持有至到期投资及长期股权投资4课件

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1、第五章第五章 持有至到期投资及持有至到期投资及 长期股权投资长期股权投资l 第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资l 第二节第二节 长期股权投资长期股权投资1 1持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资l l 一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述l 二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得 l 三、持有至到期投资的收益及摊余成本三、持有至到期投资的收益及摊余成本l 四、持有至到期投资的到期兑现四、持有至到期投资的到期兑现l 五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值2 2持有至到期投资及长期股权投资

2、持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 （一）定义：定义：指企业购入的到期日固定、回收金指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。到期的各种债券，如国债和企业债券等。 （二）分类：分类：按债券还本付息情况，一般分为三按债券还本付息情况，一般分为三类：类：1 1、到期一次还本付息；、到期一次还本付息；2 2、到期一次还本分期、到期一次还本分期付息；付息；3 3、分期还本分期付息。分期还本分期付息。 注意：注意：注意：注意：不同类型的债券分

3、别采用不同的确认与计量不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。方法。 （三）科目设置：科目设置：设置设置“ “持有至到期投资持有至到期投资” ”科目，科目，并设置并设置 “ “债券面值债券面值” ”、“ “溢折价溢折价” ”、“ “应计利息应计利息” ”等明细科目，以反映各项持有至到期投资的取得、等明细科目，以反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况。收益、处置等情况。3 3持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得 （一）债券溢折价的原因：主要是由于金融主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。市场

4、利率与债券票面利率不一致造成的。 （二）持有至到期投资的初始投资成本：按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续包括支付的债券实际买价以及手续包括支付的债券实际买价以及手续包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用费、佣金等交易费用费、佣金等交易费用费、佣金等交易费用。 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值债券面值债券面值 溢折价溢折价溢折价溢折价 应计利息应计利息应计利息应计利息 或或或或 应收利息应收利息应收利息应收利息 贷：持有至到期投

5、资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 银行存款（实际支付的全部价款）银行存款（实际支付的全部价款）银行存款（实际支付的全部价款）银行存款（实际支付的全部价款）4 4持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 注意：注意：注意：注意：实际支付的价款中如果含有发行日或付息日实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，应分别不同情况进至购买日之间分期付息的利息，应分别不同情况进行处理：行处理： 到期一次付息到期一次付息到期一次付息到期一次付息债券的利息由于不能在债券的利息由于不能在1 1年以内收回，年以内收回

6、，因此应计入投资成本，借记因此应计入投资成本，借记“ “持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息” ”科目；科目； 分期付息分期付息分期付息分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，因债券的利息一般在一年以内能够收回，因此不计入投资成本，可以视为短期债权，借记此不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“ “应应应应收利息收利息收利息收利息” ”科目。科目。5 5持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 例例1. 1. A A企企业业20062006年年7 7月月1 1日日以以520,000520,000元元的的价价格格购

7、购入入B B公公司司20062006年年1 1月月1 1日日发发行行的的五五年年期期分分期期付付息息到到期期还还本本债债券券，年年利利率率8%8%，债债券券面面值值500,000500,000元元。该该债债券券每每年年1 1月月1 1日付息，最后一次利息同本金一起支付。日付息，最后一次利息同本金一起支付。 面值面值 500,000 500,000元元 债券发行日至购买日止的应计利息债券发行日至购买日止的应计利息 20,000 20,000元元 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值债券面值债券面值 500,000 500,000 500,000

8、 500,000 应收利息应收利息应收利息应收利息 20,000 20,000 20,000 20,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 520,000 520,000 520,000 520,0006 6持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 三、持有至到期投资的收益及摊余成本三、持有至到期投资的收益及摊余成本 按票面价值购入债券，称为按票面价值购入债券，称为平价购入平价购入平价购入平价购入。 购购入入价价格格高高于于票票面面价价值值，称称为为溢溢溢溢价价价价购购购购入入入入。溢溢价价是是由由于于债债券券的的票票面面利利率率高高于于市市场场利

9、利率率。债债券券溢溢价价对对投投资资者者而而言言，是是为为以以后后各各期期多多得得利利息息而而预预先先付付出出的的代价。代价。 购购入入价价格格低低于于票票面面价价值值，称称为为折折折折价价价价购购购购入入入入。折折价价是是由由于于债债券券的的票票面面利利率率低低于于市市场场利利率率。债债券券折折价价对对投投资资者者而而言言，则则是是为为以以后后各各期期少少得得利利息息而而预预先先求求得得的补偿。的补偿。 7 7持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 溢价或折价的确定：溢价或折价的确定： 债券投债券投 初始初始 相关相关 尚未到尚未到 债券债券 资溢价资溢价 =

10、= 投资投资 - - - - 期的债期的债 - - 或折价或折价 成本成本 费用费用 券利息券利息 面值面值 购入债券作为持有至到期投资时所发生的溢价与购入债券作为持有至到期投资时所发生的溢价与折价，在折价，在 “ “持有至到期投资持有至到期投资” ” 账户中设置账户中设置溢折溢折溢折溢折价价价价明细账户单独核算。明细账户单独核算。 持有至到期投资收益的主要来源是持有至到期投资收益的主要来源是利息收入利息收入利息收入利息收入。债。债券还本付息的方式不同，投资收益的核算方法有券还本付息的方式不同，投资收益的核算方法有所不同。所不同。8 8持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(

11、4)(4) （一）到期一次还本付息债券（一）到期一次还本付息债券l l企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：有：票面利率法票面利率法票面利率法票面利率法和和实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法。l l企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：有：直线法直线法直线法直线法和和实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法。 注意：注意：注意：注意：我国现行会计准则规定，我国现行会计准则规定，应采用实际利率应采用实际利率应采用实际利率应采用实际利率法法法法确认投资收益和债券溢折价的摊销，并在此基确认投资收

12、益和债券溢折价的摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。其中，础上确认债券的摊余成本。其中，摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本是指是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。余额。9 9持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)l l直线法的直线法的特点：特点：特点：特点：各期的摊销额和投资收益固定不变，各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。断变化，因而各期的投资收益率也在变化。 优点：优点：优点：优点：

13、能够简化计算工作。能够简化计算工作。 缺点：缺点：缺点：缺点：在一项投资业务中各期投资收益率在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。不同，不能客观反映各期的经营业绩。l l实际利率法的实际利率法的特点特点特点特点：各期的投资收益率保持不变，各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；债券溢价、折价摊销额是票面利益也在不断变化；债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断不

14、变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。变化的。 优点优点优点优点：能够使一项投资业务中各期投资能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩。收益率相同，客观反映各期经营业绩。 缺点缺点缺点缺点：计算工作较为复杂。计算工作较为复杂。1010持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 1 1、按面值购入债券的投资收益确认与计量。、按面值购入债券的投资收益确认与计量。l l采用采用票面利率法票面利率法票面利率法票面利率法确认各期的投资收益确认各期的投资收益 结转各期投资收益时结转各期投资收益时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投

15、资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 贷：投资收益（按票面价值和票面利率贷：投资收益（按票面价值和票面利率贷：投资收益（按票面价值和票面利率贷：投资收益（按票面价值和票面利率 计算得出）计算得出）计算得出）计算得出） 从上述账务处理可以看出，票面利率法核算方从上述账务处理可以看出，票面利率法核算方法简便，但只按照单利计算，未考虑复利因素，法简便，但只按照单利计算，未考虑复利因素，尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利息尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致各期的投资收益率不同。而会

16、导致各期的投资收益率不同。1111持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)l l采用采用实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法确认各期的投资收益确认各期的投资收益 第一步，计算实际利率第一步，计算实际利率第一步，计算实际利率第一步，计算实际利率 实际利率实际利率 （债券到期值（面值利息）（债券到期值（面值利息） 债债券初始投资成本）券初始投资成本）1/1/折现期折现期 1 1 第二步，计算投资收益第二步，计算投资收益第二步，计算投资收益第二步，计算投资收益 投资收益初始投资成本或摊余成本投资收益初始投资成本或摊余成本 实际利率实际利率1212持有至到期投资及长期股

17、权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 例例2. 2. 某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日购入日购入A A公司当天发行的公司当天发行的2 2年期债券作为持有至到期投资，票面利率年期债券作为持有至到期投资，票面利率10%10%，到，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款期一次还本付息，用银行存款实际支付价款100,000100,000元，未发生交易费用。元，未发生交易费用。 (1) (1)购入债券时，购入债券时， 票面利率法和实际利率法均编制如下分录：票面利率法和实际利率法均编制如下分录： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值

18、债券面值债券面值债券面值 100,000 100,000 100,000 100,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 100,000 100,000 100,000 100,0001313持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) (2)2006 (2)2006年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时， 在票面利率法下：在票面利率法下： 票面利息票面利息100,00010%100,00010%10,000(10,000(元元) ) 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应

19、计利息 10,000 10,000 10,000 10,000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 10,000 10,000 10,000 10,000 在实际利率法下：在实际利率法下： 债券到期值债券到期值100,000(1100,000(110%2)10%2)120,000(120,000(元元) ) 实际利率（实际利率（120,000100,000120,000100,000）1/21/21 10.095450.09545 实际利息实际利息100,0009.545%100,0009.545%9,545(9,545(元元) ) 摊余成本摊余成本100,000100,0009

20、,5459,545109,545(109,545(元元) ) 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 9,545 9,545 9,545 9,545 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 9,545 9,545 9,545 9,5451414持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) (3)2007 (3)2007年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时， 在票面利率法下：在票面利率法下： 票面利息票面利息100,00010%100,00010%10,000(10,000(

21、元元) ) 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 10,000 10,000 10,000 10,000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 10,000 10,000 10,000 10,000 在实际利率法下：在实际利率法下： 实际利息实际利息109,5459.545%109,5459.545%10,455(10,455(元元) ) 摊余成本摊余成本109,545109,54510,45510,455120,000(120,000(元元) ) 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到

22、期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 10,455 10,455 10,455 10,455 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 10,455 10,455 10,455 10,4551515持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 2 2、溢价购入债券的投资收益确认与计量、溢价购入债券的投资收益确认与计量 企业溢价购入债券的投资收益企业溢价购入债券的投资收益企业溢价购入债券的投资收益企业溢价购入债券的投资收益各期应计利息溢价摊销（直线法）各期应计利息溢价摊销（直线法）各期应计利息溢价摊销（直线法）各期应计利息溢价摊销（直线法）期初摊余成本期初摊余成

23、本期初摊余成本期初摊余成本实际利率（实际利率法）实际利率（实际利率法）实际利率（实际利率法）实际利率（实际利率法）1616持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)l l采用采用直线法直线法直线法直线法摊销债券溢价，即在债券存续期内将债摊销债券溢价，即在债券存续期内将债券溢价平均摊销。券溢价平均摊销。 结转各期投资收益时，结转各期投资收益时， 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 （票面利息）（票面利息）（票面利息）（票面利息） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资

24、溢折价溢折价溢折价溢折价 （溢价摊销额）（溢价摊销额）（溢价摊销额）（溢价摊销额） 投资收益（票面利息与溢价投资收益（票面利息与溢价投资收益（票面利息与溢价投资收益（票面利息与溢价 摊销额的差额）摊销额的差额）摊销额的差额）摊销额的差额）1717持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)l l采用采用实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法摊销债券溢价摊销债券溢价 结转各期投资收益时，结转各期投资收益时， 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 （票面利息）（票面利息）（票面利息）（票面利息） 贷：投资

