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1、第三章税收法律制度增值税暂行条例营业税暂行条例企业所得税暂行条例企业所得税实施条例个人所得税税收征管法税收征管法实施细则财经法规与职业道德第三章第一节第一节 税 法 慨 述征税人（国家）纳税人（个人、单位）拨拨款款（财政收入）（财政拨款）纳税财经法规与职业道德第三章第一节一.税收的概念和特征（一）税收的概念国家为实现其管理社会职能，凭借权力，依法对纳税人强制无偿征收，取得财政收入，对社会财产进行再分配的特定形式。财经法规与职业道德第三章第一节（二）税收的法律特征3.固定性。1.强制性；2.无偿性；财经法规与职业道德第三章第一节二.税法的涵义：（一）税法是调整 税收关系的法律规范的总称。税收实体
2、法税收程序法权利和义务程序方面征纳税主体的实体权利和义务征税和纳税的程序方面规定不得法外征税，不得违反程序征税。不得法外征税，不得违反程序征税。（依法纳税，依法定程序纳税）。（依法纳税，依法定程序纳税）。财经法规与职业道德第三章第一节（二）我国税法的主要渊源（体系）财经法规与职业道德第三章第一节我国会计法律制度的体系（构成）会计基本法会计行政法规国家统一的会计制度地方性会计法规财经法规与职业道德第三章第一节我国税收法律制度的体系（构成）税收法律税收授权立法税收行政法规地方性税收法规税收规章企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税征管法征管法增值税暂行条例增值税暂行条例营业税暂行条例营业税暂行条
3、例（全国人大常委会制订）（全国人大常委会制订）（国务院经授权制订）（国务院依法制订）（国务院依法制订）征管法实施细则征管法实施细则企业所得税条例企业所得税条例个人所得税条例个人所得税条例上海外高桥上海外高桥保税区条例保税区条例（省级地方人大制订）（省级地方人大制订）财经法规与职业道德第三章第一节三.税收法律关系主体：当事人：当事人内容：主体：主体的权利和义务的权利和义务客体：征税对象：征税对象征税主体：税务、：税务、财政机关、海关财政机关、海关纳税主体：法人、：法人、自然人、其他组织自然人、其他组织征税主体的征税主体的权利和义务权利和义务纳税主体的纳税主体的权利和义务权利和义务应税物（货币、应
4、税物（货币、实物）实物）应税行为（购置应税行为（购置汽车、签订合同）汽车、签订合同）（税法的核心）财经法规与职业道德第三章第一节四.税收实体法的构成要素纳税人纳税人直直接接纳纳税税人人间间接接纳纳税税人人征税对象征税对象征征税税客客体体（区区分分不不同同税税种种的的主主要要标标志志）税税 目目每每个个税税种种下下设设不不同同税税目目，每每个个税税目目适适用用不不同同税税率率例如如：营营业业税税中中的的九九个个税税目目征征税税对对象象的的具具体体项项目目，征征税税范范围围税率税率比例税率比例税率累进税率累进税率（全额累进；超额累（全额累进；超额累进；定额累进）进；定额累进）定额税率定额税率纳纳税
5、税期期限限按期纳税按期纳税按次纳税按次纳税按年纳税按年纳税（计算税额的尺度，体现征税深度，是税收中心环节）。（体现征税广度）（体现征税广度）财经法规与职业道德第三章第一节减税免税与加成加倍征收减税免税税基式减免：通过缩小计税依据来实现减税基式减免：通过缩小计税依据来实现减免税。包括起征点、免征额、项目扣除和免税。包括起征点、免征额、项目扣除和跨期结算。跨期结算。税率式减免：通过降低税率来实现减免税。税率式减免：通过降低税率来实现减免税。税额式减免：通过减少或免除税额来实现税额式减免：通过减少或免除税额来实现减免税（分为全部免征、减半免征、核定减免税（分为全部免征、减半免征、核定减征率）。减征率
6、）。例如：增值税起征点（适用个人）增值税起征点（适用个人）:销售货物销售货物的起征点为月销售额的起征点为月销售额60020006002000元。元。企业所得税中的国债利息收入免税和法定项目扣除项目扣除（合理合理的工薪收入、合理的业务招待费支出的工薪收入、合理的业务招待费支出）。）。例如：小型微利企业按20 20 ，高新技术企业按1515税率缴纳企业所得税（一般为 25 25 ）。 例如：个调税中的稿酬所得按应征税额减征30 30 ；保险赔款全额免税。财经法规与职业道德第三章第一节 “免征额”是指对课税对象总额中免予征税的数额，只就减除后的 “起征点”是指对课税对象开始征税的数量界限，如果课税对
