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1、合作联社评估案例合作联社评估案例合作联社评估案例合作联社评估案例合作联社为金融企业，主要从事信贷、存款 、 结 算 、 储 蓄 等 经 营 项 目 。 注 册 资 本107892003.00元。职工265人。在我们国税缴纳的税种为企业所得税。 本次评估主要采取的方法是案头分析和约谈举证相结合。学习储备全神贯注学习储备全神贯注合作联社评估案例合作联社评估案例学习储备全神贯注学习储备全神贯注金融企业所得税审核有别于工商企业所得税，除要掌握一些共性所得税政策外，更应当掌握金融行业相关所得税政策 。财税【2009】第099号财税【2011】第104号财税【2010】第004号财税【2012】第005号
2、财税【2012】第011号文件明确了哪些资产可计提准备金，计提比例是多少，等等 ，这是有别于工商企业所得税政策最大变化之一。学习储备全神贯注学习储备全神贯注金融企业哪些准备金可税前扣除金融企业哪些准备金可税前扣除一是金融企业贷款损失准备金（财税20125号）贷款资产余额1% 执行期限：2011年1月1日-2013年12月31日财金201220号金融企业准备金计提管理办法规定提取比例可达1.5%，但税务总局未发文可税前列支。二是证券行业准备金（财税201211号）执行期限： 2011年1月1日-2015年12月31日三是金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金（财税200999号、财税20111
3、04号）执行期限： 2008年1月1日-2013年12月31日学习储备全神贯注学习储备全神贯注财税【2009】第099号：金融企业根据贷款风险分类指导原则（银发2001416号），对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失专项准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：（一）关注类贷款，计提比例为2%；（二）次级类贷款，计提比例为25%；（三）可疑类贷款，计提比例为50%；（四）损失类贷款，计提比例为100%。涉农贷款涉农贷款，包括农户贷款和农村企业及各类组织贷款。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。农村企业及各类组织贷款，是指金融企业发放给注册地位于农
4、村区域的企业及各类组织的所有贷款。中小企业贷款中小企业贷款，是指金融企业对年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业的贷款。学习储备全神贯注学习储备全神贯注案头分析疑点闪现案头分析疑点闪现 案头分析疑点闪现案头分析疑点闪现结合报表、鉴证报告结合报表、鉴证报告分析分析案头分析疑点闪现案头分析疑点闪现收入类调整项目收入类调整项目扣除类调整项目扣除类调整项目工工资资薪薪金金支支出出 职职工工福福利利费费支支出出职职工工教教育育经经费费支支出出工工会会经经费费支支出出业业务务招招待待费费支支出出利利息息支支出出住住房房公公积积金金基基本本社社会会保保障障性性缴缴款款固固定定资资产产折折旧旧准准备备金金收入
5、类调整项目收入类调整项目扣除类调整项目扣除类调整项目工工资资薪薪金金支支出出 职职工工福福利利费费支支出出职职工工教教育育经经费费支支出出工工会会经经费费支支出出业业务务招招待待费费支支出出利利息息支支出出住住房房公公积积金金基基本本社社会会保保障障性性缴缴款款固固定定资资产产折折旧旧准准备备金金案头分析疑点闪现案头分析疑点闪现通过审核鉴证报告，日常税收调整项目在鉴证报告中已作了调整，如广告费和业务宣传费、工会经费、业务招待费、多提的准备金等常规项目已作了纳税调整。在对报 表审核时，发现其他应付款金额较大，资产减值损失金额也比较大。 结合报表、鉴证报告结合报表、鉴证报告分析分析系统备案数据分析
6、系统备案数据分析案头分析疑点闪现案头分析疑点闪现通过审核鉴证报告，日常税收调整项目在鉴证报告中已作了调整，如广告费和业务宣传费、工会经费、业务招待费、多提的准备金等常规项目已作了纳税调整。在对报 表审核时，发现其他应付款金额较大，资产减值损失金额也比较大。结合报表、鉴证报告结合报表、鉴证报告分析分析农户小额贷款农户小额贷款企业提供了在地税享受农户小额贷款利息收入免征营业税的备案资料和减计10%收入，已在国税备案。投资收益调减投资收益调减内资企业投资收益，已到税务机关备案。抵债资产处置抵债资产处置抵债资产处置损失1555452.50元，已按照规定程序进行备案处理。系统备案数据分析系统备案数据分析