25、收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本实际利率）实际利率）实际利率）实际利率） 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 （上述两者的差额）（上述两者的差额）（上述两者的差额）（上述两者的差额）1818持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 例例3. 3. 某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日购入日购入B B公司当天发行的公司当天发行的2 2年年期债券作为持有至到期投资，票面价值期债券作为持有至到期投资，票面价值200,000200,000元，元，票面利率票面利率10%

26、10%，到期一次还本付息，用银行存款实际，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款支付价款206,000206,000元，未发生交易费用。元，未发生交易费用。 (1) (1)购入债券时，购入债券时， 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值债券面值债券面值 200,000 200,000 200,000 200,000 溢折价溢折价溢折价溢折价 6,000 6,000 6,000 6,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 206,000 206,000 206,000 206,0001919持有至到期投资及长期股权投资持有至到

27、期投资及长期股权投资(4)(4)(2)2006(2)2006年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时， 在直线法下：在直线法下： 票面利息票面利息200,00010%200,00010%20,000(20,000(元元) ) 溢价摊销溢价摊销6,00026,00023,000(3,000(元元) ) 投资收益投资收益20,00020,0003,0003,00017,000(17,000(元元) ) 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 20,000 20,000 20,000 20,000 贷：持有至到期投资

28、贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 3,000 3,000 3,000 3,000 投资收益投资收益投资收益投资收益 17,000 17,000 17,000 17,0002020持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 在实际利率法下：在实际利率法下： 债券到期值债券到期值200,000(1200,000(110%2)10%2)240,000(240,000(元元) ) 实际利率（实际利率（240,000206,000240,000206,000）1/21/21 10.079370.07937 投资收益投资收益206,0

29、007.937%206,0007.937%16,350(16,350(元元) ) 溢价摊销溢价摊销20,000(20,000(票面利息票面利息) )16,35016,3503,650(3,650(元元) ) 摊余成本摊余成本206,000206,00016,35016,350222,350(222,350(元元) ) 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 20,000 20,000 20,000 20,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 3,650 3,65

30、0 3,650 3,650 投资收益投资收益投资收益投资收益 16,350 16,350 16,350 16,3502121持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)(3)2007(3)2007年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时， 在直线法下：在直线法下： 票面利息票面利息200,00010%200,00010%20,000(20,000(元元) ) 溢价摊销溢价摊销6,00026,00023,000(3,000(元元) ) 投资收益投资收益20,00020,0003,0003,00017,000(17,000(元元) ) 借：持有至到期投资借

31、：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 20,000 20,000 20,000 20,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 3,000 3,000 3,000 3,000 投资收益投资收益投资收益投资收益 17,000 17,000 17,000 17,000 在实际利率法下：在实际利率法下： 投资收益投资收益222,3507.937%222,3507.937%17,650(17,650(元元) ) 溢价摊销溢价摊销20,000(20,000(票面利息票面利息) )17,6501

32、7,6502,350(2,350(元元) ) 摊余成本摊余成本222,350222,35017,65017,650240,000(240,000(元元) ) 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 20,000 20,000 20,000 20,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 2,350 2,350 2,350 2,350 投资收益投资收益投资收益投资收益 17,650 17,650 17,650 17,6502222持有至到期投资及长期股权投资持有至到期

33、投资及长期股权投资(4)(4) 3 3、折价购入债券的投资收益确认与计量折价购入债券的投资收益确认与计量 企业折价购入债券的投资收益企业折价购入债券的投资收益企业折价购入债券的投资收益企业折价购入债券的投资收益各期应计利息折价摊销（直线法）各期应计利息折价摊销（直线法）各期应计利息折价摊销（直线法）各期应计利息折价摊销（直线法）期初摊余成本期初摊余成本期初摊余成本期初摊余成本实际利率（实际利率法）实际利率（实际利率法）实际利率（实际利率法）实际利率（实际利率法）2323持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)l l采用采用直线法直线法直线法直线法摊销债券折价，即在债

34、券存续期内平摊销债券折价，即在债券存续期内平均摊销。均摊销。 结转各期投资收益时，结转各期投资收益时， 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 （票面利息）（票面利息）（票面利息）（票面利息） 溢折价溢折价溢折价溢折价 （折价摊销额）（折价摊销额）（折价摊销额）（折价摊销额） 贷：投资收益（票面利息与贷：投资收益（票面利息与贷：投资收益（票面利息与贷：投资收益（票面利息与 折价摊销额之和）折价摊销额之和）折价摊销额之和）折价摊销额之和）2424持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)l l采用采用实际

35、利率法实际利率法实际利率法实际利率法摊销债券折价及确认投资收益摊销债券折价及确认投资收益 结转各期投资收益时，结转各期投资收益时， 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 （票面利息）（票面利息）（票面利息）（票面利息） 溢折价溢折价溢折价溢折价 （两者的差额）（两者的差额）（两者的差额）（两者的差额） 贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本实际利率）实际利率）实际利率）实际利率） 2525持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 例例4. 4. 某公

36、司某公司20062006年年7 7月月1 1日购入日购入C C公司当年公司当年1 1月月1 1日日发行的发行的2 2年期债券作为持有至到期投资，票面价值年期债券作为持有至到期投资，票面价值200,000200,000元，票面利率元，票面利率10%10%，到期一次还本付息，用，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款银行存款实际支付价款204,000204,000元，其中包含发行元，其中包含发行半年后的应计利息半年后的应计利息10,00010,000元，未发生交易费用。该元，未发生交易费用。该公司于每年公司于每年6 6月末和年末确认投资收益。月末和年末确认投资收益。 (1) (1)购入债券时，购

37、入债券时， 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值债券面值债券面值 200,000 200,000 200,000 200,000 应计利息应计利息应计利息应计利息 10,000 10,000 10,000 10,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 6,000 6,000 6,000 6,000 银行存款银行存款银行存款银行存款 204,000 204,000 204,000 204,0002626持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)(2)20

38、06(2)2006年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时， 在直线法下：在直线法下： 票面利息票面利息200,00010%2200,00010%210,000(10,000(元元) ) 折价摊销折价摊销6,00036,00032,000(2,000(元元) ) 投资收益投资收益10,00010,0002,0002,00012,000(12,000(元元) ) 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 10,000 10,000 10,000 10,000 溢折价溢折价溢折价溢折价 2,000 2,000 2,0

39、00 2,000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 12,000 12,000 12,000 12,0002727持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 在实际利率法下：在实际利率法下： 债券到期值债券到期值200,000(1200,000(110%2)10%2)240,000(240,000(元元) ) 实际利率（实际利率（240,000204,000240,000204,000）1/31/31 10.055670.05567 投资收益投资收益204,0005.567%204,0005.567%11,356(11,356(元元) ) 折价摊销折价

40、摊销11,35611,35610,000(10,000(票面利息票面利息) )1,356(1,356(元元) ) 摊余成本摊余成本204,000204,00011,35611,356215,356(215,356(元元) ) 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 10,000 10,000 10,000 10,000 溢折价溢折价溢折价溢折价 1,356 1,356 1,356 1,356 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 11,356 11,356 11,356 11,3562828持有至到期投资及长期股权投

41、资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)(2)2007(2)2007年年6 6月月3030日确认投资收益时，日确认投资收益时， 在直线法下：在直线法下： 票面利息票面利息200,00010%2200,00010%210,000(10,000(元元) ) 折价摊销折价摊销6,00036,00032,000(2,000(元元) ) 投资收益投资收益10,00010,0002,0002,00012,000(12,000(元元) ) 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 10,000 10,000 10,000 10,000 溢折价

42、溢折价溢折价溢折价 2,000 2,000 2,000 2,000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 12,000 12,000 12,000 12,000 在实际利率法下：在实际利率法下： 投资收益投资收益215,3565.567%215,3565.567%11,989(11,989(元元) ) 折价摊销折价摊销11,98911,98910,000(10,000(票面利息票面利息) )1,989(1,989(元元) ) 摊余成本摊余成本215,356215,35611,98911,989227,345(227,345(元元) ) 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至

43、到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 10,000 10,000 10,000 10,000 溢折价溢折价溢折价溢折价 1,989 1,989 1,989 1,989 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 11,989 11,989 11,989 11,9892929持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)(3)2007(3)2007年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时， 在直线法下：在直线法下： 票面利息票面利息200,00010%2200,00010%210,000(10,000(元元) ) 折价摊销折价摊

44、销6,00036,00032,000(2,000(元元) ) 投资收益投资收益10,00010,0002,0002,00012,000(12,000(元元) ) 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 10,000 10,000 10,000 10,000 溢折价溢折价溢折价溢折价 2,000 2,000 2,000 2,000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 12,000 12,000 12,000 12,000 在实际利率法下：在实际利率法下： 投资收益投资收益227,3455.567%227,3455.5

45、67%12,655(12,655(元元) ) 折价摊销折价摊销12,65512,65510,000(10,000(票面利息票面利息) )2,655(2,655(元元) ) 摊余成本摊余成本227,345227,34512,65512,655240,000(240,000(元元) ) 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 10,000 10,000 10,000 10,000 溢折价溢折价溢折价溢折价 2,655 2,655 2,655 2,655 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 12,655 12,655 1

46、2,655 12,6553030持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) （二）分期付息债券（二）分期付息债券l l到期一次还本分期付息债券的投资收益的确认与到期一次还本分期付息债券的投资收益的确认与计量，与到期一次还本付息债券的投资收益的确计量，与到期一次还本付息债券的投资收益的确认与计量基本相同，只是认与计量基本相同，只是确认的应收票面利息作确认的应收票面利息作确认的应收票面利息作确认的应收票面利息作为短期债权处理为短期债权处理为短期债权处理为短期债权处理，通过，通过“ “应收利息应收利息” ”科目核算。科目核算。债券溢折价的摊销也有债券溢折价的摊销也有直线法直

47、线法直线法直线法和和实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法两种两种方法。方法。l l我国会计准则规定，我国会计准则规定，应采用实际利率法应采用实际利率法应采用实际利率法应采用实际利率法进行债券进行债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。3131持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 例例5. 5. Y Y企企业业20062006年年1 1月月1 1日日购购入入B B公公司司当当天天发发行行的的五五年年期期债债券券，票票面面利利率率12%12%，债债券券面面值值1,0001,000元元，企企业业按按1,0501,

48、050元元的的价价格格购购入入8080张张，该该债债券券每每年年付付息息一一次次，最最后后一一年年还还本本并并付付最最后后一一次次利利息息。该该企企业业采采用用实实际际利利率率法法对对溢溢价价进进行行摊摊销销，实实际际利利率率为为10.66%10.66%。 2006 2006年年1 1月月3 3日购入债券时日购入债券时, , 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值债券面值债券面值 80,000 80,000 80,000 80,000 溢折价溢折价溢折价溢折价 4,000 4,000 4,000 4,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款

