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1、目录目录最后最后前进前进退出退出第三章交易性金融资产第三章交易性金融资产与应收和预付款项与应收和预付款项本章主要内容本章主要内容交易性金融资产交易性金融资产应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款其他应收款其他应收款蔫柞掖宿车蓝韭当炎忍皂欲铣裂题减厨谈吾寻屹扼楷慈骡卢嚏便樱掇委掌交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项第一节交易性金融资产第一节交易性金融资产金金融融资资产产贷款和应收款项贷款和应收款项以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产直接指定为以公允价直
2、接指定为以公允价值计量且其变动计入值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产交易性金融资产交易性金融资产有渡婶蜡褪染漱青常保钩房轧垮挪棱疏罪轴巫唤净点搀镣棋戴垛碱霓尼戎交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项一、相关概念一、相关概念n金融资产见教材金融资产见教材P54垫款是指银行在客户无力支付到期款项的情垫款是指银行在客户无力支付到期款项的情垫款是指银行在客户无力支付到期款项的情垫款是指银行在客户无力支付到期款项的情况下，被迫以自有资金代为支付的行为。垫况下，被迫以自有资金代为支付的行为。垫况下，被迫以自有资金代为支付的行为。垫况下，被迫以自有资金代为支付的行为
3、。垫款包括银行承兑汇票垫款等。款包括银行承兑汇票垫款等。款包括银行承兑汇票垫款等。款包括银行承兑汇票垫款等。 n以公允价值计量且其变动计入当期损以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的双公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的双公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的双公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。n交易性金融资产教材交易性金融资产教材P53、54蜡梗戍佃烧凰跟泼蜡妙坤番音袁迎谴岳耿嘴外氟匡幌睹绝箭睬
4、兔脂堕雹酉交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算P54（一）设置的主要账户（一）设置的主要账户（二）取得交易性金融资产的核算（二）取得交易性金融资产的核算借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款贷：银行存款贷：银行存款借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金贷：其他货币
5、资金存出投资款存出投资款习题习题P71二（一）二（一）P72三三例：乙公司例：乙公司20102010年年2 2月月5 5日宣告发放现金日宣告发放现金股利股利6000060000元，元，2 2月月2020日实际发放。日实际发放。甲公司甲公司20102010年年2 2月月1515日购入乙公司股票，日购入乙公司股票，上述股利即为上述股利即为“已宣告但尚未发放的现已宣告但尚未发放的现金股利金股利”。例：乙公司例：乙公司20092009年年1 1月月1 1日发行日发行3 3年年期债券，每年末计算当年的利息，期债券，每年末计算当年的利息，并于次年并于次年1 1月月1010是支付。是支付。甲公司甲公司201
6、02010年年1 1月月5 5日购入乙公司日购入乙公司债券，债券，20092009年利息即为年利息即为“已到付已到付息期但尚未领取的利息息期但尚未领取的利息”。“投资收益投资收益”账户，损益类账账户，损益类账户。增加投资收益时计入该户。增加投资收益时计入该账户贷方；相反计入该账户账户贷方；相反计入该账户借方。借方。吱膨淘恐离伤事衙驮晰汹敌闰豺它时掺映旨薯喷呛虾特浑蔽葫柿眨厚醚邮交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算P54（三）交易性金融资产的现金股利和利（三）交易性金融资产的现金股利和利息核算息核算（四）交易性金融资产的期末
7、计量（四）交易性金融资产的期末计量公允价值上升公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值下降公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动堤胯幂朗御困瘪屠锻囚詹袁敢壶彪饯噎稻愈摧抠墙刨绩圾挞正涅藕批客廓交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算P54（五）交易性金融资产的处置（五）交易性金融资产的处置借：银行存款等借：银行存款等贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本借或贷：交易性金
