继续教育个人所得税

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1、2011度会计人员继续教育度会计人员继续教育企业纳税实务与会计处理-个人所得税第一章纳税基本知识第一章纳税基本知识l第一节税收的概念与分类l一、税收的概念及其基本特征l（一）税收的概念l（二）税收的基本特征二、税收的分类二、税收的分类l（一）按课税对象的性质分类l依据这种分类方式大致可将税收分为五类：l（1）流转税类。包括增值税、消费税、营业税和关税；主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。l（2）所得税类。包括企业所得税、个人所得税。主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。l（3）资源税类。包括资源税、土地增值税和城镇土地使用税。主要是对因开发和利用自然资源差

2、异而形成的级差收入发挥调节作用。l（4）特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税(暂缓征收)、筵席税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税和烟叶税，主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。l（5）财产和行为税类。包括房产税、车船税、印花税、契税，主要是对某些财产和行为发挥调节作用。l上述税种中的关税由海关负责征收管理，其他税种由税务机关负责征收管理。耕地占用税和契税，1996年以前由财政机关的农税部门征收管理，1996年财政部农税管理机构划归国家税务总局领导，部分省市机构相应划转，这些税种就改由税务部门负责征收，但部分省市仍由财政机关负责征收。l（二）按管理和使用权限分类l

3、（三）按税收的计税标准分类l（四）按税收与价格的关系分类l（五）按税负能否转嫁为标志分类第二节税法及其构成要素第二节税法及其构成要素l一、税法的概念l税法是国家各种税收法令规定和征收办法的总称，它规定了国家与纳税人之间的征纳关系，是国家向纳税人征税的法律依据。l二、税法的构成要素l税法的构成要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目，而其中纳税人、课税对象、税率是税法的三个最基本构成要素。第五章个人所得税第五章个人所得税l个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而

4、征收的一种所得税。现行个人所得税的基本规范是中华人民共和国个人所得税法，以及中华人民共和国个人所得税法实施条例。 个人所得税税制模式大体上可分为三种:(1)(1)分类所得税制分类所得税制, ,又称为个别所得税制又称为个别所得税制, ,它是对同一纳税人不同类别的它是对同一纳税人不同类别的所得所得, ,按不同的税率分别课征。按不同的税率分别课征。 (2)(2)综合所得税制综合所得税制, ,又称为一般所得税制又称为一般所得税制, ,它是将纳税人在一定期间内不它是将纳税人在一定期间内不同性质的各种所得综合起来同性质的各种所得综合起来, ,加总求和不分类别加总求和不分类别, ,扣除法定减免和项目的扣除法

5、定减免和项目的数额数额, ,就其余额按统一的累进税率征收。就其余额按统一的累进税率征收。 (3)(3)混合所得税制混合所得税制, ,它是分类所得税和综合所得税的不同形式和程度的结它是分类所得税和综合所得税的不同形式和程度的结合。合。中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法从从1980年年第一次制订以来，已修订了五次。第一次制订以来，已修订了五次。l2011年6月30日，全国人大常委会开始审议通过个人所得税法修正案（草案），这是第六次启动了新一轮个人所得税法调整：个税免征额由现行的每月2000元提高到每月3500元，并将现行工薪所得税率结构由9级累进税率调至7级并于2011年9月1日

6、实施。第一次修正：1993年10月31日 个人收入调节税、城乡个体工商户所得税、个人所得税的法律规定“三法合一” 第二次修正：1999年8月30日 恢复征收储蓄利息所得的个人所得税第三次修正：2005年10月27日 提高工薪所得减除费用标准，赋予年所得超过12万元的纳税人自行申报的义务以及赋予扣缴义务人全员全额扣缴申报义务 第四次修正：2007年6月29日 授权国务院调整储蓄存款利息所得个人所得税第五次修正：2007年12月29日 再次提高工薪所得减除费用标准 第六次修正：2011年6月30日 第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议 此次税改的主要内容J减除费用标准由2000元/月提

