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1、21-1McGraw-Hill/IrwinCopyright 2008 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.CHAPTER 21彻底的税制改革：对消费和财彻底的税制改革：对消费和财富课征的税种富课征的税种FUNDAMENTAL TAX REFORM: TAXES ON CONSUMPTION AND WEALTH辩藐释淋脓茨询代昂焊羊篡秉渗宪舷蚕线杜猾秽鞠裙嘿巧蛊框寞沈吴研仰刘晔财政学ch21刘晔财政学ch2121-2本章目录本章目录一、个人消费税的效率与公平一、个人消费税的效率与公平 二、零售税二、零售税 三、增值税三
2、、增值税四、霍尔四、霍尔拉布什卡统一税拉布什卡统一税五、五、 现金流量税现金流量税六、所得课税与消费课税六、所得课税与消费课税七、财富税七、财富税八、遗产税和赠与税八、遗产税和赠与税九、彻底的税制改革前景九、彻底的税制改革前景黑悸舅羡篆装嫩拌踏铰科创踪奔少婚刑浮瞩巩哨蓝永盛隐株肺捏锚炬料茁刘晔财政学ch21刘晔财政学ch2121-3美国是以所得税为主体的税制结构美国是以所得税为主体的税制结构附：附：2011年美国联邦税收结构年美国联邦税收结构掖饯俐蓄胁屉尊驾症凛上抢至鸟盼坍去踞棕锐矾筑武淤箱吻猜兔取拨铭豢刘晔财政学ch21刘晔财政学ch21 一、个人消费税的效率与公平一、个人消费税的效率与公平
3、1 1、效率问题、效率问题所得税会扭曲储蓄决策（对储蓄征税会对储蓄产生抑所得税会扭曲储蓄决策（对储蓄征税会对储蓄产生抑制），而消费税没有这种扭曲作用制），而消费税没有这种扭曲作用。 所得税：储蓄所得税：储蓄1 1元，年收益率为元，年收益率为r r，设所得税率，设所得税率30%30%，在债务人所付利息在债务人所付利息r r和债权人所得利息和债权人所得利息0.7r0.7r间打进间打进税税收楔子收楔子所得税有超额负担（其替代效应？）所得税有超额负担（其替代效应？）消费税：当期消费，未来消费都要同样纳税，对储蓄消费税：当期消费，未来消费都要同样纳税，对储蓄决策无扭曲（可见决策无扭曲（可见P463P46
4、3例）例）轮而能柿雷峦刨品脉岔探澈肌昌旁糠逸拇汽朝踩拔雍癣溜戎油劝悯尚七旭刘晔财政学ch21刘晔财政学ch2121-5但但劳动供给决策方面，消费税会产生扭曲劳动供给决策方面，消费税会产生扭曲 消费税会扭曲闲暇与消费之间的决策（消消费税会扭曲闲暇与消费之间的决策（消费税会扭曲人们在闲暇与消费间的替换比费税会扭曲人们在闲暇与消费间的替换比率）率） 设工资率为设工资率为w w元，征税前其元，征税前其1 1小时闲暇小时闲暇=w=w元消费。如对消费征元消费。如对消费征t t税率，则税率，则1 1小时闲暇小时闲暇=w/=w/（1+t1+t）元消费）元消费当然，所得税也有这种扭曲作用当然，所得税也有这种扭曲
5、作用所得税和消费税都会扭曲劳动供给决策。所得税和消费税都会扭曲劳动供给决策。返润猜宋仰徒悔兢顶配枕九甭娃阶瞧券秽竖诈但忘徒因咆窖旦耘业唁嗓陡刘晔财政学ch21刘晔财政学ch2121-6总结：所得税扭曲储蓄决策、劳动供总结：所得税扭曲储蓄决策、劳动供给决策；而消费税只扭曲劳动供给决给决策；而消费税只扭曲劳动供给决策策 （但在理论上并不能得出哪种税效（但在理论上并不能得出哪种税效率损失大）率损失大）但大多数经验研究表明，在劳动供给但大多数经验研究表明，在劳动供给和储蓄行为都已知的情况下，即使考和储蓄行为都已知的情况下，即使考虑到两种税产生的劳动供给扭曲，虑到两种税产生的劳动供给扭曲，消消费税带来的
