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1、模块6出纳现金管理实务项目1现金管理概述项目2现金管理制度项目3现金收款业务的核算项目4现金付款业务的核算项目5现金送存的基本程序项目6现金日记账的登记进入进入进入进入进入进入学习内容1.现金管理概述；2.现金管理制度；3.现金收款业务的核算；4.现金付款业务的核算；5.现金送存的基本程序；6.现金日记账的登记。项目1现金管理概述6.1.1现金的概念现金是可以投入流通的交换媒介,是企业流动性最强的一项资产。现金有广义和狭义之分。广义的现金包括纸币、硬币、银行存款、即期或到期支票、银行本票、银行汇票等；狭义的现金则仅指现钞，即出纳员保管的库存现金。我国目前企业会计核算中的现金采用的是狭义现金概念
2、。返回6.1.2现金管理原则第一，开户单位库存现金一律实行限额管理。第二，不准擅自坐支现金。所谓坐支，即从企业的现金收入中直接用于支付各项开支。坐支现金容易打乱现金收支程序，不利于开户银行对企业的现金进行有效的监督和管理。第三,企业收入的现金不准作为储蓄存款存储。第四，收入现金应及时送存银行，企业的现金收入应于当天送交银行，如有困难，应由开户银行确定送存时间。第五，严格按照国家规定的开支范围使用现金，结算金额超过起点的，不得使用现金。第六，不准编造用途套取现金。企业在国家规定的现金使用范围和限额内需要现金，应从开户银行提取，提取时应写明用途，不得编造用途套取现金。第七，企业之间不得互相借用现金
3、。6.1.3现金、票据及印章的保管6.1.3.1现金及有价证券的保管1.现金的保管现金的保管，主要是指对每日收取的现金和库存现金的保管。现金保管的责任人是出纳人员及其他所属单位的兼职出纳人员。出纳人员应选聘诚实可靠、工作责任心强、业务熟练的人员担任。出纳人员应当保持相对稳定，以提高他们的业务熟练程度。现金的保管要有相应的保安措施，保安重点是出纳办公室和保险柜。出纳办公室应该选择坚固实用的房间,能防潮、防火、防盗、通风，墙壁、房顶要牢固，窗户要有铁栏杆和护窗金属板。出纳人员应配备专用保险柜，保险柜应靠出纳办公室的内墙放置，保险柜钥匙由出纳人员专人保管，不得交由其他人员代管；保险柜密码应由出纳人员
4、开启，并做好开启记录，严格保密；出纳人员工作变动时，应及时更换密码。保险柜的钥匙或密码丢失或发生故障，要立即报请领导处理，不得随意找人修理或配钥匙。必须更换保险柜时，要办理以旧换新的批准手续,注明更换情况备查。2.有价证券的保管有价证券是一种具有储蓄性质的、可以最终兑换成人民币的票据，种类较多，目前我国发行的有价证券有国库券、国家重点建设债券、地方债券、金融债券、企业债券和股票等。有价证券是企业资产的一部分,具有与现金相同的性质和价值。有价证券的保管同现金的保管基本一样，同时要各种有价证券的票面额和号码保守秘密。为掌握各种债券到期时间，应建立“认购有价证券登记簿”。6.1.3.2空白支票及空白
5、收据的保管为使开户单位随时可以与开户银行办理支付款项业务，或使用支票办理收付款及单位之间债权债务关系的结算,在银行存款的额度内，开户单位均可向开户银行领购支票，企业一般都保留一定数量的空白支票以备使用。支票是一种支付凭证，一旦填写了有关内容，并加盖在银行留有印样的图章后，即可成为直接从银行提取现金或与其他单位进行结算的凭据。所以，在空白支票使用上必须加强管理，同时要采取必要措施，妥善保管，以免发生非法使用和盗用、遗失等情况，给国家和企业造成不必要的经济损失。存有空白支票的企业，必须明确指定专人妥善保管,要贯彻票、印分管的原则，空白支票和印章不得由一人负责保管。这样，可以明确责任，形成制约机制，
6、防止舞弊行为。空白收据即未填制的收据。空白收据一经填制，并加盖有关印鉴，即可成为办理转账结算和现金支付的一种书面证明，直接关系到资金结算的准确、及时和安全，因此，必须按规定加以保管和使用。空白收据一般应由主管会计人员保管。要建立“空白收据登记簿”。填写领用日期、单位、起讫号码，并由领用人签字，收据用完后，要及时归还、核销。使用单位不得将收据带出工作单位使用；不得转借，赠送或买卖;不得弄虚作假，开具实物与票面不相符的收据，更不能开具存根联与其他联不符的收据，作废的收据要加盖“作废”章，各联要连同存根一起保管，不得撕毁，丢失。6.1.3.3印章的保管支票印鉴章一般应由会计主管人员或指定专人保管，支
