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1、如何应对科技经费如何应对科技经费财务验收审计工作财务验收审计工作 中天恒信（中天恒信（ 北京）国际会计师事务所北京）国际会计师事务所主 要 内 容第一部分：第一部分：前言前言 第二部分：第二部分：经费支出审计的一般要求经费支出审计的一般要求第三部分：第三部分：应付未付支出和预计后续支出的认定应付未付支出和预计后续支出的认定应付未付支出和预计后续支出的认定应付未付支出和预计后续支出的认定 第四部分：第四部分：财务验收审计报告中经常披露的问题财务验收审计报告中经常披露的问题财务验收审计报告中经常披露的问题财务验收审计报告中经常披露的问题第五部分：第五部分：“十二五十二五十二五十二五”期间关于调整专
2、项经费管期间关于调整专项经费管期间关于调整专项经费管期间关于调整专项经费管理办法的若干规定理办法的若干规定理办法的若干规定理办法的若干规定 第一部分第一部分 前言前言（一）科技经费涵盖的主要类型（一）科技经费涵盖的主要类型涵盖863计划、973计划、国家科技支撑计划、国际科技合作与交流、国家（重点）实验室专项等。专项审计工作的主要依据包括“十一五”期间科技计划专项经费管理办法、科技经费管理制度、其他相关财务、会计制度和法规。 （二二）项项目目（课课题题）的的日日常常管管理理，需需要要项项目目负责人、科技处、财务处共同协作来完成。负责人、科技处、财务处共同协作来完成。 （三）需要提供的材料清单的
3、相关内容（三）需要提供的材料清单的相关内容。第二部分第二部分经费支出审计的一般要求经费支出审计的一般要求 一、一、关于与课题经费管理和使用相关的内控制度方面的要求相关内控制度主要包括以下几个方面：项目管理、经费管理、资产管理、合同管理、政府采购管理、财务报销管理等。1、相关内控制度的建立问题。2、相关内控制度的健全问题3、内控制度的执行问题（二）关于提供虚假财务资料的问题（二）关于提供虚假财务资料的问题提供虚假财务资料是指被审单位提供的已盖章确提供虚假财务资料是指被审单位提供的已盖章确认的审计相关资料（主要指课题经费支出明细表、认的审计相关资料（主要指课题经费支出明细表、明细账、记账凭证和原始
4、凭证）与被审单位财务明细账、记账凭证和原始凭证）与被审单位财务系统记录反映的数据不一致。系统记录反映的数据不一致。一般在现场审计时，首先应当取得被审计单位承一般在现场审计时，首先应当取得被审计单位承诺书和盖章的财务资料，其次通过查阅相关财务诺书和盖章的财务资料，其次通过查阅相关财务账簿、抽查原始凭证、审核相关资料等方式对被账簿、抽查原始凭证、审核相关资料等方式对被审单位提供的资料进行审核。审单位提供的资料进行审核。如果发现被审单位提供虚假财务资料，会计师事如果发现被审单位提供虚假财务资料，会计师事务所会要求被审单位提供真实资料后继续审计，务所会要求被审单位提供真实资料后继续审计，如拒绝提供终止
5、审计工作。如拒绝提供终止审计工作。 （三）关于会计核算方面的问题（三）关于会计核算方面的问题主要是对课题专项经费及其自筹经费分别进行单主要是对课题专项经费及其自筹经费分别进行单独核算。独核算。在现场审计时，会计师事务所应当从财务核算系在现场审计时，会计师事务所应当从财务核算系统调阅相关信息予以验证，以确认是否单独核算。统调阅相关信息予以验证，以确认是否单独核算。在会计核算不规范方面，如果情况较轻，可以建在会计核算不规范方面，如果情况较轻，可以建议被审计单位进一步规范，即能够整改的予以整议被审计单位进一步规范，即能够整改的予以整改；如果情况较重，则在审计报告中重点披露。改；如果情况较重，则在审计
6、报告中重点披露。关于垫支费用的问题。垫支费用应当视具体情况关于垫支费用的问题。垫支费用应当视具体情况而定。而定。（四）关于违规转拨专项经费方面（四）关于违规转拨专项经费方面的问题的问题 主要表现为以下两种形式：1、自行增减预算外合作单位，并向其转拨专项经费；2、以测试化验加工费、设备试制费、企业业务咨询费等名义将部分研究任务外包。判断依据是预算书中是否明确上部分外包内容。审核的重点：（五）关于截留、挤占、挪用专项（五）关于截留、挤占、挪用专项经费方面的问题经费方面的问题 主要包括：主要包括： 1 1、专项经费中支付各种罚款、捐款、赞助、投资等支出；、专项经费中支付各种罚款、捐款、赞助、投资等支