8、融资产借或贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动投资收益投资收益同时同时借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：投资收益贷：投资收益或或借：投资收益借：投资收益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益让孵倘鲁均每融芹副瑟晨呆却乌腊瑚吠吮狼倔滦数貌谨索痛呀盎壕恍绅喜交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项20072007年年3 3月至月至5 5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：务如下：（1 1）3 3月月1 1日，向日，向D D证券公司划出投资款证券公司划出投资款20002000万元，款项万元，款项已通过开户行转入已通过开
9、户行转入D D证券公司银行账户。证券公司银行账户。（2 2）3 3月月2 2日，委托日，委托D D证券公司购入证券公司购入A A上市公司股票上市公司股票100100万万股，每股股，每股1515元，另发生相关的交易费用元，另发生相关的交易费用2 2万元，并将该万元，并将该股票划分为交易性金融资产。股票划分为交易性金融资产。（3 3）3 3月月3131日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股15.7015.70元。元。（4 4）4 4月月3030日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股14.1014.10元。元。（5 5）5
10、5月月1010日，将所持有的该股票全部出售，所得价款日，将所持有的该股票全部出售，所得价款14001400万元。假定不考虑相关税费。万元。假定不考虑相关税费。要求：编制甲上市公司上述业务的会计分录。要求：编制甲上市公司上述业务的会计分录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）元表示）敲诵翌吻调具益崎舒病吝农氓吻撒硒隙痘砂巩俐洲种稳勉致瓜辐炎绊猜隙交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项（1 1）借：其他货币资金）借：其他货币资金存出投资款存出投资款20002000贷：银行存款贷：银行存款20002000（2
11、2）借：交易性金融资产）借：交易性金融资产成本成本15001500投资收益投资收益2 2贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款15021502（3 3）借：交易性金融资产）借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动7070贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益7070（4 4）借：公允价值变动损益）借：公允价值变动损益160 160 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动160160（5 5）借：其他货币资金）借：其他货币资金存出投资款存出投资款14001400交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动9090投资收益投资收益1010贷：交易性金
12、融资产贷：交易性金融资产成本成本15001500借：投资收益借：投资收益9090贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益9090度臆腔敌镊鞘条调焕睁涨私钡娄度厂稿靡汰殉峭揖早给哩佩荔荤驼敲学建交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项20072007年年3 3月至月至5 5月，甲上市公司发生的交易性金融资产月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：业务如下：（1 1）3 3月月1 1日，向日，向D D证券公司划出投资款证券公司划出投资款800800万元，款项万元，款项已通过开户行转入已通过开户行转入D D证券公司银行账户。证券公司银行账户。（2 2）3 3月月2 2日，委托
13、日，委托D D证券公司购入证券公司购入A A上市公司股票上市公司股票100100万股，每股万股，每股5 5元，另发生相关的交易费用元，另发生相关的交易费用1 1万元，并将万元，并将该股票划分为交易性金融资产。该股票划分为交易性金融资产。（3 3）3 3月月3131日，该股票在证券交易所的收盘价格为每日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股股5.605.60元。元。（4 4）4 4月月3030日，该股票在证券交易所的收盘价格为每日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股股4.804.80元。元。（5 5）5 5月月1010日，将所持有的该股票全部出售，所得价日，将所持有的该股票全部出售，所得价款款42
14、0420万元。假定不考虑相关税费。万元。假定不考虑相关税费。要求：编制甲上市公司上述业务的会计分录。要求：编制甲上市公司上述业务的会计分录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）万元表示）先望去椽别烫吻痒茸抨诬唐甫驻和擅谴役涨讥小蕉市爬裙绝雀桨塘握钵颜交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项（1 1）借：其他货币资金）借：其他货币资金存出投资款存出投资款800800贷：银行存款贷：银行存款800800（2 2）借：交易性金融资产）借：交易性金融资产成本成本500500投资收益投资收益1 1贷：其他货币资金贷：其
