《第五章第一节：企业所得税税收优惠》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第五章第一节：企业所得税税收优惠（48页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、v（一）（一）. .免税收入免税收入( (是企业应纳税收入总额的组成部分，是国家在是企业应纳税收入总额的组成部分，是国家在特定时期给予的优惠照顾。特定时期给予的优惠照顾。)v1 1、国债利息收入国债利息收入。（鼓励）。（鼓励）v2 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足票不足1212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。v3 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与
2、该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益资收益。（税后分配，避免重复征税）。（税后分配，避免重复征税）v4 4、符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从、符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。（如慈善基金会所获捐款）事营利性活动取得的收入。（如慈善基金会所获捐款）七、企业所得税税收优惠七、企业所得税税收优惠 1、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2、农作物新品种的选育；3、中药材的种植；4、林木的培育和种植；5、牲畜、家禽的饲养；6、林产品的采集；7、灌溉、农产品
3、初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8、远洋捕捞。 1、企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：业从事下列项目的所得，免征企业所得税： 2、企业从事下列项目的所得，减半企业所得税： 1、花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； 2、海水养殖、内陆养殖。 企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。 3、从事国家重点扶持的公共基础设施项目（三免三减半） 国家重点扶持的公共基础设施项目，是指国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共公共基础设施项目企业所得税优惠目录基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码规定的港口码头、机场、铁路、公路、城
4、市公共交通、电力、水头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。利等项目。 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起：所属纳税年度起： （1 1） 第一年至第三年免征企业所得税，第一年至第三年免征企业所得税， 第四年至第六年减半征收企业所得税。第四年至第六年减半征收企业所得税。 （2 2）企业承包经营、承包建设和内部自建自用）企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所
5、得税优惠。优惠。 4、环境保护、节能节水项目所得 环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起， 第一年至第三年免征企业所得税， 第四年至第六年减半征收企业所得税。 一个纳税年度内，居民企业技术转让所得一个纳税年度内，居民企业技术转让所得 不超过不超过500500万元万元的部分，免征企业所得税；的部分，免征企业所得税； 超过超过500500万元万元的部分，减半征收企业所得税。的部分，减半征收企业所得税。 .非居民企业在中国境内未设立
6、机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的与其所设机构、或者虽设立机构、场所但取得的与其所设机构、场所没有实际联系的所得，减按场所没有实际联系的所得，减按10%的税率征的税率征收企业所得税收企业所得税。 【例题例题】某小型微利企业经主管税务机关核定，某小型微利企业经主管税务机关核定，20072007年度亏损年度亏损2020万元，万元，20082008年度盈利年度盈利3535万元。万元。该企业该企业20082008年度应缴纳的企业所得税为（）年度应缴纳的企业所得税为（）万元。万元。A.1.5 B.2.25A.1.5 B.2.25C.3 C.3 D.3.7
7、5D.3.75【解析解析】。如果上一年度发生亏损，可用当年应。如果上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥补，一年弥补不完的，可连续纳税所得额进行弥补，一年弥补不完的，可连续弥补弥补5 5年，按弥补亏损后的应纳税所得额和适用年，按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率计算税额；符合条件的小型微利企业企业所税率计算税额；符合条件的小型微利企业企业所得税税率减按得税税率减按20%20%。 8、高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税 国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：心自主知识产权，并同时符合下列条件的
8、企业： （一）产品（服务）属于（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术国家重点支持的高新技术领域领域规定的范围；规定的范围； （二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；例； （三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；例不低于规定比例； （四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；例； （五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 v企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额