49、贷：银行存款 84,000 84,000 84,000 84,0003232持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 债券溢价摊销表债券溢价摊销表 计息计息 应收应收 利息利息 溢价溢价 未摊销未摊销 面值和未摊面值和未摊 日期日期 利息利息 收入收入 摊销摊销 溢溢 价价 销溢价之和销溢价之和- 06.1 4,000 84,000 06.1 4,000 84,000 06.12 9,600 8,954 646 3,354 83,354 06.12 9,600 8,954 646 3,354 83,354 07.12 9,600 8,886 714 2,640 82

50、,640 07.12 9,600 8,886 714 2,640 82,640 08.12 9,600 8,809 791 1,849 81,849 08.12 9,600 8,809 791 1,849 81,849 09.12 9,600 8,725 875 974 80,974 09.12 9,600 8,725 875 974 80,974 10.12 9,600 8,626 974 0 80,000 10.12 9,600 8,626 974 0 80,000 合合 计计 48,000 44,000 4,000 48,000 44,000 4,0003333持有至到期投资及长期股权投

51、资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)20062006年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时， 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 9,600 9,600 9,600 9,600 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 8,954 8,954 8,954 8,954 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 646 646 646 64620072007年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时， 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 9,600 9,600 9,600 9,60

52、0 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 8,886 8,886 8,886 8,886 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 714 714 714 71420082008年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时， 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 9,600 9,600 9,600 9,600 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 8,809 8,809 8,809 8,809 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 791 791 791 791

53、20092009年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时， 借：借：借：借： 应收利息应收利息应收利息应收利息 9,600 9,600 9,600 9,600 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 8,725 8,725 8,725 8,725 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 875 875 875 8753434持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)20102010年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时， 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 9,60

54、0 9,600 9,600 9,600 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 8,626 8,626 8,626 8,626 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 974 974 974 974各年实际收到债券利息（除最后一次付息外）时，各年实际收到债券利息（除最后一次付息外）时， 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 9,600 9,600 9,600 9,600 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 9,600 9,600 9,600 9,600到期还本并收到最后一次利息时，到期还本并收到最后一次利息时， 借：

55、银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 89,600 89,600 89,600 89,600 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资债券面值债券面值债券面值债券面值 80,000 80,000 80,000 80,000 应收利息应收利息应收利息应收利息 9,600 9,600 9,600 9,6003535持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 例例6. 6. A A企企业业于于20062006年年1 1月月1 1日日购购入入面面值值为为500500万万元元、期期限限为为5 5年年、票票面面利利率率为为10%10%的的长

56、长期期债债券券，支支付付现现金金470470万万元元。该该债债券券每每年年付付息息一一次次，最最后后一一年年还还本本并并付付最最后后一一次次利利息息。该该企企业业采采用用实实际际利利率率法法对对折折价进行摊销，实际利率为价进行摊销，实际利率为11.66%11.66%。 债券折价摊销表债券折价摊销表 年份年份 各年期初各年期初 票面票面 实际实际 折价折价 各年年末各年年末 （年）（年） 的摊余成本的摊余成本 利息利息 利息利息 摊销摊销 的摊余成本的摊余成本 第第1 1年年 470.00 50.00 54.80 4.8 474.80 470.00 50.00 54.80 4.8 474.80

57、第第2 2年年 474.80 50.00 55.36 5.36 480.16 474.80 50.00 55.36 5.36 480.16 第第3 3年年 480.16 50.00 55.99 5.99 486.15 480.16 50.00 55.99 5.99 486.15 第第4 4年年 486.15 50.00 56.69 6.69 492.84 486.15 50.00 56.69 6.69 492.84 第第5 5年年 492.84 50.00 57.16 7.16 500.00 492.84 50.00 57.16 7.16 500.00 合计合计 250.00 280.00 3

58、0.00 250.00 280.00 30.003636持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)20062006年年1 1月月1 1日购入债券时日购入债券时, , 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值债券面值债券面值 5,000,000 5,000,000 5,000,000 5,000,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 300,000 300,000 300,000 300,000 银行存款银行存款银行存款银行存款 4,700,000 4,7

59、00,000 4,700,000 4,700,000第一年末：第一年末： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 48,000 48,000 48,000 48,000 应收利息应收利息应收利息应收利息 500,000 500,000 500,000 500,000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 548,000 548,000 548,000 548,000实际收到利息时，实际收到利息时， 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 500,000 500,000 500,000 500,000 贷：应收利息贷

60、：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 500,000 500,000 500,000 500,000 第二年末、第三年末、第四年末、第五年末省略。第二年末、第三年末、第四年末、第五年末省略。3737持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) （三）分期还本分期付息债券（三）分期还本分期付息债券l l债券的分期还本分期付息，一般有以下两种情况：债券的分期还本分期付息，一般有以下两种情况： 一是发行方按债券号码等确定还本期，同时一是发行方按债券号码等确定还本期，同时偿付债券利息。对债券购买者来说，购入这种债偿付债券利息。对债券购买者来说，购入这种债券，不同号码债券可视为不同

61、期限一次还本付息券，不同号码债券可视为不同期限一次还本付息债券，其核算方法与一次还本付息债券的核算方债券，其核算方法与一次还本付息债券的核算方法相同。法相同。 二是发行方对所有债券均在发行期内分期还二是发行方对所有债券均在发行期内分期还本，在还本时偿付债券利息。对债券购买者来说，本，在还本时偿付债券利息。对债券购买者来说，购入这种债券，由于还本方式不同，核算方法也购入这种债券，由于还本方式不同，核算方法也有所不同。有所不同。3838持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)l l分期还本分期付息债券，利息和本金一并分期偿分期还本分期付息债券，利息和本金一并分期偿付，其

62、溢、折价的摊销，可以采用付，其溢、折价的摊销，可以采用直线法直线法直线法直线法或或实际实际实际实际利率法利率法利率法利率法。 1 1、在在直线法直线法直线法直线法下，由于是分期还本，债券各期的下，由于是分期还本，债券各期的面值余额不同，因而不能简单地将溢、折价差额面值余额不同，因而不能简单地将溢、折价差额在各期平均摊销，而在各期平均摊销，而应按债券各期面值余额占各应按债券各期面值余额占各应按债券各期面值余额占各应按债券各期面值余额占各期面值余额之和的比例摊销。期面值余额之和的比例摊销。期面值余额之和的比例摊销。期面值余额之和的比例摊销。 2 2、在在实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法下下

63、下下，结转投资收益时，应，结转投资收益时，应首先首先首先首先根据期初债券投资账面价值和实际利率计算实际根据期初债券投资账面价值和实际利率计算实际利息，即投资收益；利息，即投资收益；然后然后然后然后根据尚未偿还的本金和根据尚未偿还的本金和票面利率计算票面利息；票面利率计算票面利息；最后最后最后最后根据各期实际利息根据各期实际利息与票面利息的差额，计算溢、折价摊销额。与票面利息的差额，计算溢、折价摊销额。3939持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 四、持有至到期投资的到期兑现四、持有至到期投资的到期兑现 （一）（一）定义：定义：指一次还本债券的到期兑现。一指一次还

64、本债券的到期兑现。一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；分期付息的债券，到期时企业可以收回债利息；分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。券面值。 （二）（二）账务处理：账务处理： 借：银行存款（债券面值利息）借：银行存款（债券面值利息） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 注意：注意：注意：注意：一般来说，在债券投资到期时，溢价、折一般来说，在债券投资到期时，溢价、折价金额已经摊销完毕，不论是按面值购入，还是价金额已经摊销完毕，不论是按面值购入，还是溢价或折价购入，溢价或折价购入，“ “持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有

65、至到期投资” ”科目的余科目的余科目的余科目的余额均为债券面值和应计利息额均为债券面值和应计利息额均为债券面值和应计利息额均为债券面值和应计利息。4040持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值 （一）减值准备的计提时间：减值准备的计提时间：在资产负债表在资产负债表日，有客观证据表明企业持有至到期投资发生减日，有客观证据表明企业持有至到期投资发生减值的，应计提减值准备。值的，应计提减值准备。 （二）计提减值准备的账务处理：账务处理： 借：资产减值损失（持有至到期投资的借：资产减值损失（持有至到期投资的借：资产减值损失

66、（持有至到期投资的借：资产减值损失（持有至到期投资的 账面价值与预计未来账面价值与预计未来账面价值与预计未来账面价值与预计未来 现金流量现值的差额）现金流量现值的差额）现金流量现值的差额）现金流量现值的差额） 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 预计未来现金流量现值，可以按该持有至到预计未来现金流量现值，可以按该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算，也可以采期投资初始确定的实际利率折现计算，也可以采用合同规定的现行实际利率折现计算。用合同规定的现行实际利率折现计算。4141持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期

67、股权投资(4)(4) （三）持有至到期投资减值损失的转回：（三）持有至到期投资减值损失的转回：如如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益。减值损失应予以转回，计入当期损益。 借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 注意：注意：注意：注意：转回后的账面价值不应超过假定不计提减转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余值准备情况下该持有至到期投资在转回日的

68、摊余成本。成本。4242持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)第二节第二节 长期股权投资长期股权投资l l 一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述l l 二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得l l 三、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的成本法l l 四、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资核算的权益法l l 五、长期股权投资的减值五、长期股权投资的减值l l 六、长期股权投资的处置六、长期股权投资的处置l l 七、长期股权投资成本法与权益法的转换七、长期股权投资成本法与权益法的转换4343持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股

69、权投资(4)(4) 一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述 （一）长期股权投资的性质 1 1、定义：定义：定义：定义：长期股权投资指通过投出各种资产取长期股权投资指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。 2 2、进行长期股权投资的进行长期股权投资的目的：目的：目的：目的：为了长远利益，为了长远利益，成为被投资企业的股东，拥有参与被投资企业经成为被投资企业的股东，拥有参与被投资企业经营决策的权利。营决策的权利。4444持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) （二）投资企业与被投资企业的关系l l按投资企业

70、对被投资企业的影响程度，投资企按投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系有以下几种类型：业与被投资企业的关系有以下几种类型： 1 1、控制、控制 2 2、共同控制、共同控制 3 3、重大影响、重大影响 4 4、无重大影响、无重大影响4545持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 1 1 1 1、控制控制控制控制 （1 1）定义：定义：定义：定义：指投资企业有权决定被投资企业的指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。中获取利益。 （2 2）对被投资企业具有控制权的

71、对被投资企业具有控制权的表现：表现：表现：表现：投资企投资企业业持有被投资企业半数以上表决权资本持有被投资企业半数以上表决权资本持有被投资企业半数以上表决权资本持有被投资企业半数以上表决权资本；或者投；或者投资企业能资企业能通过章程、协议、法律等其他方式拥有通过章程、协议、法律等其他方式拥有通过章程、协议、法律等其他方式拥有通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权半数以上表决权半数以上表决权半数以上表决权；或者投资企业能；或者投资企业能任免董事会多任免董事会多任免董事会多任免董事会多数成员数成员数成员数成员；或者投资企业；或者投资企业在董事会中拥有半数以上在董事会中拥有半数以上在董事会