7、高到3500元/月J调整工薪所得税率结构,由9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档税率由5%降为3%J调整个体工商户生产经营所得和对企事业单位承包承租经营所得税率级距J纳税期限由7天改为15天级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数( (元元) )1 1全月应纳税额不超过全月应纳税额不超过500500元元税率为税率为5%5%0 02 2全月应纳税额超过全月应纳税额超过500500元至元至20002000元元税率为税率为10%10%25253 3全月应纳税额超过全月应纳税额超过20002000元至元至50005000元元税率为税率为15%15%12

8、51254 4全月应纳税额超过全月应纳税额超过50005000元至元至2000020000元元税率为税率为20%20%3753755 5全月应纳税额超过全月应纳税额超过2000020000元至元至4000040000元元税率为税率为25%25%137513756 6全月应纳税额超过全月应纳税额超过4000040000元至元至6000060000元元税率为税率为30%30%337533757 7全月应纳税额超过全月应纳税额超过6000060000元至元至8000080000元元税率为税率为35%35%637563758 8全月应纳税额超过全月应纳税额超过8000080000元至元至1000001

9、00000元元税率为税率为40%40%10375103759 9全月应纳税额超过全月应纳税额超过100000100000元元税率为税率为45%45%1537515375现行税率表（工资、薪金所得适用）现行税率表（工资、薪金所得适用）调整后税率表（工资、薪金所得适用）调整后税率表（工资、薪金所得适用）级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数( (元元) )1 1全月应纳税额不超过全月应纳税额不超过15001500元元税率为税率为3%3%0 02 2全月应纳税额超过全月应纳税额超过15001500元至元至45004500元元税率为税率为10%10%1051053 3全月

10、应纳税额超过全月应纳税额超过45004500元至元至90009000元元税率为税率为20%20%5555554 4全月应纳税额超过全月应纳税额超过90009000元至元至3500035000元元税率为税率为25%25%100510055 5全月应纳税额超过全月应纳税额超过3500035000元至元至5500055000元元税率为税率为30%30%275527556 6全月应纳税额超过全月应纳税额超过5500055000元至元至8000080000元元税率为税率为35%35%550555057 7全月应纳税额超过全月应纳税额超过8000080000元元税率为税率为45%45%1350513505

11、举例：张三为一企业员工，每月工资收入5000元，本次税改后，每月可少缴纳多少个人所得税？l现应纳税额=（5000-2000）*15%-125=325元l调整后应纳税额=（5000-3500）*3%=45元l每月可少缴纳325-45=280元第一节纳税义务人第一节纳税义务人l个人所得税的纳税义务人，包括中国公民，个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员。上述纳税义务人，依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。l一、居民纳税义务人l居民纳税义务人负有无限纳税义务。 l二、非居民纳税义务人l非居民纳税义务人，是指不符合居民纳税义务人判定标准(条件)的纳税义务人，非居民纳

12、税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。 第二节应税所得项目与税率第二节应税所得项目与税率个人所得税的征税对象和税目 个人所得税法中列举的应税所得项目共有11项：（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。第二节应税所得项目与税率第二节应税所得项目与税率l一、工资、薪金所得l工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取

13、得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金范畴。其中，年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律计入工资、薪金所得课税。l工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，税率为345。见表5-1所示。调整后税率表（工资、薪金所得适用）调整后税率表（工资、薪金所得适用）级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数( (元元) )1 1全月应纳税额不超过全月应纳税额不超过15001500元元税率为税率为3%3%0 02 2全月应纳税额超过全月应纳税额超过15001500

14、元至元至45004500元元税率为税率为10%10%1051053 3全月应纳税额超过全月应纳税额超过45004500元至元至90009000元元税率为税率为20%20%5555554 4全月应纳税额超过全月应纳税额超过90009000元至元至3500035000元元税率为税率为25%25%100510055 5全月应纳税额超过全月应纳税额超过3500035000元至元至5500055000元元税率为税率为30%30%275527556 6全月应纳税额超过全月应纳税额超过5500055000元至元至8000080000元元税率为税率为35%35%550555057 7全月应纳税额超过全月应纳税

15、额超过8000080000元元税率为税率为45%45%1350513505二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得l个体工商户的生产、经营所得，是指个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得；个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。个体工商户的生产、经营所得的税率与对企事业单位的承包经营、承租经营所得税率相同。三、对企事业单位的承包经营、三、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得承租经营的所得l对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得

