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1、进出口税费进出口环节中由海关征收的关税消费税增值税船舶吨税滞报金滞纳金海关根据进出口货物的税则税号完税价格/数量原产地适用的税率和汇率计征税款。自海关填发“税款缴款书”之日起15日内缴纳1进出口税费征缴关税（Tariff)v关税是一种流转税。v流转税是以流转额为课税对象的税种。商品流转额是商品在流转过程中所发生的货币金额。v税收按课税对象分类，分为流转税、所得税、财产税、行为税、资源税五大类。2进出口税费征缴关税种类v按征税货物的流向分：进口关税、出口关税v按计征标准分：从价税、从量税、复合税、选择税、滑准税v按差别待遇分：普通关税、最惠国关税、协定关税、特惠关税、v按征税的主次程度分：进口正
2、税、进口附加税海关总署公告2009年第88号（关于实施2010年关税实施方案）3进出口税费征缴进口关税目前,我国进口关税按计征标准分为:从价税：从价税应征税额=货物的完税价格从价税税率从量税： （冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等商品）从量税应征税额货物数量单位税额复合税：对课税对象规定从价和从量两种税率，两种方法同时征收。（录像机、照相等）复合税应征税额货物的完税价格从价税税率货物数量单位税额选择税：对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率,但征税时选择其税额较高/较低者征收。 滑准税：按商品价格高低分档采用不同税率。中国以前曾对进口新闻纸征收过滑准税。05年起对进口棉花征收滑准税。4进出口税
3、费征缴滑准税应征关税税额= 完税价格Pi 滑准的暂定关税税率Ri例：例：09年滑准税计算方法与年滑准税计算方法与08年相同，即年相同，即 1.当进口完税价格高于或等于当进口完税价格高于或等于11.397元元/公斤时按公斤时按0.570元元/公斤计征从量税；公斤计征从量税； 2.当进口棉花完税价格低于当进口棉花完税价格低于11.397元元/公斤时，暂定关税公斤时，暂定关税税率按下式计算：税率按下式计算： Ri=8.686/Pi +2.526%Pi -1（Ri40%）Ri为暂定关税税率，当按上式计算值高于为暂定关税税率，当按上式计算值高于40%时，时，Ri取取值值40%；Pi为关税完税价格，单位为
4、元为关税完税价格，单位为元/公斤。公斤。 对上式计算结果四舍五入保留对上式计算结果四舍五入保留3位小数。位小数。5进出口税费征缴进口关税按征收的主次程度分：进口正税：进口附加税：因特定目的而对进口的货物和物品征收的关税。特定的临时措施。如反倾销税、反补贴税、特别关税等。反倾销税税额=完税价格反倾销税税率6进出口税费征缴复合税计算例题v中国某贸易公司从日本购进广播级录像机10台（税则税号为85211011），经海关审定其成交价格为2,500.00美元台，原产国日本适用最惠国税率：每台完税价格低于或等于2,000美元，执行单一从价税，税率为30；每台完税价格高于2,000美元时，每台征收4,374
5、.00元从量税，另加3的从价税；要求计算进口关税税款（其适用中国人民银行公布的基准汇率为1美元6.82元人民币）。7进出口税费征缴计算过程：(1)计算完税价格：每台广播级录像机完税价格2,500美元6.82元美元=17050.00元(2)应纳进口关税税额：应纳进口关税税额=（170503+4,374.00）1048855元8进出口税费征缴出口关税出口从价税公式：完税价格出口关税税率出口从量税(从2005年1月1日起到2007年12月31日止 对31种纺织品采取从量税计征方式征出口关税)公式：出口货物数量单位税额9进出口税费征缴进口环节税进口货物和物品的一些国内税依法由海关在进口环节征收。主要有
6、：增值税消费税10进出口税费征缴增值税以新增价值为课税对象我国的增值税税率：基本税率17%，低税率13%（范围？）计算公式：应纳增值税税额=组成价格增值税税率组成价格=关税完税价格+关税税额+（消费税税额）11进出口税费征缴消费税以消费品或消费行为的流转额为课税对象计税办法：（1）从价定率：应纳税额=组成计税价格消费税税率组成计税价格=（关税完税价格+关税税额） （1-消费税税率）（2）从量定额：应纳税额=应征消费税消费品数量单位税额（3）从量从价定率定额：上述两者相加12进出口税费征缴例题v上海某汽车贸易公司从日本进口排气量为90毫升的女式摩托车100台，成交价格CIF上海100,000日元