72、中拥有半数以上在董事会中拥有半数以上投票权投票权投票权投票权等。等。 （3 3）拥有控制权的投资企业称为拥有控制权的投资企业称为母公司母公司母公司母公司；被母；被母公司控制的企业称为公司控制的企业称为子公司子公司子公司子公司。4646持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 2 2 2 2、共同控制、共同控制、共同控制、共同控制 （1 1）定义：定义：定义：定义：指按照合同约定与其他投资者对被投指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的的各投资方所持有的表决权资本相同各投资方所持有的表决

73、权资本相同各投资方所持有的表决权资本相同各投资方所持有的表决权资本相同。 （2 2）被各投资方共同控制的企业称为投资企业的被各投资方共同控制的企业称为投资企业的合营企业合营企业合营企业合营企业 。 3 3 3 3、无重大影响无重大影响无重大影响无重大影响 无重大影响指投资企业对被投资企业不具有控制无重大影响指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。和共同控制权，也不具有重大影响。4747持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 4 4 4 4、重大影响、重大影响、重大影响、重大影响 （1 1）定义：定义：定义：定义：指对一个企业的财务和经营决策

74、有指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能控制或与其他方一起共同参与的权利，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些决策的制定。控制这些决策的制定。 （2 2）对被投资企业具有重大影响的对被投资企业具有重大影响的表现：投资表现：投资表现：投资表现：投资企业在被投资企业的董事会中派有董事企业在被投资企业的董事会中派有董事企业在被投资企业的董事会中派有董事企业在被投资企业的董事会中派有董事，或，或能够能够能够能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定参与被投资企业的财务和经营决策的制定参与被投资企业的财务和经营决策的制定参与被投资企业的财务和经营决策的制定，则对，则对被投资企业形成重大影响。

75、被投资企业形成重大影响。 （3 3）受到投资企业重大影响的被投资企业称为受到投资企业重大影响的被投资企业称为投资企业的投资企业的联营企业联营企业联营企业联营企业。4848持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得 同一控制同一控制同一控制同一控制下企业合并取得下企业合并取得 企业合并取得企业合并取得企业合并取得企业合并取得长期股权投资长期股权投资 非同一控制非同一控制非同一控制非同一控制下企业合并取得下企业合并取得 非企业合并取得非企业合并取得非企业合并取得非企业合并取得 注意：注意：注意：注意：不同方式取得的长期股权投资

76、，会计处理不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。方法有所不同。 4949持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) （一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资 1 1、需明确的四个概念、需明确的四个概念 （1 1）同一控制下的企业合并：指参与合并的企同一控制下的企业合并：指参与合并的企业在业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的且该控制并非暂时性的且该控制并非暂时性的且该控制并非暂时性的。 （2 2）合并方：同一控

77、制下的企业合并，在合并合并方：同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方。日取得对其他参与合并企业控制权的一方。 （3 3）被合并方：同一控制下的企业合并，参与被合并方：同一控制下的企业合并，参与合并的其他企业。合并的其他企业。 （4 4）合并日：指合并方实际取得对被合并方控合并日：指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。制权的日期。5050持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 2 2、长期股权投资的初始计量：、长期股权投资的初始计量：合并方按照被合合并方按照被合合并方按照被合合并方按照被合并方的账面价值进行初始计量并方的账面价值进行初始计

78、量并方的账面价值进行初始计量并方的账面价值进行初始计量。这是因为，同一。这是因为，同一控制下的企业合并，控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全合并双方的合并行为不完全合并双方的合并行为不完全合并双方的合并行为不完全是出于自愿的是出于自愿的是出于自愿的是出于自愿的，这种企业合并不属于交易行为，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。而是参与合并各方资产和负债的重新组合。 注意：注意：注意：注意：投资企业支付的价款中如果含有已宣告发投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，计放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，计入入“ “应收股利

79、应收股利” ”科目，不计入长期股权投资成本。科目，不计入长期股权投资成本。5151持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 3 3、账务处理：、账务处理： （1 1）合并方以合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担支付货币资金、转让非现金资产或承担支付货币资金、转让非现金资产或承担支付货币资金、转让非现金资产或承担债务债务债务债务等方式取得被合并方的股权，在合并日等方式取得被合并方的股权，在合并日 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本（享有被合并方投资成本（享有被合并方投资成本（享有被合并方投资成本（享有被合并方 所有者权益账面

80、价值的份额）所有者权益账面价值的份额）所有者权益账面价值的份额）所有者权益账面价值的份额） 资本公积或盈余公积或利润分配（长期股权资本公积或盈余公积或利润分配（长期股权资本公积或盈余公积或利润分配（长期股权资本公积或盈余公积或利润分配（长期股权 投资初始投资成本与支付的投资初始投资成本与支付的投资初始投资成本与支付的投资初始投资成本与支付的 现金、转让的非现金资产以及现金、转让的非现金资产以及现金、转让的非现金资产以及现金、转让的非现金资产以及 所承担债务账面价值之间的差额）所承担债务账面价值之间的差额）所承担债务账面价值之间的差额）所承担债务账面价值之间的差额） 贷：银行存款及相应的资产或负

81、债科目（支付现金贷：银行存款及相应的资产或负债科目（支付现金贷：银行存款及相应的资产或负债科目（支付现金贷：银行存款及相应的资产或负债科目（支付现金 或转让非现金资产、承担债务的或转让非现金资产、承担债务的或转让非现金资产、承担债务的或转让非现金资产、承担债务的 账面价值）账面价值）账面价值）账面价值） 资本公积资本公积资本公积资本公积5252持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) （2 2）合并方以合并方以发行股票发行股票发行股票发行股票等方式取得被合并方的股等方式取得被合并方的股权，在合并日权，在合并日 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期

82、股权投资投资成本（享有被合并方投资成本（享有被合并方投资成本（享有被合并方投资成本（享有被合并方 所有者权益账面价值的份额）所有者权益账面价值的份额）所有者权益账面价值的份额）所有者权益账面价值的份额） 资本公积或盈余公积或利润分配（长期股权资本公积或盈余公积或利润分配（长期股权资本公积或盈余公积或利润分配（长期股权资本公积或盈余公积或利润分配（长期股权 投资初始投资成本与所发行投资初始投资成本与所发行投资初始投资成本与所发行投资初始投资成本与所发行 股份面值总额之间的差额）股份面值总额之间的差额）股份面值总额之间的差额）股份面值总额之间的差额） 贷：股本（发行股份的面值总额）贷：股本（发行股

83、份的面值总额）贷：股本（发行股份的面值总额）贷：股本（发行股份的面值总额） 资本公积资本公积资本公积资本公积5353持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) （3 3）合并方为进行企业合并发生的合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费各项直接相关费各项直接相关费各项直接相关费用，用，用，用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时费用、法律服务费用等，应当于发生时 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 （4 4）合并方发行债券或承担

84、其他债务支付的合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、手续费、手续费、手续费、佣金佣金佣金佣金等，应等，应计入所发行债券及其他债务的初始成本计入所发行债券及其他债务的初始成本计入所发行债券及其他债务的初始成本计入所发行债券及其他债务的初始成本。 （5 5）企业合并中发行权益性证券发生的企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣手续费、佣手续费、佣手续费、佣金金金金等，应等，应抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益冲减的，冲减留存收益冲减的，冲减留存收益冲减的，冲减留存收

85、益。5454持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 例例7. 7. 金金山山集集团团计计划划将将其其旗旗下下的的东东方方公公司司、南南方方公公司司合合并并，合合并并的的计计划划如如下下：南南方方公公司司以以控控股股合合并并的的方方式式兼兼并并东东方方公公司司，为为此此南南方方公公司司将将拿拿出出现现金金15,00015,000万万元元，同同时时承承担担东东方方公公司司所所欠欠飞飞跃跃公公司司的的5,0005,000万万元元债债务务，兼兼并并后后南南方方公公司司持持有有东东方方公公司司5555的的股股份份，兼并时东方公司所有者权益总额为兼并时东方公司所有者权益总额为

86、40,00040,000万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 220,000,000 220,000,000 220,000,000 220,000,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 150,000,000 150,000,000 150,000,000 150,000,000 应付账款应付账款应付账款应付账款 50,000,000 50,000,000 50,000,000 50,000,000 资本公积资本公积资本公积资本公积 20,000,000 20,000,000 20,000,000 20,000,0005555持有

87、至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 假如兼并时，东方公司所有者权益总额为假如兼并时，东方公司所有者权益总额为假如兼并时，东方公司所有者权益总额为假如兼并时，东方公司所有者权益总额为30,00030,00030,00030,000万万万万元。元。元。元。 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 165,000,000 165,000,000 165,000,000 165,000,000 资本公积资本公积资本公积资本公积 35,000,000 35,000,000 35,000,000 35,000,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行

88、存款贷：银行存款 150,000,000 150,000,000 150,000,000 150,000,000 应付账款应付账款应付账款应付账款 50,000,000 50,000,000 50,000,000 50,000,0005656持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) （二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 1 1、需明确的四个概念：、需明确的四个概念： （1 1）非同一控制下的企业合并：指参与合并的各非同一控制下的企业合并：指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 （2 2）购买方：

89、非同一控制下的企业合并，在购买购买方：非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方。日取得对其他参与合并企业控制权的一方。 （3 3）被购买方：非同一控制下的企业合并，参与被购买方：非同一控制下的企业合并，参与合并的其他企业。合并的其他企业。 （4 4）购买日：指购买方实际取得对被购买方控制购买日：指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。权的日期。5757持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 2 2、长期股权投资的初始计量：、长期股权投资的初始计量：以公允价值为基以公允价值为基以公允价值为基以公允价值为基础进行计量础进行计量础进行计量础进行

90、计量。这是因为，相对于同一控制下的企。这是因为，相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各是合并各是合并各是合并各方自愿进行的交易行为方自愿进行的交易行为方自愿进行的交易行为方自愿进行的交易行为。5858持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 3 3、账务处理：、账务处理： （1 1）购买方在购买日购买方在购买日以支付现金的方式以支付现金的方式以支付现金的方式以支付现金的方式取得被购买取得被购买方的股权方的股权 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本（支付的现金）投资成本（支付

91、的现金）投资成本（支付的现金）投资成本（支付的现金） 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）购买方在购买日购买方在购买日以付出资产、发生或承担负以付出资产、发生或承担负以付出资产、发生或承担负以付出资产、发生或承担负债的方式债的方式债的方式债的方式取得被购买方的股权取得被购买方的股权 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本（资产、负债投资成本（资产、负债投资成本（资产、负债投资成本（资产、负债 的公允价值）的公允价值）的公允价值）的公允价值） 营业外支出（公允价值与账面价值的差额）营业外支出（公允价值与账面价值的差额）营业外支出（公允价值

92、与账面价值的差额）营业外支出（公允价值与账面价值的差额） 贷：有关资产、负债科目贷：有关资产、负债科目贷：有关资产、负债科目贷：有关资产、负债科目（资产、负债（资产、负债（资产、负债（资产、负债 的账面价值）的账面价值）的账面价值）的账面价值） 营业外收入（公允价值与账面价值的差额）营业外收入（公允价值与账面价值的差额）营业外收入（公允价值与账面价值的差额）营业外收入（公允价值与账面价值的差额）5959持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) （3 3）购买方为进行长期股权投资发生的购买方为进行长期股权投资发生的各项直接各项直接各项直接各项直接相关费用计入长期股权投