7、票和印鉴必须由两人分别保管，负责保管的人员不得将印章随意存放或带出工作单位。各种印章应与现金的保管相同，不得随意放入抽屉内保管，这样极易给违法违纪人员有机可乘，给国家和单位造成不必要的经济损失。项目2现金管理制度6.2.1结算与现金结算6.2.1.1结算的概念结算是货币结算或者说货币清算的简称。它是指国民经济各部门、企业、事业单位、机关、团体、部队和其他单位，以及个人之间在进行商品交易、劳务供应、信贷存放、资金调拨等经济活动过程中产生的货币收付行为。返回结算是商品经济的产物。在自给自足的自然经济条件下，由于社会生产力水平低下，人们生产的产品只能满足自身的生存和生产需要，基本上没有商品交换，即使
8、存在着产品交换，也是偶然的物物交换，因而也就不存在结算的问题。以后随着生产力的发展，商品交换逐渐扩大并成为经常现象，在此基础上出现商品生产，即专门为交换而进行的生产，在商品生产和商品交换发展的基础上又出现了货币。随着货币的产生,人们之间的商品交换，都通过货币作为媒介来进行。商品生产者首先把自己的商品销售出去，换成货币，再用货币去购买他人的商品，货币在商品交换过程中的这种收付行为就是货币结算，或者说货币清算。随着商品经济的发展，货币结算的范围也在不断扩大,它不仅用于商品买卖的结算，而且还被广泛地应用于劳务供应、信贷的存放以及资金调拨等各个方面。在现代市场经济条件下，几乎人们的一切经济活动都使用货
9、币进行结算。6.2.1.2结算的种类结算可以从不同的角度进行不同的分类。结算按照其是否使用现金，可以分为现金结算和转账结算。现金结算是指利用现钞进行的货币收付行为，转账结算是不使用现钞,而是通过银行或非银行金融机构将款项由付款人账户转到收款人账户的货币收付行为。结算按其是否通过银行来办理，分为银行结算和非银行结算。所谓银行结算是指通过银行来办理的结算业务,它包括通过银行办理的现金结算和通过银行办理的转账结算；非银行结算是指不通过银行来办理的结算，包括现金结算和通过非银行金融机构办理的转账结算。结算按照收款人和付款人是否在同一城镇或同一规定区域，分为同城结算和异地结算。同城结算是指处于同一城镇或
10、同一地区的收款人和付款人之间的货币收付行为;异地结算是指处于不同城镇或不同地区的收款人和付款人之间的货币收付行为。6.2.1.3现金结算所谓现金结算是指收款人和付款人之间使用现实的货币，即现钞来进行的货币收付行为。现金结算主要有两种渠道:一种是付款人直接将现金支付给收款人，不通过银行等中介机构；另一种是付款人委托银行和非银行金融机构或非金融机构如邮局将现金支付给收款人。6.2.1.4现金结算的特点和转账结算相比，现金结算具有如下特点：1.直接和便利2.不安全性3.不易宏观控制和管理4.费用较高6.2.2国家现金管理制度为了加强对现金结算的管理，1988年9月12日国务院颁布了现金管理暂行条例；
11、1988年9月23日中国人民银行颁布了现金管理暂行条例实施细则，规定各单位办理现金结算的基本制度。这里就这些国家现金管理制度做一说明。什么是现金管理制度呢？它是指国家对各机关、团体、部队、企事业单位及其他在银行开立账户的单位现金使用的范围与数量的监督与控制的制度。国家现金管理的主体是国家银行。根据现金管理暂行条例及其实施细则的规定，中国人民银行总行是现金管理的主管部门，各级人民银行履行金融主管机关的职责,负责对开户银行的现金管理进行监督和稽核。开户银行负责现金管理的具体执行，对开户单位的现金收支、使用进行监督管理。现金管理的对象是在银行和其他金融机构(简称开户银行)开立账户的机关、团体、部队、
12、企业、事业单位及其他在银行开户的单位(简称开户单位)。现金管理制度的主要内容包括:对开户单位现金开支范围的管理,使用限额的管理、库存限额的管理、现金管理的监督检查及违反现金管理制度的处罚等。6.2.2.1现金开支范围现金开支范围是指按照国家规定可以使用现金进行结算的范围。由于现金具有使用广泛、便利的优点，同时又具有使用不安全、不利于国家宏观管理和控制以及费用较高的缺点，因此国家规定,企业、事业单位和机关、团体、部队除按规定的范围可以使用现金外,应按规定通过开户银行进行转账结算。6.2.2.2库存现金限额1.库存现金限额的含义为了加强对现金的管理，压缩各单位保存的现金量，促进货币回笼，防止由于保
13、存大量现金带来的弊病,保证款项的安全和银行结算制度的完整，同时保证企事业单位和机关、团体、部队有足够现金及时支付日常零星开支，国家规定凡是银行开户单位，都应由开户银行核定一个保留库存现金的最高额度。这个额度就叫库存现金限额，简称库存限额。2.库存现金限额的核定和管理第一，为了加强现金管理，保证各单位及时支付日常零星开支，现金管理暂行条例及其实施细则规定，库存现金限额由开户银行和开户单位根据具体情况商定。凡在银行开户的单位,银行根据实际需要，核定三天至五天的日常零星开支数额作为该单位的库存现金限额。边远地区和交通不便地区的开户单位，其库存现金限额的核定天数可适当放宽在5天以上，但最多不得超过15