7、台，且经海关审定,查摩托车的适用关税税率为34.2，增值税率为17，消费税率为10，其适用的汇率为100日元6.8531元人民币。计算应纳进口环节增值税额。13进出口税费征缴计算过程(1)确定进口完税价格：完税价格CIF价格100,000日元台100台=10,000,000.00日元(2)将外汇计价的完税价格折合成人民币计价的完税价格：完税价格10,000,000.00日元0.068531元日元685,310.00元(3)计算应纳进口关税额：应纳关税额进口完税价格进口关税税率685,310.00元34.2234,376.02元(4)计算消费税组成计税价格：消费税组成计税价格=（关税完税价格+关
8、税税额）（1-消费税税率）=1,021,873.00元(5)计算应纳进口环节消费税额：应纳消费税额消费税组成计税价格消费税率1,021,873.00元10=102,187.30元(6)计算增值税组成计税价格：增值税组成计税价格=关税完税价格+进口关税额+消费税额=685,310.00+234,376.02+102,187.301,021,873.00元(7)计算应纳进口环节增值税额：应纳增值税额增值税组成计税价格增值税率1,021,873.00元17=173,718.41元14进出口税费征缴船舶吨税使用税征收依据：船舶吨税暂行办法 优惠税率、普通税率征收范围：行驶于我国港口的外国籍船舶外商租用
9、（程租除外）的中国籍船舶中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶我国租用的外国籍国际航行船舶15进出口税费征缴计征办法及征收时间按净吨位计征吨税=净吨位吨税税率（元/吨）净吨位=船舶的有效容积吨/立方米净吨位的尾数四舍五入，小于1吨者，按1吨起征日期：船舶直接抵口，申报进口之日起征收。征收方法：90天期；30天期16进出口税费征缴船舶吨税税率表船舶种类净吨位普通税率(元/吨)优惠税率(元/吨)90天30天90天30天机动船轮船汽船拖船500吨及以下3.151.502.251.20501-1500吨4.652.253.301.651501-3000吨7.053.454.952.553001-1
10、0000吨8.103.905.853.0010001吨以上9.304.656.603.30非机动船各种人力驶船及驳船、帆船30吨及以下1.500.601.050.4531-150吨1.650.901.350.60151吨以上2.101.051.500.9017进出口税费征缴滞纳金和滞报金关税滞纳金金额=滞纳关税税额 0.5 滞纳天数代征税滞纳金金额=滞纳代征税税税额 0.5 滞纳天数进口货物滞报金金额=进口货物成交价格 0.5 滞报天数18进出口税费征缴滞纳滞报天数v在实际计算纳税期限时，应从海关填发税款缴款书之日的第二天起计算，当天不计入。如果关税缴纳期限的最后一日是星期六、星期天或法定节假
11、日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第一个工作日。19进出口税费征缴周一周二周三周四周五周六周日4月1314151617181920212223242526272829305月123456789102009年4月5月日历20进出口税费征缴例题v2010年4月深圳某公司进口一批货物，该货物成交价格CIF深圳200,000美元，且已经海关审定。查该货物的适用关税税率为30，增值税率为17，消费税税率为10%,其适用中国人民银行公布的基准汇率为1美元6.81人民币。海关于2010年4月16日（周五）填发税款缴款书，政府通知“5.1”休假时间为5月1日至3日，该公司于2010年5月14日缴纳
12、税款。请计算海关应征的滞纳金。21进出口税费征缴计算过程(1)将完税价格折合成人民币：完税价格200,000美元6.81元(2)计算应纳进口关税额：应纳关税额进口完税价格进口关税税率元30408600元(3)计算消费税组成计税价格：消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）（1-消费税税率）=(1362000+408600)(1-10%)=1967333元(4)计算应纳进口环节消费税额：应纳消费税额消费税组成计税价格消费税率元10=196733.3元(5)计算增值税组成计税价格：增值税组成计税价格=关税完税价格+进口关税额+消费税额=1362000+408600+196733.319673