7、象的数额没有达到起征点的不征税， “剩余部分”计征税。 达到起征点的就其“全部数额”征税。财经法规与职业道德第三章第一节五.我国的现行税种体系 p.230（现行税法：94年以来制定的税法）5 5大类的税，大类的税，2222个税种个税种重点学习税收征收管理法增值税营业税企业所得税个人所得税财经法规与职业道德第三章第一节中央税：消费税、关税、进口增值税、进口消费税、车辆购置税。地方税：营业税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、契税、农业税等。中央地方共享税：增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、证券交易印花税。财经法规与职业道德第三章第一节
8、流转类税：以商品流转额和服务收入以商品流转额和服务收入为征税对象的一类税种。为征税对象的一类税种。主要有：增值税、消费税、营业税、关税；所得类税：以纳税人在劳动、经营、投资以纳税人在劳动、经营、投资中所获得的收益为征税对象的一类税种。中所获得的收益为征税对象的一类税种。主要有：企业所得税、个人所得税、财产类税：以拥有应纳税财产为征税对以拥有应纳税财产为征税对象的一类税种。象的一类税种。主要有：房产税、契税、城市房地产税；财经法规与职业道德第三章第一节行为类税：以某些法定行为为征税对以某些法定行为为征税对象的一类税种。象的一类税种。主要有：车船使用税、车辆购置税、耕地占用税、印花税等；资源类税：
9、以各种自然资源为征税对象以各种自然资源为征税对象的一类税种。的一类税种。主要有：资源税、城镇土地使用税、土地增值税。财经法规与职业道德第三章第一节第二节增值税（价外税）（价外税）销售环节：货物（劳务）销售价：不含税价含税价企业生产经营环节销售（货物、劳务）环节购进（货物、劳务）环节2000元税额（税率：17）200017340元2340元购进环节：货物（劳务）购入价：不含税价1000元税额（税率：17）100017170元含税价1170元销项进项财经法规与职业道德第三章第一节含税价和不含税价的换算公式：的换算公式：不含税价含税销售价含税销售价1 1税率（税率（1717）23402340元元1.
10、171.1720002000元元含税价不含税销售价不含税销售价 （1 1税率税率1717）20002000元元 1.171.17 2340元 财经法规与职业道德第三章第一节应纳增值税额（应税金额）计算公式：（应税金额）计算公式：应纳增值税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额340元170元170元当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额征税；征税；有增值才征税； 不增值或亏损均不征税。 不征税不征税（下期抵扣）（下期抵扣）不征税；不征税；财经法规与职业道德第三章第一节一.增值税
11、的征收对象和范围生产经营者销售应税货物应税货物；提供应税劳务；应税劳务；进口货物。货物。的的增值额纳税主体纳税主体（有形资产或动产，包（有形资产或动产，包括电力、热力、气体）括电力、热力、气体）（加工、修理、修配加工、修理、修配）进口货物（关税增值税）进口货物（关税增值税）建筑业建筑业交通运输交通运输金融保险金融保险邮电邮电娱乐业娱乐业旅游、饮食旅游、饮食转让商标转让商标销售房屋销售房屋销售汽车销售汽车承揽加工齿轮承揽加工齿轮（一）征税对象（一）征税对象（二（二）征税范围）征税范围1.一般规定：一般规定：财经法规与职业道德第三章第一节2.增值税征收范围的特殊规定（1）视同销售货物行为p.232
12、（2 2）混合销售行为p.233（3 3）兼营行为p.233和常规的销售货物行为有和常规的销售货物行为有区别，法律上视作、界定区别，法律上视作、界定为是销售货物行为。为是销售货物行为。共同点：共同点：经营者既有应纳经营者既有应纳增值税的行为又有提增值税的行为又有提供非应税劳务的行为。供非应税劳务的行为。区别：区别：向同一个对象向同一个对象收取价款；收取价款；向两个或以上向两个或以上不同的对象收不同的对象收取价款。取价款。财经法规与职业道德第三章第一节委托他人代销货物；委托他人代销货物；代销他人货物；代销他人货物；异县移送销售货物；异县移送销售货物； 视同销售货物的八种行为三种销售五种改改变变用
13、用途途（将自产、委托加工或购买的货物）（将自产、委托加工或购买的货物）用于非应税项目；用于非应税项目；用于集体福利或个人消费；用于集体福利或个人消费；（将自产、委托加工的货物）用于投资；用于投资；用于分配给股东或投资者；用于分配给股东或投资者；用于无偿赠送。用于无偿赠送。财经法规与职业道德第三章第一节(解释1):视同销售行为发生时，所涉及的外购货物进项税额，凡符合规定的，允许作为当期进项税额抵扣。(解释2 2):如果将“外购”的货物用于非应税项目(4)和集体福利、个人消费(5)，( (即：不符合规定的) )。不视作销售，。不视作销售，外购货物进项税额如已作抵扣的，应作进项应作进项转出。转出。