14、天的日常零星开支的需要量。这里所说的日常零星开支，就是除去定期性的大额现金支出(如发放工资、奖金等)和不定期的大额现金支出(如新闻出版单位的稿费支出等)以外的零星的行政费用支出等。按照规定，库存现金限额每年核定一次。其核定程序为：首先，由开户单位与开户银行协商核定库存现金限额。核定公式为：库存现金限额=每日零星支出额核定天数每日零星支出额=月(或季)平均现金支出总额(不包括定期性的大额现金支出和不定期的大额现金支出)月(或季)平均天数。其次,由开户单位根据银行核定的库存现金限额填报“库存现金限额申请批准书”。“库存现金限额申请批准书”的基本格式如表6-1、表6-2所示。经核定的库存现金限额，开
15、户单位必须严格遵守。需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。一般而言，每日现金的结余数不得超过核定的限额，所有超过限额的现金必须于当天送银行。但库存现金用完后或留存的库存现金低于库存限额,除可以用非业务性的零星现金收入(如退回差旅费，出售废品收入等现金收入)中补充和允许坐支的单位可以从业务收入中补充外，均应向银行领取现金补足限额。单位向开户银行领取部分，不能超过补充限额不足部分。单位向开户行领取零星现金时,在现金支票用途栏应注明“备用金”字样,不属于备用金范围需要的现金，应另开现金支票领取。对没有在银行单独开户的附属单位需要保留现金，也应核定限额,其限额应包括在开户
16、单位的库存限额之内，见表6-2。第二,开户单位现金收入应于当日送存银行。当日送存确有困难的，由开户单位确定送存时间。按现金管理暂行条例及其实施细则的规定，开户单位支付现金,可以从本单位的现金库存中支付或者从开户行提取，但不得从本单位的现金收入中直接支出，也就是不允许坐支。这主要是因为坐支使银行无法准确掌握各单位的现金收入来源和支出用途，干扰开户银行对各单位现金收付的管理,扰乱国家金融秩序，因此，坐支是违反财经纪律的行为，会受到财经纪律的处罚。企事业单位和机关、团体、部队因特殊情况确实需要坐支现金的，应事先报经开户行审批，说明申请坐支的理由、用途和每月预计、坐支金额，由开户行核定开户单位的坐支范
17、围和坐支限额。坐支单位应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。按规定，企业可以在申请库存现金限额申请批准书内同时申请坐支，也可以专门申请批准。按有关规定，允许坐支的单位主要包括：(1)基层供销社、粮店、食品店、委托商店等销售兼营收购的单位，向个人收购支付的款项；(2)邮局以汇兑收入款支付个人汇款；(3)医院以收入款项退还病人的住院押金、伙食费及支付输血费等；(4)饮食店某服务业的营业找零款项等；(5)其他有特殊情况而需要坐支的单位。单位应严格按照开户银行核定的坐支范围和限额坐支现金,不得超过该范围和限额，并在单位的现金账上如实反映。第三，按银行结算办法规定，各单位派人到外地采购,应通过银行将款
18、项汇往采购地点，接受采购地银行的管理与监督，不得携现金直接到外地采购或者以化整为零的形式套取现金。但如因采购地点不固定、交通不便，而生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，应由本单位财会部门负责人签字盖章，向开户行申请审批，开户银行审查、同意并开具有关证明后方可携带现金到外地采购。在银行开户的个体工商户，农村承包经营户异地采购的货款，应通过银行以转账进行结算。如遇前述特殊情况需使用现金，由客户提出申请，开户行根据需要支付现金。未在银行开户的个体工商户,农村承包经营户异地采购，可通过银行以汇兑方式支付。凡加盖“现金”字样的结算凭证，汇入银行必须保证支付现金。第四，机关、团体、部队