13、33.3元(6)计算应纳进口环节增值税额：应纳增值税额增值税组成计税价格增值税率1967333.3.3元17=334446.7元(7)滞纳金（408600+196733.3+334446.7）0.05%10=4698.9元22进出口税费征缴进出口货物完税价格的审定完税价格（DPV）：海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格。海关估价的依据：v法律层次 海关法v行政法规层次 关税条例v部门规章 审价办法23进出口税费征缴进出口货物完税价格的审定进口货物完税价格的审定出口出口货物完税货物完税价格的审定价格的审定一般一般进口货物完税价格进口货物完税价格的审定的审定特殊特殊进口货物完税价格进口货
14、物完税价格的审定的审定24进出口税费征缴一般进口货物完税价格的审定构成一般进口货物完税价格的基本要素：（相当于相当于CIF价格价格）25进出口税费征缴一般地，海关依次使用6种估价方法：1.成交价格方法2.相同货物的成交价格3.类似货物的成交价格4.倒扣价格（例如：境内转售价格= CIF + 进口关税税额 + 消费税税额 +增值税税额 + 利润）5、计算价格方法 以生产国的生产成本为基础6、合理方法（原则）成交价格的审定26进出口税费征缴成交价格法成交价格应满足的条件：买方对进口货物的处置和使用不受限制销售和价格不受某些因素影响卖方没有从买方获得不合理的转售收益价格不受特殊关系影响否则，海关不予
15、接受，需按有关规定调整27进出口税费征缴多项选择题海海关关有有权权不不接接受受进进口口人人所所申申报报的的进进口口货货物物的的成成交交价价格格的情形有：的情形有：( ) A、申申报报价价格格明明显显低低于于境境内内其其他他单单位位进进口口的的大大量量成成交交的的相相同同或类似货物的价格，而又不能提供证据和正当理由的或类似货物的价格，而又不能提供证据和正当理由的B、申申报报价价格格明明显显低低于于海海关关掌掌握握的的相相同同或或类类似似货货物物在在国国际际市市场公开成交的价格，而又不能提供证据和正当理由的场公开成交的价格，而又不能提供证据和正当理由的C、经经海海关关调调查查认认定定受受到到买买卖
16、卖双双方方之之间间的的特特殊殊经经济济关关系系、特特殊条件或特殊安排影响的成交价格殊条件或特殊安排影响的成交价格D、要要求求境境内内买买方方必必须须同同时时购购买买一一定定数数量量的的其其他他货货物物时时境境外外卖方才向境内买方出售货物的成交价格卖方才向境内买方出售货物的成交价格28进出口税费征缴单项选择题某公司从英国进口一套机械设备，发票列明某公司从英国进口一套机械设备，发票列明如下：成交价格为如下：成交价格为CIF上海上海USD200000，设设备进口后的安装调试费为备进口后的安装调试费为USD8000，上述上述安安装、调试费装、调试费包括在成交价格中，则经海关审包括在成交价格中，则经海关
17、审定的该设备的成交价格为：定的该设备的成交价格为：AUSD200000B USD208000CUSD192000D USD196000计入因素和扣减因素(P154) 29进出口税费征缴相同、类似货物成交价格法“相同货物相同货物”“类似货物类似货物”界定因素界定因素产地？产地？属性？属性？时间？时间？商业水平与数量商业水平与数量？都同，允许表面微小差异时间：进口前后45天内产地同属性类似，可以互换时间：进口前后45天有多个相同或类似货物，有多个相同或类似货物，从低原则30进出口税费征缴倒扣价格法设：境内第一环节销售价格设：境内第一环节销售价格= 完税价格（完税价格（CIF） + 进口关进口关税税
18、额税税额 + 消费税税额消费税税额 +增值税税额增值税税额 + 运保费运保费+（加工增（加工增值额）值额）+（佣金）或利润（佣金）或利润完税价格完税价格 = ？需考虑的核心要素：需考虑的核心要素：货物是否按进口时状态销售？货物是否按进口时状态销售？是否大约同时？是否大约同时？申报之日前后申报之日前后45天天-90天天是否无特殊关系销售价？是否无特殊关系销售价？是否最大销售总量价？是否最大销售总量价？倒扣价格法中作为倒扣基础的倒扣价格法中作为倒扣基础的境内转售价格境内转售价格必须必须以以最大销售总量的单价最大销售总量的单价来确定。来确定。状态不同，应扣减的费用不同31进出口税费征缴例：某进口人在
