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1、企业财务会计培训讲座企业财务会计培训讲座内内部部控控制制1企业财务会计培训讲座控制引引 言言2企业财务会计培训讲座控制我国内部控制规范进程我国内部控制规范进程独立审计准则独立审计准则-内部控制与审计风险内部控制与审计风险1996加强金融机构内部控制的指导原则加强金融机构内部控制的指导原则1997会计法会计法-第第27条条1999证券公司内部控制指引证券公司内部控制指引2000内部会计控制规范内部会计控制规范-基本规范基本规范2001内部会计控制规范内部会计控制规范-货币资金货币资金20013企业财务会计培训讲座控制我国内部控制规范进程我国内部控制规范进程内部控制审核指导意见内部控制审核指导意见
2、2002内部会计控制规范内部会计控制规范-采购及应付帐款（征求意采购及应付帐款（征求意见稿）见稿）2002内部会计控制规范内部会计控制规范-销售及应收帐款（征求意销售及应收帐款（征求意见稿）见稿）2002内部会计控制规范内部会计控制规范-工程项目（征求意见稿）工程项目（征求意见稿）20024企业财务会计培训讲座控制我国内部控制规范进程我国内部控制规范进程商业银行内部控制指引商业银行内部控制指引20025企业财务会计培训讲座控制内部会计控制的法律地位内部会计控制的法律地位会计法的配套法规之一会计法的配套法规之一国家统一会计制度的组成部分国家统一会计制度的组成部分会计核算制度会计核算制度会计机构和
3、会计人员制度会计机构和会计人员制度会计工作管理制度会计工作管理制度内部会计控制规范内部会计控制规范6企业财务会计培训讲座控制国家统一会计制度进程与框架国家统一会计制度进程与框架国国家家统统一一会会计计制制度度7企业财务会计培训讲座控制内部会计控制结构内部会计控制结构内部会计控制基本规范（一个）内部会计控制基本规范（一个）总则总则内部会计控制的目标和原则内部会计控制的目标和原则内部会计控制的内容内部会计控制的内容内部会计控制的方法内部会计控制的方法内部会计控制的检查内部会计控制的检查内部会计控制具体规范（若干个）内部会计控制具体规范（若干个）8企业财务会计培训讲座控制内部会计控制结构内部会计控制
4、结构内部会计控制基本规范（一个）内部会计控制基本规范（一个）总则总则内部会计控制的目标和原则内部会计控制的目标和原则内部会计控制的内容内部会计控制的内容内部会计控制的方法内部会计控制的方法内部会计控制的检查内部会计控制的检查内部会计控制具体规范（若干个）内部会计控制具体规范（若干个）9企业财务会计培训讲座控制内部会计控制方法与内容一般关系内部会计控制方法与内容一般关系方法：方法：10企业财务会计培训讲座控制内部会计控制方法与内容具体关系内部会计控制方法与内容具体关系成本费用成本费用11企业财务会计培训讲座控制一、内部控制概述一、内部控制概述12企业财务会计培训讲座控制内部控制概念演变内部控制概
5、念演变内部牵制（内部牵制（40年代前）年代前）内部会计控制和管理控制（内部会计控制和管理控制（70年代前）年代前）内部控制结构（内部控制结构（80年代）年代）内部控制框架（内部控制框架（90年代）年代）13企业财务会计培训讲座控制内部控制框架定义内部控制框架定义 内部控制受企业董事会、管理者和其他员工内部控制受企业董事会、管理者和其他员工的影响，旨在为取得的影响，旨在为取得（1 1）经营效果和效率；）经营效果和效率；（2 2）财务报告的可靠性；）财务报告的可靠性；（3 3）遵守法规等目标）遵守法规等目标 而提供合理保证的一种过程（而提供合理保证的一种过程（ProcessProcess）。）。1