7、出； 2 2、报销与课题无关的费用、摊销立项前不合理费用、报、报销与课题无关的费用、摊销立项前不合理费用、报销与课题无关的固定资产等；销与课题无关的固定资产等； 3 3、被审单位未及时将课题专项经费用于课题支出；、被审单位未及时将课题专项经费用于课题支出； 4 4、被审单位未及时将已收到的课题专项经费转拨给课题、被审单位未及时将已收到的课题专项经费转拨给课题合作单位；合作单位； 5 5、被审单位以借款的形式长期占用课题专项经费；、被审单位以借款的形式长期占用课题专项经费； 6 6、被审单位以任何方式变相谋取私利的行为。、被审单位以任何方式变相谋取私利的行为。（六）关于预算调整方面的问题（六）关
8、于预算调整方面的问题 审计的重点：审计的重点： 1 1、截止审计基准日，课题支出科目中劳务费、专家咨询、截止审计基准日，课题支出科目中劳务费、专家咨询费、管理费是否有超预算支出的情况；费、管理费是否有超预算支出的情况； 2 2、截止审计基准日，课题支出科目预算执行超过核定预、截止审计基准日，课题支出科目预算执行超过核定预算算10%10%且金额在且金额在5 5万元以上是否提出预算调整申请；万元以上是否提出预算调整申请； 3 3、截止审计基准日，被审单位是否在未取得预算调整批、截止审计基准日，被审单位是否在未取得预算调整批复的情况下，擅自调整预算内各课题承担单位之间的专项复的情况下，擅自调整预算内
9、各课题承担单位之间的专项经费；经费； 4 4、截止审计基准日，被审单位是否未对课题实施过程中、截止审计基准日，被审单位是否未对课题实施过程中出现课题计划任务调整、课题负责人变更或调动单位、课出现课题计划任务调整、课题负责人变更或调动单位、课题合作单位变更等影响经费预算执行的重大事项申报调整题合作单位变更等影响经费预算执行的重大事项申报调整预算。预算。 （七）关于科目支出方面的问题（七）关于科目支出方面的问题*按照科技计划专项经费管理办法的要求，课题经费支出范围主要包括设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、劳务费、专家
10、咨询费、管理费和其他费用等。（1）定义 设备费：是指在课题研究开发过程中购置或试制专用仪器设备，对现有仪器设备进行升级改造，以及租赁外单位仪器设备而发生的费用。（2）注意事项 2 2、材料费、材料费（1）定义 材料费：是指在课题研究开发过程中消耗的各种原材料、辅助材料等低值易耗品的采购及运输、装卸、整理等费用。（2）注意事项3 3、 测试化验加工费：测试化验加工费：（1）定义 测试化验加工费：指在课题研究开发过程中支付给外单位(包括课题承担单位内部独立经济核算单位)的检验、测试、化验及加工等费用。（2）注意事项 4 4、燃料动力费、燃料动力费（1）定义 燃料动力费：指在课题研究开发过程中相关大
11、型仪器设备、专用科学装置等运行发生的可以单独计量的水、电、气、燃料消耗费用等。（2）注意事项5 5、差旅费、差旅费（1）定义 差旅费：指在课题研究开发过程中开展科学实验(试验)、科学考察、业务调研、学术交流等所发生的外埠差旅费、市内交通费用等。（2）注意事项6 6、会议费、会议费（1）定义 会议费：是指在课题研究开发过程中为组织开展学术研讨、咨询以及协调项目或课题等活动而发生的会议费用。（2）注意事项7 7、国际合作与交流费、国际合作与交流费（1）定义 国际合作与交流费：是指在课题研究开发过程中课题研究人员出国及外国专家来华工作的费用。（2）注意事项8 8、出版、出版/ /文献文献/ /信息传
12、播信息传播/ /知识产权事务费知识产权事务费（1）定义 出版/文献/信息传播/知识产权事务费：是指在课题研究开发过程中，需要支付的出版费、资料费、专用软件购买费、文献检索费、专业通信费、专利申请及其他知识产权事务等费用。（2）注意事项9 9、劳务费、劳务费（1 1）定义）定义 劳务费：是指在课题研究开发过程中支付劳务费：是指在课题研究开发过程中支付给课题组成员中没有工资性收入的相关人给课题组成员中没有工资性收入的相关人员（如在校研究生）和课题组临时聘用人员（如在校研究生）和课题组临时聘用人员等的劳务性费用。员等的劳务性费用。（2 2）注意事项）注意事项1010、专家咨询费、专家咨询费（1）定义