19、、全民所有制和集体所有制企事业单位购置国家规定的专控商品,必须采取转账结算方式，不得使用现金。第五，开户单位应建立健全现金账目，逐笔记载现金支付、账目日清月结，账款相符。6.2.2.3现金管理“八不准”按现金管理暂行条例及实施细则的规定，开户单位现金管理应遵守“八不准”。这“八不准”是：第一，不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；第二,不准单位之间相互借用现金；第三，不准谎报用途套用现金；第四，不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；第五，不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；第六，不准保留账外公款(即小金库)；第七，不准发行变相货币；第八，不准以任何票券代替人民币在市场上流通。开
20、户单位如有违反现金管理“八不准”的任何一种情况，开户银行可按照现金管理暂行条例的规定，有权责令其停止违法活动，并根据情节轻重给予警告或罚款。6.2.2.4现金管理的监督检査开户银行应按照现金管理暂行条例及其实施细则的规定和中国人民银行的有关规定，负责现金管理的具体实施，对各开户单位收支、使用现金进行监督管理。开户银行对开户单位的现金监督管理主要包括以下几个方面内容：1.库存现金限额的管理2.柜面管理3.现金管理检查6.2.2.5违反现金管理暂行条例的处罚为了使现金出纳和保管工作的执行情况符合现金管理暂行条例的规定，除上级主管、单位领导对会计、出纳和有关人员经常督促和检査执行外，还制定了处罚规定
21、。开户单位有下列情况之一的，应给予警告或罚款：其一,超出规定范围和限额使用现金的，按超出额的10%30%处罚；其二，超出核定的库存现金限额留存现金的，按超出额的10%30%处罚；其三，用不符合财务制度规定的凭证顶替库存现金的，按凭证额10%30%处罚；其四，未经批准坐支或者未按开户银行核定坐支额度和使用范围坐支现金的，按坐支金额10%30%处罚；其五,单位之间互相借用现金的，按借用金额的10%30%处罚。有下列情况之一的，一律处以罚款：其一，保留账外公款的，按保留金额10%30%处罚；其二,对现金结算给予比转账结算优惠待遇的，按交易额的10%50%处罚；其三，只收现金拒收支票、银行汇票、本票的
22、，按交易额的10%50%处罚；其四,开户单位不采取转账结算方式购置国家规定的专项控制商品的，按购买金额5%至全额对买卖双方处罚；其五，用转账凭证套取现金的，按套取金额30%50%处罚；其六，编造用途套取现金的，按套取金额30%50%处罚；其七,利用账户替其他单位和个人套取现金的，按套取金额的30%50%处罚;其八，将单位的现金收入以个人储蓄方式存入银行的，按存入金额30%50%处罚;其九，发行变相货币和以票券代替人民币在市场流通的，按发行额或流通额的30%50%处罚。具体处罚办法由中国人民银行各分行根据上述原则和当地实际情况制定。开户单位对开户银行作出的处罚决定不服的，必须首先按照处罚决定执行
23、，然后在10日内向当地人民银行申请复议;开户单位对人民银行作出的复议决定不服的，可自收到复议决定之日起30日内向人民法院起诉。6.2.3单位现金内部控制制度开户单位在严格遵守国家现金管理制度的规定，接受开户银行对其现金管理监督检查的同时，也应从本单位内部管理的角度，加强对现金的管理，把现金结算和现金使用压缩在合理的范围之内。因为，虽然从业务经营的角度来说，各单位必须保持一定量的现金以满足其正常业务经营的需要，但也不能过多地保留现金。从财务管理的角度来看，现金是所有资产中收益率最低的，将现金存入银行或用于购买短期证券等，还可以取得一定的利息收入，而保留现金不能取得任何收入。因此，过多地保留现金会
24、影响单位资产的获利能力。另外，现金的流动性最强,很容易为不法分子偷盗、贪污。因此，在单位内部建立健全完善的现金内部控制制度，是现金管理的一项重要内容。所谓内部控制制度，就是各级管理部门为了保护本单位财产的安全完整，确保会计及其他数据的正确可靠，保证国家财经纪律和本单位所定方针、政策的贯彻执行,利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的控制机制。一个健全的内部控制制度，可以发挥如下作用：第一，防止财产物资的浪费、被盗损失或无效使用；第二，提高会计记录和其他业务记录的正确和可靠程度，为正确的决策提供依据；第
25、三，保证国家财经纪律和单位内部管理制度方针的贯彻执行，保证业务目标的实现。一个单位的现金内部控制制度主要包括以下几个方面：6.2.3.1钱账分管制度这一制度是现金内部控制制度中组织机构控制子系统中的一个内容，也就是不相容职务的分工。所谓不相容职务,是指集中于一人办理时，容易发生差错或舞弊现象的两项或几项职务。在制定组织机构方案时，应将不相容职务交给不同部门或人员去办理，可以在一定程度上防止差错、舞弊现象的发生。6.2.3.2现金开支审批制度由于国家现金管理制度中明确规定了现金的开支范围，因此，开户单位应根据本单位的生产经营状况、现金付出业务的繁简，以及现金开支的额度等，建立健全现金开支审批制度