6、4企业财务会计培训讲座控制对内部控制框架定义理解对内部控制框架定义理解主体目标作用性质15企业财务会计培训讲座控制内部控制框架内在联系内部控制框架内在联系 监控监控控制活动控制活动风风险险评评估估控控制制环环境境信信息息沟沟通通信信息息沟沟通通16企业财务会计培训讲座控制内部控制成分内容内部控制成分内容1. 控制环境（控制环境（ Control Environment ) 构成一个单位的氛围，影响单位内部人员构成一个单位的氛围，影响单位内部人员控制其他成分的基础。控制其他成分的基础。17企业财务会计培训讲座控制内部控制成分内容内部控制成分内容员工的诚实和职业道德；员工的诚实和职业道德；员工的胜
7、任能力；员工的胜任能力；董事会及监事会（审计委员会）的参与；董事会及监事会（审计委员会）的参与；管理理念和经营作风；管理理念和经营作风；组织机构；组织机构；权力和责任的规定；权力和责任的规定；人力资源政策及执行。人力资源政策及执行。18企业财务会计培训讲座控制内部控制成分内容内部控制成分内容2. 风险评估（风险评估（ Risk Assessment ) 单位为取得其目的而确认的分析相关风险，单位为取得其目的而确认的分析相关风险，以构成进行风险管理的基础。以构成进行风险管理的基础。19企业财务会计培训讲座控制内部控制成分内容内部控制成分内容风险来自：风险来自：经营环境的变化经营环境的变化聘用新的
8、员工聘用新的员工采用新的或改良的信息系统采用新的或改良的信息系统迅猛的发展速度迅猛的发展速度新技术的应用新技术的应用新的行业、产品或经营活动的开发新的行业、产品或经营活动的开发企业改组企业改组海外经营海外经营新会计方法的采用新会计方法的采用20企业财务会计培训讲座控制内部控制成分内容内部控制成分内容3. 控制活动（控制活动（ Control Activities ) 对所确认的风险采取必要措施，以保证单对所确认的风险采取必要措施，以保证单位目标实现的政策和程序。位目标实现的政策和程序。21企业财务会计培训讲座控制内部控制成分内容内部控制成分内容 业绩评价；业绩评价；信息处理控制；信息处理控制；
9、实物控制；实物控制；职务分离。职务分离。22企业财务会计培训讲座控制内部控制成分内容内部控制成分内容4. 信息与沟通（信息与沟通（ Information and Communication ) 与财务报告目标相关的信息系统方法和记与财务报告目标相关的信息系统方法和记录。录。23企业财务会计培训讲座控制内部控制成分内容内部控制成分内容确认、记录所有有效的经济业务；确认、记录所有有效的经济业务；序时详细记录经济业务，以便适当归类、提供会序时详细记录经济业务，以便适当归类、提供会计报告；计报告；采用恰当的货币价值计量经济业务；采用恰当的货币价值计量经济业务；确定经济业务发生时期，并保证在合理会计期
10、间确定经济业务发生时期，并保证在合理会计期间记录经济业务；记录经济业务；在财务报告中恰当揭示经济业务在财务报告中恰当揭示经济业务24企业财务会计培训讲座控制内部控制成分内容内部控制成分内容5. 监控（监控（ Monitoring ) 评价内部控制实施质量的过程，即对内部评价内部控制实施质量的过程，即对内部控制设置、运行及改进活动的评价。控制设置、运行及改进活动的评价。25企业财务会计培训讲座控制内部控制成分内容内部控制成分内容内部监督内部监督自我评估自我评估内部审计内部审计外部监督外部监督与外部单位、机构进行信息交流。与外部单位、机构进行信息交流。26企业财务会计培训讲座控制建立内部控制的动因