6、超额负担也比所得税的小费税带来的超额负担也比所得税的小（Feldstin,2006）P460剂谁尖康此穷才舒抿存龚阂辊惺炊陋治逝孺硼斧类抹嘉篇硅郧岸朝由御大刘晔财政学ch21刘晔财政学ch2121-72 公平问题公平问题累进性累进性 消费税一般被认为具有累退性消费税一般被认为具有累退性（即边际消费倾向递减）。但是这种观点（即边际消费倾向递减）。但是这种观点是以年度所得而非一生所得为计算基础的，是以年度所得而非一生所得为计算基础的，并且假定税收归宿全落在购买者身上。并且假定税收归宿全落在购买者身上。支付能力支付能力 所得比消费能更好地衡量支付能所得比消费能更好地衡量支付能力。现实消费仅仅是潜在消
7、费的一部分，力。现实消费仅仅是潜在消费的一部分，而重要的是消费能力而非现实消费。吝啬而重要的是消费能力而非现实消费。吝啬富豪可以选择消费很少，在消费税制下，富豪可以选择消费很少，在消费税制下，他的应纳税额可能比一个穷人的还要小。他的应纳税额可能比一个穷人的还要小。 姿易秃寸己努素鞍强英走吩氯继勋趾耙摔稿位滋凛郁畔靛颜博踊痪唇诌哟刘晔财政学ch21刘晔财政学ch2121-8但这存在争议但这存在争议 年度公平与一生公平年度公平与一生公平 年度所得税可能导致即使一生所得相同的人，年度所得税可能导致即使一生所得相同的人，他们的税收负担也可能不同。因为利息所得他们的税收负担也可能不同。因为利息所得税使得
8、储蓄者比不储蓄者多纳税税使得储蓄者比不储蓄者多纳税在比例消费税制下，两个一生所得相同的人，在比例消费税制下，两个一生所得相同的人，缴纳的一生应纳税额也相同（一生税收负担缴纳的一生应纳税额也相同（一生税收负担与人们的储蓄偏好无关）与人们的储蓄偏好无关）个人消费税促进一生个人消费税促进一生 所得税负公平所得税负公平几疮育震秦毖阂守翼棘呵给汕王仁季欠杰闻钳稀姿材遍室怜疥睁辈奈攻弓刘晔财政学ch21刘晔财政学ch2121-124种消费税类型是：零售税种消费税类型是：零售税 、增值税、增值税、 霍尔霍尔拉布什卡统一税、拉布什卡统一税、 现金流量现金流量税。税。他们在征管方面有很大不同，但它们他们在征管方
9、面有很大不同，但它们的经济影响基本相同。分别予以分析。的经济影响基本相同。分别予以分析。史松专秽锹挪咯掐胶狸毖便拭隆由以褪险参责召驮舅盎宪户烁动俘诬然袭刘晔财政学ch21刘晔财政学ch2121-13 二、零售税二、零售税 Retail Sales Tax 零售税是对各种商品购买征收的税，属地方零售税是对各种商品购买征收的税，属地方税，大多数州和地方政府开征此税，联邦税，大多数州和地方政府开征此税，联邦政府未开征此税。有一般销售税政府未开征此税。有一般销售税General sales tax和选择性销售税和选择性销售税Selective sales tax1 1、一般销售税和选择性销售税、一般销
10、售税和选择性销售税一般销售税：对所有商品的购买按同一税率开一般销售税：对所有商品的购买按同一税率开征的税征的税选择性销售税：又称货物税或差别商品税，对选择性销售税：又称货物税或差别商品税，对不同的商品购买按不同的税率课征。不同的商品购买按不同的税率课征。P465P465摸六肌振局焉舷镜静父奠蚁痕鲸毯惯胸裁哀诅耸太犁锯烧荷苍搬爹梳神氮刘晔财政学ch21刘晔财政学ch2121-142、单位税和从价税、单位税和从价税 销售税一般有两种征收形式：单位税（从量税）销售税一般有两种征收形式：单位税（从量税）和从价税。和从价税。单位税单位税Unit tax：对每一单位课征某一定额。：对每一单位课征某一定额。
