本指生产经营成本 ，是指企业在生产经营活，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他他耗费。耗费。( (制造业、商品流通企业、服务业）制造业、商品流通企业、服务业） 费用费

45、用，是指企业在生产经营活动中发生的销售，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。费用、管理费用和财务费用。 税金，税金，纳税人按照规定缴纳的消费税、营业税、纳税人按照规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加，以及发生的房产税、车船税、土地使用税、费附加，以及发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税等税金及附加，可以在税前扣除。印花税等税金及附加，可以在税前扣除。 （1 1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费

46、附加；、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加； （2 2）增值税为价外税）增值税为价外税，应，应纳税所得额计算时不得扣纳税所得额计算时不得扣除。除。 （3 3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。单独扣除。 损失：指企业在生产经营活动中损失和损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失。其他损失。 （1 1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自废损失，转让财产损失，

47、呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2 2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。扣扣除项目的金额标准除项目的金额标准 1 1、利息等借款费用、利息等借款费用 纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，按照不高于金融机构同类、同借款的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷

48、款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过1212个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本关资产的成本. . 【单选题单选题】某公司某公司20082008年度年度“财务费用财务费用”账户中账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金列支有两笔利息费用：向银行

49、借入生产用资金200200万万元，借用元，借用期限期限1212个个月，支付借款月，支付借款利息利息1010万元万元；经过；经过批准向本企业职工借入生产用资金批准向本企业职工借入生产用资金6060万元，借用期万元，借用期限限1010个月，支付借款利息个月，支付借款利息3.53.5万元。该公司万元。该公司20082008年度年度的计算应的计算应纳税所得纳税所得额时可扣除的利息费用为多少？额时可扣除的利息费用为多少？ 银行的利率银行的利率10102002005%5%； 税前可扣除的职工借款利息税前可扣除的职工借款利息 60605%5%121210102.52.5（万元）；（万元）； 可扣除的借款利息

50、可扣除的借款利息10+ 2.5 10+ 2.5 12.512.5（万元）万元） 例例 某企业某企业4 4月月1 1日向银行借款日向银行借款500500万元用于建造厂房，万元用于建造厂房，借款期限借款期限1 1年，当年向银行支付了年，当年向银行支付了3 3个季度的借款利息个季度的借款利息22.522.5万元，该厂房于万元，该厂房于1010月月3131日竣工决算并投入使用，当日竣工决算并投入使用，当年税前可扣除的利息费用为多少？年税前可扣除的利息费用为多少？ 税前可扣除的利息费用税前可扣除的利息费用=22.5=22.59 92=5(2=5(万元万元) ) 2 2、工资薪金、工资薪金 企业企业发生的

51、合理的工资薪金支出，准予据实发生的合理的工资薪金支出，准予据实扣除。扣除。工资薪金不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工工资薪金不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。 3、职工福利费支出、职工工会经费、职工教、职工福利费支出、职工工会经费、职工教育经费育经费 分别在不超过工资薪金总额分别在不超过工资薪金总额14%、2%、2.5%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 注意：对职工教育经费支出，超过部分，注意

52、：对职工教育经费支出，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。 4 4、业务招待费、业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的出，按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的售（营业）收入的5 5。 当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入主营业务收

53、入”、“其他业务收入其他业务收入”。 (视同销售收入）视同销售收入） 例例 某公司某公司20082008年度全年实现销售收入年度全年实现销售收入净净60006000万万元，实际支出业务招待费元，实际支出业务招待费4040万元（万元（6060万元）。当年万元）。当年准予扣除的业务招待费为多少？准予扣除的业务招待费为多少？ 40*60%=2440*60%=24万元万元 6000*56000*5=30=30万元万元 可扣可扣2424万元万元 60*60%=3660*60%=36万元万元 可扣可扣3030万元万元 5 5、广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出

54、，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入年销售（营业）收入15%15%的部分，准予扣除；超过部的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。分，准予在以后纳税年度结转扣除。 广告费、广告费、业务宣传费业务宣传费计算税前扣除限额的依据相同。计算税前扣除限额的依据相同。 【计算题计算题】某制药厂某制药厂20082008年销售收入年销售收入30003000万元，万元，转让技术使用权收入转让技术使用权收入200200万元，广告费支出万元，广告费支出600600万元，万元，业务宣

55、传费业务宣传费4040万元。计算万元。计算0808年准予税前扣除的广告费年准予税前扣除的广告费和业务宣传费。和业务宣传费。广告费和业务宣传费扣除标准广告费和业务宣传费扣除标准 = =（3000+2003000+200）15%=48015%=480万元万元广告费和业务宣传费实际发生额广告费和业务宣传费实际发生额=600+40=640=600+40=640万元，万元，本年税前可扣除广告费和业务宣传费本年税前可扣除广告费和业务宣传费480480万元万元年份年份 销售收入销售收入 广宣费广宣费发生额发生额 当年扣除额当年扣除额 结转扣除额结转扣除额 1 1000 200 150 501 1000 20

