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1、 第三章 职业规范体系东南大学远程教育东南大学远程教育审 计 学第第 七七 讲讲主讲教师：刘春晖主讲教师：刘春晖 第三章 职业规范体系第二章思考题审计人员提供咨询服务有什么优势？你认为会计师事务所的收入来源应当如何？罗列你认为有用的审计质量控制手段和方法，并探讨其可行性。第三章 职业规范体系审计准则审计准则 熟练掌握熟练掌握 质量控制准则质量控制准则 一般了解一般了解职业道德准则职业道德准则 熟练掌握熟练掌握后续教育准则后续教育准则 一般掌握一般掌握 第三章 职业规范体系一、审计准则1.定义：规范注册会计师执行业务，获取证据，形成结论，出具报告的专业标准。（必须遵守的行为准则；评判工作质量的权
2、威性标准。）2.作用： （1）提高CPA的工作质量 （2）促进审计经验的交流 （3）赢得社会公众的信任 （4）维护事务所和CPA的合法权益 第三章 职业规范体系3.国际审计准则体系 由国际会计师联合会发布，已发布近50项准则，以协调各国准则差异为出发点，无强制性，各国或地区可自愿接受或拒绝。一般准则：围绕CPA的素质（技术）工作准则（外勤准则）：围绕审计工作的展开（证据、计划、范围、方法）报告准则：针对审计意见的选择和审计报告的内容。 均为系列文件，视情况或修订或增加。 第三章 职业规范体系4.公认审计准则体系 由美国注册会计师协会发布，约100项准则，在美国国内具有强制性。公认审计准则：10
3、条，分一般准则、工作准则和报告准则三部分。 审计准则说明书：系列文件，每项说明书通常只解决一个审计实务问题。服务准则说明书：系列文件，针对非会计报表审计或咨询服务业务， 两类说明书均视情况变化或增加或修订。 第三章 职业规范体系5.独立审计准则体系 由中国注册会计师协会发布，在中国范围内具有强制性。（1）基本准则：纲，共5章25条，u总则：制定目的、适用范围u一般准则：目标、素质、道德、责任、u工作准则：接受委托、计划、人员配备、证据、程序u报告准则：内容、意见选择、编制、出具。u附则：生效日、解释权 遵照执行 第三章 职业规范体系（2）具体准则与实务公告：系列文件，目，u具体准则：针对一般会
4、计报表审计，20项u实务公告：针对特殊行业、特殊目的、特殊性质，17项，遵照执行 第三章 职业规范体系（3）执业规范指南： 系列文件，解释和补充说明，与具体准则及实务公告一一配套，参照执行国际审计准则、公认审计准则、独立审计准则的比较：内容基本一致，结构差异较大 第三章 职业规范体系东南大学远程教育东南大学远程教育审 计 学第第 八八 讲讲主讲教师：刘春晖主讲教师：刘春晖 第三章 职业规范体系二、质量控制准则1.定义：规范会计师事务所建立质量控制政策和措施的管理标准。2.作用 （1）有助于落实审计准则 （2）规范质量控制 （3）提高公众信任 第三章 职业规范体系3.国际审计质量控制准则 以国际
5、审计准则的名称出现（第220号） （1）全面质量控制：u人员质量（正直、独立、 客观、保密）u经验和能力（培训）u委派工作u指导和监督u业务承接u检查 第三章 职业规范体系（2）单项审计质量控制u工作委派u业务指导u监督u复核返回 第三章 职业规范体系4.美国审计质量控制准则：u独立性u工作委派u业务咨询u指导和监督u人员聘用（正直、能力、进取精神）专业发展（业务培训）职务晋升业务承接（委托人的证书诚实）核查单独的准则体系，9要素： 第三章 职业规范体系5.中国审计质量控制准则（1）审计项目质量控制u工作委派（经验、能力、独立性）u业务指导u业务监督u检查和复核中国注册会计师审计质量控制基本准
6、则连接 第三章 职业规范体系（2）事务所全面质量控制u职业道德原则u专业胜任能力u工作委派（经验、助理人员）u指导和监督u专业咨询（专家）u业务承接（自身能力、委托人的正直诚实程度）u监控 第三章 职业规范体系三者对比国际美国中国人员质量独立性职业道德原则经验和能力工作委派专业胜任能力委派工作业务咨询工作委派指导和监督指导和监督指导和监督业务承接人员聘用专业咨询检查专业发展业务承接工作委派职务晋升监控业务指导业务承接工作委派监督核查业务指导复核业务监督检查和复核 第三章 职业规范体系6.质量控制准则与审计准则质量控制准则审计准则对象 质量控制工作的进行审计业务的执行性质 管理标准技术标准 第三