16、的所得。承包项目可分多种，如生产经营、采购、销售，建筑安装等各种承包。转包包括全部转包或部分转包。 l个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用535的超额累进税率，四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得l劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元。对应纳税所得额超过2000050000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。因此，

17、劳务报酬所得实际上适用20、30、40的三级超额累进税率，五、稿酬所得五、稿酬所得l稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。将稿酬所得独立划归一个征税项目，而对不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得归为劳务报酬所得，主要是考虑了出版、发表作品的特殊性。因此，稿酬所得应当与一般劳务报酬相对区别，并给予适当优惠照顾。稿酬所得，适用比例税率为20，并按应纳税额减征30。故其实际税率为14%。六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得l特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包

18、括稿酬所得。l专利权，是由国家专利主管机关依法授予专利申请人或其权利继承人在一定期间内实施其发明创造的专有权。l商标权，即商标注册人享有的商标专用权。著作权，即版权，是作者依法对文学、艺术和科学作品享有的专有权。特许权使用费所得适用比例税率，税率为20。七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得l利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。l利息，是指个人拥有债权而取得的利息，包括存款利息、贷款利息和各种债券的利息。按税法规定，个人取得的利息所得，除国债和国家发行的金融债券利息外，应当依法缴纳个人所得税。l股息、红利，指个人拥有股权取得的股息、红利。按照一定

19、的比率对每股发给的息金叫股息；公司、企业应分配的利润，按股份分配的叫红利。股息、红利所得，除另有规定外，都股息、红利所得，除另有规定外，都应当缴纳个人所得税。应当缴纳个人所得税。l除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投

20、资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。l个人在个人银行结算账户的存款自2003年9月1日起孳生的利息，应按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税，税款由办理个人银行结算账户业务的储蓄机构在结付利息时代扣代缴。l利息、股息、红利所得适用比例税率，税率为20。从2007年8月15日起，居民储蓄利息税率调为5，自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税。八、财产租赁所得八、财产租赁所得l财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。l个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。在

21、确认纳税义务人时，应以产权凭证为依据；对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定。产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。l财产租赁所得适用比例税率，税率为20。对个人出租住房取得的所得减按10的税率征收个人所得税。九、财产转让所得九、财产转让所得l财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产转让所得适用比例税率，税率为20。l（一）股票转让所得l鉴于我国证券市场发育还不成熟，股份制还处于试点阶段，对股票转让所得的计算、征税办法和纳税期限的确认等都需要做深入的调查研究后，结

22、合国际通行的做法，做出符合我国实际的规定。因此，国务院决定，对股票转让所得暂不征收个人所得税。（二）量化资产股份转让（二）量化资产股份转让l集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。（三）个人出售自有住房（三）个人出售自有住房l根据个人所得税法的规定，个人出售自有住房取得的所得应按照“财产转让所得”项目征收个人所得税。l财产转让所得适用比例税率，税率为20。十、偶然所得十、偶然所得l偶然所得

23、，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。得奖是指参加各种有奖竞赛活动，取得名次得到的奖金；中奖、中彩是指参加各种有奖活动，如有奖销售、有奖储蓄，或者购买彩票，经过规定程序，抽中、摇中号码而取得的奖金。偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位或机构代扣代缴。l偶然所得和其他所得适用比例税率，税率为20。十一、经国务院财政部门确定征税的十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得其他所得l除上述列举的各项个人应税所得外，其他确有必要征税的个人所得，由国务院财政部门确定。个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。l可见特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所

24、得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20。第三节应纳税额的计算第三节应纳税额的计算l一、应纳税所得额的确定l由于个人所得税的应税项目不同，并且取得某项所得所需费用也不相同，因此，计算个人应纳税所得额，需按不同应税项目分项计算。以某项应税项目的收入额减去税法规定的该项费用减除标准后的余额，为该项应纳税所得额。l应纳税所得额=应税项目收入额-应税项目的减除额（一）费用减除标准（一）费用减除标准l（1）工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额。l（2）个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额

25、。成本、费用，是指纳税义务人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；所说的损失，是指纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。l从事生产、经营的纳税义务人未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额。l个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。l（4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁

26、所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得额。l（5）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。（6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额以每次收入额为应纳税所得额l自2005年6月13日起，个人从上市公司取得的股息、红利所得按以下规定处理：（1）对个人投资者从上市公司取得的股息

