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1、第十一章 筹资和投资循环审计第一节第一节 筹资和投资循环概述筹资和投资循环概述一、筹资和投资循环与账户一、筹资和投资循环与账户（一）筹资循环内容（一）筹资循环内容筹资计划筹资计划会计记录会计记录筹资作业筹资作业收取款项收取款项还本付息还本付息支付股利支付股利筹资循环业务环节 1 1 筹资循环业务环节内容说明：（1）筹资计划（2）筹资业务 （3）收取款项 （4）还本付息支付股利 （5）筹资记录 2 2（二）投资循环内容投资循环内容会计记录会计记录投资计划投资计划投资作业投资作业支付款项支付款项投资收益投资收益投资处理投资处理 投资循环业务环节 3 3投资循环业务环节内容说明：（1）投资计划（2）
2、执行投资作业（3）支付款项（4）收益或处置（5）投资记录4 4（三）（三）筹资和投资循环涉及的账户筹资和投资循环涉及的账户1、筹资循环涉及的账户 短期借款 长期借款 应付债券 财务费用 应付股利 应付利息 股本 资本公积 盈余公积 利润分配 现金存款类账户 5 52、投资循环涉及的账户 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 投资性房地产 应收利息 投资收益 应收股利 交易性金融负债 现金存款类账户二、筹资和投资循环审计目标二、筹资和投资循环审计目标6 6（一）筹资循环的审计目标（一）筹资循环的审计目标管理层认定管理层认定管理层认定管理层认定 筹资循环的具体审计目标筹资
3、循环的具体审计目标筹资循环的具体审计目标筹资循环的具体审计目标 与与业业务务或或事事项项相相关关的的认认定定发生发生 已入账的、与贷款、债券发行（或权益）已入账的、与贷款、债券发行（或权益）有关的业务均已实际发生有关的业务均已实际发生 完整性完整性 已发生的、与贷款、债券发行（或权益）已发生的、与贷款、债券发行（或权益）有关的业务均已入账。有关的业务均已入账。 准确性准确性 与贷款、债券发行（或权益）有关的业务与贷款、债券发行（或权益）有关的业务入账金额正确，相关账户明细账合计数与入账金额正确，相关账户明细账合计数与总账一致。总账一致。 截止截止 已发生的、与贷款、债券发行（或权益）已发生的、
4、与贷款、债券发行（或权益）有关的业务均已记入恰当的期间。有关的业务均已记入恰当的期间。 分类分类 与贷款、债券发行（或权益）有关的业务与贷款、债券发行（或权益）有关的业务经过适当分类经过适当分类 7 7管理层认定管理层认定管理层认定管理层认定 筹资循环的具体审计目标筹资循环的具体审计目标筹资循环的具体审计目标筹资循环的具体审计目标 与与期期末末余余额额相相关关的的认认定定 存在存在 账面记录的债务和权益确实存在账面记录的债务和权益确实存在权利和权利和义务义务负债确系被审计单位所承担的现时义务，负债确系被审计单位所承担的现时义务，投入资产确实为被审计单位所有投入资产确实为被审计单位所有 完整性完
5、整性 贷款、债券发行（或权益）的相关账户贷款、债券发行（或权益）的相关账户余额反映的是企业在资产负债表日的所余额反映的是企业在资产负债表日的所有相关资产、债务或所有者权益有相关资产、债务或所有者权益计价和计价和分摊分摊贷款、债券发行（或权益）的相关账户贷款、债券发行（或权益）的相关账户余额正确余额正确8 8管理层认定管理层认定管理层认定管理层认定 筹资循环的具体审计目标筹资循环的具体审计目标筹资循环的具体审计目标筹资循环的具体审计目标 与与列列报报相相关关的的认认定定 发生以及权发生以及权利和义务利和义务 报表列报的相关信息依据实际已发生的、与报表列报的相关信息依据实际已发生的、与贷款、债券发
6、行（或权益）有关的业务，贷贷款、债券发行（或权益）有关的业务，贷款、债券发行（或权益）的相关账户余额反款、债券发行（或权益）的相关账户余额反映的是企业在资产负债表日拥有的相关资产映的是企业在资产负债表日拥有的相关资产或应承担的相关债务或应承担的相关债务完整性完整性 报表及其附注充分披露与贷款、债券发报表及其附注充分披露与贷款、债券发行（或权益）相关的信息行（或权益）相关的信息 分类和可理分类和可理解性解性 贷款、债券发行（或权益）的分类恰当贷款、债券发行（或权益）的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理解，相关信息表达清楚、便于理解 准确性和计准确性和计价价 贷款、债券发行（或权益）的列报金额贷款
7、、债券发行（或权益）的列报金额恰当恰当9 9（二）投资循环的审计目标管理层认定管理层认定管理层认定管理层认定 投资循环的具体审计目标投资循环的具体审计目标投资循环的具体审计目标投资循环的具体审计目标 与与业业务务或或事事项项相相关关的的认认定定发生发生 已入账的、与投资有关的业务均已实际已入账的、与投资有关的业务均已实际发生发生完整性完整性 已发生的、与投资有关的业务均已入账已发生的、与投资有关的业务均已入账 准确性准确性 与投资有关的业务入账金额正确，相关与投资有关的业务入账金额正确，相关账户明细账合计数与总账一致账户明细账合计数与总账一致 截止截止 已发生的、与投资有关的业务均已记入已发生
8、的、与投资有关的业务均已记入恰当的期间恰当的期间 分类分类 与投资有关的业务经过适当分类与投资有关的业务经过适当分类 1010管理层认定管理层认定管理层认定管理层认定 投资循环的具体审计目标投资循环的具体审计目标投资循环的具体审计目标投资循环的具体审计目标 与与期期末末余余额额相相关关的的认认定定 存在存在 账面记录的投资确实存在账面记录的投资确实存在 权利和权利和义务义务账面记录的投资余额确实为被审计单位账面记录的投资余额确实为被审计单位所有所有完整性完整性 交易性金融资产、可供出售金融资产等交易性金融资产、可供出售金融资产等账户余额反映的是企业在资产负债表日账户余额反映的是企业在资产负债表