11、建立内部控制的动因 企业例外管理的需要；企业例外管理的需要； 防止舞弊和欺诈行为；防止舞弊和欺诈行为； 现代审计程序的发展现代审计程序的发展; ; 法制和政府的推动法制和政府的推动. .27企业财务会计培训讲座控制内部控制局限性内部控制局限性 1. 成本效益考虑；成本效益考虑； 2. 异常活动超出设计范围；异常活动超出设计范围； 3. 控制执行人员责任性不强；控制执行人员责任性不强； 4. 高层管理者自我违规操作高层管理者自我违规操作; 5. 控制执行人员串通舞弊。控制执行人员串通舞弊。28企业财务会计培训讲座控制二、内部控制方法二、内部控制方法29企业财务会计培训讲座控制1 1、组织规划控制
12、、组织规划控制法人治理结构法人治理结构财务部门设置财务部门设置财务人员委派财务人员委派岗位职务分工岗位职务分工30企业财务会计培训讲座控制法人治理结构法人治理结构国外国外欧洲大陆法欧洲大陆法英美海洋法英美海洋法国内国内公司法要求公司法要求证监会上市公司治理准则要求证监会上市公司治理准则要求国务院国有企业监事会暂行条例要求国务院国有企业监事会暂行条例要求31企业财务会计培训讲座控制法人治理结构法人治理结构欧洲大陆法（二元理事会）欧洲大陆法（二元理事会）32企业财务会计培训讲座控制法人治理结构法人治理结构英美海洋法（一元理事会）英美海洋法（一元理事会）33企业财务会计培训讲座控制法人治理结构法人治
13、理结构我国公司法我国公司法34企业财务会计培训讲座控制法人治理结构法人治理结构监事会的职权：监事会的职权：检查公司的财务检查公司的财务对董事、经理执行职务进行监督对董事、经理执行职务进行监督提议召开临时股东大会提议召开临时股东大会35企业财务会计培训讲座控制法人治理结构法人治理结构证监会、经贸委上市公司治理准则要求证监会、经贸委上市公司治理准则要求设立独立董事和由独立董事任负责人的审计委员会设立独立董事和由独立董事任负责人的审计委员会审计委员会的职权：审计委员会的职权：检查公司会计政策、财务状况和财务报告程序检查公司会计政策、财务状况和财务报告程序与公司外部审计机构进行交流与公司外部审计机构进
14、行交流对内部审计人员及其工作进行考核对内部审计人员及其工作进行考核对内部控制进行考核对内部控制进行考核检查、监督公司存在或潜在的各种风险检查、监督公司存在或潜在的各种风险检查公司遵守法律、法规的情况检查公司遵守法律、法规的情况36企业财务会计培训讲座控制上市公司法人治理现状上市公司法人治理现状经理经理37企业财务会计培训讲座控制完善法人治理结构设想完善法人治理结构设想经理经理38企业财务会计培训讲座控制财务机构设置财务机构设置会计个体与会计主体会计个体与会计主体设置模式设置模式独立型独立型分离型分离型托管型托管型39企业财务会计培训讲座控制设置模式设置模式-独立独立企业财财务务机机构构40企业
15、财务会计培训讲座控制设置模式设置模式-分离分离财务机构财务机构 财务机构企业其他单位41企业财务会计培训讲座控制设置模式设置模式-托管托管企业财务机构其他单位42企业财务会计培训讲座控制会计人员委派会计人员委派委派对象委派对象个别财务人员个别财务人员全部财务人员全部财务人员委派管理委派管理资格认定资格认定职责权限职责权限人事待遇人事待遇培训与考核培训与考核任期与轮换任期与轮换43企业财务会计培训讲座控制岗位职务分工岗位职务分工 不相容职务的分离原则不相容职务的分离原则 若干个职务岗位如由一个人（部门）办理，若干个职务岗位如由一个人（部门）办理，可能发生错弊并可能掩盖错弊，对这些职务应可能发生错
16、弊并可能掩盖错弊，对这些职务应当分离。当分离。44企业财务会计培训讲座控制不相容职务分离不相容职务分离授权批准职务授权批准职务执行业务职务执行业务职务财产保管职务财产保管职务会计记录职务会计记录职务监督审核职务监督审核职务45企业财务会计培训讲座控制不相容职务分离不相容职务分离授权批准授权批准46企业财务会计培训讲座控制2 2、授权批准控制、授权批准控制 （1 1）授权批准形式）授权批准形式 一般授权一般授权 经办常规业务的授权经办常规业务的授权 特殊授权特殊授权 经办超出常规业务的授权经办超出常规业务的授权47企业财务会计培训讲座控制授权批准控制授权批准控制（2）授权批准体系）授权批准体系授