19、货物进口后按不同的价格分7批销售200个单位的货物，其中：按100元的单价销售40个单位的货物按90元的单价销售30个单位的货物按100元的单价销售15个单位的货物按95元的单价销售50个单位的货物按90元的单价销售35个单位的货物按105元的单价销售25个单位的货物按100元的单价销售5个单位的货物以哪一个价格作为倒扣价格的基础？32进出口税费征缴计算价格法计算基础：生产国的生产成本生产国的生产成本计算价的构成计算价的构成：33进出口税费征缴出口货物完税价格的审定出口货物完税价格的构成要素出口货物完税价格的构成要素：输出地点装载前34进出口税费征缴不计入出口货物完税价格的项目：出口关税货价中
20、单独列明的输出点装载后的运保费货价中单独列明由卖方承担的佣金35进出口税费征缴出口货物完税价格的计算完税价格完税价格 = FOB价格（中国口岸）价格（中国口岸） 出口关税出口关税完税价格完税价格 = FOB价格价格 完税价格完税价格出口关税税率出口关税税率FOB价格价格= 完税价格完税价格 + 完税价格完税价格出口关税税率出口关税税率FOB价格价格= 完税价格完税价格 （1 + 出口关税税率）出口关税税率）完税价格完税价格 = FOB价格价格 1 + 出口关税税率出口关税税率36进出口税费征缴海关审定出口货物完税价格的办法：成交价格相同货物成交价格类似货物成交价格计算价格合理方法37进出口税费
21、征缴进口货物原产地的确定与税率适用一、原产地规则的含义：一国确定货物原产地的法律、法规、行政决定。按适用范畴分为：非优惠原产地规则 “自主原产地规则”优惠原产地规则 “协定原产地规则”我国：中华人民共和国进出口货物原产地条例“第三条 完全在一个国家（地区）获得的货物，以该国（地区）为原产地；两个以上国家（地区）参与生产的货物，以最后完成实质性改变的国家（地区）为原产地。” 38进出口税费征缴二、进口货物原产地认定标准1、非优惠原产地认定标准v完全获得标准获得，是指捕捉、捕捞、搜集、收获、采掘、加工或者生产等。 v实质性改变标准：针对两个及以上国家参与生产或制造的货物，以最后完成实质性改变的国家
22、为原产地。v实质性改性改变A税税则归类改改变-指在某一国家（地区）指在某一国家（地区）对非非该国（地区）原国（地区）原产材材料料进行制造、加工后，使其的四位税号一行制造、加工后，使其的四位税号一级的税的税则归类发生改生改变。B补充充标准准：（税：（税则改改变不能反映不能反映实质性改性改变时）a.制造或加工工序制造或加工工序-指在某一国家（地区）指在某一国家（地区）进行的行的赋予制造、加工予制造、加工后所得后所得货物物基本特征的主要工序基本特征的主要工序。b.从价百分比从价百分比-在某一国家（地区）在某一国家（地区）对非非该国（地区）原国（地区）原产材料材料进行制造、加工后的增行制造、加工后的增
23、值部分，超部分，超过货物价物价值30%。（工厂交货价-非该国原产材料价）工厂交货价100% 30%39进出口税费征缴单项选择题原产地规则关系到对进口货物实施不同的税率，下列表述中不符合非优惠原产地认定标准的实质性改变标准的是：A 货物经过加工后，在海关进出口税则中的税号已有了改变B 货物经过重新筛选并重新包装C 货物经过加工后，增值部分占新产品总值的比例已经达到30%D货物经过加工后，增值部分占新产品总值的比例已经达到30%以上40进出口税费征缴2、优惠原产地认定标准v完全获得标准v从价百分比标准：指在某一国家（地区）对非该国（地区）原材料进行加工、制造后的增值部分超过了所得货物价值的一定比例
24、。v直接运输标准不同协议下规定不同：不同协议下规定不同：A亚太太贸易易协定增定增值部分部分55%；原；原产于孟加拉国的于孟加拉国的产品品65%B框架框架协议下的中国下的中国东盟自由盟自由贸易区原易区原产地地规则，来自自由来自自由贸易区易区40%，即非自由，即非自由贸易区易区60%CCEPA项下的港澳下的港澳产品比例品比例应占占30%D中国中国巴基斯坦自由巴基斯坦自由贸易区，来自巴基斯坦成分或中国易区，来自巴基斯坦成分或中国成分占成分占40%E.“特特别优惠关税待遇惠关税待遇”受惠国的价受惠国的价值40%F中智自中智自贸协定，来自中国或智利定，来自中国或智利产品价品价值40%不同协议下规定不同协