93、资成本相关费用计入长期股权投资成本相关费用计入长期股权投资成本相关费用计入长期股权投资成本。 （4 4）投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，计入但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，计入“ “应收股利应收股利” ”科目，不计入长期股权投资成本。科目，不计入长期股权投资成本。6060持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 例例8. Y8. Y公司以拥有的固定资产和专利权对公司以拥有的固定资产和专利权对C C企业投企业投资，该投资为非同一控制下的企业合并，资，该投资为非同一控制下的企业合并，

94、Y Y企业对企业对C C企业的投资占企业的投资占C C企业注册资本的企业注册资本的19%19%。Y Y企业投出资企业投出资产的账面价值及其他资料如下：产的账面价值及其他资料如下： 项项 目目 账面原价账面原价 已提折旧已提折旧 账面价值账面价值 公允价值公允价值 设备设备1 160,000 50,000 110,000 130,0001 160,000 50,000 110,000 130,000 设备设备2 60,000 20,000 40,000 50,0002 60,000 20,000 40,000 50,000 专利权专利权 12,000 11,000 12,000 11,000 合

95、合 计计 220,000 70,000 162,000 191,000 220,000 70,000 162,000 191,000 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 191,000 191,000 191,000 191,000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 70,000 70,000 70,000 70,000 贷贷贷贷: : : : 固定资产固定资产固定资产固定资产 220,000 220,000 220,000 220,000 无形资产无形资产无形资产无形资产 12,000 12,000 12,000 12,000 营业外收入营业外收入营业外收入营业

96、外收入 29,000 29,000 29,000 29,0006161持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) （三）非企业合并取得的长期股权投资l l非企业合并非企业合并非企业合并非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股与非同一控制下企业合并取得的长期股与非同一控制下企业合并取得的长期股与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同权投资成本的确定方法相同权投资成本的确定方法相同权投资成本的确定方法相同。l l投资企业为进行长期股权投资发生的投资企业为进行长期股权投资发

97、生的各项直接相各项直接相各项直接相各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本。关费用也应计入长期股权投资成本。关费用也应计入长期股权投资成本。关费用也应计入长期股权投资成本。6262持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 例例9. 9. A A公公司司于于20062006年年1212月月2828日日以以每每股股1515元元价价格格购购入入B B公公司司普普通通股股股股票票1,000,0001,000,000股股，另另付付交交易易手手续续费费112,500112,500元元。B B公公司司于于20062006年年1212月月2020日日宣宣告告每每1010股股派派3

98、3元元现现金金股股利利，除除权权日日为为20062006年年1212月月3131日日，并并定定于于20072007年年1 1月月1010日日按按20062006年年1212月月3131日日股股东东名名册册支支付。付。A A公司于购入股票时作会计处理如下：公司于购入股票时作会计处理如下： 股票初始投资成本股票初始投资成本151,000,000151,000,000112,500112,500 1,000,0001031,000,000103 14,812,500(14,812,500(元元) ) 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 14,812,500 14,812

99、,500 14,812,500 14,812,500 应收股利应收股利应收股利应收股利 300,000 300,000 300,000 300,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 15,112,500 15,112,500 15,112,500 15,112,5006363持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 三、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的适用范围 1 1、投资企业能对被投资企业实施投资企业能对被投资企业实施控制控制控制控制的长期股的长期股权投资。权投资。 注意：注意：注意：注意：投资企业对子公司的

100、长期股权投资采用成投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算，在编制合并财务报表时按权益法进行本法核算，在编制合并财务报表时按权益法进行调整。调整。 2 2、投资企业对被投资企业投资企业对被投资企业不具有共同控制或重不具有共同控制或重不具有共同控制或重不具有共同控制或重大影响大影响大影响大影响，并且在活跃市场中，并且在活跃市场中没有报价没有报价没有报价没有报价，公允价值公允价值公允价值公允价值不能可靠计量不能可靠计量不能可靠计量不能可靠计量的长期股权投资。的长期股权投资。6464持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) （二）成本法下投资成本的后续计量l l采用成

101、本法核算的长期股权投资，采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始应按照初始应按照初始应按照初始投资成本计价，一般不予变更投资成本计价，一般不予变更投资成本计价，一般不予变更投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。收回投资时才调整长期股权投资的成本。l l投资企业在被投资企业宣告发放投资企业在被投资企业宣告发放现金股利现金股利现金股利现金股利时，时，应作为投资收益处理应作为投资收益处理 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益l l如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲如果收到的股利为购

102、入时的应收股利，则应冲减应收股利；如果收到的股利为减应收股利；如果收到的股利为股票股利股票股利股票股利股票股利，则，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。理。6565持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)l l投资企业收到的投资企业收到的清算性股利清算性股利清算性股利清算性股利，不作为投资收益，而，不作为投资收益，而是冲减投资成本。是冲减投资成本。清算性股利是指企业累计实际收清算性股利是指企业累计实际收清算性股利是指企业累计实际收清算性股利是指企业累计实际收到的现金股利大于购买日起被投资企业累计净收益到的现金股利大于

103、购买日起被投资企业累计净收益到的现金股利大于购买日起被投资企业累计净收益到的现金股利大于购买日起被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差额中本企业所占份额的差额中本企业所占份额的差额中本企业所占份额的差额，属于购入日以前的被投，属于购入日以前的被投资企业未分配利润的分配额。资企业未分配利润的分配额。 （1 1）投资当年利润或现金股利的处理）投资当年利润或现金股利的处理 投资企业投资企业投资当年投资当年投资当年投资当年分得的利润或现金股利，若分得的利润或现金股利，若能分清投资前和投资后被投资企业实现的净利润情能分清投资前和投资后被投资企业实现的净利润情况的，应分别投资前和投资后计算确定况的，应分

104、别投资前和投资后计算确定应冲减投资应冲减投资应冲减投资应冲减投资成本的金额和应确认投资收益的金额成本的金额和应确认投资收益的金额成本的金额和应确认投资收益的金额成本的金额和应确认投资收益的金额。否则，按下。否则，按下式计算：式计算：6666持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 投资企业投投资企业投 投资当年被投资当年被 投资企投资企 当年投资持有月份当年投资持有月份 资当年应确资当年应确 投资单位实投资单位实 业持股业持股 - -认的投资收益认的投资收益 现的净利润现的净利润 比比 例例 12 12 应冲减应冲减 投资企业分投资企业分 投资企业投投资企业投 投资

105、成投资成 得的得的 利利 润润 资当年应确资当年应确 本金额本金额 或现金股利或现金股利 认的投资收益认的投资收益 企业在收到清算性股利时企业在收到清算性股利时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本投资成本投资成本投资成本6767持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 例例10. 10. X X公公司司于于20062006年年7 7月月1 1日日购购入入Y Y公公司司股股票票，支支付付价价款款1,191,0001,191,000元元，另另支支付付相相关关税税费费9,0009,00

106、0元元。X X公公司司购购入入Y Y公公司司股股份份占占Y Y公公司司有有表表决决权权资资本本的的15%15%，并并准准备备长长期期持持有有。Y Y公公司司于于20072007年年1 1月月1010日日宣宣告告20062006年年共共实实现现净净利利润润1,500,0001,500,000元，派发现金股利元，派发现金股利1,300,0001,300,000元。元。 (1)(1)购入时购入时(1,191,000(1,191,0009,0009,0001,200,000)1,200,000) 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 1,200,000 1,200,000

107、1,200,000 1,200,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1,200,000 1,200,000 1,200,000 1,200,000 (2)Y (2)Y公司宣告派发现金股利时公司宣告派发现金股利时 应分得的现金股利应分得的现金股利=1,300,00015%=1,300,00015%195,000195,000 应确认的投资收益应确认的投资收益1,500,00015%6/121,500,00015%6/12 112,500112,500 应冲减投资成本金额应冲减投资成本金额195,000195,000112,500112,50082,50082,500 借：应

108、收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 195,000 195,000 195,000 195,000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 82,500 82,500 82,500 82,500 投资收益投资收益投资收益投资收益 112,500 112,500 112,500 112,5006868持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) (2) (2)投资年度以后利润或现金股利的处理投资年度以后利润或现金股利的处理 本年应冲减投资成本的金额本年应冲减投资成本的金额本年应冲减投资成本的金额本年应冲减投资成本的金额( (投资后至本年投

109、资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润)投资企业的持股比例投资企业已冲减的投资成投资企业的持股比例投资企业已冲减的投资成本本 （公式（公式1 1） 应确认的投资收益应确认的投资收益应确认的投资收益应确认的投资收益投资企业当年获得的利投资企业当年获得的利润或现金股利本年应冲减投资成本的金额润或现金股利本年应冲减投资成本的金额 （公式（公式2 2） 运用公式时应运用公式时应注意：注意：注意：注意： 如如果果公公式式1 1括括弧弧中中前前者者大大于于后后者者，则则按按公

110、公式式1 1计计算算应应冲冲减减投投资资成成本本的的金金额额；若若相相反反，则则被被投投资资单单位位当当期期分分派派的的利利润润或或现现金金股股利利中中应应由由投投资资者者享享有有的的部部分分，应应于于当当期期全全部部确确认认为为投投资资企企业业的的投投资资收益。收益。6969持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 如如果果已已冲冲减减投投资资成成本本的的股股利利，又又由由投投资资后后被被投投资资单单位位实实现现的的未未分分配配的的净净利利润润弥弥补补时时，应应再再恢恢复复原原冲冲减减的的投投资资成成本本，使使投投资资成成本本仍仍保保持持原原投资时的成本。投资时的

111、成本。 企企业业按按上上述述公公式式计计算算的的冲冲减减投投资资成成本本及及以后恢复的金额，应在备查簿中详细记录。以后恢复的金额，应在备查簿中详细记录。7070持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 例例11. 11. A A公公司司于于20062006年年1 1月月1 1日日购购入入C C公公司司有有表表决决权权的的股股票票10%10%，并并准准备备长长期期持持有有。实实际际投投资资成成本本160,000160,000元元。C C公公司司于于20062006年年4 4月月1 1日日宣宣告告分分派派20052005年年度度的的现现金金股股利利200,000200,

112、000元元。C C公公司司20062006年年度度实实现现净利润净利润600,000600,000元。元。 (1)2006 (1)2006年年1 1月月1 1日投资时日投资时 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 160,000 160,000 160,000 160,000 贷贷贷贷: : : : 银行存款银行存款银行存款银行存款 160,000 160,000 160,000 160,000 (2)2006 (2)2006年年4 4月月1 1日宣告分派现金股利时日宣告分派现金股利时 借借借借: : : : 应收股利应收股利应收股利应收股利 20,000 20,0

113、00 20,000 20,000 贷贷贷贷: : : : 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 20,000 20,000 20,000 20,0007171持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) (3)(3)条条件件一一：如如果果20072007年年4 4月月1 1日日C C公公司司宣宣告告分分派派20062006年年度度的的现现金金股股利利为为600,000600,000元元。20062006年年实实现现的的净净利利润全部作为股利发放。润全部作为股利发放。 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 60,000 60,000 60,000