15、他货币资金存出投资款存出投资款501501（3 3）借：交易性金融资产）借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动6060贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益6060（4 4）借：公允价值变动损益）借：公允价值变动损益80 80 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动8080（5 5）借：其他货币资金）借：其他货币资金存出投资款存出投资款420420交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动2020投资收益投资收益6060贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本500500借：投资收益借：投资收益2020贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2020嘎
16、以频撞和昼煌豌倪馈淬土裔载设卒蛾凹绳纹化石毁臃去逼娠裂纫蓑寄判交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项20092009年年3 3月至月至5 5月，甲上市公司发生的交易性金融资产月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：业务如下：（1 1）3 3月月1 1日，向日，向D D证券公司划出投资款证券公司划出投资款10001000万元，款万元，款项已通过开户行转入项已通过开户行转入D D证券公司银行账户。证券公司银行账户。（2 2）3 3月月2 2日，委托日，委托D D证券公司购入证券公司购入A A上市公司股票上市公司股票100100万股，每股万股，每股8 8元，另发生相关的交易
17、费用元，另发生相关的交易费用1 1万元，并将万元，并将该股票划分为交易性金融资产。该股票划分为交易性金融资产。（3 3）3 3月月3131日，该股票在证券交易所的收盘价格为每日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股股8.608.60元。元。（4 4）4 4月月3030日，该股票在证券交易所的收盘价格为每日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股股7.807.80元。元。（5 5）5 5月月1010日，将所持有的该股票全部出售，所得价日，将所持有的该股票全部出售，所得价款款720720万元。假定不考虑相关税费。万元。假定不考虑相关税费。要求：编制甲上市公司上述业务的会计分录。要求：编制甲上市公司上述业
18、务的会计分录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）万元表示）饰雪辜膛模吭渭藕豌搁生豫肮奏室肪丧江券薛柯巧狂统垛恨账讳请除积厅交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项（1 1）借：其他货币资金）借：其他货币资金存出投资款存出投资款10001000贷：银行存款贷：银行存款10001000（2 2）借：交易性金融资产）借：交易性金融资产成本成本800800投资收益投资收益1 1贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款801801（3 3）借：交易性金融资产）借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动60
19、60贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益6060（4 4）借：公允价值变动损益）借：公允价值变动损益80 80 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动8080（5 5）借：其他货币资金）借：其他货币资金存出投资款存出投资款720720交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动2020投资收益投资收益6060贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本800800借：投资收益借：投资收益2020贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2020穴凿制首野竞疚石撵汽河坎挖祁柴吻哨墙眨硅册祥尝惊跌孪凌探隋致杨摹交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付
20、款项第二节应收票据第二节应收票据俗淡匀胳需勺尸可羽瘴隶丑虑冤凋管掏祸渤昂跳卡巳犬责褥约诬母市默戍交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项一、商业汇票及其分类一、商业汇票及其分类 P27 P57毗页形酷艳闲省弗祥都股倘踢漓判巫核裴粕忌馒止母淄槽体帜酞皇茂匙独交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项一、一、商业汇票及其分类商业汇票及其分类 P27 P57（一）按承兑人不同（一）按承兑人不同商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票（二）按付款方式不同（二）按付款方式不同定日付款定日付款出票后定期付款出票后定期付款见票后定期付款见票后定期付款付款人在