11、从价税（从价税（Ad valorem tax）：按购买价值的某）：按购买价值的某一百分比计征的税一百分比计征的税3、理论依据、理论依据 销售税的主要吸引力在于易于管理，它是在零销售税的主要吸引力在于易于管理，它是在零售环节上向卖者征收的。和所得税相比，在征管售环节上向卖者征收的。和所得税相比，在征管上比所得税简单方便。上比所得税简单方便。在州层面运行良好在州层面运行良好讲瘸笼讣溉沏宠骋惯怜诅歉敲恭考叼毁蔚幢狠军馆准悄耶笼例丛敲颧萎增刘晔财政学ch21刘晔财政学ch21 表表21-1 按来源划分的州和地方销售税收入按来源划分的州和地方销售税收入 销售税是州和地方政府的重要收入来源，占州政府收入的
12、销售税是州和地方政府的重要收入来源，占州政府收入的36.7%，占地方，占地方政府收入的政府收入的10.1%。 而联邦政府只征收少量商品的选择性消费税，比重很小而联邦政府只征收少量商品的选择性消费税，比重很小 SourceStateLocalGeneralsalestax$197.9$46.9Motorfuel33.81.2Alcoholicbeverages4.60.4Tobacco12.30.3Publicutilities10.710.7Percentofown-sourcerevenuefromsalestaxes36.7%10.1%Source:USBureauoftheCensus2
13、006.Figuresarefor2003-2004.汇老最困离校迄汉像父爷辆拇如票哟簿炯冤魁兔勤法宗戳货辙箔憨祖馆亩刘晔财政学ch21刘晔财政学ch2121-164、州销售税的效率和分配影响、州销售税的效率和分配影响（1）是否应课征不同的税率。）是否应课征不同的税率。 零售税设计的一个关键问题是，对不同的商品是否零售税设计的一个关键问题是，对不同的商品是否应课征不同的税率。在最优税收框架下，（一般销售税应课征不同的税率。在最优税收框架下，（一般销售税不是有效率的，按拉姆齐法则设置差别商品税率能增进不是有效率的，按拉姆齐法则设置差别商品税率能增进社会福利）；同时出于公平的考虑，也可以开征差别商
14、社会福利）；同时出于公平的考虑，也可以开征差别商品税（对奢侈品可以重税）。品税（对奢侈品可以重税）。（2）如何确定零售税的税率）如何确定零售税的税率 税率的确定取决于政府的目标税率的确定取决于政府的目标效率目标下：税率按等比例、逆弹性法则确定效率目标下：税率按等比例、逆弹性法则确定公平目标下：税率应偏离逆弹性法则，穷人特别偏好公平目标下：税率应偏离逆弹性法则，穷人特别偏好的价格无弹性商品应少征税，甚至不征税。的价格无弹性商品应少征税，甚至不征税。载指躯踞路南琼瞪更纱誉蝗憾办促桐衣特存伯鬃菱抵扑种坪敖仅加桌照球刘晔财政学ch21刘晔财政学ch2121-17（3）征收销售税的理由：矫正外部性或可）
15、征收销售税的理由：矫正外部性或可替代使用费替代使用费 征收销售税的一个理由是对负外部效应征收销售税的一个理由是对负外部效应商品的使用征税，可提高效率。如对某些商品的使用征税，可提高效率。如对某些“罪孽深重罪孽深重”的特定商品（诸如酒类或烟草）的特定商品（诸如酒类或烟草）课以高税，可以提高效率。课以高税，可以提高效率。 销售税也可以看做是对使用费的替代，销售税也可以看做是对使用费的替代，用以弥补政府提供的物品或服务的成本。如用以弥补政府提供的物品或服务的成本。如通过对汽油征税，便可间接对道路使用征税，通过对汽油征税，便可间接对道路使用征税，这比完全不收费的效率更高。这比完全不收费的效率更高。娜啥