26、，以使单位的现金开支合法、合规，有利于加强现金的管理。现金开支审批制度一般包括以下内容：1.明确本单位现金开支范围2.制定各种报销凭证，规定报销手续和办法3.确定各种现金支出的审批权限6.2.3.3日清月结制度在现金内部控制系统中，日清月结制度是一项防止长、短款的重要措施，是确保会计记录和业务记录能够真实、及时和正确记录子系统。所谓日清月结就是出纳员办理现金出纳业务，必须做到按日清理，按月结账，这是现金出纳工作的基本原则。按日清理,是指出纳员应对当日的经济业务进行清理，全部登入日记账，结出库存现金余额，并与库存现金实地盘点数核对相符。它的内容包括：1.凭证清理2.日记账的登记与清理3.盘点库存
27、现金6.2.3.4现金清查制度日清月结制度是由出纳员自身对库存现金进行检査管理的制度；而现金清查制度则是在此基础上，为了加强对出纳工作的监督，由有关领导和专业人员组成清查小组，定期或不定期地对库存现金情况进行清査盘点的制度。其目的是为发现现金业务过程中发生的差错，防止贪污、盗窃、挪用公款等行为的发生，确保库存现金安全完整。从出纳员的角度说，日清月结制度是出纳员工作所应遵循的制度，而现金清查制度则可说是外部对出纳员的检査。在进行现金清查时，重点应放在账款是否相符,有无白条抵库，有无私借公款，有无挪用公款，有无账外资金等违纪违法行为上。一般来说,现金清查多采用突击进行方式，不预先通知出纳员，以预防
28、其先做手脚。开始盘点前,要做好准备工作：首先，要求出纳员锁上保险箱,暂时停止现金收付。如出纳员办公桌抽屉中存有少量现金,应一并锁入保险箱内。其次,要求出纳员结算库存现金余额。凡已办理收、付款手续尚未登记现金日记账的收、付款凭证,应全部登记入账，结出当日库存现金余额。另外，企业其他部门存有现金或备用金的(如工会、食堂等)，应在同一时间清点，事先要做好组织工作。准备工作就绪后,清点工作即可开始。由出纳员自己点数,检查人员在旁监点。出纳员打开保险箱将现金按照票面金额分类点数，填入现金查点清单,并交检查人员复点。如此清查结束后，应将实际查点数与账面结存数相核对，由清査人员填制“现金清查盘点报告表”，填
29、列账存，实存以及益余或短缺金额，并说明原因,上报有关部门或负责人处理。“现金清查盘点报告表”格式如表6-4所示。6.2.3.5现金保管制度现金是流动性最强的资产，无需变现即可挥霍使用，因而现金往往是犯罪分子谋取的最直接目标。因此,各单位应建立严格的现金保管制度，防止由于制度不严、工作疏忽而给犯罪分子以可乘之机，给国家和单位造成损失。现金保管制度一般应包括以下内容：一是超过库存限额以外的现金,应在下班前送存银行。二是除工作时间需要的小量备用金可放在出纳员的抽屉内，其余则应放人出纳员专用的保险柜内，不得随意存放。三是限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放在保险柜内，不得放在办公桌内过夜。四是单位的
30、库存现金不准以个人名义存入银行。这样做以防止有关人员利用公款私存取得利息收入，也防止单位利用公款私存设立账外小金库。银行一旦发现公款私存，可以对单位处以罚款，情节严重的,可以冻结单位账户。五是库存现金，包括纸币和铸币，应实行分类保管。各单位的出纳员，对库存票币应分别按照纸币的票面金额和铸币的币面金额以及整数(即大数)和零数(即小数)分类保管。纸币一定要打开、平放并按照纸币的票面金额，以每100张为1把，每10把1捆扎好。凡是成把、成捆的纸币即为整数(即大数)，均应放在保险柜内保管，随用随取;凡成把的纸币是零数(或小数)，也要按照票面金额，每10张为1扎，分别用曲别针别好,放在传票箱内或抽屉内，
31、一定要存放整齐,秩序井然。铸币也是按照币面金额，以每100枚为1卷,每10卷为1捆，同样将成捆、成卷的铸币放在保险柜内保管，随用随取;不成卷的铸币，应按照不同币面金额，分别存放在特别的卡数器内。进行现金的保管，单位应配备专用保险柜，专门用于库存现金，各种有价证券、银行票据、印章及其他出纳票据等的保管。各单位应加强对保险柜的使用管理，制定保险柜使用办法，要求有关人员严格执行。一般来说，保险柜的使用应注意如下几点：第一,保险柜的管理。第二，保险柜钥匙的配备。第三,保险柜的开启。第四，财物的保管。第五，保险柜的密码。第六,保险柜的维护。第七，保险柜被盗的处理。项目3现金收款业务的核算出纳员在办理收款