27、、红利所得，自2005年6月13日起暂减按50计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。（2）对证券投资基金从上市公司分配取得的股息、红利所得，按照财政部 国家税务总局关于股息红利个人所得税有关政策的通知财税2005102号文件规定，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，减按50计算应纳税所得额。二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算l依照税法规定的适用税率和费用扣除标准，各项所得的应纳税额，应分别计算如下：l（一）工资、薪金所得应纳税额的计算l工资、薪金所得应纳税额的计算公式为： l应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数l=(每月收入额-3500元或4800元) 适用税率-速算扣除

28、数l【例题5-1】A企业职工张某2011年10月应发基本工资5000元，岗位补贴600元，全勤奖励400元，托儿费补助60元。单位从其应付工资中扣缴按政府规定由个人负担的基本养老和医疗保险、住房公积金支出共200元，还扣交为其因物业管理纠纷而被物业公司索取的保安费100元，计算当月应纳个人所得税额。l【解析】应纳税所得额=5000+600+400-200-2000=2300（元）l应纳个人所得税额=230010%-105=125（元）l（二）个体工商户、个人独资和合伙企业的生产、经营所得应纳税额的计算l个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式为：l应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数

29、l或=(全年收入总额-成本、费用以及损失适用税率-速算扣除数l【例题5-3】2011年某个体工商户全年生产、经营收入总额为10万元，成本为4万元，费用为7500元，损失为2500元。计算该个体工商户全年应纳个人所得税额。l【解析】应纳税所得额=100000-40000-7500-2500=50000（元）l应纳税额=5000020%-3750=6250（元）（四）劳务报酬所得应纳税额的计算（四）劳务报酬所得应纳税额的计算l1每次收入不足4000元的l应纳税额=应纳税所得额适用税率l=(每次收入额-800) 20% l2每次收入在4000元以上的l=每次收入额(1-20) 20% l3每次收入的

30、应纳税所得额超过20000元应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数l=每次收入额(1-20%)适用税率-速算扣除数l【例题5-6】某演员参加某厂厂庆演出，连演两场，每场表演收入30000元。计算其应纳个人所得税额。l【解析】应纳税所得额=60000（1-20%）=48000（元）l应纳个人所得税额=4800030%-2000=12400（元）（五）稿酬所得应纳税额的计（五）稿酬所得应纳税额的计算算l稿酬所得应纳税额的计算公式为：l1每次收入不足4000元的l应纳税额=应纳税所得额适用税率(1-30%)l=(每次收入额-800) 20(1-30%)l2每次收入在4000元以上的l应纳税额=应

31、纳税所得额适用税率(1-30%)l=每次收入额(1-20%) 20%(1-30%)l【例题5-7】张锐和李颖合写一本书，出版社应付稿酬30000元，其中张锐分得3900元，李颖分得26100元，计算个人所得税。l【解析】两人或两人以上合写一本书，按照每个人取得的稿酬，各自分别计算应纳税额。l张锐的应纳税额=（3900-800）20%（1-30%）=434（元）l李颖的应纳税额=26100（1-20%）20%（1-30%）=2923.2（元）l（六）特许权使用费所得应纳税额的计算l特许权使用费所得应纳税额的计算公式为：l1每次收入不足4000元的l应纳税额=应纳税所得额适用税率=(每次收入额-8

32、00) 20%l2每次收入在4000元以上的l应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额(1-20) 20%（七）利息、股息、红利所得（七）利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额的计算l利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：l应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额20%l【例题5-9】某居民2009年1月1日存入银行1年期定期存款10万元。假定年平均利率为2%，存款到期日即2009年12月31日把存款全部取出。请计算其应缴纳的个人所得税。l【解析】个人在银行存款利息的适用税率，2007年8月15日前为20%，2007年8月15日起为5%。l利息收入=102%=2000（元）l应纳个

33、人所得税额=20005%=100（元）（八）财产租赁所得应纳税额的（八）财产租赁所得应纳税额的计算计算l财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上，定率减除20%的费用。财产租赁所得以1个月内取得的收入为一次。应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：l1每次(月)收入不超过4000元的l应纳税所得额=每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)-800（元）l应纳税额=应纳税所得额适用税率l2每次(月)收入超过4000元的l应纳税所得额=每次(月)收入额-准予扣除项