7、案头分析疑点闪现案头分析疑点闪现农户小额贷款农户小额贷款企业提供了在地税享受农户小额贷款利息收入免征营业税的备案资料和减计10%收入，已在国税备案。投资收益调减投资收益调减内资企业投资收益，已到税务机关备案。抵债资产处置抵债资产处置抵债资产处置损失1555452.50元，已按照规定程序进行备案处理。项目2011年2010年变化额变动率（%）营业收入212,043,397.94161,022,525.4351,020,872.5131.69营业成本170,023,056.59128,319,069.6841,703,986.9132.5资产总计29944257472612184336382,24
8、1,411.85-利润额34,386,979.6328,043,415.766,343,563.8722.62所得税14,378,651.349,068,252.225,310,399.12-资产减值损失75,285,188.1560,000,000.0015,285,188.1525.48企业资产负债表损益表数据分析表 案头分析疑点闪现案头分析疑点闪现25.4815,285,188.1560,000,000.0075,285,188.15资产减值损失58.565,310,399.129,068,252.2214,378,651.34所得税22.626,343,563.8728,043,415
9、.7634,386,979.63利润额14.63382,241,411.8526121843362994425747资产总计32.541,703,986.91128,319,069.68170,023,056.59营业成本31.6951,020,872.51161,022,525.43212,043,397.94营业收入变动率（%）变化额2010年2011年项目企业资产负债表损益表数据分析表 案头分析疑点闪现案头分析疑点闪现2011年收入同比增长31.66%，成本同比增长32.5%，但企业利润增长幅度低于收入增长幅度，而资产减值损失增长绝对值较大，存在多计提减值存在多计提减值损失的风险。损失的
10、风险。案头分析疑点闪现案头分析疑点闪现分析确定约谈重点分析确定约谈重点资产减值损失资产减值损失 资产减值损失金额大，企业提取减值所依据的五级贷款分类是否准确，有无进行人为调节的可能？其他其他设备运转费、代办手续费 、奖金。 其他应付款其他应付款资产负债表显示其他应付款余额达1019万，是否有本年计提项目未列支而转入其中的，是否存在长期挂账无法支付而应计收入的项目？学习储备全神贯注学习储备全神贯注案头分析疑点闪现案头分析疑点闪现评估约谈真相显露评估约谈真相显露通过初次约谈，我们评估人员认为，纳税人设备运转费、代办手续费、奖金列支疑点可排除，其他应付款中扣发的考核工资应调增应纳税所得额，纳税人对此
11、无异议。针对资产减值损失，尽管纳税 人调增了应纳税所得额21783805.96元，但贷款减值损失税前扣除仍达53501382.19元，我们认为应进一步对资产减值损失进行分析，要求纳税人提供计算的明细及计算过程，同时提供计提减值的贷款对象 。评估约谈真相显露评估约谈真相显露2、其他应付款余额较大，纳税人解释主要是应付未付款项，以及扣发的考核工资，没有需要调增项目。3、电子设备运转费489,517.69元，纳税人解释为保证计算机正常运转而购买纸张、色带、软盘等所开支的费用，代办手续费 、奖金均未超过标准，并提供了明细。4、资产减值损失，企业提供了贷款数额以及相关文件规定的计提依据，并认为减值损失中
12、超标准 21783805.96元已作纳税调增，计算过程正确，应也没有异常了。1、所得税汇缴申报时已按规定进行了调整，共计调增了2568万元，同比多实现所得税500万元。评估约谈真相显露评估约谈真相显露纳税人提供了资产减值准备金计算过程和贷款对象计提减值分类表，经过分析计算过程未发现异常，针对贷款对象计提减值分类表，纳税人解释企业五级分类是严格按照银监会文件规定分类的，上级部门也定期复核和检查，也不会有问题的。评估约谈真相显露评估约谈真相显露可疑11.882008/11/212007/11/3030,000.00 胡标正常10.82012/10/152011/10/2150,000.00 胡松次
13、级11.882013/02/092010/02/25100,000.00 洪泽县镇财政所正常10.082012/06/072011/06/091,500,000.00 洪泽县商贸有限公司关注10.82012/09/202011/09/283,000,000.00 洪泽县建设公司正常9.362012/03/162011/03/18500,000.00 洪泽县工艺品有限责任公司正常9.722012/03/262011/10/182,000,000.00 洪泽县机械厂正常10.082012/07/152011/08/011,000,000.00 洪泽县工程塑料厂五级分类五级分类利率利率到期日期到期日