114、60,000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 60,000 60,000 60,000 60,000 (4)(4)条条件件二二：如如果果20072007年年4 4月月1 1日日C C公公司司宣宣告告分分派派20062006年年度度的的现现金金股股利利为为800,000800,000元元。除除了了20062006年年实实现现的的净净利利润润全全部部发发放放股股利利外外，还还动动用用了了A A公公司司投投资资前前的的留存收益。留存收益。 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 80,000 80,000 80,000 80,000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷

115、：投资收益 60,000 60,000 60,000 60,000 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 20,000 20,000 20,000 20,0007272持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) (5)(5)条条件件三三：如如果果20072007年年4 4月月1 1日日C C公公司司宣宣告告分分派派20062006年年度度的的现现金金股股利利为为400,000400,000元元。20062006年年实实现现的的净净利利润润分分为为两两部部分分：一一部部分分用用于于发发放放股股利利，另另一一部部分分用用于全部冲回原已发放的清算股利。于全部冲回

116、原已发放的清算股利。 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 40,000 40,000 40,000 40,000 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 20,000 20,000 20,000 20,000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 60,000 60,000 60,000 60,000 (6)(6)条条件件四四：如如果果20072007年年4 4月月1 1日日C C公公司司宣宣告告分分派派20062006年年度度的的现现金金股股利利为为500,000500,000元元。20062006年年实实现现的的净净利利润润分分为为两两部部分分：一一部部

117、分分用用于于发发放放股股利利，另另一一部部分分用用于冲回原已发放的清算股利。于冲回原已发放的清算股利。 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 50,000 50,000 50,000 50,000 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 10,000 10,000 10,000 10,000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 60,000 60,000 60,000 60,0007373持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) (7)(7)条条件件五五：如如果果20072007年年4 4月月1 1日日C C公公司司宣宣告告分分派

118、派20062006年年度度的的现现金金股股利利为为200,000200,000元元。20062006年年实实现现的的净净利利润润分分为为三三部部分分：一一部部分分用用于于发发放放股股利利，另另一一部部分分用用于于全全部部冲冲回回原原已已发发放放的的清清算算股股利利，其其余余部部分留存公司。分留存公司。 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 20,000 20,000 20,000 20,000 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 20,000 20,000 20,000 20,000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 40,000 40,000 40,

119、000 40,0007474持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 例例12. D12. D公司公司20042004年年3 3月月1 1日购入日购入G G公司股票公司股票160,000160,000股，股，占占G G公司全部有表决权的股份的公司全部有表决权的股份的10%10%，购入价格为每，购入价格为每股股9.59.5元，其中包含元，其中包含0.50.5元已宣告但尚未发放的现金元已宣告但尚未发放的现金股利，该股利于股利，该股利于3 3月月2020日收到。日收到。G G公司公司2004-20062004-2006年的年的税后利润及现金股利分派情况如下表：税后利润及现

120、金股利分派情况如下表： G G公司净利润及现金股利分派情况表公司净利润及现金股利分派情况表 年度年度 2004 20052004 2005净利润净利润 300 300 540 540宣布的现金股利宣布的现金股利 320 320 420 420宣布日期宣布日期 2005.4.3 2006.5.4 2005.4.3 2006.5.4D D公司收到股利的时间公司收到股利的时间 2005.4.20 2006.6.2 2005.4.20 2006.6.27575持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)主要会计分录如下：主要会计分录如下：（1 1）20042004年对年对G G

121、公司投资时公司投资时 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 1,440,000 1,440,000 1,440,000 1,440,000 应收股利应收股利应收股利应收股利 80,000 80,000 80,000 80,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1,520,000 1,520,000 1,520,000 1,520,000（2 2）20042004年年3 3月收到现金股利时月收到现金股利时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 80,000 80,000 80,000 80,000 贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷

122、：应收股利 80,000 80,000 80,000 80,000（3 3）20052005年年4 4月月3 3日日G G公司宣布发放股利分派方案时公司宣布发放股利分派方案时 2004 2004年度的投资收益年度的投资收益=30010%10/12=25(=30010%10/12=25(万元万元) ) 2004 2004年度应冲减的投资成本年度应冲减的投资成本=32010%-25=7(=32010%-25=7(万元万元) ) 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 320,000 320,000 320,000 320,000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股

123、权投资 70,000 70,000 70,000 70,000 投资收益投资收益投资收益投资收益 250,000 250,000 250,000 250,0007676持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)（4 4）20052005年收到现金股利时年收到现金股利时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 320,000 320,000 320,000 320,000 贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利 320,000 320,000 320,000 320,000（5 5）20062006年年5 5月月2 2日日G G公司宣布发放现金股利时

124、公司宣布发放现金股利时 应冲减投资成本的金额应冲减投资成本的金额=(320+420)- =(320+420)- (30010/12+540)10%-7=-12(30010/12+540)10%-7=-12，但原冲减的金额只，但原冲减的金额只有有7 7万元，所以应增加的长期股权投资只能为万元，所以应增加的长期股权投资只能为7 7万元。万元。 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 420,000 420,000 420,000 420,000 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 70,000 70,000 70,000 70,000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷

125、：投资收益 490,000 490,000 490,000 490,000（6 6）20062006年收到现金股利时年收到现金股利时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 420,000 420,000 420,000 420,000 贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利 420,000 420,000 420,000 420,0007777持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 例例13. A13. A公司公司20062006年年1 1月月2 2日购入日购入C C公司有表决权资本公司有表决权资本的的10%10%，并准备长期持有。实际投资成

126、本为，并准备长期持有。实际投资成本为110,000110,000元。元。C C公司于公司于20062006年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派20052005年度的现年度的现金股利金股利100,000100,000元。假设元。假设C C公司公司20062006年年1 1月月1 1日股东权日股东权益合计益合计1,200,0001,200,000元。其中，股本为元。其中，股本为1,000,0001,000,000元，元，未分配利润为未分配利润为200,000200,000元；元；20062006年实现的净利润年实现的净利润400,000400,000元；元；20072007年年5 5月月1 1

127、日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利300,000300,000元。元。 (1) (1)投资时投资时 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 110,000 110,000 110,000 110,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 110,000 110,000 110,000 110,000 (2)2006 (2)2006年宣布分派现金股利时年宣布分派现金股利时 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 10,000 10,000 10,000 10,000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 10,00

128、0 10,000 10,000 10,0007878持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)(3)2007(3)2007年年5 5月月1 1日宣告分派股利时日宣告分派股利时 应冲减投资成本的金额应冲减投资成本的金额(100,000(100,000300,000)300,000)400,00010%400,00010%10,00010,00010,00010,000 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 30,000 30,000 30,000 30,000 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 10,000 10,000 10,000 10,

129、000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 40,000 40,000 40,000 40,000(4)(4)假设假设20072007年分派的现金股利为年分派的现金股利为450,000450,000 应冲减投资成本的金额应冲减投资成本的金额(100,000(100,000450,000)450,000)400,00010%400,00010%10,00010,0005,0005,000 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 45,000 45,000 45,000 45,000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 5,000 5,000

130、5,000 5,000 投资收益投资收益投资收益投资收益 40,000 40,000 40,000 40,0007979持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)l l对成本法的评价对成本法的评价 优点：优点：优点：优点：投资账户通常能反映投资成本；投资账户通常能反映投资成本； 核算较为简便；核算较为简便； 确认投资收益与有关现金流入时间吻合；确认投资收益与有关现金流入时间吻合； 对投资收益的确认符合法律要求。对投资收益的确认符合法律要求。 局限性：局限性：局限性：局限性：投资的账面价值被凝固在投资成本上；投资的账面价值被凝固在投资成本上； 不能在对方亏损时及时反映损

131、失；不能在对方亏损时及时反映损失； 在投资企业对被投资企业具有控制或重在投资企业对被投资企业具有控制或重大影响能力时，账面上的投资收益不一定能真实大影响能力时，账面上的投资收益不一定能真实地反映投资的经济利益。地反映投资的经济利益。8080持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 四、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资核算的权益法 （一）权益法的适用范围 1 1、定义：定义：定义：定义：长期股权投资核算的长期股权投资核算的权益法权益法权益法权益法，指长期，指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变

132、动，大体上反映在被投资企业权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。所有者权益中占有的份额。 2 2、适用范围：适用范围：适用范围：适用范围：投资企业对被投资企业投资企业对被投资企业具有共同具有共同具有共同具有共同控制或重大影响控制或重大影响控制或重大影响控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法的长期股权投资，应采用权益法进行核算。进行核算。8181持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) （二）权益法核算的科目设置：在在在在“ “长期股长期股长期股长期股权投资权投资权投资权投资” ”科目下，设置科目下，设置科目下，设置科目下，设置“ “投

133、资成本投资成本投资成本投资成本” ”、“ “损益调损益调损益调损益调整整整整” ”、“ “所有者权益其他变动所有者权益其他变动所有者权益其他变动所有者权益其他变动” ”等明细科目等明细科目等明细科目等明细科目。 其中，其中，“ “投资成本投资成本” ”明细科目反映购入股权明细科目反映购入股权时在被投资企业按公允价值确定的所有者权益中时在被投资企业按公允价值确定的所有者权益中占有的份额；占有的份额；“ “损益调整损益调整” ”明细科目反映购入股明细科目反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数；有份额的调整数；“ “所有者权益其他

134、变动所有者权益其他变动” ”明细明细科目反映购入股权以后随着被投资企业资本公积科目反映购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。的增减变动而享有份额的调整数。 “ “长期股权投资长期股权投资” ”科目的余额，反映全部投资科目的余额，反映全部投资成本。成本。8282持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) （三）权益法下初始投资成本的调整l l权益法下，权益法下，应将初始投资成本按被投资企业可辨应将初始投资成本按被投资企业可辨应将初始投资成本按被投资企业可辨应将初始投资成本按被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整认净资产公允价值和持股比

135、例进行调整认净资产公允价值和持股比例进行调整认净资产公允价值和持股比例进行调整。l l可辨认净资产的公允价值，指被投资企业可辨认可辨认净资产的公允价值，指被投资企业可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。的余额。l l长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于大于大于大于投资时应享有投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期间也不摊销；间也不摊销；8383持有至到期投资及长期股权投资持有

136、至到期投资及长期股权投资(4)(4)l l长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于小于小于小于投资时应享有投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本：应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本： 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本投资成本投资成本 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入8484持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) （四）权益法下投资损益的确认 1 1、投资收益的确认投资收益

137、的确认 企业持有的对联营企业或合营企业的投资企业持有的对联营企业或合营企业的投资 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整（享有被投资损益调整（享有被投资损益调整（享有被投资损益调整（享有被投资 企业净利润的份额）企业净利润的份额）企业净利润的份额）企业净利润的份额） 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 注意：注意：注意：注意：权益法下，被投资企业的权益法下，被投资企业的净利润应以其各净利润应以其各净利润应以其各净利润应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后

138、加项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定以确定以确定以确定，不应仅按被投资企业的账面净利润与持，不应仅按被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定投资收益。基于重要股比例计算的结果简单确定投资收益。基于重要性要求，通常应考虑的调整因素为：以取得投资性要求，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。其他项目如为重要对被投资企业净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。的，也应进行调整。85

