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1、审计学审计学审计学CH课件第一章第一章 审计概论审计概论w一、教学重点一、教学重点w二、教学内容二、教学内容w三、复习思考三、复习思考 审计学CH课件一、教学重点一、教学重点w1、了解审计基础知识，包括审计概念、审计关系、审计特点，审计分类、审计模式、审计过程和审计循环等基础知识w2、明确政府审计、企业内部审计、注册会计师审计的主要内容及其三者之间的关系，w3、重点掌握注册会计师的发展及其审计特点、审计过程与审计循环等主要内容，w4、明确现代审计与市场经济发展的关系及其作用。审计学CH课件二、教学内容二、教学内容w第一节第一节 审计概念与审计特点审计概念与审计特点w第二节第二节 审计分类与审计
2、内涵审计分类与审计内涵w第三节第三节 审计模式与审计发展审计模式与审计发展w第四节第四节 审计过程与审计循环审计过程与审计循环w第五节第五节 注册会计师审计及其管理注册会计师审计及其管理审计学CH课件第一节第一节 审计概念与审计特点审计概念与审计特点wA.审计概念审计概念w注册会计师的审计起源于注册会计师的审计起源于16世纪意大利合伙世纪意大利合伙企业制度，形成于企业制度，形成于18世纪英国股份制企业制世纪英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场。度，发展和完善于美国发达的资本市场。w审计是由独立的专门机构和人员接受委托或审计是由独立的专门机构和人员接受委托或根据授权，对被审计单位的
3、会计报表和其他根据授权，对被审计单位的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见的一种经济监督活动。意见的一种经济监督活动。审计学CH课件wB.审计关系审计关系w在审计实务中，审计工作必须由审计授权人或委托人、被审计人及审计人构成。我们把资源财产所有人称为审计授权人或委托人（第三关系人），资源财产经管人称为被审计人（第二关系人），审计的机构和注册会计师称为审计人（第一关系人）。这三方面所构成的关系称为审计关系。w 审计授权人或委托人与被审计人之间必须存在着后者对前者承担和履行经营管理资源财产的经济责任。w 审计人必须根据审计授权人和委托人的授
4、权或委托，才能对资源财产经营管理者进行审查；同时，必须向审计授权人或委托人提出报告。审计学CH课件审计关系图示审计关系图示 第一关系人审计主体如注册会计师第三关系人授权委托人财产所有者对第二关系人的经济责任进行审查并向第三关系人报告第二关系人被审计人（审计客体）财产经营者对第二关系人要求经济责任，并接受第一关系人的报告对第三关系人负有经济责任，并接受第一关系人对其审查审查证实 经济责任审计学CH课件wC.审计特点审计特点 w1、审计是经济管理的监督环节，但并不直接参加具体经济业务的管理w2、审计是经济监督，不是行政监督或法律监督 w3、审计是具有独立性、广泛性和权威性的经济监督w（1）监督关系
5、上的独立性w（2）监督范围上的广泛性w（3）监督地位上的权威性审计学CH课件第二节第二节 审计分类与审计内涵审计分类与审计内涵wA.按审计主体分类按审计主体分类 w审计按不同主体可以划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，共同构成一个国家的审计监督体系。wB.按审计关系分类按审计关系分类w审计按审计人与被审计人的不同关系，可以分为外审计按审计人与被审计人的不同关系，可以分为外部审计和内部审计，互为补充。部审计和内部审计，互为补充。w C.按审计目的分类按审计目的分类 审计按授权人或委托人要求审计的不同目的，可以分为财务收支审计、财经法纪审计和经济效益审计。审计学CH课件 D.按审计范围分类按
6、审计范围分类w审计按范围不同，可分为全部审计、局部审审计按范围不同，可分为全部审计、局部审计、专题审计。计、专题审计。wE.按审计施行时间分类按审计施行时间分类 w审计按施行时间不同，可分为事前审计、事中审计与事后审计。wF.按审计执行地点或方式分类按审计执行地点或方式分类w审计按执行地点或方式不同，可分为就地审审计按执行地点或方式不同，可分为就地审计、报送审计、委托审计和联合审计。计、报送审计、委托审计和联合审计。审计学CH课件第三节第三节 审计模式与审计发展审计模式与审计发展w一、账项基础审计一、账项基础审计w二、制度基础审计二、制度基础审计 w三、风险导向审计三、风险导向审计审计学CH课