16、丛嘉韵够曝会苏延菜痴办贺豌溉敝蜂湛救骇狙肠戒航四胎啸建讣轰痛刘晔财政学ch21刘晔财政学ch2121-185、实行一种国家零售税？、实行一种国家零售税？零售税是消费税取代现行（所得）税制可取工具吗？零售税是消费税取代现行（所得）税制可取工具吗？（1）提议者的观点）提议者的观点 用国家零售税取代现行联邦税制（个人所得税和工薪用国家零售税取代现行联邦税制（个人所得税和工薪税），理由国家零售税简化和易于遵从。税），理由国家零售税简化和易于遵从。（2）反对者的观点）反对者的观点 国家零售税无法筹措到联邦个人所得税和工薪税那国家零售税无法筹措到联邦个人所得税和工薪税那么多的收入。州销售税的税率都比较低，
17、一般在么多的收入。州销售税的税率都比较低，一般在3%7%，要筹措到联邦个人所得税和工薪税那么多的收入，国，要筹措到联邦个人所得税和工薪税那么多的收入，国家零售税的税率必须达到家零售税的税率必须达到35%（3）由于遵从会出现严重问题，国家零售税作为一种税）由于遵从会出现严重问题，国家零售税作为一种税制改革方案失去了一定的吸引力。制改革方案失去了一定的吸引力。混湖勒瘟溉糊持铭略绞鳖她萎狂处翟蒋负辛尖爬都项骤裙唁考诽春构鄂汞刘晔财政学ch21刘晔财政学ch21 三、增值税（三、增值税（VAT）Value-Added Tax1、增值税、增值税 增值税是对每一生产阶段的增值额按比例课征的税。增值税是对每
18、一生产阶段的增值额按比例课征的税。 表表21-2 增值税的实施增值税的实施 增值税是适用于每一生产阶段企业的销售额与投入品购进额之间差额的比例税。增值税是适用于每一生产阶段企业的销售额与投入品购进额之间差额的比例税。生产者生产者购进项购进项销售额销售额增值额增值额税率为税率为20%的的增值税额增值税额农场主农场主$0$400$400$80磨坊主磨坊主40070030060面包师面包师70095025050杂货店主杂货店主9501,0005010合计合计$2,050$3,050$1,000$200诲戍敬但管逾势各奋柜干钉卒队肠泡尝哎盯榔翠苗牢秀部秤誓震欺重辟氨刘晔财政学ch21刘晔财政学ch21
19、2、实施问题、实施问题美国从没有在全国范围内实施过增值税，但在欧洲，美国从没有在全国范围内实施过增值税，但在欧洲，这种税很流行。这种税很流行。 欧洲实施的经验欧洲实施的经验（1）企业投资资产购置的处理）企业投资资产购置的处理税基不包括投资，只包括消费，税基不包括投资，只包括消费，消费型增值税消费型增值税（2）征管程序）征管程序采用发票法，每环节都可凭发票把上一环节的已纳采用发票法，每环节都可凭发票把上一环节的已纳税额抵免掉。但会产生伪造（或虚开）发票的问题。税额抵免掉。但会产生伪造（或虚开）发票的问题。（3）税率结构的确定）税率结构的确定 实际上，不同商品的税率不一样。食品保健品的实际上，不同
20、商品的税率不一样。食品保健品的税率较低，非常小的企业是免税的。银行和金融机构税率较低，非常小的企业是免税的。银行和金融机构不纳税。不纳税。锤擒刊伟格托掌上账玛坐揍嘲谜岔揭叹石硬荐砌茧扇园资守捶帆贵诺顺雌刘晔财政学ch21刘晔财政学ch213、美国应实行增值税吗？、美国应实行增值税吗？ 增值税（增值额课税）是改良的一般销售税（全额增值税（增值额课税）是改良的一般销售税（全额课税），两种税利弊基本问题一样。取决于：课税），两种税利弊基本问题一样。取决于：（1）哪种税（或哪些税）可以取代）哪种税（或哪些税）可以取代 取代公司所得税可取，但取代个人所得税似乎不可取。取代公司所得税可取，但取代个人所得税