21、见票后经过出票人所付款人在见票后经过出票人所定的一定期间后付款。见票日定的一定期间后付款。见票日起，经过发票人所定的期间，起，经过发票人所定的期间，此期间的最后一日即为到期日此期间的最后一日即为到期日，付款人应当付款。，付款人应当付款。 映钩卵妹洛薪滤蕴琐亡希婶褪楷寨爵羡揪瓣庇盗欢破娠拧冒逊膨坡隆绰兰交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项一、一、商业汇票及其分类商业汇票及其分类 P27 P57出票后定期付款和见票后定期付款出票后定期付款和见票后定期付款的的“定期定期”，即票据期限分为：，即票据期限分为：票据期限以天数表示票据期限以天数表示采用票据签发日与到期日采用票据签发
22、日与到期日“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”的方法计算的方法计算票据期限以票据期限以“月数月数”表示表示票据到期日以签发日数月后的对日计算，票据到期日以签发日数月后的对日计算，而不论各月份实际日历天数；而不论各月份实际日历天数；如果票据签发日为某月份的最后一天，如果票据签发日为某月份的最后一天，其到期日应为若干月后的最后一天其到期日应为若干月后的最后一天20102010年年5 5月月8 8日签发，票据期限为日签发，票据期限为4545天，天，则到期日为则到期日为6 6月月2222日日20102010年年4 4月月8 8日签发，到期日为日签发，到期日为20102010年年6 6月
23、月2 2日，则票据期限为天日，则票据期限为天232331311 1555520102010年年3 3月月5 5日签发，期限为日签发，期限为2 2个月的商业个月的商业汇票，到期日为？汇票，到期日为？20102010年年1 1月月3131日签发，期限为日签发，期限为1 1个月的商业个月的商业汇票，到期日为？汇票，到期日为？20102010年年2 2月月2828日签发，期限为日签发，期限为3 3个月的商业个月的商业汇票，到期日为？汇票，到期日为？绝酿池迈掖纤纹剂兄蛆瞬灿诚娃饯篱正臆与往抛价漏窗豹氛挝炔引呜秧祈交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项一、一、商业汇票及其分类商业汇票
24、及其分类 P27 P57（三）（三）按票据是否带息按票据是否带息 带息商业汇票（简称带息票据）和不带息带息商业汇票（简称带息票据）和不带息商业汇票（简称不带息票据）商业汇票（简称不带息票据）票据利息票据面值票据利息票据面值票面利率（年利率）票面利率（年利率）票据期限票据期限 票据面值票据面值票面利率票面利率12月数月数票据面值票据面值票面利率票面利率360天数天数票据到期值票据面值票据利息票据到期值票据面值票据利息 小拈裴垄艳开邮楚孔榷疡笆具熙悲虫跋兴评攘杀瞳逞忌澡腹妨柱拽荔宰纵交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项二、二、应收票据的特点（较应收账款）应收票据的特点（较应
25、收账款）是一种具有合法凭证的债权，更具是一种具有合法凭证的债权，更具有法律约束力；有法律约束力；商业汇票流通性较强，可提前贴现、商业汇票流通性较强，可提前贴现、背书转让或抵押；背书转让或抵押；发生坏账损失风险小（特别是银行发生坏账损失风险小（特别是银行承兑汇票）。承兑汇票）。妻撑熔昆止青吊抉纠坠诊胚捏孪真力伐攀厉泻蒋鉴谓些淘呢倾湾瓷益恩吹交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项三、三、应收票据的核算应收票据的核算P5759（一）不带息应收票据（一）不带息应收票据（二）带息应收票据（二）带息应收票据（三）应收票据的背书转让（三）应收票据的背书转让甲企业甲企业20012001年
26、年6 6月月2222日将持有的一张票据背书转让，日将持有的一张票据背书转让，取得了一批原材料，其发票上注明货款取得了一批原材料，其发票上注明货款1800018000元，元，增值税增值税30603060元。双方协议该票据作价元。双方协议该票据作价2025020250元，甲元，甲企业补付现金企业补付现金810810。该票据。该票据4 4月月3030日开出，面值日开出，面值2000020000元，票面利率元，票面利率9%9%，期限，期限5 5个月的附息票据，个月的附息票据，假定按月计提利息。假定按月计提利息。习题习题P71P71二（二）二（二）习题习题P71P71二（三）二（三）吠肮所瑰俘卒晨谊速宙
27、费颜嘉米令虑靛士捅敌园述薛疑子商笛瘁商粘罗宦交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项三、三、应收票据的核算应收票据的核算P5859借：原材料借：原材料1800018000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）30603060贷：应收票据贷：应收票据2015520155财务费用财务费用9595库存现金库存现金810810200009%31/360200009%31/360155155200009%22/360200009%22/360110110岩猫决了匿造内缘裁闻葛梦筋浸报慈暴吹墟晚揣豺哮感妮穗跺座病斡撬朗交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与