34、目-修缮费用(800元为限) (1-20%) l应纳税额=应纳税所得额适用税率l【例题5-10】刘某于2010年1月将其自有的4间面积为150平方米的房屋出租给张某作经营场所，租期1年。刘某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。l【解析】财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，因此，刘某每月及全年应纳税额为：l每月应纳税额=(2500-800) 20%=340(元)l全年应纳税额=34012=4080(元)l【例题5-11】王某2010年7月份将市区内闲置的一处住房出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，房产原值70万元，当地政府规

35、定减免比例为30，可提供实际缴纳营业税和房产税的完税凭证（假定其他税费忽略不计）。7月发生漏雨修缮费1000元。计算7、8两个月应纳个人所得税。l7月租金应纳税额=2000（1-3%-4%）-800-800 10%26（元）l8月租金应纳税额=2000（1-3%-4%）-200-800 10%86（元）（九）财产转让所得应纳税额的（九）财产转让所得应纳税额的计算计算l一般情况下财产转让所得应纳税额的计算公式为： l应纳税额=应纳税所得额适用税率l=(收入总额-财产原值-合理税费)20%l【例题5-12】某人建房一幢，造价36000元，支付费用2000元。该人转让房屋，售价60000元，在卖房过

36、程中按规定支付交易费等有关费用2500元，计算应纳个人所得税税额。l【解析】个人所得税额=（60000-36000-2000）20%=4400（元）（十）偶然所得应纳税额的计算（十）偶然所得应纳税额的计算 l偶然所得应纳税额的计算公式为：l应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额20%l【例题5-13】陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。请按照规定计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。l【解析】根据税法有关规定，陈某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除(因为400020000=

37、20%，小于捐赠扣除比例30%)。l应纳税所得额=偶然所得-捐赠额=20000-4000=16000(元)l应纳税额(即商场代扣税款)=应纳税所得额适用税率l=1600020%=3200(元)l陈某实际可得金额=20000-4000-3200=12800(元)（十一）其他所得应纳税额的计算（十一）其他所得应纳税额的计算l其他所得应纳税额的计算公式为：l应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额20%三、应纳税额计算中的特殊问题三、应纳税额计算中的特殊问题l（一）全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法l全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综

38、合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。l纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税，自2005年1月1日起按以下计税办法l（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。l（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第1条确定的适用税率和速

39、算扣除数计算征税。计算公式如下：l如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：l应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数l【例题5-14】中国公民肖某2011年1月份取得当月工薪收入5000元和兑现的2010年的年薪绩效工资90000元。计算肖某1月份应纳个人所得税额。l【解析】当月工薪5000元扣除生计费2000元后依规定税率（15%）和速算扣除数（125）计税325元；90000元一次性绩效工资除12算出月平均绩效工资7500元，不扣费用直接对应税率20%，速算扣除数375元。9000020%-375=17625元，再将两者税额相加。l应纳个人

40、所得税额=（5000-2000）15%-125+9000020%-375=325+17625=17950（元 ）（三）关于个人取得公务交通、（三）关于个人取得公务交通、通信补贴收入征税问题通信补贴收入征税问题l个人因公务用车和通信制度改革而取得的公务用车、通信补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通信费用实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备

41、案。（四）关于支付各种免税之外的（四）关于支付各种免税之外的保险金的征税方法保险金的征税方法l企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时(即该保险落到被保险人的保险账户)并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。（五）关于企业改组改制过程中（五）关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题个人取得的量化资产征税问题l对职工个人以股份形式取得的量化资产仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取

42、得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。（六）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的（六）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题l1在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应按税法规定代扣代缴个人所得税。同时，按税法规定，纳税义务人应以每月全部工资、薪金收入减除规定费

43、用后的余额为应纳税所得额。l为了有利于征管，对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。上述纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单(书)和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。具体申报期限，由各省、自治区、直辖市税务机关确定。（七）对个人因解除劳动合同取（七）对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法得经济补偿金的

44、征税方法l个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过部分按规定征收个人所得税。个人领取一次性收入时，按政府规定缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可予以扣除。l企业按国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入免征个人所得税。第四节税收优惠与征收管理第四节税收优惠与征收管理l一、税收优惠l（一）免征个人所得税的优惠 l（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环