7、件风险导向审计模式了解被审计单位情况，了解被审计单位情况，收集各种基本资料收集各种基本资料进行综合分析与评估进行综合分析与评估编写编写“被审计单位生产经被审计单位生产经营状况分析报告营状况分析报告”，确定，确定风险等级风险等级保留意见或无保保留意见或无保留意见加说明段留意见加说明段进入正常审计程序进入正常审计程序无法表示意见无法表示意见或否定意见或否定意见风险等级风险等级 退出审计退出审计无重大问题无重大问题全面关注全面关注审计风险审计风险问题较严重问题较严重问题非常严重问题非常严重关注重点问题关注重点问题进行重点审计进行重点审计审计学CH课件案例导读案例导读-南海公司南海公司1719年，政府
8、作出了准许将中奖债券总额的70%（约1000英镑）的资金与南海公司股票进行交换的决定。南海公司董事会宣称年底将有大量利润实现。并预计1720年圣诞节公司可能按面值的60%支付股利1719年1720年3月，股价由每股114英镑上升至300英镑以上。1720年7月，股价高达1050英镑。以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股1720年6月，泡沫公司取缔法1720年8月25日到9月28日，股价由900英镑下跌到190英镑，到12月份仅为124英镑。年底对公司资产进行清理。 政政政政治治治治家家家家忘忘忘忘记记记记了了了了政政政政治治治治，律律律律师师师师放放放放弃弃弃弃了了了了官官官官司司司司，医
9、医医医生生生生丢丢丢丢弃弃弃弃了了了了病病病病人人人人，店店店店主主主主关关关关闭闭闭闭了了了了铺铺铺铺子子子子，教教教教父父父父离离离离开开开开了了了了圣圣圣圣坛坛坛坛，甚甚甚甚至至至至连连连连高高高高贵贵贵贵的的的的夫夫夫夫人人人人也也也也忘忘忘忘记记记记了了了了高高高高傲傲傲傲与与与与虚虚虚虚荣荣荣荣。 加加加加尔尔尔尔布布布布雷雷雷雷斯斯斯斯审计学CH课件启示w从英国南海公司事件的发生到查处足以说明，建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，必须要由一个了解、熟悉会计语言的第三者，站在客观公正的立场上，对表达所有者与经营者利益的财务报表进行独立检查，通过提高会计信息的可靠性，来协
10、调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系。审计学CH课件第四节第四节 审计过程与审计循环审计过程与审计循环wA.审计过程审计过程 w（一）审计计划阶段w（二）审计实施阶段w（三）审计完成阶段审计学CH课件wB.业务循环与审计内容业务循环与审计内容w1、国外、国外CPA设计的审计模型：设计的审计模型：w 筹资循环筹资循环w 采购循环采购循环w 工资循环工资循环w 存货、生产循环存货、生产循环w 销售循环销售循环w2、国外一般审计模型：、国外一般审计模型：w 收入和应收款循环收入和应收款循环w 支出和应付款循环支出和应付款循环w 生产生产(含成本、存货、固定资产含成本、存货、固定资产)循环循环w
11、财务财务(含现金收入和支出含现金收入和支出)循环循环w 对外财务报告的循环。对外财务报告的循环。 审计学CH课件w3、台湾地区设计的审计模型：w 销售及收款循环w 采购及付款循环w 固定资产w 工资循环(含福利)w 筹资循环(含现金)w 投资循环；w 生产循环(含存货) 4、我国CPA设计的审计模型w 销售和收款循环w 购货和付款循环w 生产循环w 筹资和投资循环w 货币资金循环审计学CH课件业务循环与会计报表相关项目之间对应关系表业务循环与会计报表相关项目之间对应关系表业务循环业务循环 资产负债表相关项目举例资产负债表相关项目举例 利润表相关项目举例利润表相关项目举例 1、销售与收款循环 应