21、似乎不可取。 （2）增值税的政治影响）增值税的政治影响 增值税具有巨大的收入潜能（与所得税相比），让人增值税具有巨大的收入潜能（与所得税相比），让人感到害怕，因为有人担心，增值税会被偷偷地用于扩感到害怕，因为有人担心，增值税会被偷偷地用于扩大政府部门的规模。大政府部门的规模。 （3）增值税的国际影响）增值税的国际影响 增值税有利于促进国际贸易分工，同已经实行增增值税有利于促进国际贸易分工，同已经实行增值税的国家相值税的国家相 比，美国税制制造了竞争劣势（比，美国税制制造了竞争劣势（在出口在出口退税上退税上）。采纳增值税能提高美国现对竞争者的贸易）。采纳增值税能提高美国现对竞争者的贸易地位，但是
22、增值税不是解决美国贸易问题的灵丹妙药。地位，但是增值税不是解决美国贸易问题的灵丹妙药。拇羡挝辱抵辅食赤壕曝剁劳涤寓色鼓削蝗杉佬阴抡鲍隶向置纫硅锌玫琴矗刘晔财政学ch21刘晔财政学ch21 四、霍尔四、霍尔拉布什卡统一税拉布什卡统一税 Hall-Rabushka Flat Tax1、霍尔、霍尔拉布什卡统一税的内容拉布什卡统一税的内容 霍尔霍尔拉布什卡统一税包括企业税和个拉布什卡统一税包括企业税和个人税两个税种。人税两个税种。（1）企业税）企业税税基税基=销售额销售额-从其他企业的购进额从其他企业的购进额-支付给支付给工人的报酬工人的报酬按一个统一税率纳税按一个统一税率纳税（2）个人报酬税）个人报
23、酬税税基税基=个人因提供劳动服务而获得的报酬个人因提供劳动服务而获得的报酬不对资本所得征税不对资本所得征税任何税率表都可适用该税基，霍尔任何税率表都可适用该税基，霍尔拉布拉布什卡建议只有一个税率（什卡建议只有一个税率（19%），一个扣除），一个扣除标准标准2万万5千美元（适用于千美元（适用于4口之家）口之家）斤绘赃秉缨秃火粒绸龟雕喂艘冉铣怨仙赋秀惮玄迷悬蔓犹典究游常才辨垛刘晔财政学ch21刘晔财政学ch2121-232、为什么说霍尔、为什么说霍尔拉布什卡是一种消费税？拉布什卡是一种消费税？ 霍尔霍尔拉布什卡统一税相当于增值税被分为两拉布什卡统一税相当于增值税被分为两个税：企业税和个人报酬税。在
24、增值税下，企业的税个税：企业税和个人报酬税。在增值税下，企业的税基是销售额减去其他企业的基是销售额减去其他企业的 购进额，工资支付不能扣购进额，工资支付不能扣除。而在霍尔除。而在霍尔拉布什卡统一税下，工资支付在企拉布什卡统一税下，工资支付在企业层次上是可扣除的，但它们在个人层次上要征税。业层次上是可扣除的，但它们在个人层次上要征税。税额正好与增值税下得相同；变化的只是这部分税的税额正好与增值税下得相同；变化的只是这部分税的起征点不同了。起征点不同了。 总之，如果没有免税额，霍尔总之，如果没有免税额，霍尔拉布什卡统一拉布什卡统一税实质上就是增值税或零售税。因此，它们的经济影税实质上就是增值税或零
25、售税。因此，它们的经济影响实际上是一样的响实际上是一样的低民筛改酞织砍落厕揽渤犹奇措涉波虚揽泌杰虹坠句丑屏狡拣生洽霍登妄刘晔财政学ch21刘晔财政学ch2121-24五五. 现金流量税现金流量税 Cash-Flow Tax1、现金流量税的内容、现金流量税的内容 现金流量税是对消费额征收的一种税。现金流量税是对消费额征收的一种税。在该税制下，每个家庭填报一在该税制下，每个家庭填报一 份纳税申报份纳税申报表，报告他们在一年中的表，报告他们在一年中的消费支出。同时消费支出。同时他规定有各种免税额和扣除额（如医疗费）他规定有各种免税额和扣除额（如医疗费）。因此，每个人的应纳税额就等于调整后。因此，每个