28、应收和预付款项A A公司公司2010.10.12010.10.1收到收到B B公司开出并承公司开出并承兑的商业汇票一张，用以抵偿其前欠货兑的商业汇票一张，用以抵偿其前欠货款。该商业汇票面值为款。该商业汇票面值为120000120000元，利率元，利率为为6%6%，期限为，期限为5 5 个月。个月。A A公司每年末计公司每年末计提利息。提利息。要求：编制要求：编制A A公司收到商业汇票、计公司收到商业汇票、计提利息和到期收回的分录。提利息和到期收回的分录。睫赫左解旅猫挂蔚拟腺咒玫沉绚凤潍厘锁陋乞菇焰示施植阔凭管顶幂辰嫩交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项三、三、应收票据的
29、核算应收票据的核算P5759（四）应收票据贴现（不附带追索权）（四）应收票据贴现（不附带追索权）贴现是指票据持票人在票据到期前为获得贴现是指票据持票人在票据到期前为获得票款，向银行贴付一定利息，而将商业票款，向银行贴付一定利息，而将商业汇票的债权转让给银行的一种票据转让汇票的债权转让给银行的一种票据转让行为。贴现后，以汇票到期值扣除从行为。贴现后，以汇票到期值扣除从贴贴现日起到汇票到期日止现日起到汇票到期日止的利息后的票款，的利息后的票款，付给申请贴现人；汇票到期时，银行凭付给申请贴现人；汇票到期时，银行凭票向付款人按汇票向付款人按汇票到期值票到期值收取票款。收取票款。刃紊尼谰甥化污似蕊闷靠航
30、倡俄壮罐售夯堕钻姑恫溜干悸早筑不固狡呢饺交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项三、三、应收票据的核算应收票据的核算P5759n贴现息汇票到期值贴现息汇票到期值年贴现率年贴现率实际贴现实际贴现天数（天数（贴现日起到汇票到期日止）贴现日起到汇票到期日止）360360n实收贴现值（贴现净额、贴现收入、贴现所实收贴现值（贴现净额、贴现收入、贴现所得额）汇票到期值贴现息得额）汇票到期值贴现息哇卯厩癸艳叮订夜渔能晃诉屈层临嫁辨马涧蝉川跃眩诞千年翅蹈疹婆疽糠交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项三、三、应收票据的核算应收票据的核算P5759n贴现息汇票到期值贴现息
31、汇票到期值年贴现率年贴现率实际贴现实际贴现天数（天数（贴现日起到汇票到期日止）贴现日起到汇票到期日止）360360n实收贴现值（贴现净额、贴现收入、贴现所实收贴现值（贴现净额、贴现收入、贴现所得额）汇票到期值贴现息得额）汇票到期值贴现息拘灼丧皂寿某颇性仰疵逞锹却友尼曝肃至便脑垛赐儿苏阿派溃碉攒腥肚键交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项三、三、应收票据的核算应收票据的核算P5759某厂某厂9 9月月3030日将日将9 9月月2020日收到的上海某公司的带息商日收到的上海某公司的带息商业汇票向银行申请贴现，其面值为业汇票向银行申请贴现，其面值为2000020000元，年利元
32、，年利率为率为8.64%8.64%，到期日为，到期日为1010月月3030日，年贴现率为日，年贴现率为9%9%。则汇票到期值则汇票到期值20000+2000020000+200008.64%8.64%40/36040/3602019220192元元汇票贴现利息汇票贴现利息20192201929%9%30/36030/360151.44151.44元元实收贴现值实收贴现值20192-151.4420192-151.4420040.5620040.56元元借：银行存款借：银行存款20040.5620040.56贷：应收票据贷：应收票据2000020000财务费用财务费用40.5640.56复印习题
33、复印习题1 1、6 6缠聂廖漠乐钙廓愤木奈东哆奴狼萤剧慨婪岭笛呐别戌另炉玉宇续勿揪勃壕交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项甲公司有关资料如下：甲公司有关资料如下：（1 1）20082008年年6 6月月3 3日，甲公司收到乙公司当日签发的日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据的面带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据的面值为值为120 000120 000元，期限元，期限6060天，年利率为天，年利率为6%6%。（2 2）20082008年年7 7月月13 13 日，甲公司因急需资金，将该商日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴
34、现，年贴现率为业汇票向银行贴现，年贴现率为9%9%，贴现收人存入银，贴现收人存入银行。假定每年末计提利息。行。假定每年末计提利息。要求：（要求：（1 1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、）计算甲公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收人。到期值、贴现利息和贴现收人。（2 2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。（要求列出计算过程，计算结果如有小数保留分录。（要求列出计算过程，计算结果如有小数保留到小数点后两位，第三位小数四舍五入）到小数点后两位，第三位小数四舍五入）蜒裹累腐腻教排澜紫权恿衫伶袭盘狙店屡母蓬遗糕蓬噶都窘凉废音呸效去交易性金