56、0 150 50 2 1200 150 180 20 2 1200 150 180 20 3 2000 250 270 0 3 2000 250 270 0 6 6、固定资产租赁费固定资产租赁费 纳税人以经营租赁方式租入固定资产，租赁费纳税人以经营租赁方式租入固定资产，租赁费按租赁期限均匀扣除。按租赁期限均匀扣除。 纳税人以融资租赁方式取得固定资产，其租金纳税人以融资租赁方式取得固定资产，其租金支出不得扣除。按规定提取的折旧费分期支出不得扣除。按规定提取的折旧费分期扣除。扣除。 7、保险费等、保险费等 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范

57、围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。（五险一金）（五险一金） 企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额职工工资总额5标准内的部分，在计算应纳税所得标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。额时准予扣除；超过的

58、部分，不予扣除。 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。支付的商业保险费，不得扣除。 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予予扣除扣除. . 8 8、新产品，新技术，新工艺研究开发费用、新产品，新技术，新工艺研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据未形成无形资产计入当期损益的，

59、在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%50%加计扣除；加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的150%150%摊摊销。销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。年。 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%100%加计扣除。加计扣除。 9 9公益性捐赠支出公益性捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度会计利企业发生的公益性捐赠支

60、出，不超过年度会计利润总额润总额12%12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和中华人民共和国公益事业捐赠法国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。 具体范围包括：（具体范围包括：（1）救助灾害、救济贫困、扶）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（2）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（教育、科学、文化、卫生、体育事业；（3）环境）环境保护、社会公共设施建

61、设；（保护、社会公共设施建设；（4）促进社会发展和）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。进步的其他社会公共和福利事业。 10.10.企业按照规定计算的固定资产折旧及无形资产企业按照规定计算的固定资产折旧及无形资产摊销费准予扣除。摊销费准予扣除。( (四四) )不得扣除的项目不得扣除的项目 1 1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；款项； 2 2、企业所得税税款；、企业所得税税款； 3 3、税收滞纳金；、税收滞纳金； 4 4、罚金、罚款和被没收财物的损失；、罚金、罚款和被没收财物的损失； 5 5、非公益性捐赠和超过标准的公益性捐赠支出

62、；、非公益性捐赠和超过标准的公益性捐赠支出； 6 6、赞助支出；、赞助支出； 7 7、未经核定的准备金支出；、未经核定的准备金支出； 8 8、与取得收入无关的其他支出。、与取得收入无关的其他支出。 二、应纳所得税额计算二、应纳所得税额计算 【例例1 1】某境内汽车轮胎厂，财务核算健全，实现某境内汽车轮胎厂，财务核算健全，实现查帐征收企业所得税，查帐征收企业所得税，2002009 9年度有关经营情况如下：年度有关经营情况如下：全年实现产品销售收入全年实现产品销售收入50005000万元；万元；2002009 9年度应年度应结转产品销售成本结转产品销售成本30003000万元；应缴纳增值税万元；应

63、缴纳增值税9090万元，万元，消费税消费税130130万元，城市维护建设税和教育费附加万元，城市维护建设税和教育费附加费费2222万元；发生产品销售费用万元；发生产品销售费用800800万元（其中广告费用万元（其中广告费用760760万元）；发生财务费用万元）；发生财务费用150150万元（其中包括万元（其中包括2002009 9年年2 2月月1 1日向金融机构借款日向金融机构借款600600万元用于建造厂房，借万元用于建造厂房，借款期限款期限1 1年，利率为年，利率为5%5%，当年支付借款利息，当年支付借款利息27.527.5万元，万元，该厂房于该厂房于1010月月3131日竣工决算并投入使

64、用日竣工决算并投入使用）；）； 发生管理费用发生管理费用120120万元（其中新产品研究开发费万元（其中新产品研究开发费用用4040万元万元；业务招待费；业务招待费1212万元；为职工个人向商业保险万元；为职工个人向商业保险机构投保的人寿保险支出机构投保的人寿保险支出5 5万元）；发生营业外支出万元）；发生营业外支出5050万元（其中直接向灾区捐款万元（其中直接向灾区捐款1010万元，因排污不当万元，因排污不当被环保部门罚款被环保部门罚款2 2万元）；根据上述资料计算企业当万元）；根据上述资料计算企业当年应缴纳的企业所得税税额。年应缴纳的企业所得税税额。 当年广告费扣除限额当年广告费扣除限额=

65、5000*15%=750=5000*15%=750万元万元 利息扣除限额利息扣除限额=27.5/11*2=5=27.5/11*2=5万元万元(600*5%*2/12)(600*5%*2/12) 业务招待费扣除限额业务招待费扣除限额=12*60%=7.2=12*60%=7.2与与 5000*55000*5=25=25熟小熟小会计利润会计利润=5000-3000-130-22-800-150-120-50=728=5000-3000-130-22-800-150-120-50=728万万应应纳税所得纳税所得额额=728+10+22.5-20+4.8+5+10+2=762.3=728+10+22.5