7、章 职业规范体系三、职业道德准则1.总则：制定目的、适用范围2.一般原则：独立、客观、公正中国注册会计师职业道德基本准则 1997.01.01 共7章32条 第三章 职业规范体系东南大学远程教育东南大学远程教育审 计 学第第 九九 讲讲主讲教师：刘春晖主讲教师：刘春晖 第三章 职业规范体系（1）独立内涵：实质上的独立：确无利益关系 形式上的独立：从他人看来是独立的 独立于委托单位： 独立于其它机构和组织：回避制度：离职未满2年 有经济利益关系（亲属？） 与有关人士（高管）有近亲关系 代账或任会计顾问重要性：灵魂 第三章 职业规范体系 （2）客观：以事实为依据，实事求实，不掺杂个人的主观意愿和好
8、恶，也不为委托人或第三者的意见所左右，应当一切从实际出发，（3）公正：公正诚实，不偏不倚的对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为代价而使另一方受益。 独立是客观公正的基础 第三章 职业规范体系3.专业胜任能力和技术规范（1）专业胜任能力不得从事不能胜任的业务：能力、时间对助理和其它专业人员的工作结果负责接受后续教育 第三章 职业规范体系（2）技术规范遵守独立审计准则等职业规范。合计运用会计准则和国家其它相关技术规范。此外：不对前景（预测）财务资料的可实现程度做出保证（不是能否实现，而是假设是否合理，是否依据假设，会计方法是否一致）。不得代行委托单位管理决策的职能（是专业服务，不是委托单位的管理人
9、员）。 第三章 职业规范体系4.对客户的责任按时按质完成审计业务保密：委托人允许、法律法规要求的例外 也不能用于私人目的 不影响按专业标准要求揭示有关信息 不影响出庭作证， 不影响协会和财政部门的执业检查不能按服务成果的大小决定收费的高低 第三章 职业规范体系东南大学远程教育东南大学远程教育审 计 学第第 十十 讲讲主讲教师：刘春晖主讲教师：刘春晖 第三章 职业规范体系收费方式按工作量（计时）：服务性质、时间长短、参加人员层次（水平、身份） 时间预算 按规模（计件）：审计前的总资产、总收入、 第三章 职业规范体系5.对同行的责任公平竞争禁止地区封锁和行业垄断委托人变更委托后，前任对后任应予以支
10、持和合作（介绍基本情况、提供以前的审计档资料等）保持良好的合作关系，不诋毁，不“挖墙角”，不得以不正当手段争揽业务CPA不得以个人名义同时在两家或两家以上的事务所执业 第三章 职业规范体系6.其它责任：主要针对业务承接过程u事务所统一接受委托，u双向自愿选择，不得以强迫、欺诈、利诱或降低收费、支付手续费、佣金、介绍费、回扣等方式招揽业务。不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。不得允许他人、他单位以本人或本所的名义承接业务，如有上述情况，视为本人或本所承接。对法定审计业务，不得与其它机构进行受益分成式的业务合作。7.附则：生效日、解释权 第三章 职业规范体系四、后续教育准则中国注册会计师后续教育基
11、本准则1997.01.01 共6章1.总则：制定目的、适用范围2.一般原则：后续教育应贯穿CPA的执业生涯3.内容与形式： （1）内容：会计准则及财务会计法规 审计准则及其它职业规范 相关法规、法规、部门规章 其它知识与技能（财政、金融等） 第三章 职业规范体系（2）形式培训：协会或认可（授权）的机构主办 研讨会、进修班、短训班出版专著、发表专业论文承担专业课题研究 第三章 职业规范体系4.组织与实施： 中注协、省注协、事务所5.检查与考核： （1）执行人：中注协、省注协、经授权的事务所 （2）标准：学时，具体数字由省注协确定， 江苏为： 3年累计180小时 每年40小时 （专业著作、论文、课题的折算）6.附则：生效日、解释权第四章