17、权批准的范围授权批准的范围授权批准的层次授权批准的层次 授权批准的责任授权批准的责任授权批准的程序（审批权限一览表）授权批准的程序（审批权限一览表）48企业财务会计培训讲座控制审批权限一览表审批权限一览表49企业财务会计培训讲座控制3 3、会计记录控制、会计记录控制 （1 1）统一凭证设置）统一凭证设置 （2 2）统一会计科目）统一会计科目 （3 3）统一会计政策）统一会计政策 （4 4）规范核算流程（流程图）规范核算流程（流程图）50企业财务会计培训讲座控制流程图流程图 -符号（符号（1）凭凭 证证处处 理理暂暂 存存永永 存存帐本帐本报表报表决决 策策内连接内连接外连接外连接流程线流程线说
18、明说明YN51企业财务会计培训讲座控制流程图流程图 -符号（符号（2）NDANAD凭证凭证报表报表副副 本本帐帐 本本过帐过帐来源来源保保 存存按字母按字母保存保存按顺序按顺序保存保存按日期按日期保存保存始始 点点签签 名名合合 并并注注 销销流程线流程线两种来源两种来源资料去向资料去向核对核对52企业财务会计培训讲座控制流程图流程图 -符号（符号（3）凭凭 证证帐本帐本报表报表保存保存作作 业业转记转记暂存暂存汇总汇总决决 策策去向去向来源来源连接连接流流 程程核对核对YN单位或人单位或人单位或人单位或人53企业财务会计培训讲座控制流程图绘制方法流程图绘制方法1、确定流程图式、确定流程图式
19、（1）横式）横式 （2）直式）直式2、确定信息介质符号显示方式、确定信息介质符号显示方式 （1）一次显示）一次显示 （2）重复显示）重复显示3、基本规则、基本规则 （1）从左到右，从上到下）从左到右，从上到下 （2）介质符号在上，作业符号在下）介质符号在上，作业符号在下54企业财务会计培训讲座控制流程图绘制举例流程图绘制举例 某企业费用报销流程是某企业费用报销流程是: 首先由业务人员首先由业务人员根据原始凭证编制报销凭证根据原始凭证编制报销凭证,经部门负责人审经部门负责人审批后交会计部门审批批后交会计部门审批,会计部门编制付款凭证会计部门编制付款凭证并送交出纳付款并送交出纳付款,出纳付款后登记
20、日记帐出纳付款后登记日记帐,然后然后将付款凭证交会计部门登记有关费用明细帐并将付款凭证交会计部门登记有关费用明细帐并归档归档.55企业财务会计培训讲座控制部门部门作业作业经办经办流程图绘制举例流程图绘制举例 （续）（续）56企业财务会计培训讲座控制流程图绘制举例流程图绘制举例 （续）（续）业务部门业务部门会计部门会计部门出纳部门出纳部门制单审核付款记帐57企业财务会计培训讲座控制原始凭证报销单日记帐费用帐外单位审核审核付款业务部门业务部门会计部门会计部门财务部门财务部门审核审核审核审核记帐记帐出纳出纳流程图绘制举例流程图绘制举例 （续）（续）58企业财务会计培训讲座控制4 4、实物保护控制、实
21、物保护控制一、限制接近一、限制接近 1 1、限制接近现金、限制接近现金 2 2、限制接近其他易变现资产、限制接近其他易变现资产 3 3、限制接近存货、限制接近存货59企业财务会计培训讲座控制实物保护控制实物保护控制 二、定期盘点二、定期盘点 三、财产保险三、财产保险 四、财产记录四、财产记录60企业财务会计培训讲座控制5 5、职工素质控制、职工素质控制招聘程序招聘程序工作规范工作规范定期培训定期培训考核奖惩考核奖惩信用保险信用保险岗位轮换岗位轮换61企业财务会计培训讲座控制6、风险防范控制、风险防范控制筹资风险防范筹资风险防范投资风险防范投资风险防范信用风险防范信用风险防范结算风险防范结算风险