9、日的所有相关资产的所有相关资产计价和计价和分摊分摊交易性金融资产、可供出售金融资产等交易性金融资产、可供出售金融资产等账户余额正确；可供出售金融资产减值账户余额正确；可供出售金融资产减值准备、长期股权投资减值准备等的计提准备、长期股权投资减值准备等的计提比率合理，计提金额恰当比率合理，计提金额恰当1111管理层认定管理层认定管理层认定管理层认定 投资循环的具体审计目标投资循环的具体审计目标投资循环的具体审计目标投资循环的具体审计目标 与与列列报报相相关关的的认认定定 发生以及权利发生以及权利和义务和义务 报表列报的相关信息依据实际已报表列报的相关信息依据实际已发生的、与投资有关的业务，交发生的
10、、与投资有关的业务，交易性金融资产、可供出售金融资易性金融资产、可供出售金融资产等账户余额反映的是企业在资产等账户余额反映的是企业在资产负债表日拥有的相关资产产负债表日拥有的相关资产完整性完整性 报表及其附注充分披露与投资相报表及其附注充分披露与投资相关的信息关的信息分类和可理解分类和可理解性性 投资的分类恰当，相关信息表达投资的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理解清楚、便于理解 准确性和计价准确性和计价 投资的列报金额恰当投资的列报金额恰当 1212三、识别和评估筹资和投资循环的重大错报三、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险风险（一）识别和评估筹资循环的重大错报风险1、筹资计划环节 2、
11、筹资作业环节 3、现金流入环节 4、现金流出环节 5、会计记录环节 1313（二）识别和评估投资循环的重大错报风险1、投资计划环节2、投资作业环节 3、现金流出环节 4、现金流入环节 5、会计记录环节 1414第二节第二节 筹资和投资循环内部控制测试筹资和投资循环内部控制测试一、了解筹资和投资循环内部控制一、了解筹资和投资循环内部控制（一）了解筹资循环的内部控制1、筹资的授权审批控制2、筹资循环的职务分离控制3、筹资收入款项的控制4、还本付息、支付股利等付出款项的控制5、实物保管的控制6、会计记录的控制1515（二）了解投资循环的内部控制（二）了解投资循环的内部控制1、投资计划的审批授权控制2
12、、投资业务的职责分工控制3、投资资产的安全保护控制4、投资业务会计记录控制 1616二、测试筹资和投资循环内部控制二、测试筹资和投资循环内部控制（一）测试筹资循环内部控制1、筹资活动是否经过授权批准；2、筹资活动的授权、执行、记录、实物保管等是否严格分工；3、筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并定期检查 1717（二）测试投资循环内部控制1、投资项目是否经授权批准2、投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工3、有无健全的有价证券保管制度4、有关的核算方法是否符合有关会计准则的 规定，相关的投资收益会计处理是否正确1818第三节第三节 筹资和投资循环实质性程序筹资和投资循环实质性程
13、序一、筹资循环实质性程序一、筹资循环实质性程序（一）负债筹资实质性程序 1、银行借款实质性程序（1）获取或编制银行借款明细表（2）执行实质性分析程序（3）检查授权凭证和合同 （4）函证银行借款 （5）检查银行借款账户的记录（6）复核利息费用 （7）检查银行借款是否已在资产负债表上充分披露 19192、应付债券审计（1）获取或编制应付债券明细表（2）执行实质性分析程序 （3）复核授权凭证和合同 （4）函证应付债券 （5）验证应付债券账户的记录 （6）复核利息费用 （7）检查应付债券是否已在资产负债表上允分披露 2020（二）权益筹资实质性程序1、股本实质性程序（1）获取或编制股本明细表（2）执行
14、实质性分析程序 （3）复核公司章程，授权凭证和相关法规 （4）检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定 （5）检查股本账户的记录 （6）函证发行在外的股票 (7)确定股本的披露是否恰当 21212、资本公积实质性程序（1）获取或编制资本公积明细表 （2）复核与资本公积变动有关的股东大会决议、董事会会议纪要、有关合同、资产评估报告等文件资料 （3）检查资本公积账户的记录 （4）确定资本公积的披露是否恰当 22223、盈余公积实质性程序（1）获取或编制盈余公积明细表 （2）复核与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、股东(大)会决议以及政府主管部门、财政部门批复等文件资料 （3）检查盈余公积账户的记录 （4）确定盈余公积的披露是否恰当 23234、未分配利润实质性程序（1）获取或编制未分配利润明细表（2）检查与利润分配有关的董事会会议纪要、股东大会决议、政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料 （3）检查本期未分配利润变动除净利润转入以外的全部相关凭证，结合所获取的文件资料，确定其会计处理是否正确。（4）确定未分配利润的披露是否恰当 2424二、投资循环实质性程序投资循环实质性程序 (一)交易性金融资实质性程序实质性程序（二）可供出售金融资产实质性程序 （三）持有至到期投资实质性程序实质性程序（四）长期股权投资实质性程序 2525