26、人的应纳税额就等于调整后的消费额乘以适用税率。的消费额乘以适用税率。斌节檄故缄簿岗仇煞附类吸邓吞妓酿阿刮肯成歹秤峡妄运辊飞坡疵铝胯瘩刘晔财政学ch21刘晔财政学ch2121-252、如何计算个人的年度消费额如何计算个人的年度消费额 最切合实际的方法是，依据现金流量基础计最切合实际的方法是，依据现金流量基础计算消费额，即算消费额，即全部现金收益与储蓄的差额全部现金收益与储蓄的差额。要跟踪储蓄，在银行、证券和其他金融机构要跟踪储蓄，在银行、证券和其他金融机构建立合格的账户。已经存入合格账户的资金，建立合格的账户。已经存入合格账户的资金，可以获得免税。大部分记录保持工作可以由可以获得免税。大部分记录
27、保持工作可以由这些金融机构完成这些金融机构完成 然而，很多分析家认为，然而，很多分析家认为， 现金流量税的账簿现金流量税的账簿记录要求很可能使得这种税难以管理。记录要求很可能使得这种税难以管理。坏徊聚庐蛾沸嵌疙嚏膨岗首留劲版甭隙赫爸冉砖颓恭熙掇赊父蔬其屯核等刘晔财政学ch21刘晔财政学ch21 六、所得课税与消费课税六、所得课税与消费课税 从两个方面比较一下所得课税与消费课税从两个方面比较一下所得课税与消费课税 1、消费税的优缺点、消费税的优缺点无须计算资本利无须计算资本利得和折旧得和折旧与通货膨胀有关与通货膨胀有关的问题减少的问题减少无须独立的公司无须独立的公司税税管理问题管理问题 增加监管
28、成本和增加监管成本和会计成本会计成本过渡问题过渡问题 现在储蓄的人在现在储蓄的人在现行税制向消费税制过渡时现行税制向消费税制过渡时会遭受损失。会遭受损失。赠与和遗产赠与和遗产 赠与和遗产赠与和遗产 并并没有进行消费，应如何处理没有进行消费，应如何处理？ 是个难题。是个难题。消费税的优点消费税的优点消费税的缺点消费税的缺点惋吐州袭捣营腋侥堤颐撑狄秦准循庇挚是角匝蚁狞吭暇韭诫氰济痰夏晌件刘晔财政学ch21刘晔财政学ch2121-272、两种税制的共同问题、两种税制的共同问题 开征消费税会遇到所得税制相同的一些问题：开征消费税会遇到所得税制相同的一些问题：消费本身的界定消费本身的界定课税单位的选择和
29、适当税率结构的确定课税单位的选择和适当税率结构的确定各种职业附加福利的估价各种职业附加福利的估价在税率表边际税率递增的情况下，各时期税率在税率表边际税率递增的情况下，各时期税率平均值的方法选定平均值的方法选定对家庭生产的课税对家庭生产的课税对为逃税而从事地下经济活动的阻止对为逃税而从事地下经济活动的阻止防翟蛆插爬馁爷丹厢胀细盏凹太稍遗费悉婪躺价构恒迷叉躯硼根亏偶锅楚刘晔财政学ch21刘晔财政学ch2121-28 七、财富税七、财富税财富税是对财富征收的一种税。财产税是对财富存量财富税是对财富征收的一种税。财产税是对财富存量征收，遗产和赠与税是对财富转移征收征收，遗产和赠与税是对财富转移征收征收
30、财富税的理由：征收财富税的理由：财富税有助于解决所得税征管中出现的一些（不财富税有助于解决所得税征管中出现的一些（不可避免的）问题。可避免的）问题。在其他条件（包括所得）相同的情况下，一个人在其他条件（包括所得）相同的情况下，一个人的财富越多，其支付能力就越大的财富越多，其支付能力就越大财富课税降低财富的集中程度，不论从社会角度财富课税降低财富的集中程度，不论从社会角度还是从政治上看，都是可取的还是从政治上看，都是可取的财富税是财富所有者对于从政府那里获得的利益财富税是财富所有者对于从政府那里获得的利益而进行的一种支付而进行的一种支付芦谅惊烧中栋搬旨携濒嘱芽硷上巳纺殴袭画尔储挨衰浙止猫哟爸邯灿
31、颅矣刘晔财政学ch21刘晔财政学ch2121-29总之，财富税总之，财富税不管是作为所得税制还是不管是作为所得税制还是消费税制的一种辅助税种，无论是从支付消费税制的一种辅助税种，无论是从支付能力原则来说，还是从收益原则来看，都能力原则来说，还是从收益原则来看，都是合理的。是合理的。 美国目前最重要的财富税是财产税，而美国目前最重要的财富税是财产税，而财产税又是地方政府至关重要的财源。财产税又是地方政府至关重要的财源。茧社屿班专销皂晒赠攀宅每苟硬草凝短王啦携鬼踌璃仕蚂裳壬炔季倪疹攘刘晔财政学ch21刘晔财政学ch2121-30 八、遗产税和赠与税八、遗产税和赠与税 联邦政府和某些州政府都开证了遗