14、财经法规与职业道德第三章第一节“ “外购外购” ”的货物的货物“自己生产自己生产” ”的产品的产品(1)纳税人将“外购”的货物用于集体福利或者个人消费(如月饼厂将外购的面粉用于集体福利)，不视作销售，没有销项税额，其进项税额也不能抵扣；如已抵扣，应作进项转出。(2)纳税人将“自己生产”的产品用于集体福利或者个人消费(如月饼厂将自己生产的月饼用于集体福利)，则视同销售。有销项税额的，进项税额就可以抵扣。财经法规与职业道德第三章第一节（解释3）：如果将外购的货物用于投资(6)、分配(7)、赠送(8)，则视同销售。（解释4）：对于总分机构和分支机构之间的货物移送(3)，限于“非同一县市”。因此，A店
15、将货物转移到本市的B店，不作视同销售。如A店将货物转移到非本市的B店，则作视同销售行为。财经法规与职业道德第三章第一节（2）混合销售：例：A公司向B公司销售螺纹钢50吨，因B公司要求，由A公司派车运至B公司施工工地（运费另付）应纳增值税行为应纳增值税行为非应纳增值应纳增值税行为（是税行为（是应纳营业税应纳营业税的行为）的行为）向同一对象收取价款上述“混销”行为，如何纳税？财经法规与职业道德第三章第一节视实施“混销”行为的主体（纳税人）具体情况而定。是从事是从事货物生产、批发或零售业务的纳税人的纳税人其他单位或个人其他单位或个人征增值税征营业税如如何何判判断断？年货物销售额年货物销售额非应税劳务
16、营业额是是否否超超过过5 50 0？超过不超过财经法规与职业道德第三章第一节销售自产货物并同时建筑业劳务行为销售自产货物并同时建筑业劳务行为 （销售额）（销售额） （营业额）（营业额）能分别核算的 销售货物（销售额）（销售额） 建筑业劳务建筑业劳务 （营业额）（营业额）征增值税征营业税未分别核算的由税务机关核定其由税务机关核定其 销售额销售额财经法规与职业道德第三章第一节（3）兼营非应税行为（兼营应纳营业税行为）例：A公司向B公司销售螺纹钢50吨，A公司又向C公司提供运输服务。向二个不同的对象收取价款向二个不同的对象收取价款：销售货物价款和运输价款如何纳税？视纳税人能否视纳税人能否分开核算而定
17、分开核算而定能不能（征增值税）（征增值税）（征营业税）（征营业税）分别征税分别征税由税务机由税务机关核定关核定财经法规与职业道德第三章第一节二.增值税纳税人的划分p.234一般纳税人小规模纳税人按扣税法（抵扣进按扣税法（抵扣进项税额）计征项税额）计征按税率计征（不得抵扣按税率计征（不得抵扣进项税额）进项税额）划分依据企业规模大小企业规模大小（年应税销售额）生产或提供生产或提供劳务型企业劳务型企业50万年50万年批发、零售批发、零售和商业企业和商业企业80万年80万年 会计核算会计核算（会计核算是否健全、税务资料是否准确）财经法规与职业道德第三章第一节会计核算健全是指能够按照国家统一的会计制度规
18、定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。能够提供准确的税务资料是指能够提供正确核算增值税的进项税额、销项税额和应纳税额的相关资料。财经法规与职业道德第三章第一节从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人（指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上），年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在5050万元以下（含本数）的纳税人；小规模纳税人的标准除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在8080万元以下（含本数）的纳税人。财经法规与职业道德第三章第一节有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额
19、，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。财经法规与职业道德第三章第一节小规模纳税人还包括：年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业性单位财经法规与职业道德第三章第一节小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。一般规模纳税人的标准财经法规与职业道德第三章第一节三.增值税的税率 1. 1. 1. 1.一般纳税人：一般纳税人：基本税率：17173.3.3.3.小规模纳税人：小规模纳税人：3 3 3 32.