22、防范担保风险防范担保风险防范62企业财务会计培训讲座控制7 7、全面预算控制、全面预算控制预算体系建立（项目、标准、程序）预算体系建立（项目、标准、程序）预算编制与审定预算编制与审定预算指标分解与责任落实预算指标分解与责任落实预算执行授权预算执行授权预算实施监控预算实施监控预算执行分析与调整预算执行分析与调整预算业绩考核预算业绩考核63企业财务会计培训讲座控制企业目标企业目标资本预算资本预算投资预算投资预算利润目标利润目标成本预算成本预算直接成本预算直接成本预算经营预算经营预算销售预算销售预算间接成本预算间接成本预算购置预算购置预算采购预算采购预算现金预算现金预算利润预算利润预算资产负债预算资
23、产负债预算64企业财务会计培训讲座控制8 8、内部报告控制、内部报告控制编制内部报告要求编制内部报告要求内部报告频率和详简内部报告频率和详简内部报告体系内部报告体系65企业财务会计培训讲座控制编制内部报告要求编制内部报告要求反映经管责任反映经管责任符合符合“例外管理例外管理”原则原则简明易懂简明易懂及时有效及时有效统筹规划统筹规划66企业财务会计培训讲座控制高高 层层中中层层低低层层内部报告时间和内容内部报告时间和内容（金字塔原则）（金字塔原则）报告间隔长、内容从简报告间隔长、内容从简报告间隔短、内容从详报告间隔短、内容从详介乎于上下两者之间介乎于上下两者之间67企业财务会计培训讲座控制内部报
24、告体系内部报告体系资金分析报告资金分析报告经营分析报告经营分析报告费用分析报告费用分析报告资产分析报告资产分析报告往来分析报告往来分析报告投资分析报告投资分析报告财务分析报告财务分析报告68企业财务会计培训讲座控制9、电算化系统控制、电算化系统控制一般控制一般控制系统组织和管理控制系统组织和管理控制系统开发和维护控制系统开发和维护控制文件资料控制文件资料控制系统设备、数据、程序、网络安全控制系统设备、数据、程序、网络安全控制69企业财务会计培训讲座控制电算化系统控制电算化系统控制应用控制应用控制输入控制输入控制处理控制处理控制输出控制输出控制 70企业财务会计培训讲座控制10、内部审计控制、内
25、部审计控制 内部审计是在一个单位内部对各种经营与内部审计是在一个单位内部对各种经营与管理活动的独立评价系统，以确定单位既定的管理活动的独立评价系统，以确定单位既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及目标是否达到。资源的利用是否合理有效，以及目标是否达到。71企业财务会计培训讲座控制内部审计控制内部审计控制总经理总经理授权授权报告报告监督监督72企业财务会计培训讲座控制法人治理结构与内部审计关系法人治理结构与内部审计关系总经理总经理内部审计内部审计职能部门职能部门73企业财务会计培训讲座控制内部审计控制内部审计控制内部审计
26、内容内部审计内容财务审计财务审计管理审计管理审计效益审计效益审计74企业财务会计培训讲座控制三三、内部控制设计内部控制设计75企业财务会计培训讲座控制内部控制设计种类内部控制设计种类营利性单位营利性单位集团大型企业集团大型企业中小企业中小企业特殊行业企业特殊行业企业非营利性单位非营利性单位政府机关政府机关事业单位事业单位公共项目公共项目76企业财务会计培训讲座控制内部控制设计结构内部控制设计结构组织机构设计组织机构设计人员管理设计人员管理设计业务程序设计业务程序设计77企业财务会计培训讲座控制组织机构设计组织机构设计法人治理结构法人治理结构职能部门设置职能部门设置岗位职责分工岗位职责分工78企