13、 专家咨询费：是指在课题研究开发过程中支付给临时聘请的咨询专家的费用。（2）注意事项11111111、管理费、管理费、管理费、管理费管理费用是指在课题研究开发过程中对使用本单管理费用是指在课题研究开发过程中对使用本单位现有仪器设备及房屋，日常水、电、气、暖消位现有仪器设备及房屋，日常水、电、气、暖消耗，以及其他有关管理费用的补助支出。管理费耗，以及其他有关管理费用的补助支出。管理费按照课题专项经费预算分段超额累退比例法核定。按照课题专项经费预算分段超额累退比例法核定。 审计时，管理费可以按拨付金额、规定比例提取，审计时，管理费可以按拨付金额、规定比例提取，但不得突破管理费预算。管理费实行总额控
14、制但不得突破管理费预算。管理费实行总额控制, ,由由课题承担单位管理和使用。课题承担单位管理和使用。一般在审计时，若单位采取实报实销制核算管理一般在审计时，若单位采取实报实销制核算管理费，无须对管理费的实际支出进行审核，只审核费，无须对管理费的实际支出进行审核，只审核总额不超过预算即可。总额不超过预算即可。12121212、其他费用、其他费用、其他费用、其他费用（1 1）定义）定义 其他费用：是指课题在研究开发过程中发生的除其他费用：是指课题在研究开发过程中发生的除1111个费用支出项之外的其他支出。个费用支出项之外的其他支出。（2 2）注意事项）注意事项1 1）其他费用应该在申请预算时单独列
15、示、单独核）其他费用应该在申请预算时单独列示、单独核定；定； 2 2）严格按预算批复使用；）严格按预算批复使用；3 3）不能列支课题实施前（周期起始日）发生的各）不能列支课题实施前（周期起始日）发生的各项经费支出，奖励支出以及不可预见费。项经费支出，奖励支出以及不可预见费。三、应付未付支出及预计后续支出的认定三、应付未付支出及预计后续支出的认定在在课课题题财财务务验验收收申申请请日日至至现现场场审审计计日日期期间间，会会发发生生一一些些后后续续支支出出，包包括括两两种种：应应付付未未付付支支出出和和预预计计后后续续发发生生支支出出。应应付付未未付付支支出出为为截截至至审审计计现现场场日日已已经
16、经支支付付，比比如如验验收收申申请请日日为为6 6月月3030日日，但但审审计计日日为为7 7月月3131日日，在在7 7月月1 1日日至至7 7月月3131日日期期间间还还发发生生了了一一些些经经费费支支出出，并并且且已已经经在在财财务务记记账账，但但会会计计师师事事务务所所的的审审计计人人员员只只要要求求提提供供到到6 6月月3030日日的的明明细细账账，审审计计报报告告中中的的账账面面支支出出就就不不包包括括7 7月月1 1日日至至7 7月月3131日日的的支支出出。7 7月月1 1日日至至3131日日的的支支出出可可以以做做为为应应付付未未付付支出体现在附表的表支出体现在附表的表9 9
17、中，现在我们来看一下表中，现在我们来看一下表9 9。三、应付未付支出及预计后续支出的认定三、应付未付支出及预计后续支出的认定 如果确认为应付未付支出，就可以从专项经费余额里减去，如果确认为应付未付支出，就可以从专项经费余额里减去，形成项目（课题）的净结余。一般情况下，该部分支出的形成项目（课题）的净结余。一般情况下，该部分支出的内容在审计时会要求提供凭证的复印件，以确认真实性。内容在审计时会要求提供凭证的复印件，以确认真实性。 还有一种后续支出为预计后续发生支出。主要包括截至审还有一种后续支出为预计后续发生支出。主要包括截至审计日尚未支出，但已经取得合同、发票等相关外部证据，计日尚未支出，但已
18、经取得合同、发票等相关外部证据，并且与课题相关，或者是虽然没有外部证据但可以通过科并且与课题相关，或者是虽然没有外部证据但可以通过科学合理的方法测算出将来还要发生的会议费、差旅费、专学合理的方法测算出将来还要发生的会议费、差旅费、专家咨询费等。如果是测算的支出科目，就需要提供测算的家咨询费等。如果是测算的支出科目，就需要提供测算的依据，比如会议的性质（是自验收还是财务、业务验收），依据，比如会议的性质（是自验收还是财务、业务验收），会议的规模，参加的专家人数、标准等，如果依据充分审会议的规模，参加的专家人数、标准等，如果依据充分审计人员会确认该部分支出，从专项经费余额里减去，否则计人员会确认该
19、部分支出，从专项经费余额里减去，否则不予确认。不予确认。三、应付未付支出及预计后续支出的认定三、应付未付支出及预计后续支出的认定需要注意的是，有些支出科目是不可以随需要注意的是，有些支出科目是不可以随意列支在后续支出项目中的。如设备费、意列支在后续支出项目中的。如设备费、材料费、测试化验加工费、劳务费等，如材料费、测试化验加工费、劳务费等，如果不是由于合同尾款、由于各种原因付款果不是由于合同尾款、由于各种原因付款滞后等，不允许在课题结题之后列支上述滞后等，不允许在课题结题之后列支上述费用。所以如果购买设备、大额材料、测费用。所以如果购买设备、大额材料、测试化验加工等支出的，尽量在课题结题前试化