14、期发放日期发放日期贷款余额贷款余额客户姓名客户姓名贷款对象计提减值分类表（简化） 所称涉农贷款，是指涉农贷款专项统计制度（银发2007246号）统计的以下贷款：（一）农户贷款；（二）农村企业及各类组织贷款农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户,还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户 。中小企业贷款，是指金融企业对年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业的贷款。文件规定文件规定评估约谈真相显露评估约谈真相显露评估人员依据财税【2009】第099号文件对涉农贷款和中小企业贷款的界定，列出如下甄别要点：1、有无不属农村企业
15、及各类组织贷款；2、有无不属中小企业贷款；3、有无不属农户贷款。甄别要点甄别要点所称涉农贷款，是指涉农贷款专项统计制度（银发2007246号）统计的以下贷款：（一）农户贷款；（二）农村企业及各类组织贷款农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户,还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户 。中小企业贷款，是指金融企业对年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业的贷款。文件规定文件规定评估约谈真相显露评估约谈真相显露评估人员依据财税【2009】第099号文件对涉农贷款和中小企业贷款的界定，列出如下甄别要点：1、有无不属农村企业及
16、各类组织贷款；2、有无不属中小企业贷款；3、有无不属农户贷款。甄别要点甄别要点根据纳税人提供的准备金提取对象分析，我们发现纳税人可能存在以下问题：1、贷款户中涉及部分乡镇财政所等行政事业单位贷款行政事业单位贷款，该类单位不符合农村企业及各类组织贷款对象要求。2、贷款户中涉及年销售额和资产总额销售额和资产总额均超过2亿元的企业的贷款，不符合通知中中小企业贷款的标准。3、贷款户中涉及城关镇高良涧镇行政管理区域行政管理区域内的住户的贷款（公务员），不符合通知中农户贷款的标准。甄别发现甄别发现评估约谈真相显露评估约谈真相显露至此，评估人员发现了在计提准备金中的大量疑点，评估人员确定了再次约谈的时间和地
17、点。至此，评估人员发现了在计提准备金中的大量疑点，评估人员确定了再次约谈的时间和地点。评估约谈真相显露评估约谈真相显露行政事业单位贷款的问题行政事业单位贷款的问题：贷款对象实际是乡镇企业，因乡镇企业规模小，由这些乡镇的财政所集中贷款（不允许财政所担保），分发给乡镇企业，实际贷款方为乡镇企业。法定贷款人应以贷款合同上签字盖章的贷款方为准。企业没有在贷款合同上签字盖章，就不是法定贷款人，就不符合国家政策。因此企业计提的中小企业贷款准备金就需调增。评估约谈真相显露评估约谈真相显露贷款户的中小企业认定问题：贷款户的中小企业认定问题：贷款户中有一户洪泽机械厂，我们在计提准备时，该机械厂提供的资料显示销售
18、额没超2亿。经核对申报数据，该机械厂2011年销售额超过5亿，已超过2亿元，同时资产也超过2亿元。根据财税200999号文件规定，该机械厂不能作为中小企业对待，针对其提取的准备金不予税前列支。评估约谈真相显露评估约谈真相显露农户贷款行政管理区域问题：农户贷款行政管理区域问题：承认有高良涧镇（城关镇）行政管理区域内（不属行政村范围 ）的住户的贷款不属农户贷款范围，愿对照贷款资料进行核对，不符合的进行调增。学习储备全神贯注学习储备全神贯注案头分析疑点闪现案头分析疑点闪现评估约谈真相显露评估约谈真相显露自查补税评估圆满自查补税评估圆满洪泽洪泽合作联社评估案例合作联社评估案例自查补税评估圆满自查补税评
19、估圆满经过再次约谈确认，纳税人心服口服，愿意进行自查补税。调整项目包括：经过再次约谈确认，纳税人心服口服，愿意进行自查补税。调整项目包括：1、行政事业单位贷款提取的准备金。、行政事业单位贷款提取的准备金。2、不属于中小企业贷款，以及城关镇行政管理区域内的住户、不属于中小企业贷款，以及城关镇行政管理区域内的住户贷款提取的准备金。贷款提取的准备金。3、其他应付款中未支付的工资。、其他应付款中未支付的工资。2012年年10月月26日，纳税人进行自查补税申报，合计调增应纳税所日，纳税人进行自查补税申报，合计调增应纳税所得额得额821万元，缴纳企业所得税万元，缴纳企业所得税205.4万元，加收滞纳金万元
20、，加收滞纳金15.2万元，合计万元，合计220.6万元。还原到损益表中，利润的增长幅度也将高于收入增长幅度，疑点排除。万元。还原到损益表中，利润的增长幅度也将高于收入增长幅度，疑点排除。 一是对金融企业评估审核，除常规项目要注意外，应当重点关注准备金提取情况，特别要关注对象是否符合计提规定、提取比例是否符合规定，这也许就是突破点。 二是要关注金融企业有关备案情况，如农户小额贷款利息收入备案、投资收益备案、抵债资产处置损失备案。如2012年许多金融企业还取得了省财政厅农户小额贷款风险补偿资金奖励，未备案的不予所得税税前列支 。 三是要关注往年核销的呆帐损失如有收回的是否按规定进行了纳税调增 。 四是要充分发挥税务师事务所在企业所得税汇缴申报中的作用，可以有效地减轻税务机关工作量，提高企业申报准确性 。洪泽洪泽合作联社评估案例合作联社评估案例感谢大家批评指正二一三年四月