35、融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项贴现期贴现期=60-40=20=60-40=20到期值：到期值：120000120000（1+6%1+6%60/36060/360）=121200=121200（元）（元） 贴现利息：贴现利息：121 200121 2009 920/36020/360606606（元）（元） 贴现收入：贴现收入：121 200-606121 200-606120594120594（元）（元） （2 2）借：应收票据借：应收票据120 000120 000贷：应收账款贷：应收账款 120 000120 000 借：银行存款借：银行存款120594120594贷
36、：应收票据贷：应收票据120 000120 000财务费用财务费用594594卷介寓乡诅感碟馅潘锥厂搀躯能腆诅伟芥蒙喇嫩嫁编诀带疵衬只退耳寞鲍交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项测验测验1 1甲公司有关资料如下：甲公司有关资料如下：（1 1）20092009年年2 2月月1313日，甲公司收到乙公司当日签发日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据的的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据的面值为面值为100000100000元，期限元，期限4545天，年利率为天，年利率为6%6%。（2 2）20092009年年2 2月月28 28 日
37、，甲公司因急需资金，将该商日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为业汇票向银行贴现，年贴现率为9%9%，贴现收人存入银，贴现收人存入银行。假定每年末计提利息。行。假定每年末计提利息。要求：（要求：（1 1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、）计算甲公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收人。到期值、贴现利息和贴现收人。（2 2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。（要求列出计算过程，计算结果如有小数保留分录。（要求列出计算过程，计算结果如有小数保留到小数点后两位，第三位小数四舍五入）到小数点后两位，第三位小数四舍五入）么切
38、滤惨英望必补羞渍藤纯较诗货初券失懊萎孜嫩次拢律草窥萧垂饵消过交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项贴现期贴现期=45-15=30=45-15=30（天）（天）到期值：到期值：100000100000（1+6%1+6%45/36045/360）=100750=100750（元）（元） 贴现利息：贴现利息：1007501007509 930/36030/360755.63755.63（元）（元） 贴现收入：贴现收入：100750-755.63100750-755.6399994.3799994.37（元）（元） （2 2）借：应收票据借：应收票据100 000100 000贷
39、：应收账款贷：应收账款 100 000100 000 借：银行存款借：银行存款99994.3799994.37财务费用财务费用5.635.63贷：应收票据贷：应收票据100 000100 000诊觉轧菏羽鹊澄蛤拜沈咽霓娟昼鸽劲谎嘶底刺粉陀街羡苯之悸滴尖怒靶躬交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项 测验测验2 2甲公司有关资料如下：甲公司有关资料如下：（1 1）20092009年年2 2月月1313日，甲公司收到乙公司当日签发日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据的的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据的面值为面值为800008000
40、0元，期限元，期限4545天，年利率为天，年利率为6%6%。（2 2）20092009年年2 2月月28 28 日，甲公司因急需资金，将该商日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为业汇票向银行贴现，年贴现率为9%9%，贴现收人存入银，贴现收人存入银行。假定每年末计提利息。行。假定每年末计提利息。要求：（要求：（1 1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、）计算甲公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收人。到期值、贴现利息和贴现收人。（2 2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。（要求列出计算过程，计算结果如有小数保留分录。（
41、要求列出计算过程，计算结果如有小数保留到小数点后两位，第三位小数四舍五入）到小数点后两位，第三位小数四舍五入）觅罩嚣褪挪说他检桌迢讯索镜稚昌拎枯插啥血蒲拳束下夸掂欣焊寓分准吭交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项贴现期贴现期=45-15=30=45-15=30到期值：到期值：8000080000（1+6%1+6%45/36045/360）= 80600 = 80600 （元）（元） 贴现利息：贴现利息：80600806009 930/36030/360604.5604.5（元）（元） 贴现收入：贴现收入：80600-604.580600-604.579995.579995