9、时加计扣除：企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： v1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。（1）未未形形成成无无形形资资产产计计入入当当期期损损益益的的，在在按按照照规规定定据据实实扣扣除的基础上，按照研究开发费用的除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；加计扣除；（2）形成无形资产的，按照无形资产成本的）形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。摊销。 v2、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。的工资。v 在支付给残疾职工工资据实扣除的基础上
10、，按照支付给在支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的残疾职工工资的100%加计扣除。加计扣除。 C v解：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。v（1）应纳税所得额=350-4.212100%=350-50.4=299.6万元v (2) 应纳税额299.625%74.9万元 v创创业业投投资资企企业业从从事事国国家家需需要要重重点点扶扶持持和和鼓鼓励励的的创创业业投投资资，可可以以按按投投资资额额的的一一定定比比例例抵抵扣扣应应纳纳税税所所得额。得额。v根据企业所得税实施条例规定，创业投资企业采根据企业所
11、得税实施条例规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业业2年以上的，可以按照其投资额的年以上的，可以按照其投资额的70%在股权在股权持有持有满满2年的当年年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。结转抵扣。 260万万元元，不不需需要要缴缴纳纳企企业业所所得得税税。2009年年度度的的应应纳纳税税所所得得额额不不足抵扣，可以在以后纳税年度结转抵扣。足抵扣，可以在以后纳税年度结转抵扣。v2010年年 ， A公公 司司
12、应应 纳纳 税税 额额 为为 ： （ 500260）25%=60万元万元 1）非居民企业在境内未设立机构场所的，或虽设）非居民企业在境内未设立机构场所的，或虽设立机构场所但取得所得与其所设机构场所没有实际立机构场所但取得所得与其所设机构场所没有实际联系的所得缴纳的企业税，实行源泉扣缴。联系的所得缴纳的企业税，实行源泉扣缴。（一）（一）扣缴义务人：以支付人为扣缴义务人。扣缴义务人：以支付人为扣缴义务人。（2 2）扣税时间：在每次支付或者到期应支付时，从）扣税时间：在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。支付或者到期应支付的款项中扣缴。八、源泉扣缴八、源泉扣缴 3）入库申报
13、时间：扣缴义务人每次代扣的税）入库申报时间：扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。告表。（4 4）扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴）扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。项中，追缴该纳税人的应纳税款
14、。 v（一一）特别调整税范围）特别调整税范围v企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。v 1 1、关联方：指具有下列关系之一的企业或者个人：、关联方：指具有下列关系之一的企业或者个人：（1 1）在资金、经营、购销等方面，存在直接或）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；者间接的拥有或者控制关系；（2 2）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控）直接或者间接地同为第三者
15、所拥有或者控制；制；（3 3）在利益上具有相关联的其他关系。）在利益上具有相关联的其他关系。 2、企业与其关联方之间的业务往来，应按独立交易原则收企业与其关联方之间的业务往来，应按独立交易原则收取或支付价款。凡不符合独立交易原则而减少企业或者其取或支付价款。凡不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按合理的关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按合理的方法调整方法调整。3 3、对关联交易不实所得的调整方法对关联交易不实所得的调整方法可比非受控价格法、可比非受控价格法、再销售价格法、再销售价格法、成本加成法、成本加成法、交易净利润法等；交易净利润法等； 税
16、务机关根据规定作出的纳税调整决定，税务机关根据规定作出的纳税调整决定，应在补征税款的基础上，从每一调整年度次年应在补征税款的基础上，从每一调整年度次年6 6月月1 1日超到税款入库之日止计算加收利息（按日超到税款入库之日止计算加收利息（按同期贷款基准利率加同期贷款基准利率加5%5%）（五五）应纳税调整时效应纳税调整时效 企业与关联方之间的业务往来，不符合独企业与关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的的安排，税务机关有权在该业务发生的业目的的安排，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起纳税年度起1010年内，进行纳税调整