32、产税和赠与税，但无论哪一级联邦政府和某些州政府都开证了遗产税和赠与税，但无论哪一级政府，这些税都不是重要的收入来源。遗产税和赠与税大约占联政府，这些税都不是重要的收入来源。遗产税和赠与税大约占联邦税收收入的邦税收收入的1.1%。1、遗产税和赠与税的特点、遗产税和赠与税的特点 遗产税和赠与税都是不定期的，只是在某些事件发生时才课遗产税和赠与税都是不定期的，只是在某些事件发生时才课征的税种：遗产税在财富所有者（死者）死亡时课征，而赠与税征的税种：遗产税在财富所有者（死者）死亡时课征，而赠与税则在活着的人（生者）之间发生财产转移时课征。则在活着的人（生者）之间发生财产转移时课征。2、理论依据、理论依
33、据对服务的支付：对服务的支付： 政府保护了产权，有权分享一部分遗产。政府保护了产权，有权分享一部分遗产。 财产归还社会财产归还社会 ；激励后代勤劳；与个人所得税的关系：正好将；激励后代勤劳；与个人所得税的关系：正好将个人所得税税基不包括部分计入个人所得税税基不包括部分计入收入分配：遗产税是削弱财富过度集中的工具收入分配：遗产税是削弱财富过度集中的工具齐鲜虫唁疵番班影粕毯剥垮矣仟石谷哥管旱句主慷刮钝缆承蠢街括窃电丙刘晔财政学ch21刘晔财政学ch21 3、各项规定、各项规定 遗产税与赠与税必须同时开证，美国官方称之为统一转让税。遗产税与赠与税必须同时开证，美国官方称之为统一转让税。 从基本结构来
34、看，统一转让税和个人所得税类似，首先计算毛遗产额，然后减去从基本结构来看，统一转让税和个人所得税类似，首先计算毛遗产额，然后减去各种扣除和免税额，得到应税遗产额，最后，把累进税率表应用于遗产额，得到应各种扣除和免税额，得到应税遗产额，最后，把累进税率表应用于遗产额，得到应纳税额。纳税额。毛遗产额（毛遗产额（Gross estate）- 慈善捐赠慈善捐赠- 丧葬费丧葬费- 处理遗产的成本（律师费）处理遗产的成本（律师费）- 该遗产的一切未尝债务该遗产的一切未尝债务- 一生免税额一生免税额- 对配偶的全部合格转移对配偶的全部合格转移- 每个人每年的合格赠与每个人每年的合格赠与 =应税遗产（应税遗产
35、（Taxable Estate）应纳税额应纳税额=应税遗产应税遗产*税率税率佃院粮恿猖缉犬妹奎士插俭类赋身谴由澄囚繁络莲案趾堑栋蹭匀粒诣扁谈刘晔财政学ch21刘晔财政学ch21 4、特殊问题、特殊问题 在遗产税与赠与税的征管中遇到不少困难。在遗产税与赠与税的征管中遇到不少困难。共有财产共有财产 现行联邦书法，共有财产的一半算在先死者的一方毛遗现行联邦书法，共有财产的一半算在先死者的一方毛遗 产额中。产额中。封闭式企业封闭式企业 遗产只是企业没有现金，为减少要卖掉企业才能支付遗产只是企业没有现金，为减少要卖掉企业才能支付 遗产税这类事件发生，税法规定，可按优惠税率延期遗产税这类事件发生，税法规定
36、，可按优惠税率延期 缴纳，最长期限为缴纳，最长期限为14年。年。避税策略避税策略 两个简单而流行的技巧两个简单而流行的技巧保险信托：保险信托：父母将孩子作为受益人，并把保单给委托给受托人，父母将孩子作为受益人，并把保单给委托给受托人， 保单不在遗产之列。保单不在遗产之列。股票赠与：股票赠与：父母在世时，将股票赠给孩子，应纳税比父母死后父母在世时，将股票赠给孩子，应纳税比父母死后 缴遗产税轻。缴遗产税轻。廓赴病舷闲医淮冶铁惹扇弹泥痹比佃北琐彪肛拎局屹捶夺波尘叁枝赡址履刘晔财政学ch21刘晔财政学ch215、遗产税和赠与税的改革、遗产税和赠与税的改革（1）把遗产税和赠与税合并到个人所得税中）把遗产