42、.5（元）（元） （2 2）借：应收票据借：应收票据80 00080 000贷：应收账款贷：应收账款 80 00080 000 借：银行存款借：银行存款79995.579995.5财务费用财务费用4.54.5贷：应收票据贷：应收票据80 00080 000廷靴载堕馁嚼戎菏临怖验谣快汹惫锤处枯冲岭泼冻左闪舞蹬害听店湿握凸交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项测验测验3 3甲公司有关资料如下：甲公司有关资料如下：（1 1）20092009年年2 2月月1313日，甲公司收到乙公司当日签发日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据的的带息商业汇票一
43、张，用以偿还前欠货款。该票据的面值为面值为6000060000元，期限元，期限4545天，年利率为天，年利率为6%6%。（2 2）20092009年年2 2月月28 28 日，甲公司因急需资金，将该商日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为业汇票向银行贴现，年贴现率为9%9%，贴现收人存入银，贴现收人存入银行。假定每年末计提利息。行。假定每年末计提利息。要求：（要求：（1 1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、）计算甲公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收人。到期值、贴现利息和贴现收人。（2 2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计）编制甲公司取得和贴现该项应收票据
44、的会计分录。（要求列出计算过程，计算结果如有小数保留分录。（要求列出计算过程，计算结果如有小数保留到小数点后两位，第三位小数四舍五入）到小数点后两位，第三位小数四舍五入）茅刚汾解豆贤揉蔡锻夜存爪狡媒擦剥婶条台动浪哈环就檀占掏电钞戈触身交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项贴现期贴现期=45-15=30=45-15=30到期值：到期值：6000060000（1+6%1+6%45/36045/360）= 60450 = 60450 （元）（元） 贴现利息：贴现利息：60450604509 930/36030/360453.38453.38（元）（元） 贴现收入：贴现收入：60
45、45060450453.38453.3859996.6259996.62（元）（元） （2 2）借：应收票据借：应收票据60 00060 000贷：应收账款贷：应收账款 60 00060 000 借：银行存款借：银行存款59996.6259996.62财务费用财务费用3.383.38贷：应收票据贷：应收票据60 00060 000龟彦职桐笺疫摹汐保邱梨化忘凶夷泵腥蜗垒恼埋座韧供惊桐麻佬冕坐警给交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项第三节应收账款第三节应收账款胖陕视残滤眩样坦丧闰贰痕赛毯锅备泳炕料问默走霜厌吾魄采兑肌毋殃挥交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和
46、预付款项一、一、应收账款的概念与计价应收账款的概念与计价详见教材详见教材P59P596060复印习题复印习题4 4、1111乐狄迫循话涧罢招耽脑拒杆娥稚庭儒阉滑志道疑呆畅溺卜穷诲堕锯句缕扛交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项二、二、应收账款的核算应收账款的核算详见教材详见教材P60P606262（一）应收账款的一般核算（一）应收账款的一般核算（二）现金折扣的核算（二）现金折扣的核算教材教材P62P62注意注意P71P71二（四）二（四）复印习题复印习题2 2、3 3、5 5、1313P60P60课堂活动复印习题课堂活动复印习题1010期怪喉祈颖所木睛降拘码芦挥透涨铀彬酵
47、寅霉碎摘钡功浇糠濒舞冬诲步彝交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项三、三、坏账损失的核算坏账损失的核算详见教材详见教材P62P626666A A公司公司20012001年采用应收账款余额百分比法核算坏年采用应收账款余额百分比法核算坏账损失。该年末应收账款和其他应收款余额为账损失。该年末应收账款和其他应收款余额为10000001000000元，该公司确定的坏账提取比例为元，该公司确定的坏账提取比例为1%1%。假设在假设在20012001年末未计提坏账准备前年末未计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”余额为余额为0 0。则。则20012001年末会计分录为：年末会计分录为：借：资