32、业务时，主要做三方面的工作：审核原始凭证。确定该项业务是否真实、合法,凭证反映的商品数量、单价、金额等是否有误，有无刮擦涂改迹象，有无有关领导的签字或盖章等。点收交来的现金。收妥现金后，在现金收款原始凭证上加盖“现金收讫”戳章。“现金收讫”戳章一般要刻有单位名称、出纳员姓名或代号,戳章的年、月、日用编码日期。编制现金收款凭证，借方填“现金”，贷方科目根据现金业务的不同而不同。返回6.3.1原始凭证原始凭证主要包括如下三种：(1)发票:(2)非经营性收据。(3)内部收据。6.3.1.1如何开发票1.什么情况下要开发票2.发票需填列的项目3.发票的联次4.发票管理制度6.3.1.2如何开增值税专用
33、发票1.什么情况下开具增值税专用发票增值税专用发票是按照税法规定应当缴纳增值税的单位和个人在销售货物或者应税劳务(指修理修配劳务)时，向购买方或接受劳务方开具的发票，它是计算和缴纳增值税的基础和前提。2.如何开具增值税专用发票增值税专用发票的基本内容，除一般发票应有的发票名称、发票号码、联次及用途、客户名称、商品名称或经营项目、计算单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票的日期、开票单位名称等外，还包括购货人地址、购货人增值税登记号、增值税税率、供货方名称、地址及增值税登记号。3.开具现金收款原始凭证应注意的其他事项(1)正确选用现金收款原始凭证，不得用收款收据或非经营性收据代替发票,以逃避
34、纳税义务，也不能用经营性发票代替销货发票或用普通发票代替增值税专用发票等。(2)在填开现金收款原始凭证时，应按经济业务如实填开。(3)在填开现金收款凭证(特别是发票，作经营性收据)时,如发生错误，应将该凭证保留在发票本上，并盖上“作废”章，以示注销，不得随意将错误凭证丢弃，或连同该凭证存根联一并撕去。6.3.2编制现金收款记账凭证在收到现金时，应按规定编制现金收款凭证。借方科目为“现金”，贷方科目应根据收入现金业务的性质确定。收入的现金按性质可以分为以下几方面:业务收入。企业、事业单位销售商品，提供劳务的业务收入，机关、团体的拨款收入等。非业务收入。如投资收入、营业外收入等。预收现金。其他现金
35、收入。6.3.2.1业务收入现金的记账凭证编制(1)工业企业营业收入包括产品销售收入和其他业务收入两部分。(2)商品流通企业营业收入包括商品销售收入和其他业务收入两部分;销售商品收入现金编制现金收款凭证，贷方科目为“商品销售收入”和“应交税金应交增值税(销项税额)”。(3)运输企业发生基本业务收入,收取现金时，编制现金收款凭证，贷方科目为“运输收入”(或“装卸收入”，或“堆存收入”，或“代理业务收入”，或“港务管理收入”等)。发生其他业务收入，收取现金时编制现金收款记账凭证，贷方科目应为“其他业务收入”。(4)农业企业发生基本业务收入，收取现金时编制现金收款记账凭证，贷方科目为“营业收入”。发
36、生其他业务收入，贷方科目为“其他业务收入”。(5)施工企业发生基本业务(施工)收入，收取现金时编制现金收款记账凭证,贷方科目为“工程结算收入”。发生其他业务收入，贷方科目为“其他业务收入”。(6)房地产开发企业发生基本业务(经营业务)收入，收取现金时，编制现金收款记账凭证,贷方科目为“经营收入”。发生其他业务收入,贷方科目为“其他业务收入”。(7)旅游、饮食服务企业不划分为基本业务收入和其他业务收入。(8)运输(铁路)企业的经营收入可分为基本业务收入和其他业务收入。(9)邮电通信企业的经营收入分为基本业务收入和其他业务收入，基本业务收入为通信业务收入，包括邮政收入、长途电信收入、市内电话收入等
37、。(10)金融企业银行业。(11)运输(民用航空)企业。(12)对外经济合作企业。6.3.2.2非业务收入现金的记账凭证的编制业务收入是指企业、事业单位除业务收入外的非营业业务活动所取得的收入，主要指对外投资活动所取得的投资收入和企业的营业外收入。营业外收入是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款收入、援外费用收入、外索赔收入、确实无法支付的应收款项等。一般来说，企业的投资收入都通过银行转账结算。当然也有可能得现金投资收益。而营业外收入,如企业处理固定资产取得的收入，职工违反制度而上交的罚款等，许多都是以现金结算的。如果企业取得的营业外收入为