45、境保护等方面的奖金。l（2）国债和国家发行的金融债券利息。（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。l（4）福利费、抚恤金、救济金。这里所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。l（5）保险赔款。l（6）军人的转业费、复员费。l（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。l（8）关于发给见义勇为者的奖金问题。对乡、镇(含乡、镇)以上人民政府或经县(含县)以上人民政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为基金或者

46、类似性质组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准，免征个人所得税。l（9）企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。l个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。l（10）对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。l（11）生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他

47、属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。l（12）个人通过扣缴单位统一向灾区的捐赠，由扣缴单位凭政府机关或非营利组织开具的汇总捐赠凭据、扣缴单位记载的个人捐赠明细表等，由扣缴单位在代扣代缴税款时，依法据实扣除。个人直接通过政府机关、非营利组织向灾区的捐赠，采取扣缴方式纳税的，捐赠人应及时向扣缴单位出示政府机关、非营利组织开具的捐赠凭据，由扣缴单位在代扣代缴税款时，依法据实扣除；个人自行申报纳税的，税务机关凭政府机关、非营利组织开具的接受捐赠凭据，依法据实扣除。l（二）减征个人所得税的优惠l（1）残疾、孤老人员和烈属的所得。l（2）因严重自然灾害造成重大损失的。l（3）其他经国务院财政部门

48、批准减税的。二、征收管理二、征收管理l个人所得税的纳税办法，有自行申报纳税和代扣代缴两种。l（一）自行申报纳税l自行申报纳税，是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。l自行申报纳税的纳税义务人：自2006年1月1日起，年所得12万元以上的；从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；从中国境外取得所得的；取得应税所得，没有扣缴义务人的；国务院规定的其他情形。l年所得12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应当在纳税年度终了后向主管税务机

49、关办理纳税申报；其他情形的纳税人，均应当按照自行申报纳税管理办法的规定，于取得所得后向主管税务机关办理纳税申报。l（二）代扣代缴纳税l代扣代缴，是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或者个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。凡支付个人应纳税所得的企业(公司)、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。l扣缴义务人向个人支付应纳税所得(包括现金、实物和有价证券)时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。这里所说的支付，包括现金支付、汇拨支付、转账

50、支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。第五节纳税会计处理第五节纳税会计处理l一、会计科目的设置l个人所得税以支付个人所得的单位为代扣代缴义务人。代扣代缴义务人应在向个人支付应税所得时，代扣代缴按规定计算的个人所得税税额。为了正确记录、反映个人所得税的扣缴事项，代扣代缴义务人应通过“应交税费应交个人所得税”明细科目和“应付职工薪酬”“应付股利”、“应付债券”、“应付账款”、“其他应付款”、“利润分配未分配利润”等会计科目进行核算。二、企业代扣代缴个人所得税的二、企业代扣代缴个人所得税的会计处理会计处理l（一）支付工资、薪金代扣代缴的个人所得税l企业作为个人所得税的扣缴义务人，应按规定扣缴该企

51、业职工应缴纳的个人所得税。代扣个人所得税时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费应交个人所得税”科目。l企业为职工代扣代缴个人所得税有两种情况：第一，职工自己承担个人所得税，企业只负有扣缴义务；第二，企业既承担税款，又负有扣缴义务。l【例题5-17】某企业为张某、李某每月各发工资5000元。但合同约定，张某自己承担个人所得税；李某个人所得税由该企业承担，即李某收入5000元为税后所得。l【解析】月末发工资时，作会计分录如下：l第一，为张某扣缴个人所得税时，张某应纳个人所得税为：l(5000-2000) 15-125=325（元）l借：应付职工薪酬5000l贷：现金4675l应交税费应交个人

52、所得税325l第二，为李某承担税款时，由于李某工资为税后所得，则需要换算为税前所得，再计算个人所得税。公式如下：l应纳税所得额=(不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数)(1-税率)l=(5000-2000-125)(1-15)=3382.35（元）l应纳个人所得税额=3382.3515-125=382.35（元）l计提企业负担个人所得税时：l借：管理费用等382.35l贷：应付职工薪酬382.35l发放工资时会计处理：l借：应付职工薪酬5382.35l贷：现金5000l应交税费应交个人所得税382.35（二）支付劳务报酬、特许权使（二）支付劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费、利息、用费