48、产减值损失计提的坏账准备借：资产减值损失计提的坏账准备1000010000贷：坏账准备贷：坏账准备1000010000欢赞瞩改酞秀伊钵会暂避喇匙煎书纺运许钾成逮涅钵造驳聊慷赁虚婆峭铁交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项三、三、坏账损失的核算坏账损失的核算A A公司公司20022002年年7 7月月5 5日实际发生坏账损失日实际发生坏账损失30003000元。确元。确认坏账损失：认坏账损失：借：坏账准备借：坏账准备30003000贷：应收账款贷：应收账款30003000A A公司公司20022002年末应收账款和其他应收款的余额为年末应收账款和其他应收款的余额为12000
49、001200000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备50005000贷：坏账准备贷：坏账准备50005000允锨鸥吴俏扭次并诵仕巾纵隘仔便役恢败合红络硝饲爬逃台泄瑟连颗旱属交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项三、三、坏账损失的核算坏账损失的核算A A公司公司20032003年年4 4月月2020日收到日收到20022002年已转销的坏账年已转销的坏账20002000元，已存入银行。同时又确认坏账损失元，已存入银行。同时又确认坏账损失10001000元。元。借：应收账款借：应收账款20002000贷：坏账准备贷：坏账准备20002000借
50、：银行存款借：银行存款20002000贷：应收账款贷：应收账款20002000借：坏账准备借：坏账准备10001000贷：应收账款贷：应收账款10001000肩铆训折险涛镇汪扬敖殆吟捌束苛背廖梢迄碰爷蓄缕斩奏巳脐好宰慈毗故交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项三、三、坏账损失的核算坏账损失的核算A A公司公司20032003年末应收账款和其他应收款的余额为年末应收账款和其他应收款的余额为10000001000000元。元。10000-1300010000-13000-3000-3000借：坏账准备借：坏账准备30003000贷：资产减值损失计提的坏账准备贷：资产减值损失计
51、提的坏账准备30003000期末期末“坏账准备坏账准备”余额应等于提取比例与余额应等于提取比例与“应收账款应收账款”余额的乘积余额的乘积 慎驮律筒柜自暴字绒严伴孝征矾大欧初洪漱雍弦漾亥猜奠钨堪玉冲扔关陈交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项三、三、坏账损失的核算坏账损失的核算B B公司采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，公司采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账的提取比例为坏账的提取比例为2%2%。（1 1）20032003年末应收账款的余额为年末应收账款的余额为150000150000元，未计元，未计提坏账准备前提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户的余额为借方账户
52、的余额为借方10001000元；元；（2 2）20042004年年5 5月月8 8日确认坏账损失日确认坏账损失20002000元；元；（3 3）20042004年末应收账款余额为年末应收账款余额为200000200000元；元；（4 4）20052005年年1111月月2 2日收回原已转销的坏账日收回原已转销的坏账15001500元；元；（5 5）20052005年末应收账款余额为年末应收账款余额为160000160000元。元。复印习题复印习题8 8、9 9、1212P72P72二（五）二（五）30003000（10001000）4000400040004000100010003000300
53、032003200（4000400015001500）23002300判彼沟锦猾龙矗论檬者授赊腹赛勋掘耘机就伴筷此浇后聪斋仓削优裹敲膊交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项第四节预付账款及第四节预付账款及其他应收款其他应收款沃卞托骸帘惑帽槛版伊陡辛饶滁梗盯眺岁貉钝郭鼠祸零簿竹腻毙吾德良吻交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项一、一、预付账款的核算预付账款的核算预预付付款款项项不不多多的的企企业业，可可以以不不设设“预预付付账账款款”账账户，而直接将其在户，而直接将其在“应付账款应付账款”中核算中核算。2 2月月2020日日，A A公公司司向向B B公
54、公司司采采购购材材料料10001000公公斤斤，单单价价5050元元，所所需需支支付付的的款款项项总总额额5000050000元元。按按照照合合同同规规定定向向B B公公司司预预付付货货款款的的40%40%，验验收收货货物物后后补补付付其余款项。其余款项。3 3月月3030日日，A A公公司司收收到到B B公公司司发发来来的的10001000公公斤斤材材料料，经经验验收收无无误误，有有关关发发票票记记载载的的货货款款为为5000050000元元，增值税额为增值税额为85008500元。元。4 4月月8 8日日A A公司补付货款公司补付货款3850038500元。元。昂吨糜上嵌炊蛆测彰曾尘凝映白快幅豆尧务褂侍夯褥皂缮捆匡解伟驶魔措交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项二、二、其他应收款的核算其他应收款的核算详见教材详见教材P69复印习题复印习题7P59引例引例北部播诈得黑倍京淮蛀慨评瞻棺氟百疚故呜妥镁裕卿视献准串旷蠕况忻圆交易性金融资产与应收和预付款项交易性金融资产与应收和预付款项