20、2.低 税 率（不适用应税劳务）：1313 纳税人销售或进口下列货物，按1313的低税率计征：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品；石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品；图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；饲料、化肥农药、农机（另部件除外）、饲料、化肥农药、农机（另部件除外）、农膜；农膜；国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。财经法规与职业道德第三章第一节四.增值税应纳税额的计算（一）一般纳税人（按扣税法计征）：应纳增值税额增值税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额不含税销售额税率含税销售额不含税销售
21、额含税销售额（1税率）当期进项税额销售方增值税发票上注明的增值税额海关完税凭证上注明的增值税额三项特殊业务：买价扣除率财经法规与职业道德第三章第一节（二）小规模纳税人（按税率计征，不按税率计征，不得抵扣得抵扣）：应纳增值税额增值税额当期销售额适用税率财经法规与职业道德第三章第一节（三）计税依据销售额 是增值税纳税人销售货物或提供应税劳务收取的销售额。确定销售额是计算增值税的关键。1. 1.一般销售方式的销售额：全部价款价外费一般销售方式的销售额：全部价款价外费用用 （不包括代收代缴的消费税和代垫的运费）（不包括代收代缴的消费税和代垫的运费）全部价款包括：价外向购买方收取的手续全部价款包括：价外
22、向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。他各种性质的价外收费。财经法规与职业道德第三章第一节下列项目不包括在内:（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运费:1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购货方的。财经法规与职业道德第
23、三章第一节以各自发出或收到的货物分别计算销售价和购货价2.特殊销售方式的销售额：p.237采折扣销售（商业折扣）方式：折扣前或后的金额（视销售额和折扣额是否发生在同一张发票上？）采用以旧换新销售方式（金银首饰除外）：新货同期销售价采用还本销售方式：货物的销售价采用以物易物销售方式：财经法规与职业道德第三章第一节3.价税合计情况下销售额的确定：p.237不含税价含税销售价1税率（17）含税价 不含税销售价（1税率17）一般纳税人：小规模纳税人：不含税价含税销售价1征收率（3）财经法规与职业道德第三章第一节出租出借包装物而收取押金并单独记账的，出租出借包装物而收取押金并单独记账的，不征税（收取押金
24、没有单独记账的，押金应并不征税（收取押金没有单独记账的，押金应并入销售额征税）；入销售额征税）；4.包装物押金的处理：p.238逾期未收回包装物而不退押金的，押金应逾期未收回包装物而不退押金的，押金应并入销售额征税；并入销售额征税；收取押金期限收取押金期限1 1 1 1年的，押金无论是否退还，年的，押金无论是否退还，押金应并入销售额征税；押金应并入销售额征税；包装物租金包装物租金押金，押金，一律征税。一律征税。财经法规与职业道德第三章第一节（四）进项税额的确定1. 1.准予抵扣的进项税额：准予抵扣的进项税额：p.240p.240是纳税人购进货物或按受应税劳务所支是纳税人购进货物或按受应税劳务所
25、支付的增值税额。付的增值税额。销售方增值税发票上注明的增值税额；销售方增值税发票上注明的增值税额；海关完税凭证上注明的增值税额；海关完税凭证上注明的增值税额；购进免税农业产品的进项税额；购进免税农业产品的进项税额；（进项税额买价（进项税额买价1313）购进或销售货物以及在生产经营过程中支购进或销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的进项税额付运输费用的进项税额进项税额买价（运费建设基金）进项税额买价（运费建设基金）77（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）装卸费、保险费、杂费等不得计算扣除；装卸费、保险费、杂费等不得计算扣除；财经法规与职业道德第三章第一节3
26、.不得抵扣的进项税额：p.240用予非应税项目而购进货物或应税劳务；用予免税项目而购进货物或应税劳务”用予集体福利或个人消费而购进货物或应税劳务；非正常损失的购进货物及相应的应税劳务；用予非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；用予自用消费品（摩托车、汽车、游艇）；上述货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；取得的增值税扣税凭证不符合规定。财经法规与职业道德第三章第一节3.进项税额不足抵扣的处理p.241指当期进项税额当期销项税额可以结转下期继续抵扣财经法规与职业道德第三章第一节5.进项税额的抵扣时限p.241取得防伪税控系统开具的进项税额，逾期不认证或未在当月抵扣；取得防伪税控
27、系统开具的进项税额自发票开具之曰起90天内办理认证，并在认证当月抵扣。二种情况不得抵扣：取得的增值税扣税凭证不符合规定。财经法规与职业道德第三章第一节（五）应纳增值税税额的计算：“ “一般纳税人一般纳税人” ”应纳税额的计算应纳税额的计算（应准确掌握以下知识点）（应准确掌握以下知识点） ：财经法规与职业道德第三章第一节1.熟记计算公式：当期应纳增值税额当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期不含税销售额税率销售额含税和不含税之间的换算：含税销售额不含税销售额1税率不含税销售额含税销售额1税率财经法规与职业道德第三章第一节3.当期进项税额的确定：2.当期销售额的确定：一般销售方式下销售额的确定p.237视同销售货物的8种行为p.232233特殊销售方式下销售额的确定p.237准予全额扣除2种增值税额p.240准予计算后扣除的2种增值税额p.240不得扣除的5种进项税额p.240241财经法规与职业道德第三章第一节