37、税和赠与税合并到个人所得税中 遗产和赠与收益所得应包括在调整后的毛所得中，考虑遗产和赠与收益所得应包括在调整后的毛所得中，考虑到这种收益既集中又巨大，有必要设计一种平均化方法。到这种收益既集中又巨大，有必要设计一种平均化方法。（2）财产继承税（）财产继承税（Accessions tax） 每个人就其一生获得的遗产与赠与总额纳税。税率结构可每个人就其一生获得的遗产与赠与总额纳税。税率结构可以是累进的，并可以规定免税额。优点是纳税义务与受益人以是累进的，并可以规定免税额。优点是纳税义务与受益人的支付能力相联系，征管困难是要保持赠与和遗产情况的全的支付能力相联系，征管困难是要保持赠与和遗产情况的全部
38、记录。部记录。（3）废除遗产税）废除遗产税 遗产税的反对者主张废除遗产税。遗产税的反对者主张废除遗产税。 惊猾您钓廷作仓击齐苛睛输沏整碉炔庚歌肌偷女鲸捷掌武驯椰敖林澎氨熙刘晔财政学ch21刘晔财政学ch21 美国联邦遗产税美国联邦遗产税 美国联邦遗产税的起征点从美国联邦遗产税的起征点从2001年的年的67.5万美元一直猛增至万美元一直猛增至2013年的年的525万美元。超出起征点财产的税率每年也都在变化，万美元。超出起征点财产的税率每年也都在变化，2001年的年的税率是税率是55%，2008年为年为45%，2012年则降至年则降至35%，而，而2013年则为年则为40%。值得一提的是，值得一提
39、的是，2010年对美国的富人来说，具有特殊意义，它被年对美国的富人来说，具有特殊意义，它被称之为称之为“快乐的死亡年快乐的死亡年”，因为这一年的遗产税破天荒地被开了，因为这一年的遗产税破天荒地被开了“天窗天窗”，即在这一年去世的富人后代继承的任何遗产都不需要缴税。次年，即在这一年去世的富人后代继承的任何遗产都不需要缴税。次年，联邦遗产税的个人豁免额大幅提高到联邦遗产税的个人豁免额大幅提高到500万美元，超出豁免部分的税万美元，超出豁免部分的税率为率为35%。2012年，个人豁免额微调至年，个人豁免额微调至512万美元。万美元。2013年，遗产税年，遗产税的起征点仍高达的起征点仍高达525万美元
40、，一对夫妇遗产税的免税额度可高达万美元，一对夫妇遗产税的免税额度可高达1050万美元，而据统计，在美国有万美元，而据统计，在美国有1.2亿家庭，其中仅有亿家庭，其中仅有600万家庭户均财万家庭户均财产达到产达到600万美元，占美国家庭总比的万美元，占美国家庭总比的5%，而其财产在，而其财产在1000万美元的万美元的家庭则不到家庭则不到1%，因此，现如今的遗产税起征点对普通美国民众影响，因此，现如今的遗产税起征点对普通美国民众影响甚微。甚微。筷围疽仍舶系套盔斡飞笆僵主界瞒该刻嗽芋卜椿淬茧丘汾碧卓愈逻成格钞刘晔财政学ch21刘晔财政学ch21 九、彻底的税制改革前景九、彻底的税制改革前景 美国现行税制复杂、无效率且不公平，需要全面改革。美国现行税制复杂、无效率且不公平，需要全面改革。彻底的税制改革前景如何？彻底的税制改革前景如何？ 全面改革全面改革 VS 零零散散地修订零零散散地修订改革的重重障碍难以应付，不过全面改革改革的重重障碍难以应付，不过全面改革 税制比零零散散税制比零零散散地修订更有可能获得成功。地修订更有可能获得成功。美国美国1986年的税制改革就是一次比较成功的全面改革年的税制改革就是一次比较成功的全面改革 。丈迅宇濒名间桔伪酵起隅郡奇扯羡惫耕昔至置漂症卑蕊喻村环撼膘水晚大刘晔财政学ch21刘晔财政学ch21