12、收票据、应收账款、预收账款、应交税费等 主营业务收入、主营业务税金及附加、销售费用、其他业务收入、其他业务成本等 2、购货与付款循环 预付账款、固定资产、累计折旧、工程物资、在建工程、固定资产清理、应付票据、应付账款、相关资产减值准备等 3、生产循环 材料采购、原材料、周转材料、材料成本差异、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、应付职工薪酬等 主营业务成本等4、筹资与投资循环交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、无形资产、短期借款、应付股利、预计负债、长期借款、长期应付款、专项应付款、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润、递延所得税资产、递延所得税
13、负债等 管理费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等 5、货币资金循环 库存现金、银行存款、其他货币资金等 审计学CH课件第五节第五节 注册会计师审计及其管理注册会计师审计及其管理wA.我国注册会计师发展历程及其重大作用我国注册会计师发展历程及其重大作用 w（一）恢复重建阶段（19801991年）w（二）规范发展阶段（19911998年）w（三）体制创新阶段（1998-2004年）w（四）国际趋同阶段（2005年以来）w以培养国际化人才为重点，全面实施行业人才战略。w以实现国际趋同为目标，深入推进准则国际趋同战略。w以事务所走出去为标志，大力推进事务所做
14、大做强战略。w据注册会计师行业纪念改革开放30周年和中注协成立20周年研讨会进行了报道：我国自1980年恢复重建注册会计师制度以来，至今全国已有注册会计师8.3万人，非执业会员非执业会员7万余人，行业从业人员近30万。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，中国注册会计师审计必将发挥越来越大的作用。审计学CH课件wB.会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织形式w(一一)独资会计师事务所独资会计师事务所w(二二)合伙制会计师事务所合伙制会计师事务所w(三三)有限责任公司会计师事务所有限责任公司会计师事务所w(四四)有限责任合伙制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所审计学CH课件wC.注册会计
15、师行业管理注册会计师行业管理 w(一)法律法规注册会计师法w(二)政府监督w 1 财政部门 w 2工商、税务部门w 3中国证券监督管理委员会 (三)行业自律w1、注册会计师应当具备专门学识与经验w2、注册会计师应当具有足够的分析、判断能力w3、注册会计师应当具有良好的职业道德w4、注册会计师应当具备职业谨慎态度审计学CH课件w注册会计师考试改革的主要内容是将注册会计师考试划分为两个阶段。第一阶段，即专业阶段，设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法等6科，主要测试考生是否具备注册会计师执业所需的专业知识，是否掌握基本技能和职业道德要求。第二阶段，即综合阶段，设综合1科，主要
16、测试考生是否具备在注册会计师执业环境中运用专业知识，保持职业价值观、职业态度与职业道德，有效解决实务问题的能力。考生在通过第一阶段的全部考试科目后，才能参加第二阶段的考试。两个阶段的考试，每年各举行1次。考试合格并从事审计业务工作两年以上可以按规定程序注册登记，成为中国注册会计师执业会员。审计学CH课件四大w普华永道（Price Waterhouse Coopers ）w德勤（Deloitte & Touche ）w毕马威（KPMG ）w安永（ Ernst & Young ）审计学CH课件三、复习思考三、复习思考 w1、什么是审计？政府审计、内部审计、社会审计有什么联系与区别？w2、什么是审计关系？有哪些审计关系？它们之间是些怎样的关系？w 3、为什么注册会计师审计需要考虑内部审计的工作？w4、简述审计模式的发展历程及其主要特征。w5、简述业务循环与会计项目审计之间的对应关系。w6、简述我国注册会计师审计管理的主要内容及其特点。w 7、在市场经济中注册会计师应当如何才能保持应有的职业谨慎态度？w 8、为什么说要提高审计质量和防范审计风险，关键在于培养一大批高素质的注册会计师人才？作为一名称职的中国注册会计师应当具备哪些条件？理论联系实际，请谈谈您对这个问题的认识。审计学CH课件