53、、稿费、财产租赁费、利息、股息、红利等代扣代缴所得税股息、红利等代扣代缴所得税l企业支付给个人的劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费，一般由支付单位作为扣缴义务人向纳税人扣缴税款，并计入该企业的有关期间费用账户。企业在支付上述费用时，借记“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“应付股利”等科目，贷记“应交税费应交个人所得税”、“现金”等科目；实际缴纳时，借记“应交税费应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。l【例题5-18】王工程师向一家公司提供一项专利使用权，一次取得收入50000元。l【解析】应纳税额=50000(1-20) 20=8000（元）l借：管理费用50000l贷：应

54、交税费应交个人所得税8000l现金42000l借：应交税费应交个人所得税8000l贷：银行存款8000l【例题5-19】某装饰公司向外聘设计师支付50000元设计劳务费。l【解析】应纳税所得额=50000(1-20) =40000（元）l应纳税额=4000030=12000（元）l借：营业成本50000l贷：应交税费应交个人所得税12000l现金38000l借：应交税费应交个人所得税12000l贷：银行存款12000l【例题5-19】某装饰公司向外聘设计师支付50000元设计劳务费。l【解析】应纳税所得额=50000(1-20) =40000（元）l应纳税额=4000030=12000（元）l

55、借：营业成本50000l贷：应交税费应交个人所得税12000l现金38000l借：应交税费应交个人所得税12000l贷：银行存款12000（三）向股东支付股利代扣代缴（三）向股东支付股利代扣代缴所得税所得税l股份制企业向法人股东支付股票股利、现金股利时，因法人股东不缴个人所得税，无所得税代扣代缴问题。若以资本公积转增股本，不属股息、红利性质的分配，不征个人所得税，亦无代扣代缴个人所得税问题。l企业向个人支付现金股利时，应代扣代缴个人所得税。公司按应支付给个人的现金股利金额，借记“利润分配未分配利润”，贷记“应付股利”；当实际支付现金时，借记“应付股利”，贷记“现金”(或“银行存款”)、“应交税

56、费应交个人所得税”。企业以盈余公积对自然人股东转增资本或派发股票股利时，应代扣代缴个人所得税。l【例题5-20】张某持有某上市公司股票1万股，2011年4月该上市公司决定派发现金股利2元/10股。l【解析】企业代扣代缴个人所得税额=10000（2/10） （2050%）=200（元），目前上市公司现金股利减按10%征收。l借：应付股利2000l贷：应交税费应交个人所得税200l银行存款1800l借：应交税费应交个人所得税200l贷：银行存款200l四、个体工商户、独资企业和合伙企业应缴个人所得税的会计处理l（一）个体工商户、独资企业【例题5-22】2010年度李某个人独资创办的企业全年收入总额

57、40万元，准予扣除的费用30万元。 l【解析】应纳税所得额=400000-300000=100000（元）l应纳个人所得税额=10000035%-6750=28250（元）l企业代扣代缴个人所得税时：l借：利润分配未分配利润28250l贷：应交税费应交个人所得税28250l借：应交税费应交个人所得税28250l贷：银行存款28250l（二）合伙企业应缴的个人所得税l【例题5-23】自然人李某和张某两人合伙创办的某合伙企业，合伙协议规定李某和张某分别按80%和20%分享合伙企业收益和承担合伙企业债务。2010年合伙企业全年收入总额50万元，准予扣除的费用32万元。 l【解析】合伙企业所得额=500000-350000=150000（元）l李某应纳税所得额=15000080%=120000（元）l李某应纳税额=12000035%-6750=35250（元）l张某应纳税所得额=15000020%=30000（元）l李某应纳税额=3000030%-4250=4750（元）l企业代扣代缴个人所得税时：l借：利润分配未分配利润40000l贷：应交税费应交个人所得税（李某）35250l（张某）4750l借：应交税费应交个人所得税40000l贷：银行存款40000 谢谢大家！谢谢大家！不当之处敬请不当之处敬请 大家批评指正。大家批评指正。