139、85持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)l l如果如果无法合理确定取得投资时被投资企业各项可无法合理确定取得投资时被投资企业各项可无法合理确定取得投资时被投资企业各项可无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产的公允价值辨认资产的公允价值辨认资产的公允价值辨认资产的公允价值，或者，或者投资时被投资企业可投资时被投资企业可投资时被投资企业可投资时被投资企业可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性间的差额不具有重要

140、性间的差额不具有重要性间的差额不具有重要性，也可以，也可以按照被投资企业按照被投资企业按照被投资企业按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益益益益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。8686持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 2 2、投资损失的确认、投资损失的确认 被投资企业被投资企业发生

141、亏损发生亏损发生亏损发生亏损，投资企业的账务处理：，投资企业的账务处理： 借：投资收益（按持股比例确认的借：投资收益（按持股比例确认的借：投资收益（按持股比例确认的借：投资收益（按持股比例确认的 应分担的损失）应分担的损失）应分担的损失）应分担的损失） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整 被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产的被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产的公允价值为基础进行调整后加以确定。公允价值为基础进行调整后加以确定。 注意：注意：注意：注意：投资企业承担有限责任，因此投资企业在投资企业承担有限责任，因此投资企业

142、在确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限减记至零为限减记至零为限减记至零为限，负有承担额外损失义务的除外。企，负有承担额外损失义务的除外。企业存在其他实质上构成对被投资企业净投资的长期业存在其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益项目的情况下，在确认应分担被投资企业的亏权

143、益项目的情况下，在确认应分担被投资企业的亏损时，应当按以下顺序进行处理：损时，应当按以下顺序进行处理：8787持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) （1 1）减记长期股权投资的账面价值。减记长期股权投资的账面价值。 （2 2）长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。价值，同时确认投资损失。 （3 3）长期权益的价值减记至零时，

144、如果按照投资合长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失。承担的金额确认为投资损失。l l按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。亏损分担额后，恢复确认收益分享额。8888持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4

145、)(4)l l其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益：指长期性的应收项目，如企业对被投资企益：指长期性的应收项目，如企业对被投资企业的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计业的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。构成长期权益。8989持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) （五）权益法下被投资单位分派股利的调整l l采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利应视为投资的收回

146、。其账务处业分派的现金股利应视为投资的收回。其账务处理为：理为： 借：应收股利（被投资企业宣告借：应收股利（被投资企业宣告借：应收股利（被投资企业宣告借：应收股利（被投资企业宣告 分派的现金股利分派的现金股利分派的现金股利分派的现金股利 持股比例计算得出）持股比例计算得出）持股比例计算得出）持股比例计算得出） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整9090持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) （六）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整l l采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企采用权益法进行长期

147、股权投资的核算，被投资企业除净损益以外的所有者权益的增加，投资企业业除净损益以外的所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积积 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 其他变动其他变动其他变动其他变动 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 如果被投资企业除净损益以外所有者权益减少，如果被投资企业除净损益以外所有者权益减少，投资企业做相反的处理。投资企业做相反的处理。9191持有至到期投资及长期股权投资

148、持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 例例14. 14. A A公公司司在在20032003年年初初以以240,000240,000元元的的取取得得成成本本购购进进B B公公司司全全部部普普通通股股股股票票的的30%30%，A A公公司司对对B B公公司司进进行行的的是是非非同同一一控控制制下下的的控控股股合合并并，合合并并时时B B公公司司的的所所有有者者权权益益总总额额为为900,000900,000元元。B B公公司司20032003年年至至20062006年各年净利润及股利分派记录如下：年各年净利润及股利分派记录如下： 年份年份 净利润净利润 分派利润分派利润 2003 32,00

149、0 0 2003 32,000 0 2004 16,000 25,600 2004 16,000 25,600 2005 (6,400) 6,400 2005 (6,400) 6,400 2006 (6,400) 6,400 2006 (6,400) 6,400 合计合计 35,200 38,400 35,200 38,4009292持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)(1)(1)购入股票时购入股票时 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本投资成本投资成本 270,000 270,000 270,000 270,000

150、贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 240,000 240,000 240,000 240,000 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 30,000 30,000 30,000 30,000(2)2003(2)2003年确认投资收益年确认投资收益32,00030%32,00030%9,6009,600 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整 9,600 9,600 9,600 9,600 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 9,600 9,600 9,600 9,600(3)2004(3)2004年确认

151、投资收益年确认投资收益16,00030%16,00030%4,8004,800 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整 4,800 4,800 4,800 4,800 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 4,800 4,800 4,800 4,800(4)2004(4)2004年收到现金股利年收到现金股利25,60030%25,60030%7,6807,680 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 7,680 7,680 7,680 7,680 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资损

152、益调整损益调整损益调整损益调整 7,680 7,680 7,680 7,6809393持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)(5)2005(5)2005年确认投资损失年确认投资损失6,40030%6,40030%1,9201,920 借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 1,920 1,920 1,920 1,920 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整 1,920 1,920 1,920 1,920(6)2005(6)2005年收到现金股利年收到现金股利6,40030%6,40030%1,9

153、201,920 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1,920 1,920 1,920 1,920 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整 1,920 1,920 1,920 1,920(7)2006(7)2006年确认投资损失年确认投资损失6,40030%6,40030%1,9201,920 借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 1,920 1,920 1,920 1,920 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整 1,920 1,920 1,920

154、1,920(8)2006(8)2006年收到现金股利年收到现金股利6,40030%6,40030%1,9201,920 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1,920 1,920 1,920 1,920 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整 1,920 1,920 1,920 1,9209494持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 例例15.15.甲公司于甲公司于20042004年年1 1月月1 1日向乙公司投出如下资产：日向乙公司投出如下资产： 项项 目目 原始价值原始价值 累计折旧累计

155、折旧 账面价值账面价值 公允价值公允价值 通用设备通用设备 600,000 120,000 480,000 500,000 600,000 120,000 480,000 500,000 专用设备专用设备 540,000 36,000 504,000 514,000 540,000 36,000 504,000 514,000 汽汽 车车 180,000 180,000 170,000 180,000 180,000 170,000 合合 计计1,320,000 156,000 1,164,000 1,184,000 1,320,000 156,000 1,164,000 1,184,000

156、甲甲公公司司的的投投资资占占乙乙公公司司有有表表决决权权资资本本的的40%40%，其其投投资资成成本本与与应应享享有有的的乙乙公公司司所所有有者者权权益益数数额额相相等等。20042004年年乙乙公公司司全全年年实实现现净净利利润润660,000660,000元元；20052005年年1 1月月份份宣宣告告分分派派上上年年度度现现金金股股利利420,000420,000元元；20052005年年乙乙公公司司全全年年亏亏损损3,520,0003,520,000元元；20062006年年乙乙公公司司全全年年实实现现净净利利润润1,020,0001,020,000元。元。9595持有至到期投资及长期

157、股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)(1)(1)投资时投资时 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本投资成本投资成本 1,184,000 1,184,000 1,184,000 1,184,000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 156,000 156,000 156,000 156,000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 1,320,000 1,320,000 1,320,000 1,320,000 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 20,000 20,000 20,000 20,000(2)2004(2)20

158、04年年1212月月3131日日 应确认投资收益应确认投资收益660,00040%660,00040%264,000(264,000(元元) ) 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整 264,000 264,000 264,000 264,000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 264,000 264,000 264,000 264,000(3)2005(3)2005年宣告分派上年现金股利年宣告分派上年现金股利 应收股利应收股利420,00040%420,00040%168,000(168,000(元元) ) 借：应

159、收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 168,000 168,000 168,000 168,000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整 168,000 168,000 168,000 168,0009696持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)(4)2005(4)2005年年1212月月3131日日 2005 2005年年1212月月3131日日“长期股权投资长期股权投资”账户余额为：账户余额为： 1,184,000 1,184,000264,000264,000168,000168,0001,

160、280,000(1,280,000(元元) ) 应确认的投资损失：应确认的投资损失：1,280,000(1,280,000(元元) ) 未确认的投资损失：未确认的投资损失：3,520,00040%3,520,00040%1,280,0001,280,000128,000(128,000(元元) ) 借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 1,280,000 1,280,000 1,280,000 1,280,000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整 1,280,000 1,280,000 1,280,000 1,280,

161、000(5)2006(5)2006年年1212月月3131日日 确认投资收益确认投资收益( (可恢复可恢复“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”数数) )为：为： 1,020,00040% 1,020,00040%128,000128,000280,000(280,000(元元) ) 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整 280,000 280,000 280,000 280,000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 280,000 280,000 280,000 280,0009797持有至到期投资及长期股权投

162、资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) （七）对权益法的评价 优优优优点点点点：账账面面价价值值能能反反映映投投资资企企业业在在被被投投资资单单位位净净资资产产中中应应享享有有的的权权益益；投投资资收收益益以以被被投投资资单单位位实实际际损损益益和和持持股股比比例例来来衡衡量量，不不受受利利润润分分配配政政策策的的影影响响，能能较较为为客客观观地地反反映映投投资资损损益益，体体现现了了实实质质重于形式的要求。重于形式的要求。 局局局局限限限限性性性性：其其会会计计处处理理忽忽视视被被投投资资企企业业是是独独立立法法人人这这一一法法律律事事实实；投投资资收收益益的的实实现现和和现现金金流流入

163、入的的时时间间、金金额额不不相相吻吻合合；确确认认投投资资收收益益时时忽忽视视了了被被投投资资单单位位从从净净利利润润中中提提取取盈盈余余公公积积的的现现实实；核核算算较较为复杂。为复杂。9898持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 五、长期股权投资的减值五、长期股权投资的减值 （一）长期股权投资的可收回金额（一）长期股权投资的可收回金额l l如果长期股权投资的可收回金额低于账面价值，如果长期股权投资的可收回金额低于账面价值，则说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将则说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额其账面价值减记至可收回金额

164、借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 （二）长期股权投资减值损失（二）长期股权投资减值损失l l长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。间不得转回。9999持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 例例16. 16. A A企企业业20062006年年1 1月月1 1日日对对B B企企业业长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值为为450,000450,000元元，A A企企业业持持

165、有有B B企企业业的的股股份份为为75,00075,000股股，并并按按权权益益法法核核算算该该项项长长期期股股权权投投资资。同同年年7 7月月5 5日日，B B企企业业所所在在地地区区发发生生洪洪水水，企企业业被被冲冲毁毁，大大部部分分资资产产已已损损失失，并并难难有有恢恢复复的的可可能能，使使其其股票市价下跌为每股股票市价下跌为每股2 2元。元。 应提减值准备应提减值准备450,000450,000275,000275,000300,000300,000 借借借借: : : : 资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失 300,000 300,000 300,000 300,000

166、 贷贷贷贷: : : : 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 300,000 300,000 300,000 300,000100100持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 六、长期股权投资的处置六、长期股权投资的处置l l长期股权投资处置时长期股权投资处置时 借：银行存款（实际收到的价款）借：银行存款（实际收到的价款）借：银行存款（实际收到的价款）借：银行存款（实际收到的价款） 投资收益（两者的差额）投资收益（两者的差额）投资收益（两者的差额）投资收益（两者的差额） 贷：长期股权投资（处置长期股权投资贷：长期股权投