66、-20+4.8+5+10+2=762.3万万 应纳所得税额应纳所得税额=762.3*25%=190.575=762.3*25%=190.575万元万元【例例2 2】假定某企业为居民企业假定某企业为居民企业，20092009年年经营业务如下：经营业务如下：（1 1）取得销售收入）取得销售收入25002500万元。万元。（2 2）销售成本）销售成本ll00ll00万元。万元。（3 3）发生销售费用）发生销售费用670670万元（其中广告费万元（其中广告费450450万元）万元）；管理费用；管理费用480480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费1515万元）；财万元）；财务费用务费用6060万

67、元。万元。（4 4）销售税金）销售税金l60l60万元（含增值税万元（含增值税l20l20万元）。万元）。（5 5）营业外收入）营业外收入7070万元，营业外支出万元，营业外支出5050万元（含万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款通过公益性社会团体向贫困山区捐款3030万元，支付税万元，支付税收滞纳金收滞纳金6 6万元）。万元）。（6 6）已计）已计入成本、费用中的实发工资总额入成本、费用中的实发工资总额150150万元、万元、拨缴职工工会经费拨缴职工工会经费3 3万元、支出职工万元、支出职工福利费福利费2424和和职工职工教育教育经费经费5 5万万元。元。要求：计算该企要求：计算该企业业

68、20092009年年度实际应纳的企业所得税。度实际应纳的企业所得税。（1 1）会计利润总额）会计利润总额 2500250011001100670670480480606040 40 70 70 5050 170170（万元）（万元） （2 2）广告费和业务宣传费调增所得额）广告费和业务宣传费调增所得额 450450（实际）（实际）2500250015%15%（标准）（标准） 4504503753757575（万元）（万元） （3 3）业务招待费调增所得额）业务招待费调增所得额 1515151560%60%15159 96 6（万元）（万元）250025005 512.512.5（万元）（万元）

69、151560%60%9 9（万元）（万元） （4 4）捐赠支出应调增所得额）捐赠支出应调增所得额 303017017012%12%303020.4=9.620.4=9.6（万元）（万元） （5 5）“三费三费”应调增所得额应调增所得额 (3-150*2%)+(24(3-150*2%)+(2415015014%)+(5-150*2.5)14%)+(5-150*2.5)4.25 4.25 （万元）万元） （6 6）应纳税所得额）应纳税所得额 170+75+6+9.6+6+4.25170+75+6+9.6+6+4.25270.85270.85（万元）（万元） （7 7）20092009年年应缴企业所

70、得税应缴企业所得税 270.85270.8525%25%67.7167.71（万元）（万元） 【例例3 3】某企某企业业20092009年年度境内应纳税所得额为度境内应纳税所得额为100100万元，适用万元，适用25%25%的企业所得税税率。另外，该企业分的企业所得税税率。另外，该企业分别在别在A A、B B两国设有分支机构（我国与两国设有分支机构（我国与A A、B B两国已经两国已经缔结避免双重征税协定），在缔结避免双重征税协定），在A A国分支机构的应纳税国分支机构的应纳税所得额为所得额为5050万元，万元，A A国企业所得税税率为国企业所得税税率为20%20%；在；在B B国国的分支机构

71、的应纳税所得额为的分支机构的应纳税所得额为3030万元，万元，B B国企业所得国企业所得税税率为税税率为30%30%。假设该企业在。假设该企业在A A、B B两国所得按我国税两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按法计算的应纳税所得额和按A A、B B两国税法计算的应两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在纳税所得额一致，两个分支机构在A A、B B两国分别缴两国分别缴纳了纳了1010万元和万元和9 9万元的企业所得税。万元的企业所得税。要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。所得税税额。 （1 1）按我国税法计算的境内、境外所得的应纳

72、）按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额（税额（100+50+30100+50+30）25%25%4545（万元）（万元） （2 2）A A、B B两国的扣除限额（分国不分项）两国的扣除限额（分国不分项）A A国扣除限额国扣除限额505025%25%12.512.5（万元）（万元）B B国扣除限额国扣除限额303025%25%7.57.5（万元）（万元）在在A A国缴纳的所得税国缴纳的所得税l0l0万元可全额扣除。在万元可全额扣除。在B B国国缴纳的所得税缴纳的所得税9 9万元，只能扣除万元，只能扣除7.57.5万元，其超过的万元，其超过的1.51.5万元当年不能扣除，可以在以后万元当年不能

73、扣除，可以在以后5 5个年度内用每个年度内用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进抵补。年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进抵补。* *如果境外所得为税后利润，用公式：分得利润如果境外所得为税后利润，用公式：分得利润/1-/1-对方实际税率或分得利润对方实际税率或分得利润+ +已纳税额还原已纳税额还原 （3 3）汇总时在我国应缴纳的所得税）汇总时在我国应缴纳的所得税 454510107.57.527.527.5（万元）（万元） 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，按照下列方法计算其应纳税场所没有实际联系的，按照下列方法计算其应纳税所得额：所得额：（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；额；（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；后的余额为应纳税所得额；（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。纳税所得额。