17、。年内，进行纳税调整。 居民企业以企业登记注册地确定纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 非居民企业取得的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。 十、企业所得税征收管理 1）企业应当自月份或者季度终了之日起）企业应当自月份或者季度终了之日起l5l5日内，向税务日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。（2 2）预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。如按）预缴所得税时，应当按纳税期限的实
18、际数预缴。如按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1 1l2l2或或l l4 4，或税务机关承认的其他方法预缴。，或税务机关承认的其他方法预缴。（3 3）年度终了之日起）年度终了之日起5 5个月内，向税务机关报送年度企业个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 终止经营 企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 5个月内个月内，报送年度企业所，报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结
19、清应缴应退税得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。款。v（零申报）（零申报）企业在纳税期不管有无应纳税款，均企业在纳税期不管有无应纳税款，均应向主管税务机关进行纳税申报。企业享受减免应向主管税务机关进行纳税申报。企业享受减免税优惠的，在减免税期间也应当按照规定办理纳税优惠的，在减免税期间也应当按照规定办理纳税申报。税申报。 : 产品销售收入为产品销售收入为560560万元万元, ,产品销售成本产品销售成本400400万元万元; ;其其他业务收入他业务收入8080万元万元; ;其他业务成本其他业务成本6666万元万元; ;固定资产固定资产出租收入出租收入6 6万元万元; ;非增值税销售税
20、金及附加非增值税销售税金及附加32.432.4万元万元; ;当期发生的管理费用当期发生的管理费用8686万元万元; ;其中新技术的研究开其中新技术的研究开发费用为发费用为3030万元万元; ;财务费用财务费用2020万元万元; ;权益性投资收益权益性投资收益3434万元万元;(;(已在投资方所在地按已在投资方所在地按15%15%的税率缴纳了所的税率缴纳了所得税得税););营业外收入营业外收入1010万元万元; ;营业外支出营业外支出2525万元万元;(;(其其中含公益捐赠中含公益捐赠1818万元万元).).v要求要求: :计算该企业本年应纳企业所得税计算该企业本年应纳企业所得税. .练习练习
21、;v应调增应纳税所得应调增应纳税所得=18-7.27=10.73=18-7.27=10.73v应纳企业所得税额应纳企业所得税额=(60.66=(60.661510.73) 1510.73) 25%25%3434(1(115%)15%)15%=9.5815%= v某国有机电设备制造企业在汇算清缴企业所得税某国有机电设备制造企业在汇算清缴企业所得税时向税务机关申报：时向税务机关申报：20092009年度应纳税所得额为年度应纳税所得额为9509504 4万元，已累计预缴企业所得税万元，已累计预缴企业所得税210210万元，万元，应补缴企业所得税应补缴企业所得税27276 6万元。万元。v在对该企业纳
22、税申报表进行审核时，税务机关发在对该企业纳税申报表进行审核时，税务机关发现如下问题，要求该企业纠正后重新办理纳税申现如下问题，要求该企业纠正后重新办理纳税申报：报： v（1 1）直接向某学校捐款）直接向某学校捐款4343万元；万元；v（2 2）缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、）缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税金印花税等税金6262万元已在管理费用中列支，但在万元已在管理费用中列支，但在计算应纳税所得额时又重复扣除；计算应纳税所得额时又重复扣除； 3）将违法经营罚款）将违法经营罚款2020万元、税收滞纳金万元、税收滞纳金0 02 2万元列入万元列入营业外支出中，在计算应纳税
23、所得额时予以扣除；营业外支出中，在计算应纳税所得额时予以扣除； v（4 4）9 9月月1 1日以经营租赁方式租入日以经营租赁方式租入1 1台机器设备，合同约定台机器设备，合同约定租赁期租赁期1010个月，租赁费个月，租赁费1010万元，该企业未分期摊销这笔租万元，该企业未分期摊销这笔租赁费，而是一次性列入赁费，而是一次性列入20092009年度管理费用中扣除；年度管理费用中扣除；v（5 5）从境外取得税后利润）从境外取得税后利润2020万元（境外缴纳所得万元（境外缴纳所得税时适用的税率为税时适用的税率为20%20%），未补缴企业所得税。已），未补缴企业所得税。已知：该企业适用的企业所得税税率为
24、知：该企业适用的企业所得税税率为25%25%。 v要求：（要求：（1 1）计算该企业）计算该企业20092009年度境内所得应缴纳年度境内所得应缴纳的所得税税额；的所得税税额；（2 2）计算该企业）计算该企业20092009年度境外所得税应补缴的年度境外所得税应补缴的所得税税额；所得税税额；（3 3）计算该企业）计算该企业20092009年度境内、境外所得应缴年度境内、境外所得应缴的所得税总额。的所得税总额。 9509504 44343626220200 02 2（1010101010104 4）108110816 6（万元）（万元）v20092009年度境内所得应缴纳的所得税税额年度境内所
25、得应缴纳的所得税税额108110816 625%25%2702704 4（万元）（万元） 120%20%）2525（万元）（万元）v境外收入按照我国税法规定应缴纳的所得税境外收入按照我国税法规定应缴纳的所得税252525%25%6 62525（万元）（万元）v境外所得已缴纳的所得税额境外所得已缴纳的所得税额252520%20%5 5（万（万元元v境外所得应补缴境外所得应补缴6 625255 51 12525（万元）（万元） + 4 + 1 125252712716565（万元）（万元）v20092009年度境内、境外所得应补缴的所得税总额年度境内、境外所得应补缴的所得税总额 271271656521021061616565（万元）（万元） 谢谢大家！再见！谢谢大家！再见！