27、业财务会计培训讲座控制岗位说明书岗位说明书岗位名称岗位名称岗位职责描述岗位职责描述 （岗位职责系统图）（岗位职责系统图）岗位上下关系岗位上下关系岗位任职条件岗位任职条件 79企业财务会计培训讲座控制人员管理设计人员管理设计聘用聘用考核考核激励激励惩罚惩罚80企业财务会计培训讲座控制业务程序设计业务程序设计构造业务循环模型构造业务循环模型分析业务常见弊端分析业务常见弊端提出内部控制要点提出内部控制要点设计内部控制文本设计内部控制文本81企业财务会计培训讲座控制1、构造业务循环模型、构造业务循环模型反映经营活动全貌，符合企业经营特点反映经营活动全貌，符合企业经营特点以价值运动为主线，以资金池为中心
28、以价值运动为主线，以资金池为中心满足审计方法的使用满足审计方法的使用82企业财务会计培训讲座控制业务循环模型构造业务循环模型构造现金现金筹资筹资投资投资采购采购生产（存货）生产（存货）销售销售工资工资固定资产固定资产（工程项目）（工程项目）83企业财务会计培训讲座控制2、分析常见错误弊端、分析常见错误弊端错误弊端表现错误弊端表现错误弊端分析错误弊端分析历史教训与案例历史教训与案例合理怀疑合理怀疑84企业财务会计培训讲座控制（例）货币资金业务常见弊端（例）货币资金业务常见弊端截留各种现金收入截留各种现金收入挪用资金挪用资金虚报冒领虚报冒领出借帐号（洗钱）出借帐号（洗钱）现金超额存放现金超额存放白
29、条抵库白条抵库非法违规出借非法违规出借85企业财务会计培训讲座控制3、提出控制要点和方法、提出控制要点和方法关键控制点关键控制点补偿性控制补偿性控制成本效益分析成本效益分析86企业财务会计培训讲座控制（例）货币资金业务内部控制要点（例）货币资金业务内部控制要点 1 1货币资金业务的职务分离货币资金业务的职务分离2 2资金预算控制资金预算控制3 3库存现金控制库存现金控制4 4银行存款控制银行存款控制5 5财务印章控制财务印章控制6 6定额备用金控制定额备用金控制87企业财务会计培训讲座控制4、设计内部控制文本、设计内部控制文本混合式混合式单独式单独式88企业财务会计培训讲座控制设计内部控制文本
30、设计内部控制文本混合式混合式业务循环描述业务循环描述内部控制要点内部控制要点业务处理流程业务处理流程业务凭证设置业务凭证设置89企业财务会计培训讲座控制原始凭证报销单日记帐费用帐外单位审核审核付款业务部门业务部门会计部门会计部门财务部门财务部门审核审核审核审核记帐记帐出纳出纳（例）费用报销（例）费用报销业务处理流程业务处理流程 90企业财务会计培训讲座控制设计内部控制文本设计内部控制文本单独式（单独式（1）业务循环描述业务循环描述业务处理流程业务处理流程内部控制要点内部控制要点91企业财务会计培训讲座控制设计内部控制文本设计内部控制文本单独式（单独式（2）业务业务 循环描述循环描述业务风险分析
31、业务风险分析内部控制标准内部控制标准内部控制实务要点内部控制实务要点92企业财务会计培训讲座控制内部控制参考资料内部控制参考资料徐政旦、姚焕庭、朱荣恩徐政旦、姚焕庭、朱荣恩 会计制度设计会计制度设计 上海财经大学出版社上海财经大学出版社 1996年版年版朱荣恩、徐建新朱荣恩、徐建新 现代企业内部控制制度现代企业内部控制制度 中国审计出版社中国审计出版社 1996年版年版朱荣恩朱荣恩 建立和完善内部控制的思考建立和完善内部控制的思考 会计研究会计研究 2001年第一期年第一期朱荣恩朱荣恩 内部控制评价内部控制评价 中国时代经济出中国时代经济出版社版社 2002年版年版93企业财务会计培训讲座控制电话：电话：63504376 128-101261电子信箱：电子信箱：通信联系通信联系94企业财务会计培训讲座控制谢谢 谢谢 ！95企业财务会计培训讲座控制