38、现金收入，则应按规定编制现金收款凭证，贷方科目为“营业外收入”。6.3.2.3预收现金的记账凭证的编制预收现金款项是指收到的购货或接受劳务单位或个人用现金预交的货款、劳务服务款或定金。按会计制度的规定，收到的预收现金账款应通过“预收账款”科目核算;不设“预收账款”科目的企业，通过“应收账款”科目核算。所以，当收取现金，编制现金收款凭证时，贷方应为“预收账款”或“应收账款”。6.3.2.4其他现金收款业务记账凭证的编制其他现金收款业务，主要是指各单位向有关单位和个人收取的不属于营业收入、非营业业务收入和预收账款的其他现金款项的业务。这些现金收款业务包括:向有关单位和个人收取的各种赔款、罚款;向有
39、关单位和个人收取的押金;向有关单位和人员收回的借款;向其他单位和个人收回的押金;向职工收回的各种代垫款项等。按照现行会计制度规定，这些款项一般都通过“其他应收款”、“其他应付款”科目进行核算。在收到现金时，应根据现金收款原始凭证编制现金收款记账凭证，其贷方科目一般为“其他应收款”或“其他应付款”。现举几个常见的例子加以说明。项目4现金付款业务的核算现金付款业务是指各单位在其生产经营和非生产经营性业务过程中向外支付现金的业务。它包括：(1)向外购买货物、接受劳务而支付现金;(2)向其他单位支付现金押金;(3)向本单位职工发放工资；(4)向单位内部有关部门支付备用金；(5)向本单位职工预借差旅费及
40、其报销；(6)为本单位职工代垫、代付有关款项；(7)向有关单位和个人支付现金款项等等。现金付款凭证的贷方科目为“现金”，借方科目取决于业务性质而定。返回6.4.1.1审核原始凭证出纳员应对现金付款原始凭证进行认真的审核，确保原始凭证真实、合法、准确。由于现金付款业务直接表现为现金的支付，因而对原始凭证的真实性、合法性的审核就更为重要。审核方法参见表6-5。现金付款凭证的贷方科目为“现金”，借方科目取决于业务性质而定。6.4.1.2编制现金付款记账凭证由于现金付款业务发生十分频繁，而且业务性质较为复杂，其会计核算的主要工作由出纳员负担,为方便出纳员了解现金付款业务全貌，我们对主要的现金付款业务作
41、详细介绍。6.4.2现金付款业务的处理6.4.2.1发放工资(1)向银行提取现金。(2)分装工资袋。(3)工资的发放。6.4.2.2备用金的预借和报销备用金是指付给单位内部各部门或工作人员用作零星开支、零星采购、售货找零或差旅费等用的款项。1.备用金的领用单位内部各部门或工作人员因零星开支、零星采购等需要领用备用金，一般应由经办人填写借款凭证。借款凭证一式三联，第一联为付款凭证，财务部门作为记账依据；第二联为结算凭证，借款期间由出纳员留存，报销时作为核对依据，报销后随同报销单据作为记账凭证的附件;第一、三联交借款人保存,报销时由出纳员签字后作为借款结算及交回借款的收据。经办人在填写借款凭证时，
42、应当如实认真地填写借款事由、金额和借款日期并签名，送有关领导审批后根据借款凭证编制现金付款记账凭证。2.备用金的报销备用金可以分为定额备用金和非定额备用金两种。(1)定额备用金的核算(2)非定额备用金的核算非定额备用金是指单位对非经常使用备用金的内部各部门或工作人员，根据每次业务所需备用金的数额填制借款凭证，向出纳员预借现金，使用后凭发票等原始凭证一次性到财务部门报销，多退少补，一次结清，下次再用时重新办理领借手续。6.4.3差旅费的预借和报销6.4.3.1差旅费的预借单位工作人员因出差需借支差旅费时，应首先到财会部门领取并填写借款单，按照借款单所列内容填写完整，然后送所在部门的领导和有关人员
43、审查签字。各单位可以根据需要使用统一的“差旅费借款结算单”，也可以使用普通的借款单据或者借款凭证。财务部门根据借款单编制现金付款凭证，其会计分录为：借:其他应收款备用金贷:现金出纳员根据单位内部规定的审批权限和程序，对借款单和付款凭证进行审核，认为手续齐备并符合制度规定要求的即可予以支付。6.4.3.2差旅费的报销出差人员回到单位后报销差旅费，首先应填写报销单，经所在部门和财务部门领导审查签字，由财务部门有关人员对差旅费进行结算，编制会计凭证后交出纳员具体办理现金收付。在具体结算报销过程中,对于实行定额备用金的部门和有关人员，按其实际报销金额，编制现金付款凭证，其会计分录为：借:有关科目贷:现