25、议下规定不同，一般要求不同，一般要求货物运输未经过货物运输未经过非受惠国，或虽非受惠国，或虽经过但未进行贸经过但未进行贸易或消费易或消费41进出口税费征缴原产地证书（Certificate of Origin），是指出口国（地区）根据原产地规则和有关要求签发的，明确指出该证中所列货物原产于某一特定国家（地区）的书面文件。 原产地标记，是指在货物或者包装上用来表明该货物原产是指在货物或者包装上用来表明该货物原产地的文字和图形地的文字和图形。 申报要求：声明，交证，与备案一致，与其他单证一致，一证一批。原产地预确定制度：针对进口货物，由收货人向直属海关原产地预确定制度：针对进口货物，由收货人向直属
26、海关申请申请42进出口税费征缴税率适用原则v进口税则分设最惠国税率，协定税率，特惠税率，普通税率，关税配额税率，暂定税率等税率。v适用多种税率选择时基本原则是“从低计征”，特殊情况除外。43进出口税费征缴税率的适用进口货物可选用的税率最终适用的税率最惠国税率、进口暂定税率暂定税率协定税率、特惠税率、进口暂定税率从低适用国家优惠政策、进口暂定税率从低适用普通税率、进口暂定税率普通税率关税配额税率、其他税率内配额、外其他ITA（信息技术产品协议）税率、其他税率ITA税率优惠税率、报复性税率报复性税率进口出口暂定税率优先于一般出口税率44进出口税费征缴实际业务中税款的计算程序1)按归类原则确定税号（
27、商品编码）2)根据原产地规则和税率适用原则确定税率3)按需要确定货物数量，或者根据完税价格审定办法确定货物完税价格4)按汇率使用原则将外币折算成人民币5)按公式计算税款45进出口税费征缴关税减征时计算税款的情况进口法定征收进口关税税额=完税价格法定进口关税税率减税征收的进口关税税额=完税价格减按进口关税税率出口正常出口关税（不减税出口）完税价格= FOB价格（1+法定出口关税税率）出口关税税额=完税价格法定出口关税税率减税出口关税完税价格= FOB价格（1+法定出口关税税率）出口关税税额=完税价格减按出口关税税率46进出口税费征缴例题v某进出口公司出口锌砂300吨到日本，经海关审定成交价格为F
28、OB上海600美元吨。锌砂的出口关税税率为30，经国家批准准予减按5的税率出口。要求计算应纳出口关税（其适用中国人民银行公布的基准汇率为1美元6.82元人民币）。47进出口税费征缴计算过程(1)税则归类，归入税则税号：；(2)该出口货物适用的关税税率为30；(3)计算完税价格：出口货物价格折算为人民币：300吨600美元吨6.82元美元=1,227,600.00元出口货物完税价格=1,227,600.00元（130）944307.69元(4)出口应纳关税税额：应纳出口关税税额=944307.695=47215元48进出口税费征缴进出口税费的缴纳、退补一、缴纳方式进出口地纳税属地纳税二、缴纳/退
29、补凭证与时限 三、强制执行强制扣缴；变价抵扣税款种类税款种类缴纳凭证缴纳凭证时限时限进出口关进出口关税、进口税、进口环节税环节税海关专用海关专用缴款书缴款书15日内日内补税补税海关专用海关专用缴款书缴款书1年年退税退税收入退还收入退还书书1年年滞纳金滞纳金海关专用海关专用缴款书缴款书49进出口税费征缴个人任务1、国内某企业从美国购进柴油船用发动机2台，成交价格合计为CIF境内目的地口岸82000.00美元。经查该发动机税号为84081000，原产国美国适用最惠国税率5%，经批准减按2%计征进口关税。当时汇率为1美元=6.82元人民币。计算应征进口关税。2、国内某公司从荷兰进口3000箱喜力牌啤
30、酒，规格为24支330ml/箱，成交价为CIF深圳USD7/箱，经海关审定：进口关税率为3.5元/升；消费税率为：当进口完税价格大于或等于360美元/吨时，消费税率为250元/吨，当进口完税价格小于360美元/吨时，消费税率为220元/吨（1吨=988升）；增值税率为17%，汇率US100=￥780。求该批啤酒的应纳关税、消费税和增值税额。3、国内某公司进口圆钢一批，成交价为CIF上海USD100，000.00，进口关税率10%，增值税率17%，汇率USD100=RMB￥680，海关于2009年12月5日（星期五）开出税款缴款书，该公司12月25日交清税款，请计算滞纳金金额.50进出口税费征缴