167、资（处置长期股权投资贷：长期股权投资（处置长期股权投资贷：长期股权投资（处置长期股权投资 的账面价值）的账面价值）的账面价值）的账面价值） 投资收益（两者的差额）投资收益（两者的差额）投资收益（两者的差额）投资收益（两者的差额） 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资企业采用权益法核算的长期股权投资，因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本计入资本计入资本计入资本公积的数额，也应转入当期损益公积的数额，也应转入当期损益公积的数额，也应转入当期损益公积的数额，也应转入当期损益。101101持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4

168、)(4) 例例17. A17. A企业原持有企业原持有B B企业企业40%40%的股权，的股权，20062006年年1212月月2020日，日，A A企业决定出售企业决定出售25%25%，出售时，出售时A A企业账面上对企业账面上对B B企业企业长期股权投资的构成为：投资成本长期股权投资的构成为：投资成本1,8001,800万元，损益万元，损益调整调整480480万元，其他权益变动万元，其他权益变动300300万元。出售取得价款万元。出售取得价款705705万元。万元。 A A企业确认处置损益时企业确认处置损益时 借借借借: : : : 银行存款银行存款银行存款银行存款 7,050,000 7

169、,050,000 7,050,000 7,050,000 贷贷贷贷: : : : 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本投资成本投资成本 4,500,000 4,500,000 4,500,000 4,500,000 损益调整损益调整损益调整损益调整 1,200,000 1,200,000 1,200,000 1,200,000 所有者权益其他变动所有者权益其他变动所有者权益其他变动所有者权益其他变动 750,000 750,000 750,000 750,000 投资收益投资收益投资收益投资收益 600,000 600,000 600,000 600,000 原计入

170、资本公积的部分按比例转入当期损益时原计入资本公积的部分按比例转入当期损益时 借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 750,000 750,000 750,000 750,000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 750,000 750,000 750,000 750,000102102持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 七、长期股权投资成本法与权益法的七、长期股权投资成本法与权益法的转换转换 （一）成本法转换为权益法l l投资企业投资企业对被投资企业不再具有控制权，但仍存对被投资企业不

171、再具有控制权，但仍存对被投资企业不再具有控制权，但仍存对被投资企业不再具有控制权，但仍存在共同控制或重大影响的，应改按权益法进行核在共同控制或重大影响的，应改按权益法进行核在共同控制或重大影响的，应改按权益法进行核在共同控制或重大影响的，应改按权益法进行核算；算；算；算；或者投资企业或者投资企业能对被投资企业实施共同控制能对被投资企业实施共同控制能对被投资企业实施共同控制能对被投资企业实施共同控制或重大影响但不构成控制的或重大影响但不构成控制的或重大影响但不构成控制的或重大影响但不构成控制的，也应改按权益法进也应改按权益法进也应改按权益法进也应改按权益法进行核算行核算行核算行核算。以成本法下长

172、期股权投资的账面价值作。以成本法下长期股权投资的账面价值作为按权益法核算的初始投资成本，再按权益法对为按权益法核算的初始投资成本，再按权益法对投资成本进行后续计量。原在合并财务报表中采投资成本进行后续计量。原在合并财务报表中采用权益法确认的损益等应进行相应的调整。用权益法确认的损益等应进行相应的调整。103103持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 例例18. A18. A公司在公司在20062006年年2 2月取得月取得B B公司公司10%10%的股权，成的股权，成本为本为900900万元，取得时万元，取得时B B公司可辨认净资产公允价值公司可辨认净资产公允价

173、值总额为总额为8,4008,400万元。万元。A A公司采用成本法核算。公司采用成本法核算。A A公司公司按净利润的按净利润的10%10%提取盈余公积。提取盈余公积。 2007 2007年年4 4月月1010日，日，A A公司又以公司又以1,8001,800万元取得万元取得B B公司公司12%12%的股权，当日的股权，当日B B公司可辨认净资产公允价值公司可辨认净资产公允价值总额为总额为12,00012,000万元。取得该部分股权后，按万元。取得该部分股权后，按B B公司公司章程规定，章程规定，A A公司能派人参与公司能派人参与B B公司的生产经营决策，公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转

174、为采用权益法核算。假定对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A A公司在取得对公司在取得对B B公司公司10%10%的股权后，的股权后，B B公司实现净利公司实现净利润润900900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。104104持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)(1)2007(1)2007年年4 4月月1010日日 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 18,000,000 18,000,000 18

175、,000,000 18,000,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 18,000,000 18,000,000 18,000,000 18,000,000(2)(2)对长期股权投资账面价值的调整：对长期股权投资账面价值的调整： A A公司对公司对B B公司投资的账面价值为公司投资的账面价值为2,7002,700万元万元(900(9001,800)1,800)。 对于原对于原10%10%股权的成本股权的成本900900万元与原投资时应万元与原投资时应享有享有B B公司可辨认净资产公允价值份额公司可辨认净资产公允价值份额840840万元万元之间的差额之间的差额6060万元，属

176、于原投资时体现的商誉，万元，属于原投资时体现的商誉，不调整长期股权投资的账面价值。不调整长期股权投资的账面价值。105105持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 对于对于B B公司可辨认净资产在原投资时至新增投资公司可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动交易日之间公允价值的变动3,6003,600万元万元(12,000-(12,000-8,400)8,400)相对于原持股比例的部分相对于原持股比例的部分360360万元，其中：万元，其中：属于投资后属于投资后B B公司实现净利润部分公司实现净利润部分9090万元万元(90010%)(90010%

177、)，应调增长期股权投资的账面余额，应调增长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动致的可辨认净资产公允价值变动270270万元，应调增万元，应调增长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积( (其其他资本公积他资本公积) )。 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 3,600,000 3,600,000 3,600,000 3,600,000 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公

178、积 2,700,000 2,700,000 2,700,000 2,700,000 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 90,000 90,000 90,000 90,000 利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 810,000 810,000 810,000 810,000106106持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) 对于新取得的股权，其成本为对于新取得的股权，其成本为1,8001,800万元，与取万元，与取得该投资时按持股比例计算确定应享有得该投资时按持股比例计算确定应享有B B公司可辨公司可辨认净资产公允价值的份额认净

179、资产公允价值的份额1,4401,440万元万元(12,00012%)(12,00012%)之间的差额为投资作价中体现出的之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不调整长期股权投资的成本。商誉，该部分商誉不调整长期股权投资的成本。107107持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)（二）权益法转换为成本法l l投资企业对被投资企业投资企业对被投资企业不再具有共同控制或重大影不再具有共同控制或重大影不再具有共同控制或重大影不再具有共同控制或重大影响，应改按成本法核算响，应改按成本法核算响，应改按成本法核算响，应改按成本法核算，并以权益法下长期股权投，并以权益法下长

180、期股权投资的账面价值作为按成本法核算的初始投资成本。资的账面价值作为按成本法核算的初始投资成本。l l投资企业投资企业能够对被投资企业实施控制，也应改按成能够对被投资企业实施控制，也应改按成能够对被投资企业实施控制，也应改按成能够对被投资企业实施控制，也应改按成本法进行核算。本法进行核算。本法进行核算。本法进行核算。如果属于如果属于同一控制同一控制同一控制同一控制下的企业合并，下的企业合并，应按享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为应按享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与转长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与转换前长期股权投资账面价值之间的

181、差额，调整资本换前长期股权投资账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。如果公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。如果属于属于非同一控制非同一控制非同一控制非同一控制下的企业合并，应按长期股权投资下的企业合并，应按长期股权投资的公允价值作为初始投资成本，将其公允价值与账的公允价值作为初始投资成本，将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。因被投资企业除净损面价值的差额计入当期损益。因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的数益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的数额，也应一并结转。额，也应一并结转。108108持有至到期投资及长期股权投资持有至

182、到期投资及长期股权投资(4)(4) 例例19. 19. 甲甲公公司司持持有有乙乙公公司司30%30%的的有有表表决决权权股股份份，因因能能对对乙乙公公司司的的生生产产经经营营决决策策施施加加重重大大影影响响，甲甲公公司司对对该该项项投投资资采采用用权权益益法法核核算算。20062006年年1212月月，甲甲公公司司将将该该项项投投资资中中的的50%50%对对外外出出售售，出出售售之之后后，无无法法再再对对乙乙公公司司施施加加重重大大影影响响，且且该该项项投投资资不不存存在在活活跃跃市市场场，公公允允价价值值无无法法可可靠靠确确定定，甲甲公公司司对对该该项项投投资资改改为为成成本本法法核核算算。

183、出出售售时时，该该项项投投资资的的账账面面价价值值余余额额为为4,8004,800万万元元，其其中中，投投资资成成本本3,9003,900万万元元，损损益益调调整整900900万万元元，出出售售取取得得价价款款2,7002,700万万元元。20072007年年3 3月月1 1日日乙乙公公司司宣宣告告分分派派20062006年度的股利，甲公司可获得股利年度的股利，甲公司可获得股利10,00010,000元。元。109109持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)(1)(1)转按成本法核算时转按成本法核算时 借借借借: : : : 银行存款银行存款银行存款银行存款 2,

184、700,000 2,700,000 2,700,000 2,700,000 贷贷贷贷: : : : 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本投资成本投资成本 1,950,000 1,950,000 1,950,000 1,950,000 损益调整损益调整损益调整损益调整 450,000 450,000 450,000 450,000 投资收益投资收益投资收益投资收益 3,000,000 3,000,000 3,000,000 3,000,000(2)(2)宣告发放股利时宣告发放股利时 借借借借: : : : 应收股利应收股利应收股利应收股利 10,000 10,000

185、10,000 10,000 贷贷贷贷: : : : 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本投资成本投资成本 10,000 10,000 10,000 10,000110110持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4) （三）控制下的成本法与无重大影响下的成本法之间的转换l l投资企业对被投资企业投资企业对被投资企业不再具有控制、共同控制不再具有控制、共同控制不再具有控制、共同控制不再具有控制、共同控制或重大影响，仍应按成本法进行核算或重大影响，仍应按成本法进行核算或重大影响，仍应按成本法进行核算或重大影响，仍应按成本法进行核算，长期股权，长期

186、股权投资的账面价值不需进行调整。但原在合并财务投资的账面价值不需进行调整。但原在合并财务报表中采用权益法确认的损益等应进行相应的调报表中采用权益法确认的损益等应进行相应的调整。整。l l投资企业投资企业能够对被投资企业实施控制，也应继续能够对被投资企业实施控制，也应继续能够对被投资企业实施控制，也应继续能够对被投资企业实施控制，也应继续采用成本法进行核算采用成本法进行核算采用成本法进行核算采用成本法进行核算。如果属于。如果属于同一控制同一控制同一控制同一控制下的企下的企业合并，应按享有被合并方所有者权益账面价值业合并，应按享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，初始的份额作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与转换前长期股权投资账面价值之间的投资成本与转换前长期股权投资账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。如果属于整留存收益。如果属于非同一控制非同一控制非同一控制非同一控制下的企业合并，下的企业合并，应按长期股权投资的公允价值作为初始投资成本，应按长期股权投资的公允价值作为初始投资成本，将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。111111持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(4)(4)