44、金这里的有关科目取决于出差人员的业务部门和工作性质而定。在这方面，不同的单位具体情况也不同。在工业企业中,如出差人员为企业行政部门人员，则有关科目为“管理费用”；为企业生产车间、分厂等人员，则为“制造费用”科目；如为销售部门等人员，则为“产品销售费用”科目。在商品流通企业中，商品采购和销售人员所发生的差旅费记入“经营费用”科目，行政部门出差人员的差旅费则记入“管理费用”科目。对于实行非定额备用金的部门和有关人员，如果报销金额少于出差人员预借款时，财务部门应按其实际报销金额,作转账凭证，其会计分录为：借:有关科目贷:其他应收款备用金其多借的部分应由出差人员交回，财务部门按应交回的金额编制现金收款
45、凭证，作如下会计分录：借:现金贷:其他应收款备用金如果实际报销金额大于预借款项，则应按预借的款项作转账凭证，其会计分录为：借:有关科目贷：其他应收款备用金有关科目确定方法同上。同时报销金额大于预借款项的部分应补给出差人员,按实际应补的金额编制现金付款凭证，作如下会计分录：借:有关科目贷:现金出纳员应按规定对报销单和记账凭证进行审核复算，如交通费、住宿费金额是否符合规定标准,伙食补助费、住宿费包干结余、不买卧铺补贴等的计算是否正确，记账凭证和报销单是否一致等，审核无误后才办理现金收付，即实行定额备用金的，按实际报销金额全部用现金付给报销单位或工作人员；实行非定额备用金的，将出差人员多借的现金收回
46、，少借的部分补给出差人员。现举例加以说明。6.4.4预付现金各单位因业务需要用现金向有关单位预付有关款项，包括按供货合同规定预付的货款、预付的保险金、预付的书报费等等。财务部门应根据对方单位提供或由本单位编制的收据、发票等，编制现金付款凭证，其贷方科目则应根据情况而定。因购买货物、接受劳务而预付的货款，则其借方科目为预付账款(不设“预付账款”科目时可记入“应收账款”科目借方)，如预付书报费、保险费等其借方科目则为“待摊费用”科目。其会计分录为：借：预付账款或待摊费用贷:现金出纳员对原始凭证和记账凭证进行审核，审核无误后付款，并在凭证上加盖“现金付讫”戳章。6.4.5向有关人员支付劳务费各单位因
47、接受其他单位或个人劳务、服务经常需用现金支付有关劳务费、服务费。一般来说，支付有关单位的劳务费、服务费，应由方单位开具发票、统一收据等原始凭证，付款单位凭原始凭证编制记账凭证，并付款。而支付给个人的劳务费、服务费，许多需要由本单位编制有关凭证，由提供劳务的个人签字后，据以编制付款凭证，并付款。财务部门在编制现金付款凭证时，其贷方科目自然为“现金”科目，其借方科目则应根据接受劳务的部门而定。对于企业来说，接受的劳务、服务的部门不同，有关劳务、服务费用的性质也不同，现金付款凭证的借方科目也不同。比如接受劳务的是生产车间，则现金付款凭证的借方科目为“制造费用”；如接受劳务的部门为销售部门，则借方科目
48、为“销售费用”；如接受劳务的部门是行政部门,则借方科目为“管理费用”等等。对于预算单位来说，其贷方科目自然为“经费现金”或“库存现金”科目，借方科目则为“经费支出”、“业务支出”、“事业支出”等科目。6.4.6向职工发放非工资性奖金、劳动保护费、计划生育独生子女补贴等各单位按国家规定向本单位发放的非工资性奖金，如合理化建议奖、技术改进奖等，各种劳动保护费、计划生育独生子女补贴等，都应由本单位财务部门按照国家规定计算,并编制领款收据等原始凭证，经有关领导批准后编制现金付款凭证，其贷方科目自然为现金，其借方科目则为管理费用等有关科目。出纳员审核原始凭证和记账凭证，审核无误后付款并在凭证上加盖“现金
49、付讫”戳章。项目5现金送存的基本程序6.5.1现金送存的基本程序按照规定,各单位在其日常现金收支业务中，除了按规定可以坐支的现金和非业务性零星收入收取的现金可以用于补足库存现金限额的不足外，其他业务活动取得的现金以及超过库存现金限额的现金都必须按规定于当日送存银行。当日送存银行确有困难，由开户银行确定送存时间。返回送存现金的基本程序为：6.5.1.1现金的整理6.5.1.2填写现金送款簿6.5.1.3送存交款6.5.1.4采用封包交款法的单位有关现金的送存6.5.1.5记账6.5.2现金的提取各单位需要用现金发放工资或者其库存现金小于库存现金定额而需要用现金补足时,除了按规定可以用非业务性现金收入补充以及国家规定可以坐支的以外，均应按规定从银行提取现金。各单位从银行提取现金的程序包括：6.5.2.1签发现金支票6.5.2.2取款6.5.2.3记账项目6现金日记账的登记现金日记账由出纳员按照经过审核无误的现金收款凭证和现金付款凭证,按照业务发生顺序逐日逐笔登记。对于从银行提取现金的业务，应当按照银行存款付款凭证进行登记。现金日记账的格式参见表6-6。下面我们通过举例来具体说明现金日记账的登记。返回