20、验加工等支出的，尽量在课题结题前几个月支出，以避免不必要的麻烦。几个月支出，以避免不必要的麻烦。四、报告中经常披露的问题（一）四、报告中经常披露的问题（一）结合上述各个支出科目的审计重点，来阐述一下报告中经常作为问题披露的事项。1 1）课题经费列支不规范）课题经费列支不规范2 2）用本课题经费列支其他课题结题后材料）用本课题经费列支其他课题结题后材料费超支支出费超支支出3 3）预算外增加合作单位，未履行预算调整）预算外增加合作单位，未履行预算调整手续手续4 4）自筹经费未到位（未足额到位）自筹经费未到位（未足额到位）四、报告中经常披露的问题（二）四、报告中经常披露的问题（二）5 5）自筹经费未
21、单独核算）自筹经费未单独核算6 6）部分课题支出预算科目实际与预算存在）部分课题支出预算科目实际与预算存在较大差异，未履行预算调整手续较大差异，未履行预算调整手续 7 7）课题合作单位之间专项经费预算调整，）课题合作单位之间专项经费预算调整，未履行预算调整报批手续未履行预算调整报批手续8 8）课题减少合作单位，未履行报批手续）课题减少合作单位，未履行报批手续9 9）调整预算内各课题承担单位之间的专项）调整预算内各课题承担单位之间的专项经费未履行预算调整报批手续经费未履行预算调整报批手续四、报告中经常披露的问题（三）四、报告中经常披露的问题（三）1010）专用材料费以购代耗）专用材料费以购代耗1
22、111）预算执行过程中重大事项未报告）预算执行过程中重大事项未报告五、五、“十二五十二五”期间关于调整国家科技计划期间关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定定 财教【2011】434号文以财政部、科技部联合下发通知的形式，对原经费管理办法做了补充。施行时间为2011年9月14日，对于2011年1月1日至9月24日期间批复总预算的课题，在批复预算总额不变的前提下，分科目预算可按本通知第一条规定相应调整。（一）调整课题经费开支范围（一）调整课题经费开支范围为适应科研活动规律的需要，落实财政科学为适应科研活动规律的需要，落实财政科学化精细化
23、管理要求，建立课题间接成本补偿机制，化精细化管理要求，建立课题间接成本补偿机制，将课题经费分为直接费用和间接费用。将课题经费分为直接费用和间接费用。1.1.直接费用是指在课题研究开发过程中发生直接费用是指在课题研究开发过程中发生的与之直接相关的费用，主要包括设备费、材料的与之直接相关的费用，主要包括设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版议费、国际合作与交流费、出版/ /文献文献/ /信息传播信息传播/ /知识产权事务费、劳务费、专家咨询费和其他支知识产权事务费、劳务费、专家咨询费和其他支出等。出等。2.间接费
24、用是指承担课题任务的单位在组织实施课题过程中发生的无法在直接费用中列支的相关费用。主要包括承担课题任务的单位为课题研究提供的现有仪器设备及房屋，水、电、气、暖消耗，有关管理费用的补助支出，以及绩效支出等。其中绩效支出是指承担课题任务的单位为提高科研工作绩效安排的相关支出。间接费用使用分段超额累退比例法计算并实行间接费用使用分段超额累退比例法计算并实行总额控制，按照不超过课题经费中直接费用扣除总额控制，按照不超过课题经费中直接费用扣除设备购置费后的一定比例核定，具体比例如下：设备购置费后的一定比例核定，具体比例如下：500500万元及以下部分不超过万元及以下部分不超过20%20%；超过超过500500万元至万元至10001000万元的部分不超过万元的部分不超过13%13%；超过超过10001000万元的部分不超过万元的部分不超过10%10%。间接费用中绩效支出不超过直接费用扣除设间接费用中绩效支出不超过直接费用扣除设备购置费后的备购置费后的5%5%。（二）强化预算编制和评估评审要求（三）加强资金拨付和结存结余经费的管理 （四）简化预算调整程序（五）强化课题承担单位和课题合作单位的职责 谢谢 谢谢 大大 家家 2011201120112011年年年年12121212月月月月
